LUẬN VĂN: Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm với việc nâng cao lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm tại Nhà xuất bản Giáo dục

Trong nền kinh tế thị trường dù có cạnh tranh tự do hay có sự điều tiết của Nhà nước thì vẫn luôn có sự cạnh tranh lành mạnh trong mọi lĩnh vực hoạt động. Đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì sự cạnh tranh lành mạnh điều kiện và mục tiêu cho các doanh nghiệp tồn tại và phát triển. Thị trường cạnh tranh lành mạnh luôn là một môi trường công bằng, muốn vậy các doanh nghiệp luôn phải quan tâm tổ chức sản xuất kinh doanh đem lại hiệu quả cao để...

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trường dù có cạnh tranh tự do hay có sự điều tiết của Nhà nước thì vẫn luôn có sự cạnh tranh lành mạnh trong mọi lĩnh vực hoạt động Đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì sự cạnh tranh lành mạnh điều kiện và mục tiêu cho các doanh nghiệp tồn tại và phát triển Thị trường cạnh tranh lành mạnh luôn là một môi trường công bằng, muốn vậy các doanh nghiệp luôn phải quan tâm tổ chức sản xuất kinh doanh đem lại hiệu quả cao để có thể vượt qua các đối thủ cạnh tranh

Chính vì vậy đẩy mạnh sản xuất và tiêu thụ sản phẩm luôn là vấn đề sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Có tiêu thụ được sản phẩm thì các doanh nghiệp mới có thể bù đắp được những chi phí bỏ ra và có điều kiện tái mở rộng sản xuất, nâng cao tích luỹ cải thiện đời sống cán bộ công nhân viên

Để làm tốt công tác tiêu thụ sản phẩm, việc tổ chức hạch toán kế toán thành phẩm và trong khâu tiêu thụ là vô cùng quan trọng Ngoài việc áp dụng đầy đủ các nguyên lý kế toán, những chính sách, những chế độ tài chính của Nhà nước hiện hành thì còn phải vận dụng một cách sáng tạo các chính sách chế độ đó vào điều kiện của đơn vị mình

Trước tầm quan trọng đó, sau một thời gian tìm hiểu thực tế tại Nhà xuất bản Giáo dục, nhận thấy được những ưu điểm cũng như khó khăn còn tồn tại trong công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm của Nhà xuất bản Giáo dục em xin chọn đề tài:

“Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm với việc nâng cao lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm tại Nhà xuất bản Giáo dục” để nghiên cứu Trong phạm vi đề tài này em sẽ đi sâu vào việc tiêu thụ sách

giáo khoa từ đó đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm của Nhà xuất bản Giáo dục

Chuyên đề bao gồm hai phần:

- Phần I: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết

quả tiêu thụ tại Nhà xuất bản Giáo dục

- Phần II: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả kinh doanh với việc nâng cao lợi nhuận doanh nghiệp

Phần I: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Nhà

xuất bản Giáo dục

I Khái quát chung về Nhà xuất bản Giáo dục

1 Quá trình hình thành và phát triển của Nhà xuất bản Giáo dục

Nhà xuất bản Giáo dục tiền thân là Ban Tu thư và tổ in được thành lập ngay từ những ngày đầu giải phóng Để phục vụ cho cuộc cải cách giáo dục lần thứ hai và nhu cầu phát triển lâu dài của ngành giáo dục, được phép của Chính Phủ, ngày 10 tháng 5 năm 1957 Bộ trưởng Bộ Giáo dục Nguyễn Văn Huyên đã ký Nghị định số 398/NĐ thành lập Nhà xuất bản giáo dục kể từ ngày 1 tháng 6 năm 1957

Quá trình hình thành và phát triển của Nhà xuất bản Giáo dục có thể chia thành các giai

đoạn sau:

Những năm đầu mới thành lập (1957 – 1963): Nhà xuất bản Giáo dục chủ yếu làm

công việc tiếp nhận bản thảo, biên tập kỹ thuật, gia công in và giao cho Sở phát hành Tu thư (Cục xuất bản – Bộ văn hoá) phân phối, chưa có đủ điều kiện để biên tập nội dung bản thảo Từ năm 1960 – 1962 Nhà xuất bản giáo dục đã xuất bản bộ sách giáo khoa (SGK) cấp 2, cấp 3 theo hệ thống giáo dục 10 năm Thời kỳ này, Nhà xuất bản Giáo dục cũng cho xuất bản bộ sách bổ túc văn hoá và giáo trình Đại học (dùng cho các trường Sư phạm, Bách khoa, Tổng hợp), sách trung học sư phạm hệ 7+2 và một số sách tham khảo Phục vụ cho cuộc cải cách giáo dục lần thứ 2, Nhà xuất bản Giáo dục đã xuất bản trên

200 tên sách với gần 2 triệu bản sách các loại thuộc đủ các cấp học, ngành học

Giai đoạn hoạt động xuất bản trong thời kỳ đầu của cuộc kháng chiến chống Mỹ

cứu nước (1964 – 1971):

Nhà xuất bản giáo dục đã được bổ sung nhiều cán bộ có năng lực và có đủ điều kiện hoàn thành nhiệm vụ của mình Với số lượng từ 200 đến 300 tên sách, 18.000.000 bản sách được xuất bản phát hành hàng năm Nhà xuất bản Giáo dục đã phục vụ phong trào

