Hàng năm, qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế số thuế hồi được lên đếnhàng nghìn tỷ đồng góp phần tăng thu cho NSNN, đảm bảo tính công khai, minhbạch, đảm bảo tính công bằng và tạo điề
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI HOÀNG VĂN THÀNH GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH Chuyên ngành : Tài Mã số : LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN VĂN HIỆU Hà Nội, 2015 LỜI CAM ĐOAN Trong trình làm việc Cục thuế Quảng Ninh, có kết hợp, vận dụng lý thuyết thực tế, nghiên cứu, tập hợp tài liệu hoàn thành luận văn thạc sỹ “Giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” hướng dẫn giúp đỡ tận tình PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập riêng tơi Các số liệu, kết quả, ý kiến nêu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học trước Quảng Ninh, ngày tháng Tác giả Hoàng Văn Thành năm 2014 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ 1.1 Vai trò, chức kiểm tra, tra hoạt động quản trị 1.1.1 Khái niệm, mục đích vai trị cơng tác kiểm tra, tra .4 1.1.2 Các nguyên tắc hoạt động kiểm tra, tra 1.1.3 Chức kiểm tra, tra 1.1.4 Phân loại kiểm tra, tra 1.2 Lý luận thuế hoạt động kiểm tra, tra thuế 1.2.1 Lý luận thuế 1.2.2 Các lý luận kiểm tra, tra thuế 15 1.2.3 Các hình thức nội dung kiểm tra, tra thuế: 20 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 31 2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội khái quát Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 31 2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội tỉnh Quảng Ninh 31 2.1.2 Khái quát tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh .32 2.2 Công tác quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế Cục thuế Quảng Ninh 41 2.2.1 Kết thu NSNN 41 2.2.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, công tác quản lý nợ thuế .47 2.3 Tổng quan công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh .51 2.4 Phân tích thực trạng cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 54 2.4.1 Quy trình kiểm tra, tra thuế 54 2.4.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra thuế 56 2.4.3 Nội dung kiểm tra, tra thuế 59 2.4.4 Tổ chức kiểm tra, tra thuế 64 2.5 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 72 2.5.1 Những kết đạt 72 2.5.2 Những mặt hạn chế .75 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế 81 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 87 3.1 Quan điểm, phương hướng mục tiêu Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 87 3.2 Định hướng quản lý thuế góp phần hỗ trợ cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh thời gian tới 88 3.2.1 Theo hướng khuyến khích NNT tuân thủ tự nguyện tự khai, tự nợp thuế 88 3.2.2 Tăng cường tính hiệu công tác quản lý, chống thất thu NSNN .88 3.2.3 Đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng, thống quản lý thuế .89 3.2.4 Huy động sức mạnh hệ thống trị vào cơng tác quản lý thuế 89 3.2.5 Tăng cường cải cách, đại hóa, phù hợp xu hướng hội nhập 90 3.3 Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 91 3.3.1 Giải pháp 1: Công tác tuyên truyền giáo dục hỗ trợ người nộp thuế .91 3.3.2 Giải pháp 2: Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra hàng năm 94 3.3.3 Giải pháp 3: Kiện toàn tổ chức máy, nâng cao chất lượng làm việc, đạo đức nghề nghiệp đội ngũ cán làm công tác kiểm tra, tra thuế 96 3.3.4 Giải pháp 4: Áp dụng phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm tra, tra thuế, xây dựng chuẩn hóa liệu NNT quan thuế 100 3.3.5 Giải pháp 5: Hồn thiện cơng tác chuyển sang chế tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế 103 3.3.6 Giải pháp 6: Phối hợp, trao đổi thông tin ngành chức 108 3.3.7 Giải pháp 7: Thường xuyên tổng kết, đánh giá kiểm tra nội công tác kiểm tra, tra 111 KẾT LUẬN 113 TÀI LIỆU THAM KHẢO 115 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ CBCC : Cán công chức CNTT : Công nghệ thông tin CTNDV-NQD : Cơng thương nghiệp dịch vụ - ngồi quốc doanh DN : Doanh nghiệp DNĐTNN : Doanh nghiệp đầu tư nước DNNN : Doanh nghiệp nhà nước DNQDĐP : Doanh nghiệp quốc doanh địa phương DNQDTƯ : Doanh nghiệp quốc doanh trung ương NNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TMDV : Thương mại dịch vụ TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TNCN : Thuế Thu nhập cá nhân TTHT : Tuyên truyền hỗ trợ MST : Mã số thuế HHDV : Hàng hóa dịch vụ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG Sơ đồ: Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra, tra thuế 25 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh .33 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức chức tra, kiểm tra thuế 41 Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý thuế theo chế NNT tự kê khai - tự nộp thuế 47 Bảng: Bảng 2.1: Cơ cấu CBCC phân cấp Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 35 Bảng 2.2: Tổng hợp kết thu NSNN số khoản thu từ năm 2011-2013 Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 43 Bảng 2.3: Bảng tổng hợp công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 49 Bảng 2.4: Tình hình nợ đọng thuế 51 Bảng 2.5: Tình hình thực kế hoạch kiểm tra, tra năm 2011-2013 53 Bảng 2.6: Kết tiếp nhận giải đơn thư khiếu nại, tố cáo thuế 53 Bảng 2.7: Kết giám sát hồ sơ khai thuế quan thuế 60 Bảng 2.8: Tổng hợp kiểm tra, tra thuế năm 2011-2013 61 Bảng 2.9: Kết truy thuế hàng năm qua hoạt động kiểm tra thuế 61 Bảng 2.10: Kết truy thu bình quân/01 đơn vị qua hoạt động kiểm tra thuế .62 Bảng 2.11: Kết truy thu thuế hàng năm qua hoạt động tra thuế .62 Bảng 2.12: Kết truy thu bình quân/01 đơn vị qua hoạt động tra thuế 63 Bảng 2.13: Cơ cấu lực lượng CBCC làm công tác kiểm tra, tra thuế 65 Bảng 2.14: Bảng phân loại rủi ro thuế theo ngành nghề kinh doanh 67 Bảng 2.15: Kết tra, kiểm tra DN kinh doanh tàu du lịch 67 Bảng 2.16: Kết kiểm tra năm 2013 Công ty CP XD&ĐT Tồn Phát 69 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nguồn thu từ thuế có vai trò quan trọng, nguồn thu chủ yếu quốc gia Đây biện pháp động viên bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu tư tài mang lại nộp vào NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu đất nước thực vĩ mô kinh tế quốc dân Trong năm qua, việc thực thu ngân sách Nhà nước ln hồn thành vượt mức dự tốn giao đạt tốc độ tăng thu khá, đóng góp tích cực vào việc thực sách cân đối vĩ mô, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng giải vấn đề an sinh xã hội Tuy nhiên, ý thức chấp hành pháp luật thuế phận người nộp thuế hạn chế; tượng thất thu thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế số lĩnh vực, địa phương Hàng năm, qua công tác tra, kiểm tra thuế số thuế hồi lên đến hàng nghìn tỷ đồng góp phần tăng thu cho NSNN, đảm bảo tính cơng khai, minh bạch, đảm bảo tính cơng tạo điều kiện có mơi trường kinh doanh tốt để doanh nghiệp phát triển Công tác tra, kiểm tra thuế chức thiết yếu quan quản lý Nhà nước mà đòi hỏi khách quan trình quản lý thu thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho NSNN, đảm bảo công việc thực nghĩa vụ nộp thuế tổ chức cá nhân xã hội Tính hiệu tra, kiểm tra thuế có ảnh hưởng chi phối đến hiệu quản lý thuế Nhận thức tầm quan trọng công tác tra thuế, thời gian qua, công tác tra, kiểm tra đạt số thành tựu đáng kể Tuy nhiên, công tác tra thuế nhiều hạn chế thể bất cập, chưa theo kịp với phát triển thực tế Hệ thống sách thuế chưa đồng bộ, chưa có cấu hợp lý phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Công tác tra, kiểm tra thuế đơn công cụ tăng thu ngân sách Nhà nước, chưa mang tính hướng dẫn doanmh nghiệp Phía doanh nghiệp hạn chế hiểu biết pháp luật tra, khơng doanh nghiệp có tượng vi phạm pháp luật Nhất doanh nghiệp có sai phạm nghiêm trọng lại sợ tra, kiểm tra Quảng Ninh tỉnh cơng nghiệp, có đủ loại hình kinh tế, thành phần tham gia kinh doanh, từ doanh nghiệp lớn nhà nước đến doanh nghiệp nhỏ khối tư nhân Bất cập xảy tương tự địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi tập trung nhiều loại hình kinh tế Chính “Giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” có tầm quan trọng việc Quản lý thu thuế thời kỳ hội nhập Do đó, tác giả lựa chọn vấn đề làm đề tài luận văn thạc sỹ chuyên ngành Tài cần thiết Mục đích nghiên cứu Đề tài có mục tiêu cuối hồn thiện cơng tác Quản lý thuế từ chức công tác tra, kiểm tra thuế tiêu chí thu đúng, thu đủ, thu kịp thời hiệu Góp phần tích cực việc chống thất thu NSNN, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật nguời nộp thuế, tạo lập công nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng DN… Mục đích nghiên cứu xây dựng khoa học