Nghiên cứu và đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế tỉnh quảng ninh

Chính vì vậy “Nghiên cứu và đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” có tầm quan trọng đối với việc Quản lý thu thuế t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

TRẦN THỊ HẢO

NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ

TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT CHUYÊN NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS CAO TÔ LINH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ “Nghiên cứu và đề xuất một số giải pháp

nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” là công trình nghiên cứu độc lập của riêng tôi Các số liệu, kết quả, ý kiến

nêu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và chưa từng được công bố

trong bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào trước đây

Hạ Long, ngày 30 tháng 11 năm 2013

Tác giả

Trần Thị Hảo

LỜI CẢM ƠN

Với tình cảm trân trọng nhất, tác giả Luận văn xin bày tỏ sự cảm ơn chân thành, sâu sắc tới TS Cao Tô Linh vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác giả trong quá trình thực hiện luận văn

Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các Giảng viên đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại trường Cảm

ơn toàn thể cán bộ, nhân viên Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Thạc sỹ

Xin chân thành cảm ơn các đồng chí lãnh đạo, đồng nghiệp, các cơ quan hữu quan, đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc sỹ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi

Cảm ơn gia đình, những người bạn đã cùng đồng hành, hỗ trợ, giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình học tập và hoàn thiện bản luận văn này

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong Hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để tác giả có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, hữu ích khi áp dụng vào trong thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ, BẢNG, BIỂU

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ 6

1.1 Vai trò, chức năng của kiểm tra, thanh tra trong hoạt động quản trị 6

1.1.1 Khái niệm, mục đích và vai trò của công tác kiểm tra, thanh tra 6

1.1.2 Các nguyên tắc trong hoạt động kiểm tra, thanh tra 7

1.1.3 Chức năng của kiểm tra, thanh tra 9

1.1.4 Phân loại kiểm tra, thanh tra 9

1.1.5 Vị trí của kiểm tra chất lượng trong vòng tròn Deming (PDCA) 10

1.2 Lý luận cơ bản về thuế và các hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế 12

1.2.1 Lý luận cơ bản về thuế 12

1.2.1.1 Khái niệm và căn cứ phân loại thuế 12

1.2.1.2 Các loại thuế cơ bản áp dụng ở các nước trên thế giới và ở Việt Nam 13

1.2.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 15

1.2.2 Các lý luận cơ bản về kiểm tra, thanh tra thuế 18

1.2.2.1 Khái niệm về kiểm tra, thanh tra thuế 18

1.2.2.2 Mục tiêu của kiểm tra, thanh tra thuế 21

1.2.2.3 Nguyên tắc kiểm tra, thanh tra thuế 21

1.2.2.4 Vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế 22

1.2.3 Các hình thức và nội dung về kiểm tra, thanh tra thuế: 23

1.2.3.1 Các hình thức kiểm tra, thanh tra thuế: 23

1.2.3.2 Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế 27

1.2.3.3 Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế 28

1.2.3.4 Tổ chức kiểm tra, thanh tra thuế 29

1.2.3.5 Kiểm tra, thanh tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp 30

1.2.3.6 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế 31

1.3 Kinh nghiệm rút ra từ công tác kiểm tra, thanh tra thuế ở một số Cục thuế 34

1.3.1 Kinh nghiệm kiểm tra, thanh tra thuế của Cục thuế TP Hà Nội 34

1.3.2 Kinh nghiệm kiểm tra, thanh tra thuế của Cục thuế TP Hồ Chí Minh 37

1.3.3 Kinh nghiệm kiểm tra, thanh tra thuế của Cục Thuế TP Hải Phòng 39

Kết luận chương 1 41

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 42

2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội và khái quát về Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 42