“dạy tốt, học tốt” của toàn ngành, và từng bước khẳng định được vị trí của mình

Giai đoạn sáp nhập vào Cục xuất bản giáo dục (1971 – 1977): Tháng 9 - 1971, Bộ

trưởng Bộ Giáo dục quyết định sáp nhập Nhà xuất bản Giáo dục vào Cục Xuất bản Giáo dục Đây là thời gian mà nhiệm vụ và phạm vi hoạt động của Nhà xuất bản Giáo dục bị thu hẹp lại chỉ còn chức năng tổ chức, biên soạn, biên tập, nội dung sách tham khảo, từ điển và sách học tiếng nước ngoài Tuy nhiên, Nhà xuất bản Giáo dục vẫn phát huy và đã đạt được kết quả điển hình như việc xuất bản bộ SGK theo hệ thống giáo dục 10 năm cho

vùng giải phóng miền Nam, số lượng sách phát hành hàng năm bình quân là hơn 20 triệu bản Tháng 8-1977, Bộ Giáo dục quyết định tách Nhà xuất bản Giáo dục ra khỏi Cục Xuất bản, thành lập một Nhà xuất bản độc lập và giữ nguyên tên Nhà xuất bản Giáo dục

Giai đoạn phục vụ cải cách giáo dục lần thứ ba – hoàn thành thay SGK cho cấp 1

(1978 - 1986): Ngày 7/1/1978, hợp nhất Trung tâm Biên soạn cải cách giáo dục với Nhà

xuất bản Giáo dục Năm 1979 Bộ Giáo dục thành lập chi nhánh Nhà xuất bản Giáo dục tại thành phố Hồ Chí Minh Đây là thời kỳ Nhà xuất bản Giáo dục có nhiều đóng góp to lớn cho sự nghiệp giáo dục của đất nước Song song với việc tổ chức và biên soạn, xuất bản SGK cải cách giáo dục, Bộ Giáo dục còn giao cho Nhà xuất bản Giáo dục các nhiệm

vụ khác như: Tổ chức biên soạn, in SGK giúp Campuchia, tổ chức biên soạn và in SGK phục vụ cho công việc phổ cập cấp I ở miền núi và vùng gặp nhiều khó khăn

Thời kỳ đổi mới và phát triển (1987 đến nay): Chỉ tính trong ba năm đầu đổi mới

(1987-1989), Nhà xuất bản Giáo dục đã thực hiện được 1253 tên sách với 113.492.501 bản sách

Theo quyết định số 1340/TCCP của Bộ Giáo dục và Đào tạo ngày 7/7/1992, Nhà xuất bản Đại học và Giáo dục chuyên nghiệp hợp nhất với Nhà xuất bản Giáo dục thành nhà xuất bản mới mang tên Nhà xuất bản Giáo dục Ngoài ra, Nhà xuất bản Giáo dục còn được tăng cường bằng việc sát nhập các đơn vị chức năng khác thuộc ngành giáo dục và đào tạo như:

Đào tạo giao nhiệm vụ giúp Bộ chỉ đạo công tác phát hành và thư viện trường học Mặc

dù có nhiều khó khăn như phải biên soạn sách giáo khoa dựa trên một chương trình chưa

thật hoàn chỉnh, có lúc phải chờ để bàn lại hệ thống giáo dục; đội ngũ tác giả thiếu; vốn sản xuất thiếu; giá giấy tăng đột biến; giá sách giáo khoa thay đổi vì đầu vào biến động; sáp nhập nhiều đơn vị vào tạo nên bộ máy cồng kềnh; năng suất lao động thấp, nhưng Nhà xuất bản Giáo dục đã vượt qua khó khăn và đạt được một số thành tích đáng kể, đóng góp tích cực vào công cuộc cải cách giáo dục Trong quá trình xây dựng và phát triển, Nhà xuất bản Giáo dục luôn luôn thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của mình, lấy phục vụ làm mục tiêu, kinh doanh là phương tiện để phục vụ mục tiêu đó, luôn có ý thức nâng cao chất lượng, giảm giá thành sản phẩm, bảo toàn và phát triển vốn Nhà xuất bản Giáo dục đã thường xuyên vượt các chỉ tiêu kế hoạch được giao xứng đáng với các tặng thưởng cao quí của Nhà nước:

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý Nhà xuất bản Giáo dục

2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Căn cứ vào phương hướng nhiệm vụ phát triển của ngành, căn cứ vào mục tiêu kế hoạch của Nhà nước, căn cứ vào nhu cầu từ các địa phương, Nhà xuất bản Giáo dục xây dựng kế hoạch xuất bản – phát hành SGK và các loại sách phục vụ cho ngành học trong

cả nước Mục tiêu là đáp ứng đủ yêu cầu về số lượng, đảm bảo về nội dung và hình thức,

và phục vụ kịp thời gian

Trên cơ sở kế hoạch xuất bản - tiêu thụ Nhà xuất bản Giáo dục lập các phương án

về vốn, vật tư phục vụ cho tiến độ sản xuất Sau đó, Nhà xuất bản Giáo dục tổ chức điều hành phân phối sách cho các địa phương theo hợp đồng đã ký

Tổ chức sản xuất của Nhà xuất bản Giáo dục gắn liền với quy trình công nghệ: từ bắt đầu tổ chức đội ngũ tác giả; tổ chức biên soạn; tổ chức biên tập nội dung; biên tập kỹ,

mỹ thuật; chế bản; tổ chức in sách và phát hành sách về tới địa phương

Quy trình công nghệ xuất bản sách giáo khoa là một quy trình gồm nhiều giai đoạn:

Giai đoạn làm bản thảo:

Trên cơ sở đề cương sách đã được Bộ duyệt (nếu là sách giáo khoa) hoặc Nhà xuất bản Giáo dục duyệt (nếu là sách tham khảo), Nhà xuất bản Giáo dục tổ chức ký hợp đồng viết sách với tác giả và theo dõi tiến độ đảm bảo hoàn thành bản thảo đúng thời hạn

Khi đã có bản thảo, Nhà xuất bản Giáo dục tổ chức biên tập vòng 1: biên tập viên đọc và đánh giá về chất lượng nội dung (bản thảo có đúng với đề cương đã được duyệt không, về quan điểm chính trị, nội dung khoa học, bố cục nội dung, văn phong, tính sư phạm đã đạt yêu cầu chưa) và làm phiếu biên tập ghi rõ những nội dung trên, đề nghị những vấn đề cần góp ý (bản thảo được các chuyên gia đọc góp ý) Sau đó biên tập viên làm tờ trình lên Tổng biên tập xin duyệt và bản thảo được đưa đánh máy