cho giải pháp nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Phạm vi đối tượng nghiên cứu + Đối tượng nghiên cứu: Là tồn nội dung cơng tác tra, kiểm tra thuế nhân tố ảnh hưởng đến hiệu đến công tác quản lý thuế cấp địa phương địa bàn tỉnh Quảng Ninh + Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi chuyên môn: Các vấn đề liên quan đến công tác kiểm tra, tra thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh năm gần - Phạm vi tài liệu nghiên cứu: Các tài liệu nghiên cứu Thuế, công tác thuế, công tác tra, kiểm tra Thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh từ năm 2011 đến năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Để thực nội dung và mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận văn đã sử dụng phương pháp như: - Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp, phân tích; - Phương pháp điều tra khảo sát, thống kê, vấn; - Phương pháp so sánh hai phương diện thời gian đối tượng; - Phương pháp đồng quy, thống kê, sử dụng bảng biểu, mô hình để minh hoạ Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài - Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hoá vận dụng vào điều kiện cụ thể lý luận công tác Thanh tra, kiểm tra thuế hiệu kinh tế chế thị trường có quản lý Nhà nước - Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng Công tác kiểm tra, tra Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh từ luận văn nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, Luận văn tài liệu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận kiến nghị Luận văn kết cấu gồm chương với nội dung chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tra, tra thuế Chương 2: Phân tích đánh giá thực trạng công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh Chương 3: Các giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ 1.1 Vai trò, chức kiểm tra, tra hoạt động quản trị 1.1.1 Khái niệm, mục đích vai trị cơng tác kiểm tra, tra * Khái niệm: Kiểm tra tiến trình đo lường kết thực so sánh với điều hoạch định, đồng thời sửa chữa chấn chỉnh sai lầm để đảm bảo công việc đạt mục tiêu theo kế hoạch định đặt để đạt mục tiêu đề Những biện pháp kiểm tra hiệu phải đơn giản (càng đầu mối kiểm tra tốt) cần tạo tự hội tối đa cho người quyền chủ động sử dụng kinh nghiệm, khả tài quản trị để đạt kết cuối mong muốn công việc giao Như vậy, kiểm tra, tra chức nhà quản trị, từ nhà quản trị cao cấp đến nhà quản trị cấp sở xí nghiệp qui mơ đối tượng kiểm tra tầm quan trọng kiểm tra thay đổi tùy theo cấp bậc nhà quản trị, tất nhà quản trị có trách nhiệm thực mục tiêu đề ra, chức kiểm tra chức nhà quản trị * Mục đích công tác kiểm tra, tra: Trong hoạt động quản lý nào, để đảm bảo cho mục tiêu đề đạt hiệu tốt nhất, thiết phải tiến hành công tác kiểm tra, tra chức hoạt động quản lý Nếu khơng có kiểm tra, tra khơng có quản lý tốt, hay nói cách khác quản lý chức thiết yếu mang lại hiệu Kiểm tra, tra xem xét để làm rõ tượng, vụ việc đúng, sai trình quản lý, vụ việc, hành vi người thừa hành nhiệm vụ công tác quản lý Kiểm tra, tra hoạt động thiếu, nhằm phản hồi nhu cầu thông tin công tác quản lý, đồng thời uốn nắn kịp thời điều chỉnh sách, pháp luật chưa hợp lý, tránh xơ cứng rập khn, máy móc, dẫn đến quản lý trì trệ, góp phần làm máy sạch, đơn vị vững mạnh phát triển cần sớm xây dựng phần mềm hỗ trợ phân tích hồ sơ khai thuế sở kế thừa ưu điểm phần mềm quản lý thuế như: QLT, TTR, QHS - Xây dựng phần mềm hỗ trợ trả lời xác minh hóa đơn, sở liệu bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán NNT gửi cho quan thuế phần mềm excel, dựa vào phần mềm cán quản lý tra cứu trả lời xác minh nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho hoạt động kiểm tra, tra thuế mà tốn nhiều thời gian cán để tìm hồ sơ lưu để đối chiếu xác minh Hiện có nhiều hóa đơn cần phải xác minh tính xác, qua trình hồn thuế, thời gian để xác minh hóa đơn lâu, nhiều khơng xác phải làm thủ cơng mà thực tế có nhiều doanh nghiệp “ma” thực chất thành lập để mua bán hóa đơn bất hợp pháp nhằm chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Tiếp tục tuyên truyền, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in cách có hiệu quả; Đối với doanh nghiệp ngừng nghỉ kinh doanh bỏ kinh doanh phải kiểm tra, xác minh đến tận địa điểm kinh doanh để yêu cầu doanh nghiệp