2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội của tỉnh Quảng Ninh 42

2.1.2 Khái quát về tổ chức bộ máy của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 44

2.1.2.1 Công tác tổ chức bộ máy của Cục thuế 44

2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 48

2.1.2.3 Chức năng, nhiệm vụ của các Chi Cục thuế 50

2.1.2.4 Chức năng, nhiệm vụ của phòng Kiểm tra thuế 51

2.1.2.5 Chức năng, nhiệm vụ phòng Thanh tra thuế 52

2.2 Công tác quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế tại Cục thuế Quảng Ninh 53

2.2.1 Kết quả thu NSNN 53

2.2.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, công tác quản lý nợ thuế 58

2.2.2.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 58

2.2.2.2 Công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 61

2.3 Tổng quan công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 63

2.4 Phân tích thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 66

2.4.1 Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế 66

2.4.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế 68

2.4.3 Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế 71

2.4.3.1 Kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế 71

2.4.3.2 Kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở NNT 72

2.4.4 Tổ chức kiểm tra, thanh tra thuế 76

2.4.4.1 Kiểm tra, thanh tra thuế đối với ngành dịch vụ du lịch tại Quảng Ninh 78

2.4.4.2 Mẫu nghiên cứu minh họa cho công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế Quảng Ninh đối với ngành xây dựng 81

2.5 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 84

2.5.1 Những kết quả đã đạt được 84

2.5.2 Những mặt hạn chế 87

2.5.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm 87

2.5.2.2 Công tác phân tích chuyên sâu hồ sơ của doanh nghiệp tại cơ quan thuế 88

2.5.2.3 Công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cơ sở NNT 89

2.5.2.4 Công tác phối hợp với các cơ quan ban ngành có liên quan 90

2.5.2.5 Về cơ sở dữ liệu và thông tin về NNT tại cơ quan thuế 91

2.5.2.6 Về đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm tra, thanh tra thuế 92

2.5.3 Nguyên nhân của những hạn chế 93

2.5.3.1 Về chính sách, chế tài xử lý 93

2.5.3.2 Về phía cơ quan Thuế và các cơ quan chức năng 93

2.5.3.3 Đối với người nộp thuế và môi trường kinh tế-pháp luật-xã hội 97

Kết luận chương 2 99

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 100

3.1 Quan điểm, phương hướng mục tiêu của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 100

3.2 Định hướng quản lý thuế góp phần hỗ trợ công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian tới 101

3.2.1 Theo hướng khuyến khích NNT tuân thủ tự nguyện tự khai, tự nộp thuế 101 3.2.2 Tăng cường tính hiệu quả của công tác quản lý, chống thất thu NSNN 101

3.2.3 Đảm bảo tính công bằng, bình đẳng, thống nhất trong quản lý thuế 102

3.2.4 Huy động sức mạnh của hệ thống chính trị vào công tác quản lý thuế 102 3.2.5 Tăng cường cải cách, hiện đại hóa, phù hợp xu hướng hội nhập 103

3.3 Đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 104

3.3.1 Giải pháp 1: Công tác tuyên truyền giáo dục và hỗ trợ người nộp thuế 104 3.3.2 Giải pháp 2: Hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm 107

3.3.3 Giải pháp 3: Kiện toàn tổ chức bộ máy, nâng cao chất lượng làm việc, đạo đức nghề nghiệp của đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm tra, thanh tra thuế 109

3.3.4 Giải pháp 4: Áp dụng các phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm tra, thanh tra thuế, xây dựng chuẩn hóa dữ liệu NNT tại cơ quan thuế 113

3.3.5 Giải pháp 5: Hoàn thiện công tác chuyển sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế 116

3.3.6 Giải pháp 6: Phối hợp, trao đổi thông tin giữa các ngành chức năng 121

3.3.7 Giải pháp 7: Thường xuyên tổng kết, đánh giá và kiểm tra nội bộ đối với công tác kiểm tra, thanh tra 124

Kết luận chương 3 126

KẾT LUẬN 127

TÀI LIỆU THAM KHẢO 129

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

: Hàng hóa dịch vụ

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ, BẢNG, BIỂU

Sơ đồ, hình vẽ:

Hình 1.1: Vòng tròn Deming (PDCA) 11

Hình 1.2: Chu trình của vòng tròn PDCA 11

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế 29

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 45

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức chức năng thanh tra, kiểm tra thuế 53

Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai - tự nộp thuế 59

Bảng: Bảng 2.1: Cơ cấu CBCC được phân cấp tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 47

Bảng 2.2: Tổng hợp kết quả thu NSNN một số khoản thu từ năm 2010-2012 tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 55

Bảng 2.3: Bảng tổng hợp công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 61

Bảng 2.4: Tình hình nợ đọng thuế 63

Bảng 2.5: Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra, thanh tra năm 2010-2012 65

Bảng 2.6: Kết quả tiếp nhận và giải quyết đơn thư khiếu nại, tố cáo về thuế: 65

Bảng 2.7: Kết quả giám sát hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế: 72

Bảng 2.8: Tổng hợp kiểm tra, thanh tra thuế năm 2010-2012 73

Bảng 2.9: Kết quả truy thuế hàng năm qua hoạt động kiểm tra thuế 73

Bảng 2.10: Kết quả truy thu bình quân/01 đơn vị qua hoạt động kiểm tra thuế 74

Bảng 2.11: Kết quả truy thu thuế hàng năm qua hoạt động thanh tra thuế 74

Bảng 2.12: Kết quả truy thu bình quân/01 đơn vị qua hoạt động thanh tra thuế 75

Bảng 2.13: Cơ cấu lực lượng CBCC làm công tác kiểm tra, thanh tra thuế 77

Bảng 2.14: Bảng phân loại rủi ro về thuế theo ngành nghề kinh doanh 79

Bảng 2.15: Kết quả thanh tra, kiểm tra tại DN kinh doanh tàu du lịch 79

Bảng 2.16: Kết quả kiểm tra năm 2012 tại Công ty CP XD&ĐT Đặng Đức 81

Biểu: Biểu đồ 2.1: Kết quả thu ngân sách 2010-2012 54

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nguồn thu từ thuế có vai trò rất quan trọng, là nguồn thu chủ yếu của mỗi quốc gia Đây là biện pháp động viên bắt buộc của các thể nhân và các pháp nhân trích một phần thu nhập do kinh doanh, do lao động, do đầu tư tài chính mang lại nộp vào NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của đất nước và thực hiện vĩ mô nền kinh tế quốc dân

Tại Việt Nam, theo thống kê của Tổng cục Thuế thì thuế chiếm tới 90,7% thu ngân sách nhà nước (NSNN) Việt Nam (giai đoạn năm 2007-2011) Trong những năm qua, việc thực hiện thu ngân sách Nhà nước luôn hoàn thành vượt mức dự toán giao và đạt được tốc độ tăng thu khá, đóng góp tích cực vào việc thực hiện các chính sách cân đối vĩ mô, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng và giải quyết các vấn đề an sinh xã hội Tuy nhiên, ý thức chấp hành pháp luật về thuế của một bộ phận người nộp thuế còn hạn chế; hiện tượng thất thu thuế,

nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế tại một số lĩnh vực, địa phương vẫn còn Hàng năm, qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế số thuế hồi được lên đến hàng nghìn tỷ đồng góp phần tăng thu cho NSNN, đảm bảo tính công khai, minh bạch, đảm bảo tính công bằng và tạo điều kiện có môi trường kinh doanh tốt hơn để doanh nghiệp phát triển

của cơ quan quản lý Nhà nước mà còn là một đòi hỏi khách quan trong quá trình quản lý thu thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho NSNN, đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức cá nhân trong xã hội Tính hiệu quả của thanh tra, kiểm tra thuế có ảnh hưởng chi phối đến hiệu quả của quản lý thuế Nhận thức được tầm quan trọng của công tác thanh tra thuế, trong thời gian qua, công tác thanh tra, kiểm tra đã đạt được một số thành tựu đáng kể Theo số liệu thống kê của Tổng cục Thuế, tính đến 31/12/2012, toàn ngành Thuế đã thanh, kiểm tra được 17.045 doanh nghiệp (DN), tăng 57% so với cùng kỳ năm