Bản thảo đã đánh máy được đưa vào biên tập vòng 2: biên tập sẽ sửa bản thảo theo những ý kiến đã đóng góp, sửa câu chữ, lỗi chính tả và morat cho sạch Khi bản thảo đã đạt yêu cầu thì làm phiếu biên tập vòng 2, có ghi đầy đủ những thay đổi đã được thực hiện và gửi kèm các phiếu đọc góp ý, phiếu yêu cầu chế bản, làm hình minh hoạ trình Tổng biên tập duyệt Nếu Tổng biên tập thấy chưa đạt thì phải biên tập vòng 3, nếu bản thảo đạt yêu cầu rồi thì Tổng biên tập ký đưa vào sản xuất Bản thảo được ký đưa vào sản xuất gọi là bản thảo gốc

Bản thảo gốc được chuyển sang Trung tâm Chế bản - Đồ hoạ để lên bản can và phim cả hình và chữ Biên tập viên đọc lại bản can, phim lần cuối để ký đưa in

Giai đoạn in sách:

Do số lượng in lớn, chỉ một số đầu sách được in tại các nhà in trực thuộc Nhà xuất bản Giáo dục (nhà in Diên Hồng, nhà in Sách giáo khoa Đông Anh), số còn lại được thuê gia công in tại các xí nghiệp in ngoài Nhà xuất bản Giáo dục vẫn kiểm soát về chất lượng in và điều hoà công việc giữa các nhà in để đảm bảo tiến độ In xong, sách được nhập vào kho của Nhà xuất bản Giáo dục

Nhà xuất bản Giáo dục có các chi nhánh tại Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh, các Nhà xuất bản Giáo dục miền Trung và miền Nam có tổ chức như Nhà xuất bản Giáo dục miền Bắc: có Giám đốc chi nhánh, Kế toán trưởng và các Trưởng phòng ban

Bộ máy quản lý của Nhà xuất bản Giáo dục được tổ chức dọc theo cơ cấu chức năng như sau:

Ban Giám đốc gồm: Tổng Giám đốc, 3 Phó Tổng giám đốc và 1 Kế toán trưởng

- Tổng Giám đốc Nhà xuất bản Giáo dục do Bộ trưởng Bộ GD-ĐT ký quyết định

bổ nhiệm Là người chịu trách nhiệm trước Bộ về mọi mặt hoạt động kinh doanh của Nhà

xuất bản Giáo dục, quản lý tài sản và vốn được giao Quyết định phương hướng nhiệm vụ xuất bản, kế hoạch in ấn, kế hoạch phát hành sách và các xuất bản phẩm khác, trực tiếp giao kế hoạch cho các đơn vị trực thuộc, quyết định kế hoạch tài chính và chỉ đạo trực tiếp công tác tài chính trong toàn Nhà xuất bản Giáo dục

- Phó Tổng Giám đốc - Tổng biên tập lãnh đạo trực tiếp khối biên tập, cùng với

Giám đốc chịu trách nhiệm trước pháp luật về chất lượng chính trị, tư tưởng, khoa học, nghệ thuật của các xuất bản phẩm Tổ chức công tác biên soạn, biên tập của toàn Nhà xuất bản Giáo dục, ký hợp đồng kinh tế đối với tác giả, chỉ đạo nội dung tuyên truyền quảng cáo cho các xuất bản phẩm đã và sẽ xuất bản

- Phó Tổng Giám đốc phụ trách phát hành chỉ đạo công tác phát hành và công tác

nội chính bao gồm Trung tâm phát hành sách giáo dục, Phòng Hành chính - Quản trị, tổ chức tuyên truyền giới thiệu sách Ký hợp đồng kinh tế với các công ty sách, các hợp đồng liên doanh phát hành và các hợp đồng kinh tế, dịch vụ, lao vụ khác

- Phó Tổng Giám đốc phụ trách in chỉ đạo xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch

sản xuất, khai thác năng lực các nhà in, đảm bảo tổ chức in đủ số lượng, đúng chất lượng, đúng thời gian các xuất bản phẩm của Nhà xuất bản Giáo dục Tổ chức phối hợp công nghệ, thống nhất toàn Nhà xuất bản Giáo dục về bản thảo, maket, chất lượng và kỹ thuật

in Ký các hợp đồng về in, ký các lệnh xuất vật tư giấy bìa đúng chủng loại đưa vào sản xuất

- Kế toán trưởng có nhiệm vụ giúp Giám đốc quản lý, sử dụng, điều hành các loại

vốn đúng mục đích, có hiệu quả, đề xuất cơ chế, chính sách và tổ chức thực hiện các chủ trương về giá sách, giá công in, phí phát hành, cơ chế thanh toán Có trách nhiệm đề xuất và tổ chức thực hiện các kế hoạch tài chính và kinh doanh của toàn Nhà xuất bản Giáo dục Thẩm kế và kiểm tra các khoản chi tiêu trước khi trình Giám đốc ký duyệt Kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành các chế độ bảo vệ tài sản vật tư, tiền vốn, các định mức, các dự toán c hi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí xây dựng cơ bản Tổ chức kiểm tra, xét duyệt các báo cáo quyết toán của các đơn vị cấp dưới gửi lên Tổ chức kiểm tra kế toán trong nội bộ Nhà xuất bản Giáo dục và trong các đơn vị trực thuộc Chỉ đạo, kiểm tra, bồi dưỡng nghiệp vụ bộ máy kế toán, công tác hạch toán của Nhà xuất bản Giáo dục và các đơn vị trực thuộc

Cùng với Ban Giám đốc, Khối biên tập, Khối sản xuất – phát hành, Khối quản lý tổng hợp được tổ chức theo yêu cầu của sản xuất kinh doanh và chịu sự lãnh đạo trực tiếp của ban Giám đốc và trợ giúp cho ban lãnh đạo chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh

Khối biên tập gồm có: Ban thư ký biên tập, các Ban biên tập chuyên môn, Trung tâm

Chế bản - Đồ hoạ, Phòng Thư viện - Tư liệu

Khối Sản xuất - Phát hành gồm có Phòng Vật tư, Phòng Quản lý in, và Trung tâm phát

hành sách giáo dục

Khối Quản lý - Tổng hợp gồm có: Phòng Kế hoạch - Tổng hợp, Phòng Tổ chức - Lao

động - Tiền lương, Phòng Hành chính - Quản trị, Phòng Kế toán - Tài vụ

Bộ máy quản lý của Nhà xuất bản Giáo dục được biểu diễn qua sơ đồ sau:

Sơ đồ quản lý Nhà xuất bản Giáo dục (phía Bắc)

Quan hệ chỉ đạo, điều hành

Quan hệ phối hợp

3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

3.1 Những thông tin chung về công tác kế toán

TT Phát hành Phòng HCQT

Phó GĐ Phụ trách

Kế toán trưởng

Phòng kế toán tài vụ

Phòng Kế hoạch Tổng hợp Phòng Tổ chức

- Lao động - Tiền lương

Niên độ kế toán được tính theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 Kỳ kế toán của doanh nghiệp được tính theo tháng Nhà xuất bản Giáo dục tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, SGK là mặt hàng không chịu thuế

Để đảm bảo cung cấp số liệu chính xác, kịp thời nhằm phục vụ cho việc ra quyết định của Ban Giám đốc và kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh của các chi nhánh và đơn vị trực thuộc, Nhà xuất bản Giáo dục áp dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính Đây là chương trình kế toán được soạn thảo riêng và được nối mạng với 2 chi nhánh và tất cả các đơn vị trực thuộc Chương trình cho phép cập nhật số liệu vào từ các hoá đơn, chứng từ của Nhà xuất bản Giáo dục Sau đó qua hệ thống xử lý thông tin tự động của phần mềm kế toán, các thông tin trên các hoá đơn chứng từ đầu vào sẽ tự động cập nhật vào các Sổ chi tiết, các Sổ tổng hợp Cuối kỳ, khi kế toán tiến hành khoá sổ, phần mềm sẽ

tự động kết xuất ra các Báo cáo tài chính và Báo cáo quản trị Bên cạnh phần mềm kế toán được sử dụng, kế toán còn sử dụng phần mềm office để lập các Báo cáo tài chính đúng mẫu của Bộ Tài chính Phần mềm kế toán tại Nhà xuất bản Giáo dục luôn được nâng cấp, điều chỉnh kịp thời để phù hợp với chế độ mới

Hệ thống chứng từ kế toán: hệ thống chứng từ kế toán Nhà xuất bản Giáo dục

đang áp dụng đều tuân thủ những qui định của Vụ chế độ kế toán Bộ Tài chính Mọi hoạt động kinh tế tài chính phát sinh đều được lập theo đúng mẫu, phương pháp tính toán và nội dung ghi chép

Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Nhà xuất bản Giáo dục áp dụng hệ thống tài

khoản kế toán áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 1141/CĐKT ngày 1-11-1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính- Đã sửa đổi bổ sung) Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể, Nhà xuất bản Giáo dục đã chi tiết thêm một số tiểu khoản cho phù hợp với loại hình kinh doanh của mình Hệ thống tài khoản kế toán được thống nhất với hai chi nhánh và các đơn vị trực thuộc

Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán: Nhà xuất bản Giáo dục đăng ký áp dụng hình

thức kế toán “Nhật ký chung”, tuy nhiên để tiện cho việc quản lý trong qui mô sản xuất lớn kế toán Nhà xuất bản Giáo dục còn sử dụng thêm chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để phân loại nghiệp vụ giúp thuận lợi cho công tác quản lý (kiểm tra và đối chiếu số liệu khi cần thiết) Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng tại Nhà xuất bản Giáo

dục bao gồm:

Báo cáo kế toán tài chính: Báo cáo tài chính mà Nhà xuất bản Giáo dục áp dụng là

những báo cáo bắt buộc bao gồm:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Ngoài ra để phục vụ cho nhu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành của Ban giám đốc, Nhà xuất bản Giáo dục còn sử dụng một số báo cáo sau:

- Báo cáo nhanh về doanh thu

- Báo cáo về công nợ nội bộ, công nợ với khách hàng, công nợ với người cung cấp

- Báo cáo thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

- Báo cáo tình hình sử dụng vật tư

- Báo cáo chi tiết giá thành từng cuốn sách (cuối năm)

- Báo cáo về sách nhập theo các nguồn

Việc tổ chức báo cáo kế toán tài chính ở Nhà xuất bản Giáo dục do kế toán tổng hợp làm theo đúng những qui tắc, phương pháp lập mà Bộ Tài chính ban hành và hướng dẫn

Để đảm bảo việc thu chi tài chính, bảo toàn vốn và sử dụng vốn đúng mục đích, vận dụng đúng chế độ, qui định của Nhà nước trong công tác tài chính kế toán, phòng Kế toán - Tài vụ của Nhà xuất bản Giáo dục với tư cách là một công cụ quản lý đã tổ chức tốt công tác kế toán, chấp hành đầy đủ các chế độ, chính sách tài chính Hoạt động kế toán ở Nhà xuất bản Giáo dục luôn cố gắng bám sát quá trình kinh doanh đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin, kịp thời chính xác phục vụ cho công tác quản lý và chỉ đạo kinh doanh

3.2 Tổ chức bộ máy kế toán

Nhà xuất bản Giáo dục có quy mô kinh doanh lớn gồm nhiều đơn vị trực thuộc nên

tổ chức công tác kế toán vừa phân tán (mỗi đơn vị trực thuộc đều có bộ phận kế toán riêng), vừa tập trung (phòng Kế toán- Tài vụ làm công tác kiểm tra, theo dõi, tổng hợp tình hình tài chính của các đơn vị trực thuộc đó)