thực hủy hóa đơn theo quy định thơng báo số hóa đơn chưa sử dụng khơng cịn giá trị tất phương tiện thông tin đại chúng - Áp dụng đồng biện pháp cưỡng chế nợ thuế: Hiện phần mềm Quản lý nợ triển khai Cục số Chi cục, thời gian tới Cục thuế cần triển khai tới tất chi cục Phối hợp với ban ngành, đơn vị kinh doanh sở hạ tầng để thu hồi nợ tiền sử dụng đất vào NSNN - Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế phụ thuộc lớn vào việc khai thác phân tích thơng tin NNT ứng dụng quản lý thuế mà ngành Thuế xây dựng thu thập Xây dựng hệ thống sở liệu NNT cập nhật cách xác, kịp thời, đầy đủ với hỗ trợ từ cơng nghệ thơng tin đại giúp ngành Thuế có đầy đủ thông tin phục vụ công tác quản lý thuế, có cơng tác tra, kiểm tra thuế Vì vậy, hệ thống sở liệu NNT cần phải chuẩn hóa, bảo đảm thơng tin xác liên quan đến NNT sau: + Thông tin chung NNT: loại hình kinh doanh, ngành nghề chính, cấu tổ chức, hình thức hạch tốn kế tốn, hình thức sở hữu vốn, số lao động…; 103 + Thông tin tình hình sản xuất, kinh doanh kê khai nộp thuế: thông tin tờ khai loại thuế, phí, lệ phí (tờ khai, bảng kê ); thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (Báo cáo tài chính; định miễn, giảm thuế…); + Thơng tin tính tuân thủ kê khai nộp thuế: tình hình thực nghĩa vụ ngân sách NNT (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai…); + Cơ sở liệu kết tra, kiểm tra qua năm; + Thông tin từ bên liên quan như: Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, bộ, ngành, báo, đài, thông tin tố cáo Nguồn lực để thực giải pháp nêu trên, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cần: + Về sở vật chất: Cục thuế chuẩn bị chuyển sang trụ sở làm việc nên phải khẩn trương đề xuất với Tổng Cục thuế cho xây dựng hệ thống trang thiết bị máy chủ lớn, đủ cấu hình để lưu liệu phần mềm ứng dụng sử dụng quan thuế + Phòng tin học Cục thuế nêu cao tinh thần phát huy sáng kiến cải tiến công tác để xây dựng phần mềm hỗ trợ cho công tác tra, kiểm tra thuế sở liệu có NNT đáp ứng với công việc Cục thuế, tổng hợp liệu để kiểm tra, tra số ngành nghề đặc thù liên quan đến số liệu cung cấp từ ban ngành khác + Tổ chức buổi tập huấn nghiệp vụ cho cán làm công tác kiểm tra, tra thuế để khai thác đạt hiệu cao tất ứng dụng phục vụ công tác Kết dự kiến: Quản lý logic thông tin NNT để kịp thời phục vụ cho công tác lập kế hoạch tiến hành kiểm tra, tra thuế, kịp thời xử lý phát có hành vi vi phạm pháp luật thuế 3.3.5 Giải pháp 5: Hồn thiện cơng tác chuyển sang chế tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế a Căn giải pháp: Thực theo mơ hình tự tính tự khai NT nên công tác kiểm tra, tra thuế chuyển hẳn từ chế tra, kiểm tra nhằm vào tất sở sản xuất kinh doanh hành sang chế tra, 104 kiểm tra theo mức độ vi phạm thuế, có gian lận thuế tra, kiểm tra Hay gọi tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc kinh doanh NNT, không làm tốn nguồn lực, chi phí khơng cần thiết cho quan thuế b Mục tiêu: Khi áp dụng tra, kiểm tra thuế theo mức độ rủi ro thuế đảm bảo độ xác đối tượng cần tra, kiểm tra Thực theo mơ hình: - Chuyển đổi từ việc tra, kiểm tra theo diện rộng sang tra, kiểm tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, vào chiều sâu theo mức độ vi phạm - Lựa chọn kiểm tra, tra theo chuyên đề, diện rộng số ngành nghề đặc thù với cách thức, nhân lực tiến hành tra linh hoạt lựa chọn tốt nhất, hạn chế thấp tư tưởng tránh kiểm tra, tra NNT c Nội dung: Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế giúp Cục thuế lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra tương đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua kiểm tra, tra so với số doanh nghiệp thanh, kiểm tra đạt cao Những kết đạt công tác tra, kiểm tra đạt thời gian qua khẳng định việc áp dụng phương pháp kiểm tra, tra theo rủi ro đắn cần tiếp tục thực Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển mở rộng kỹ tra, kiểm tra, thời gian tới, Cục thuế cần trọng vào vấn đề sau: - Tiếp tục hoàn thiện hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro thuế, tạo điều kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro NNT việc lập kế hoạch tra, kiểm tra xác Trong q trình áp dụng tiêu thức này, cán tra, kiểm tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, xác tiêu thức từ đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Các