2011 Qua đó, đã truy thu, phạt và truy hoàn 3.043,9 tỷ đồng, tăng 76% so với cùng

kỳ; giảm khấu trừ 226,4 tỷ đồng; giảm lỗ 4.152,6 tỷ đồng, tăng 83% so với cùng kỳ Bên cạnh đó, ngành Thuế cũng đã kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế được 772.390 hồ sơ, tăng 67%; xử lý điều chỉnh tăng và ấn định 371 tỷ đồng tiền thuế Qua thanh tra, rà soát các hồ sơ khai thuế đã phát hiện những sai sót, ẩn lậu của người nộp thuế để điều chỉnh, tăng số thuế kê khai hoặc ấn định thuế Riêng đối với các doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, có dấu hiệu chuyển giá, có hoạt động giao dịch liên kết, cơ quan thuế đã thanh, kiểm tra được 463 doanh nghiệp, qua đó truy thu, truy hoàn và phạt 253,4 tỷ đồng tiền thuế; giảm khấu trừ qua thanh tra 47,7

tỷ đồng; giảm lỗ 1.035,5 tỷ đồng (Nguồn cổng thông tin Bộ Tài chính)

Tuy nhiên, công tác thanh tra thuế vẫn còn nhiều hạn chế thể hiện sự bất cập, chưa theo kịp với sự phát triển của thực tế Hệ thống chính sách thuế chưa đồng bộ, chưa có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Công tác thanh tra, kiểm tra thuế mới chỉ đơn thuần là công cụ tăng thu ngân sách Nhà nước, chưa mang tính hướng dẫn các doanmh nghiệp Phía doanh nghiệp cũng còn hạn chế về hiểu biết pháp luật thanh tra, không ít doanh nghiệp có hiện tượng vi phạm pháp luật Nhất là doanh nghiệp nào có sai phạm nghiêm trọng lại càng sợ thanh tra, kiểm tra

Quảng Ninh là một tỉnh công nghiệp, có đủ các loại hình kinh tế, thành phần tham gia kinh doanh, từ doanh nghiệp lớn của nhà nước đến các doanh nghiệp nhỏ của khối tư nhân Bất cập trên cũng xảy ra tương tự trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi tập trung nhiều loại hình kinh tế

Chính vì vậy “Nghiên cứu và đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả

công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” có tầm quan

trọng đối với việc Quản lý thu thuế trong thời kỳ hội nhập Do đó, tác giả lựa chọn vấn đề trên làm đề tài luận văn thạc sỹ chuyên ngành Quản trị kinh doanh là hết sức cần thiết

2 Tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước

Đề tài thanh tra, kiểm tra thuế không phải là mới Nó đã được nhiều cá nhân

và tổ chức nghiên cứu cả về những vấn đề chung, bao quát cho cả một quốc gia cho

đến một lĩnh vực, một ngành, một tỉnh cụ thể Tuy nhiên, việc nghiên cứu này ở mỗi thời kỳ, mỗi tỉnh khác nhau có đóng góp khác nhau và có ý nghĩa thực tiễn khác nhau Kể từ khi Luật Quản lý thuế ra đời (01/7/2007) hay chuyển sang cơ chế

tự khai, tự nộp này đã được nhiều tác giả khai thác và có những đóng góp nhất định,

Kế hoạch và đầu tư năm 2012; “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường

ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, luận án tiến sĩ Luật học của tác giả Vũ Văn Cương năm 2012; “Tăng cường khai thác nguồn thu, chống thất thu” của tác giả Nguyễn Hoa năm 2012 đăng trên Báo Quảng Ninh điện tử