Tham gia bộ máy kế toán của Nhà xuất bản Giáo dục bao gồm 15 thành viên đứng đầu là Kế toán trưởng và Trưởng phòng kế toán

- Kế toán trưởng là người chỉ đạo toàn diện công tác kinh tế tài chính, thông tin kinh tế

và hệ thống kinh tế của Nhà xuất bản Giáo dục như đã nêu ở phần trên

- Trưởng phòng kế toán là người chịu trách nhiệm chung về công tác chuyên môn của các

bộ phận kế toán, về việc chấp hành chế độ tài chính Trưởng phòng cũng là người điều hành chung công việc của phòng để phục vụ kịp thời cho sản xuất kinh doanh dưới góc

độ tài chính

- Phó phòng kế toán giải quyết những vấn đề liên quan đến vốn kinh doanh, phụ trách

phần kế toán tổng hợp, theo dõi và làm các báo biểu tổng hợp, cung cấp các số liệu kế toán tổng hợp và phân tích, đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh của từng thời kỳ Tổ chức công việc ở phòng kế toán tài vụ Nhà xuất bản Giáo dục được phân thành nhóm gắn với công việc cụ thể

Giúp việc cho Kế toán trưởng, Trưởng phòng, Phó phòng kế toán là 12 nhân viên kế toán

có nhiệm vụ thực hiện các phần hành kế toán theo sự phân công của Kế toán trưởng và cùng thực hiện các nhiệm vụ của bộ máy kế toán

Song song với việc qui định cụ thể trách nhiệm của từng nhân viên kế toán, trong

bộ phận luôn có sự phối hợp chặt chẽ với nhau cùng hoàn thành tốt công việc được giao Sau đây là sơ đồ biểu diễn quan hệ của bộ máy kế toán:

Sơ đồ bộ máy kế toán Nhà xuất bản Giáo dục

KT tiền mặt

KT ngân hàng

KT vật tư

KT công cụ dụng cụ

4 Tình hình sản xuất kinh doanh và phương hướng hoạt động trong những năm tới

Là một doanh nghiệp trực thuộc Bộ Giáo dục và Đào tạo, Nhà xuất bản Giáo dục là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng là SGK, sách tham khảo, các tạp chí chuyên ngành, tem … là những mặt hàng có thị trường ổn định không bị ảnh hưởng của thời tiết và môi trường Vì vậy, hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà xuất bản Giáo dục qua các năm là tương đối ổn định Sau đây là một số chỉ tiêu chung về tình hình sản

Bảng trên cho thấy tình hình sản xuất kinh doanh của Nhà xuất bản Giáo dục ổn

định và có xu hướng phát triển Mặc dù lấy phục vụ làm mục tiêu nhưng trong những

năm gần đây Nhà xuất bản Giáo dục luôn đạt được mức lợi nhuận cao hàng năm nộp

ngân sách Nhà nước trên 10 tỷ đồng Doanh thu tăng đều đặn qua các năm, thu nhập bình

quân đầu người cũng ngày một tăng, đảm bảo đời sống vật chất cho công nhân và cán bộ

công nhân viên của Nhà xuất bản Giáo dục Hầu hết các chỉ tiêu so sánh về số tương đối

của năm 2003/2002 đều nhỏ hơn năm 2002/2001, tuy nhiên, về số tuyệt đối vẫn tăng cho

thấy tình hình sản xuất kinh doanh đang đi vào ổn định Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu của

doanh nghiệp từ 2001 đến 2003 lần lượt là: 0,067; 0,071; 0,067 Tỷ suất này là ổn định

biến đổi ít chứng tỏ được sự ổn định trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Mặc

dù tỷ suất này nhỏ nhưng doanh thu của doanh nghiệp cao nên lợi nhuận thu được là đảm bảo và thể hiện được hiệu quả sản xuất Sự bất thường trong chi phí của Nhà xuất bản Giáo dục thường xảy ra vào những năm có cải cách sách mới Với mục tiêu phục cj là chính trong những năm qua Nhà xuất bản Giáo dục luôn cố gắng tạo ra một thị trường

SGK ổn định và chất lượng đảm bảo

Xu hướng phát triển trong những năm tới:

Nhà xuất bản Giáo dục có sản phẩm là sách giáo khoa, sách tham khảo, các tạp chí chuyên ngành là những sản phẩm có thị trường tiêu thụ ổn định lâu dài Hiện nay, những sản phẩm này đang được Nhà xuất bản Giáo dục độc quyền phát hành Những năm tới, khi Nhà xuất bản Giáo dục không còn độc quyền phát hành sách như hiện nay thì trên thị trường Sách giáo khoa sẽ có sự cạnh tranh mạnh giữa các nhà xuất bản trong việc phát hành sách Nhà xuất bản Giáo dục lấy phục vụ làm mục tiêu phát triển do vậy khi phải cạnh tranh phát triển đạt lợi nhuận cao thì sẽ gặp rất nhiều khó khăn

Lường trước được những khó khăn đó ban lãnh đạo Nhà xuất bản Giáo dục đã quyết định chuyển đổi mô hình công ty mẹ – công ty con, và hiện nay mô hình này đang và sẽ dần dần triển khai từ khâu tổ chức quản lý Một số đơn vị trực thuộc (tức là công ty con trong tương lai) đang dần tiến hành cổ phần hoá Đây cũng là xu hướng phát triển chung của nền công nghiệp hiện đại hoá ở nước ta