tiêu thức cần hoàn chỉnh theo hướng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng sử dụng tiêu thức đánh giá đối tượng lại cho kết rủi ro thuế khác Ví dụ tiêu thức 105 đánh giá loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; Tiêu thức đánh giá loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng để thực tra, kiểm tra thuế Phải có phân chia tiêu thức đánh giá rủi ro thành tiêu thức động tiêu thức tĩnh rõ ràng, sở đó, áp dụng trọng số nhóm tiêu thức cụ thể để bảo đảm công lĩnh vực, khu vực sản xuất, kinh doanh khác Các tiêu thức cần xây dựng hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu tiêu thức đánh giá xem xét đơn lẻ khó đưa nhận định đắn, vậy, cán tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế xác - Xây dựng phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế TNCN; Trên sở phần mềm xây dựng, từ liệu thơng tin NNT, phần mềm tự tính toán tiêu đánh giá rủi ro thuế NNT, điều giúp cán tra, kiểm tra tiết kiệm thời gian, công sức lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc tra, kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu - Xây dựng mơ hình phân tích theo ngành theo sắc thuế: Trên sở áp dụng tiêu thức đánh giá rủi ro thuế Tổng cục Thuế hướng dẫn, Cục Thuế cần phải cụ thể hóa tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp với tình hình quản lý thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh Tuỳ theo hình thức gian lận thuế ngành nghề sắc thuế cụ thể mà qua xây dựng tiêu thức đánh giá rủi 106 ro cho phù hợp sát với thực tế NNT - Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro: Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích vấn đề liên quan đến doanh nghiệp Việc phân tích cần thực riêng cho nội dung cần làm rõ tra, kiểm tra doanh nghiệp Ví dụ, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng kỳ năm trước, rà soát khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Có thể thấy, để phân tích NNT, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu cần thiết Qua phân tích hồ sơ, cán tra, kiểm phát sai lệch, mâu thuẫn doanh nghiệp việc kê khai, tính nộp thuế Việc so sánh, đối chiếu cần thực cụ thể với sắc thuế Ví dụ, kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT, cán kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào; Bảng phân bổ số thuế GTGT khấu trừ kỳ bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu Cụ thể số lĩnh vực đặc thù lựa chọn để kiểm tra, tra thuế: * Đối với doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề dịch vụ du lịch: Nắm bắt tâm lý NNT, lựa chọn thời điểm tra diện rộng yếu tố nên lưu ý Nên tổ chức tra vào thời điểm hoạt động kinh doanh sôi động, doanh thu tiền thu NNT sẵn có, việc thực nghĩa vụ NNT thuận lợi Tuy nhiên vào ngày cao điểm nên tránh để không làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh NNT Lưu ý kiểm tra, đối chiếu phát hành vi vi phạm thường gặp loại hình kinh doanh du lịch sau đây: + Khai thiếu doanh thu khách hàng khơng lấy hóa đơn, lập hóa đơn cho khách lẻ với mức giá thấp nhiều so với khách lấy hố đơn, khơng kê khai doanh thu khách lẻ 107 + Khấu trừ thuế GTGT đầu vào không phục vụ SXKD đơn vị: tài sản, cơng cụ mua phục vụ gia đình + Về chi phí tính thuế: Hạch tốn vào chi phí giá vốn hàng ăn chi phí thu mua nơng sản hải sản khơng có hố đơn chứng từ theo quy định Chi phí, hàng hóa, cơng cụ mua vào, xuất dùng, tồn kho lớn không phù hợp với doanh số, nhu cầu sử dụng, thời hạn sử dụng kho chứa tàu, doanh nghiệp, điển chi phí nhiên liệu chạy tàu, gas, đồ uống, thực phẩm gia vị khô Đây loại chi phí người bán dễ lập khống hóa đơn, dẫn đến chi phí giá vốn khơng xác Qua kiểm tra cần đối chiếu, so sánh tính hợp lý tiêu chí tỷ suất đánh giá rủi ro thuế số liệu có mối liên hệ chặt chẽ với Ở vi phạm nêu hầu hết không thuộc sai sót kỹ thuật tính tốn hạch tốn thơng thường; mà doanh thu chi phí khơng đủ độ tin cậy, khơng đủ tính thuế số kê khai NNT Vì ấn định yếu tố tính thuế phương pháp chủ yếu xử lý với số liệu kiểm tra, tra tàu du lịch Các phương pháp xử lý số liệu kiểm tra, tra tàu du lịch: + Ấn định doanh thu tính thuế số chuyến tàu thiếu so với lệnh xuất bến Cảng vụ đường thuỷ nội địa cung cấp; doanh thu ấn định doanh thu cao hoá đơn hạch toán đơn vị thời điểm + Giảm thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tăng