Bên cạnh việc khắc phục khó khăn trong việc làm quen với mô hình mới, Nhà xuất bản Giáo dục cũng luôn luôn đặt mục tiêu phục vụ lên hàng đầu vì đây chính là cơ sở để Nhà xuất bản Giáo dục có thể đứng vững và phát triển Nhờ có phương châm sản xuất kinh doanh đúng đắn mà trong suốt quá trình phát triển và chắc chắn trong tương lai Nhà xuất bản Giáo dục sẽ có một thị trường vững vàng Đó chính là lợi thế thương mại rất lớn Nhu cầu về sách là không ngừng tăng lên, tuy nhiên số lượng các nhà xuất bản cũng không nhỏ nên đơn vị nào có sản phẩm đạt chất lượng cao và chiếm được sự tin dùng của người tiêu dùng, có giá cả hợp lý thì sẽ thành công

II Thực trạng công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Nhà xuất bản Giáo dục

Là một doanh nghiệp độc quyền xuất bản SGK, điểm nổi bật trong sản xuất sản phẩm của Nhà xuất bản Giáo dục là chu kỳ sản xuất ổn định ít bị ảnh hưởng bởi các nhân

tố khách quan Tuy nhiên, đặc trưng trong sản xuất của doanh nghiệp là sản xuất theo thời vụ: từ tháng 1đến tháng 6, sách được sản xuất và nhập kho chưa có tiêu thụ; bắt đầu

từ tháng 6, 7 sách mới được tiêu thụ Hàng năm, dựa vào đơn đặt hàng được gửi từ các Công ty sách và thiết bị trường học, số lượng sách còn lại, và số học sinh trong năm mà Nhà xuất bản Giáo dục tổ chức lập kế hoạch xuất bản Ngoài việc ảnh hưởng của tính thời vụ, SGK của Nhà xuất bản Giáo dục xuất bản còn phụ thuộc và chủ trương chính sách của ngành giáo dục Cùng với mỗi cuộc cải cách và thay đổi về giáo dục SGK lại được biên tập lại và phát hành với số lượng khác nhau Giá bìa của sách là giá bán lẻ được thống nhất trên toàn quốc và có tính ổn định ít nhất là một năm Trong khi đó giá thành sản xuất của sách lại rất khác nhau, đây là một đặc trưng trong sản xuất sản phẩm của Nhà xuất bản Giáo dục:

- Chi phí sản xuất sản phẩm cũng có nét đặc trưng, sách càng được tái bản lại nhiều lần thì giá thành càng rẻ, trong đó giá bán là ổn định qua các năm (hoặc tăng lên với tốc độ rất chậm), vì vậy giá bán được xác định lâu dài cho nên những năm đầu của sách mới xuất bản thường lãi ít

- Chi phí sản xuất sản phẩm chủ yếu là nguyên vật liệu (thường chiếm tỷ trọng 50 – 60% giá thành sản xuất).Trong khi giá giấy in có xu hướng tăng lên nhất là trong những năm gần đây giá nguyên vật liệu tăng mạnh thì giá bán SGK của Nhà xuất bản Giáo dục vẫn

ổn định, đây là một cố gắng lớn của Nhà xuất bản Giáo dục

1.2 Đặc điểm của công tác tiêu thụ thành phẩm

Do đặc trưng của sản xuất như vậy nên công tác tiêu thụ SGK của Nhà xuất bản Giáo dục cũng mang tính thời vụ SGK được tiêu thụ bắt đầu từ tháng 6,7 và tiêu thụ mạnh nhất vào tháng 8,9 Vì vậy, vào đầu năm kết quả kinh doanh của Nhà xuất bản Giáo dục thường lỗ, trong khi đó 6 tháng cuối năm doanh thu của Nhà xuất bản Giáo dục rất lớn trong khi chi phí thì rất nhỏ

SGK được tiêu thụ ở hầu hết các tỉnh thành trên toàn quốc, việc tiêu thụ chủ yếu qua các Công ty sách thiết bị trường học, để khuyến khích việc tiêu thụ Nhà xuất bản Giáo dục đã áp dụng hình thức chiết khấu và giảm giá cho các tỉnh theo tỷ lệ quy định Ngay

từ đầu năm Nhà xuất bản Giáo dục đã tổ chức ký hợp đồng kinh tế với các Công ty sách – thiết bị trường học trên toàn quốc Hợp đồng kinh tế này thường quy định về: đặt hàng,

số lượng tiêu thụ, chiết khấu bán hàng, chế độ thưởng phạt, thời hạn giao hàng, hình thức thanh toán Trong hợp đồng kinh tế, các công ty cam kết không phát hành trái tuyến và thống nhất việc trừ chiết khấu cho các đại lý tối đa là 12% Tỷ lệ chiết khấu dành cho mỗi công ty phụ thuộc vào vị trí địa lý của công ty đó với mức chiết khấu thường giao động

từ 19% đến 34%

2 Các phương thức tiêu thụ và thủ tục chứng từ kế toán tiêu thụ

2.1 Các phương thức tiêu thụ sách giáo khoa

SGK được tiêu thụ chủ yếu bằng các hợp đồng kinh tế với các Công ty sách và thiết

bị trường học Các phương thức tiêu thụ của Nhà xuất bản Giáo dục bao gồm:

- Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng thanh toán nhanh (đưới 30 ngày), sau khi hàng xuất khỏi kho thì được coi là tiêu thụ và xác định doanh thu

- Với những hợp đồng có khối lượng nhỏ thì chậm nhất sau 15 ngày thì được xác định doanh thu và khách hàng phải nộp tiền tại phòng kế toán Đây là phương thức thanh toán chậm

- Nhập và bán hàng với các chi nhánh được coi là bán hàng nội bộ và được hạch toán qua tài khoản 136 và 512

Các phương thức tiêu thụ và thời điểm xác định doanh thu của Nhà xuất bản Giáo dục là hợp lý, vì khách hàng của Nhà xuất bản Giáo dục là những khách hàng ổn định và đã ký hợp đồng tiêu thụ hàng năm