doanh thu tính thuế, tăng thuế GTGT đầu + Giảm chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế + Ấn định yếu tố chi phí hàng hố mua vào nơng sản, hải sản khơng có hố đơn chứng từ theo điều 36, 37 Luật quản lý thuế Khi thực ấn định thuế: Cần tính tốn tiêu sử dụng để ấn định yếu tố tính thuế, như: Tỷ lệ giá vốn doanh thu; đơn giá bình quân chuyến vận chuyển khách hàng lấy hóa đơn, số chênh lệch tuyệt đối tiêu so với khách hàng lẻ khơng cần hóa đơn có tuyến hành trình tương đương Tùy trường hợp cụ thể sử dụng phương pháp ấn định yếu tố doanh thu hay yếu tố chi phí, kết hợp hai Áp dụng phương pháp cần xem xét 108 mối liên hệ với tiêu chí khác như: tỷ lệ doanh thu khách lẻ NNT kê khai; so sánh số chuyến, doanh thu kê khai với số chuyến tàu xuất bến, số khách chở mà quan Cảng vụ cung cấp để đánh giá doanh nghiệp khai thiếu doanh thu hay khống chi phí * Đối với Doanh nghiệp ngành xây dựng Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: toán chậm, thời gian thi cơng kéo dài, hồ sơ tốn phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế DN xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến hành vi sau: - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hồn thành nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng tốn thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai hạch toán, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí th ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn tra, kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán tra, kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra, tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực hiện; - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế toán Đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán; - Đối chiếu với việc tốn với hạng mục hồn thành; - Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hoàn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự tốn so với tốn; - Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng 109 trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo; - Xác định số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước 3.3.6 Giải pháp 6: Phối hợp, trao đổi thông tin ngành chức a Căn giải pháp: Công tác quản lý thuế không trách nhiệm riêng ngành thuế mà có phần trách nhiệm cấp, ban ngành hữu quan Công tác tra, kiểm tra thuế cần phối kết hợp chặt chẽ ban ngành để hoàn thành nhiệm vụ chung, phối hợp quan thuế với quan công an, Quản lý thị trường Trao đổi thông tin quan thuế với quan cơng an có quy chế phối hợp dừng lại mức độ trao đổi văn bản, chưa có mạng kết nối thơng tin để trao đổi thuận lợi kịp thời Hiện tại, việc kết nối mạng trao đổi thông tin Thuế-Kho bạc-Tài chínhHải quan triển khai cịn nhiều hạn chế, thơng tin cập cịn chậm, không kịp thời để theo dõi kết thu nộp NNT Thậm chí đường truyền bị lỗi ngày, gây khó khăn cho quan thuế NNT b Mục tiêu: - Cải thiện môi trường tạo kinh doanh cho NNT, thu hút đầu tư, bảo hộ phát triển hàng sản xuất tỉnh cách phù hợp để phát triển nguồn thu địa bàn thu hút đầu tư nước - Tạo chế phối hợp linh hoạt, hiệu giữ ngành chức năng, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT chấp hành nghiêm túc sách thuế, bên cạnh có tác dụng răn đe ngăn chặn kịp thời hành vi cố tình vi phạm pháp luật thuế c Nội dung: Để công tác phối hợp đạt hiệu quả, trì phát huy tốt cơng tác phịng chống vi phạm, tội phạm thuế, Cục thuế phải tăng cường công tác phối hợp với ban ngành việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan tới NNT Để thực tốt công tác phối hợp, cần thực 110 tốt nội dung sau: - Thực tốt công tác phối hợp sở chức nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm quan đặc biệt phối hợp quan thuế cấp công an cấp nhằm tạo sức mạnh tổng hợp, phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm thuế - Cần tăng cường công tác điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm cá nhân có hành vi bỏ kinh doanh trái phép không thực theo quy định Pháp luật Cùng với việc tăng cường điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm khắc đối tượng mua, bán hoá đơn GTGT đơn vị cố tình vi phạm Luật thuế Luật kế tốn - Phát huy cơng tác phối hợp đôn đốc cá nhân, doanh nghiệp nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn trái với quy