2.2 Kế toán thành phẩm

Quá trình nhập, xuất SGK tại Nhà xuất bản Giáo dục được theo dõi ở ba bộ phận: Phòng Kế toán, Phòng Kho vận, Phòng Phát hành SGK Quá trình luân chuyển chứng từ được khái quát như sau:

a Nhập kho thành phẩm

Sách sau khi qua công đoạn sản xuất cuối cùng được bộ phận KCS kiểm tra chất lượng, chứng nhận phù hợp tiêu chuẩn quy định, ghi rõ số lượng thực tế từng loại sản phẩm rồi tiến hành nhập kho thành phẩm Phiếu nhập kho được phòng kho vận lập thành

2 liên:

- Liên 1: Gửi lên phòng Kế toán tài vụ

- Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào Sổ kho

Căn cứ vào Phiếu giao hàng, Thủ kho lập Phiếu nhập kho gửi liên 1 lên phòng kế toán

Kế toán thành phẩm kiểm tra, định khoản và nhập số liệu vào sổ sách kế toán

Sau khi nhập kho, thủ kho có trách nhiệm sắp xếp thành phẩm theo từng loại một cách khoa học, hợp lý tiện cho việc theo dõi nhập – xuất – tồn kho thành phẩm Hàng tháng,

Kế toán phải đối chiếu với Phòng kho vận về số lượng sách nhập kho để kịp thời phát hiện sai sót nếu có

Mẫu phiếu nhập như sau (Trích số liệu ngày 15/12/2003):

Phiếu nhập kho

Ngày 15 tháng 12 năm 2003

Nợ: 1551 Có: 1541

STT Tên sách Mã số Giá bìa Số lượng Thành tiền

+ Liên 1: Lưu tại Phòng Phát hành SGK

+ Liên 2: Giao cho khách hàng

+ Liên 3: Giao cho phòng Kế toán – Tài vụ

+ Liên 4: Giao cho Phòng Kho vận

+ Liên 5: Kèm theo lệnh vận chuyển

Phòng Kho vận viết phiếu vận chuyển SGK kèm theo HĐ GTGT kiêm phiếu xuất kho và chuyển xuống kho sách

Căn cứ vào HĐ GTGT thủ kho thực hiện việc xuất kho theo đúng và đầy đủ số lượng sách ghi trên hoá đơn

Quá trình luân chuyển chứng từ có thể được khái quát như sau:

Đối chiếu Kiểm tra Chuyển

Tài khoản: 710A – 01018

Sở giao dịch 1–NH Công thương

AA/03T

N: 0083599

Họ tên người mua: Cty - TBTH Thanh Hoá Đơn vị : CTY - TBTH Thanh Hoá

Địa chỉ: 51 Đại lộ Lê Lợi, TP Thanh Hoá

Hình thức thanh toán : Trả chậm theo HĐKT Xuất tại kho: K2: Kho 2

(Đông Anh) Thời điểm để tính thanh toán: ngày17 tháng 12 năm 2003

Tổng tiền thanh toán chưa có thuế GTGT:

Người mua hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ

họ tên)

Nếu là bán hàng trả tiền ngay thì Phòng phát hành SGK vẫn lập Hoá đơn GTGT giao cho phòng Kế toán – Tài vụ lập phiếu thu rồi hoá đơn này được chuyển xuống

phòng kho vận để lấy hàng

2.3 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Khi thành phẩm nhập kho được phòng kho vận theo dõi về số lượng nhập và giá bìa của tên sách và chuyển dữ liệu cho phòng kế toán Cuối tháng, kế toán tính giá vốn hàng xuất theo phương pháp bình quân gia quyền

Tại Nhà xuất bản Giáo dục, kế toán chi tiết thành phẩm được áp dụng theo phương pháp Thẻ song song:

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợpBảng tổng hợp chi tiết N-X-T

- Tại kho: Việc ghi chép chi tiết được thực hiện trên Thẻ kho, Sổ kho Hàng ngày,

căn cứ Phiếu nhập kho, thủ kho nhập số liệu vào mẫu Thẻ kho và Sổ kho trên máy vi tính theo chỉ tiêu số lượng Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng trên thẻ kho, Sổ kho tính số lượng thành phẩm tồn kho, kiểm kê thành phẩm tồn kho thực tế đối chiếu với nhau và với

số lượng của Kế toán Nếu số liệu của Kế toán và thủ kho trùng khớp nhau là đúng VD :Trích số liệu 12/2003:

Đơn vị : Nhà xuất bản Giáo dục Biểu 5

Cách lập thẻ kho: Thẻ kho được lập cho từng tên sách, hàng ngày khi nhận được

chứng từ nhập – xuất kho thành phẩm, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của từng chứng từ Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng trên thẻ kho và tính số lượng thành phẩm tồn kho, đối chiếu với số liệu kế toán

Cách lập sổ kho: Sổ kho cũng được lập dựa trên chứng từ nhập – xuất kho thành

phẩm Sổ kho được lập theo kho, do Phòng kho vận lập cũng chỉ theo dõi về số lượng nhập, xuất thành phẩm, cuối tháng thực hiện đố chiếu số liệu trên Sổ kho với các Thẻ kho Mẫu Sổ kho như sau:

Đơn vị : Nhà xuất bản Giáo dục Biểu 6

Sổ kho Kho 2

Tháng 12 năm 2003

Đơn vị: bản

chú Nhập Xuất Tồn đầu Nhập Xuất Tồn cuối

- Tại phòng Kế toán –Tài vụ :

Kế toán sử dụng Phiếu nhập kho và Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (HĐGTGT) mở

Sổ chi tiết cho từng cuốn sách và theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị Tuy nhiên, Sổ chi tiết này cũng chỉ theo dõi giá trị theo giá bìa mà chưa theo dõi được giá vốn làm cơ sở để

đối chiếu với kế toán tổng hợp thành phẩm Sau đây là trích Sổ chi tiết thành phẩm tháng 12/2003:

Biểu 7 Sổ CT tài khoản 1551

Kế toán còn dùng Phiếu nhập kho làm căn cứ vào Bảng kê nhập sách theo từng nguồn nhập Có nhiều nguồn nhập khác nhau như: Sách in gia công, Sách nhập từ các nhà in đấu thầu trong cả nước Cuối tháng, Kế toán kiểm tra Báo cáo của phòng Kho vận, đối chiếu số liệu giữa Kế toán với Thủ kho Sau đó, Kế toán lập Báo cáo tổng hợp nhập sách, kết hợp cùng Báo cáo xuất sách của kế toán tiêu thụ lập nên Báo cáo tình hình nhập –xuất –tồn kho

- Với sách gia công Báo cáo tình hình nhập sách được lập tổng hợp của tất cả các nhà in gia công

VD: Báo cáo tình hình nhập sách

Cuối mỗi tháng, Kế toán lập Báo cáo tổng hợp nhập sách theo từng nguồn nhập về

số lượng và giá bìa

Số tiền (Giá bìa)

Số lượng (bản)

Số tiền (Giá bìa)

Báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn kho được lập dựa trên Sổ chi tiết thành phẩm, Báo cáo tổng hợp nhập sách, xuất sách Báo cáo này phản ánh được số chênh lệch giữa lượng sách in ra và số lượng sách tiêu thụ được Báo cáo này được tập hợp theo mảng chứ không tập hợp theo từng tên sách Dựa trên báo cáo này nhà quản trị sẽ biết được một cách tổng quát tình hình tiêu thụ trong tháng và số lượng sách còn tồn cuối tháng để đưa

ra kế hoạch cho các kỳ kế toán tiếp theo

Tuy nhiên, tại Nhà xuất bản Giáo dục Báo cáo này chỉ theo dõi được về mặt số lượng, còn về giá trị chỉ theo dõi theo giá bìa mà không theo dõi giá vốn của lượng sách nhập, xuất trong kỳ

Mẫu Báo cáo tình hình Nhập – Xuất – Tồn tháng 12/2003:

Biểu 10

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn

 Kế toán tổng hợp nhập, xuất kho thành phẩm

Do số sách nhập kho chưa xác định được giá thành thực tế ngay khi nhập nên cuối tháng kế toán mới phản ánh giá trị sách nhập kho vào tài khoản 155

Nợ TK 1551

Có TK 1541:

Có TK 136 – Chi tiết cho các công ty

Giá trị thành phẩm thiếu, thừa khi kiểm kê chưa rõ nguyên nhân vào cuối năm hoặc khi có yêu cầu của ban giám đốc kế toán phản ánh:

Biểu 11 Sổ nhật ký chung

Luỹ kế quý 70 560 883 900 Luỹ kế quý 67 407 729 800

Luỹ kế năm 303 289 466 475 Luỹ kế năm 304 456 896 884

Dư nợ cuối kỳ 14 310 113 977

Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003

Lập Biểu Kế toán trưởng

3 Nội dung hạch toán tiêu thụ SGK tại Nhà xuất bản Giáo dục

3.1 Nội dung hạch toán giá vốn hàng bán

a Phương pháp tính giá vốn hàng bán

Kế toán thành phẩm Nhà xuất bản Giáo dục sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá vốn hàng bán Vào cuối tháng, kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho từng mảng sách và kết chuyển để tính giá vốn theo công thức:

Trị giá hàng tồn đầu kỳ

Số lượng sách xuất trong kỳ

Số lượng hàng nhập trong kỳ

+

+

Trong đó:

+ Trị giá hàng tồn đầu kỳ được lấy từ số dư cuối kỳ trước

+ Trị giá hàng nhập trong kỳ là giá thành của số sách nhập trong kỳ

Trị giá hàng xuất trong kỳ chỉ tính được vào cuối tháng nên khi xuất hàng kế toán chỉ phản ánh doanh thu bán hàng mà chưa phản ánh giá vốn

b Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán

Do Nhà xuất bản Giáo dục sử dụng hệ thống kế toán máy nên cuối tháng kế toán tổng hợp chỉ cần thực hiện tính giá vốn hàng xuất trong tháng của từng mảng sách và kết chuyển số liệu lên sổ chi tiết TK 6321 và TK 1551

Sổ chi tiết TK 6321 theo dõi chi tiết giá vốn xuất của từng hoá đơn xuất, có theo dõi chi tiết theo từng tài khoản, tiểu và tiết khoản (nếu có)

Kế toán tính giá vốn hàng xuất trong kỳ đối chiếu với số phát sinh của TK 6321 Mặc dù giá thành được tính cho từng tên sách nhưng giá vốn sách xuất trong kỳ doanh nghiệp chỉ tập hợp chung cho cả tháng

Sau đây là Sổ chi tiết TK 6321 của tháng 12/2003:

Biểu 13

Sổ chi tiết Tk 6321

Nợ TK 6321: “Giá vốn SGK xuất bán trong kỳ”

Có TK 1551: “Giá vốn SGK xuất bán trong kỳ”

Tại Nhà xuất bản Giáo dục không có xuất trực tiếp mà tất cả sách nhập từ các nguồn được nhập vào kho của Nhà xuất bản Giáo dục và được đóng bộ rồi xuất đồng bộ theo hợp đồng

Kế toán không sử dụng TK157 “Hàng gửi bán”, SGK của Nhà xuất bản Giáo dục chỉ bán theo hợp đồng cho 61 Công ty sách- TBTH, các đại lý và cửa hàng sách ở các tỉnh thành thì phải lấy qua các Công ty sách

Hàng bán bị trả lại kế toán ghi giảm giá vốn theo đúng quy định:

Nợ TK 6321 : “Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ”

Có TK 133: “Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ”

Sau khi kế toán nhập số liệu vào Sổ nhật ký chung, số liệu được kết chuyển vào Sổ chi tiết giá vốn và Sổ cái tài khoản 6321

Sổ cái TK 6321 tháng 12/2003 của Nhà xuất bản Giáo dục như sau:

Biểu 14: Sổ cái chi tiết tài khoản 6321