định Pháp luật đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế - Áp dụng công nghệ thông tin cơng tác quản lý Nhà nước nói chung cơng tác thuế nói riêng nhằm nâng cao hiệu quản lý mà đặc biệt công tác trao đổi thông tin quan thuế với quan hữu quan Khi chế phối hợp quan ban ngành tốt, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế mà cịn tạo điều kiện tuận lợi cho NNT phát triển SXKD, cụ thể: + Cục thuế cần đặt Kiosk thông tin để NNT tự kiểm tra tình hình nộp thuế, nợ thuế đơn vị mình, từ có phản hồi nhanh chóng nhầm lẫn, sai sót số liệu NNT quan thuế để kịp thời điều chỉnh, sửa đổi cho xác - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh NNT; - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế, điều kiện hành vi sử dụng, bn bán hóa đơn bất hợp pháp, mua bán hàng hóa khơng 111 với giá giao dịch thị trường để trốn thuế, không khai thuế theo quy định pháp luật - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường tra, kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất không mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Cục thuế Quảng ninh cần tăng cường phối hợp với quan Hải quan, Quản lý thị trường, quyền địa phương cấp hội đồng tư vấn thuế cấp để tạo thành sức mạnh tổng hợp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Bên cạnh việc đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế cịn góp phần chống tượng gian lận thương mại, trốn thuế, thực công việc huy động nguồn lực vào NSNN - Định kỳ hàng năm, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh đơn vị chủ trì để tổ chức buổi tổng kết, đánh giá, trao đổi kinh nghiệm, phương pháp phối kết hợp quan chức Từ để hoàn thiện quy chế trao đổi, cung cấp thông tin quan thuế với quan chức - Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; Làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với quyền địa phương để tiến hành theo thủ tục thẩm quyền quy định Trong trình điều tra quan thuế phép sử dụng biện pháp thu thập thông tin, tài liệu, khám xét nơi cất dấu hàng hóa, phương tiện liên quan đến việc trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Kết dự kiến: Tạo điều kiện hỗ trợ tích cực cho quan thuế công tác kiểm tra, tra thuế, nhanh chóng xác định mức độ vi phạm NNT để xử lý hành vi sai phạm 3.3.7 Giải pháp 7: Thường xuyên tổng kết, đánh giá kiểm tra nội công tác kiểm tra, tra a Căn giải pháp: Hàng năm, vào dịp tổng kết công tác chuyên môn Cục thuế tỉnh Quảng Ninh lồng ghép để đánh giá công tác kiểm tra, 112 tra thuế Vì vậy, cơng tác đánh giá, rút kinh nghiệm thường bị chậm, không kịp thời mang tính thời b Mục tiêu: Cơng tác đánh giá, tổng kết kiểm tra, tra thuế phải thường xuyên đánh giá, nêu điển hình tiên tiến, phương pháp làm điển hình cần nhân rộng rút kinh nghiệm vấn đề cần quan tâm hàng tháng sau chuyên đề kiểm tra tra thuế c Nội dung: Định kỳ hàng tháng, kiểm điểm đánh giá công tác tháng trước triển khai nhiệm vụ tháng sau Cục thuế tỉnh Quảng Ninh nên có báo cáo chun đề cơng tác kiểm tra, tra thuế, báo cáo nêu lên ưu điểm hạn chế qua công tác kiểm tra, tra thuế, tổng hợp vướng mắc lãnh đạo thông qua buổi họp giải vướng mắc kinh nghiệm qua công tác kiểm tra, tra thuế thực tiễn cán làm công tác kiểm tra, tra thuế (những sai phạm mà trình kiểm tra, tra thuế phát bất cập sách thuế) để từ cán làm cơng tác kiểm tra, tra thuế học hỏi trao đổi nâng cao trình độ nghiệm vụ, chuyên môn Việc tăng cường công tác kiểm tra nội có vai trị quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng Thơng qua công tác kiểm tra nội bộ, quan thuế giám sát tất cảc hoạt động phận quản lý, cách trung thực, khách quan Điều hạn chế hành vi nhũng nhiễu, tùy tiện quản lý thu thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng, làm thất thu cho ngân sách, gây phiền hà cho NNT hướng tới mục tiêu xây dựng ngành thuế sạch, vững mạnh, phù hợp với xu hội nhập quốc tế phục vụ tốt cho NNT Qua công tác kiểm tra, tra thuế cần rõ, giải thích, phân tích cho NNT thấy sai phạm, mức độ hành vi sai phạm mình, phải tâm phục phục với nội dung cán kiểm tra, tra nêu, từ nhận đồng thuận từ NNT, hạn chế khiếu nại, tố cáo phát sinh Hoạt động kiểm tra, tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra, tra thuế thực đơn đốc, có giám sát kịp thời 113 đầy đủ Vì vậy, Cục thuế Quảng Ninh cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra, tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra, tra thuế Những trường hợp cố tình khơng thực định xử lý, Cục thuế Quảng Ninh cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan tổ chức cưỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh KẾT LUẬN Tổ chức quản lý thuế theo mô hình chức thực theo chế tự khai, tự nộp mơ hình áp dụng rộng rãi nước có kinh tế phát triển Mơ hình phù hợp với thực tiễn Việt Nam quản lý hành chính, kinh tế, ngân sách, trình độ người nộp thuế, quan Thuế giai đoạn khả chuyển đổi giai đoạn tới; đáp ứng hội nhập quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm với giới nước khu vực Căn vào mục tiêu, mục đích, luận văn đạt kết sau: Một là: luận văn góp phần làm rõ lý luận khái niệm chung tra, kiểm tra quản trị học khái niệm tra, kiểm tra thuế khẳng định cần thiết khách quan việc nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh, Hai là: Để công tác quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng tỉnh Quảng Ninh đạt hiệu hơn, luận văn đưa định hướng công tác quản lý thuế giải 114 pháp thiết thực cho Cục thuế tỉnh Quảng Ninh Đề tài tập trung nghiên đưa giải pháp bản, có tính khả thi mặt chức quản lý như: - Nâng cao chất lượng tuyên truyền hỗ trợ NNT - Xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra hàng năm, xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro thuế thang điểm tương ứng với loại rủi ro kết hợp ứng dụng tin học để tổng hợp kết đánh giá rủi ro xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp để lựa chọn NNT để kiểm tra, tra - Thường xuyên đào tạo đào tạo lại, nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp cho cán kiểm tra, tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, tăng cường công tác giáo dục cán cơng chức có phẩm chất đạo đức tốt, tránh gây phiền hà cho NNT Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra, tra sở NNT - Xây dựng phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm tra, tra thuế - Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, tra Định kỳ hàng quý, năm Cục thuế tỉnh Quảng Ninh nên có báo cáo chuyên đề công tác kiểm tra, tra thuế Với giải pháp nêu trên, phần giúp cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng Cục thuế tỉnh Quảng Ninh đạt hiệu giai đoạn thời gian tới Trong trình nghiên cứu, cố gắng hoàn thiện kiến thức để luận văn đạt chất lượng cao đưa giải pháp để dễ dàng áp dụng thực tiễn Tuy nhiên, kiến thức vơ hạn, đề tài mang tính xã hội hóa cao liên quan đến nhiều lĩnh vực, sách Nhà nước nên luận văn khó tránh khỏi sai sót nhận định mang tính chủ quan Vì tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ phía nhà nghiên cứu, thầy cô giáo bạn đọc để luận văn hồn chỉnh mang tính thực tiễn hơn./ 115 TÀI LIỆU THAM KHẢO Thủy Loan (2009), Giáo dục thuế học đường hỗ trợ doanh nghiệp thành lập, Tạp chí (12) Nguyễn Hồng Vân (2009), Nâng cao hiệu đào tạo cán thuế, Tạp chí thuế (11) Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, Báo cáo công tác kiểm tra, tra thuế năm 2011, 2012, 2013 Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, Báo cáo kết công tác thuế năm 2011, 2012, 2013 Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, quy trình tra thuế, kiểm tra thuế xây dựng theo tiêu chuẩn TCVN ISO 9001:2008 Tổng cục thuế - Tạp chí thuế nhà nước (năm 2008), Quy trình kê khai, miễn giảm, hoàn, kiểm tra quản lý nợ thuế (tập 1), NXB Tài Tổng cục Thuế (2011), Tài liệu kỹ tra Tổng cục thuế, Tài liệu đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế (năm 2011) Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn cán quản lý doanh nghiệp (năm 2006) 116 10 Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn CBCC vào ngành, năm 2011 11 Glen Schmit, chuyên gia đào tạo người Canada, Chương trình đào tạo tra theo chế tự khai, tự nộp (năm 2005) 12 Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi Trang điện tử Tổng cục Thuế; Bộ Tài chính; Tạp chí Thuế trang điện tử khác 13 Luật Quản lý thuế số 78/2006QH11 ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi bổ sung 14 Học viện Tài chính, giáo trình Quản lý thuế, nhà xuất Tài 2010 15 Tài liệu mơn học Quản lý chất lượng TS Lê Hiếu Học 16 Các trang website www.quangninh.gov.vn www.thanhtra.gov.vn www.gdt.gov.vn 117