Các luận văn, các bài báo đăng tải trên các tạp chí chuyên ngành kinh tế, tạp chí Thuế, cũng đề cập ở nhiều khía cạnh khác nhau, nhưng chưa có công trình nào làm rõ công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh, một tỉnh có nhiều khả năng phát triển kinh tế, chính trị, xã hội mọi mặt như công nghiệp khai khoáng, du lịch, thương mại… Công tác quản lý thuế có nhiều khó khăn, phức tạp Chính vì vậy, việc tìm ra các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra ở Cục thuế tỉnh Quảng Ninh là vấn đề mà tác giả xin được tiếp tục nghiên cứu và cần làm rõ

Mục đích nghiên cứu là xây dựng căn cứ khoa học cho những giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả của công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Mục đích cụ thể của đề tài là phân tích đánh giá tình hình thực tế về công tác kiểm tra, thanh tra trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh

4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

+ Đối tượng nghiên cứu: Là toàn bộ nội dung của công tác thanh tra, kiểm tra thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả đến công tác quản lý thuế ở cấp địa phương trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

5 Nhiệm vụ nghiên cứu

Luận văn với nhiệm vụ chủ yếu là nghiên cứu hệ thông hóa lý luận Thanh tra, kiểm tra Thuế Đánh giá thực trạng của công tác Thanh tra, kiểm tra Thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh từ năm 2010 đến năm 2012 nhằm áp dụng nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

6 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện nội dung và mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận văn đã sử dụng các phương pháp như:

- Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp, phân tích;

- Phương pháp điều tra khảo sát, thống kê, phỏng vấn;

- Phương pháp so sánh trên cả hai phương diện thời gian và đối tượng;

- Phương pháp đồng quy, thống kê, sử dụng bảng biểu, mô hình để minh hoạ

7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

- Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hoá và vận dụng vào điều kiện cụ thể lý luận về công tác Thanh tra, kiểm tra thuế và hiệu quả của nó đối với nền kinh tế trong cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước

- Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn đã nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng về Công tác kiểm tra, thanh tra tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh từ đó luận văn

đã nêu ra các giải pháp và kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra, thanh tra tại cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, Luận văn là tài liệu

8 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và kiến nghị Luận văn được kết cấu gồm 3 chương với nội dung chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm tra, thanh tra thuế

Chương 2: Phân tích và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 3: Các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ

1.1 Vai trò, chức năng của kiểm tra, thanh tra trong hoạt động quản trị

1.1.1 Khái niệm, mục đích và vai trò của công tác kiểm tra, thanh tra

* Khái niệm:

Kiểm tra là một tiến trình đo lường kết quả thực hiện so sánh với những điều

đã được hoạch định, đồng thời sửa chữa và chấn chỉnh những sai lầm để đảm bảo công việc đạt được mục tiêu theo như kế hoạch hoặc các quyết định đặt ra để đạt được các mục tiêu đã đề ra Những biện pháp kiểm tra hiệu quả phải đơn giản (càng

ít đầu mối kiểm tra càng tốt) cần tạo sự tự do và cơ hội tối đa cho người dưới quyền chủ động sử dụng kinh nghiệm, khả năng và tài năng quản trị của mình để đạt kết quả cuối cùng mong muốn về những công việc được giao

Như vậy, kiểm tra, thanh tra là chức năng của mọi nhà quản trị, từ nhà quản trị cao cấp đến các nhà quản trị cấp cơ sở trong một xí nghiệp mặc dù qui mô của đối tượng kiểm tra và tầm quan trọng của sự kiểm tra thay đổi tùy theo cấp bậc của nhà quản trị, tất cả mọi nhà quản trị đều có trách nhiệm thực hiện các mục tiêu đã

đề ra, do đó chức năng kiểm tra là chức năng cơ bản đối với mọi nhà quản trị

* Mục đích của công tác kiểm tra, thanh tra:

Trong bất kỳ hoạt động quản lý nào, để đảm bảo cho những mục tiêu đề ra đạt được hiệu quả tốt nhất, thì nhất thiết phải tiến hành công tác kiểm tra, thanh tra

và nó là một trong những chức năng hoạt động quản lý Nếu không có kiểm tra, thanh tra thì không có quản lý tốt, hay nói một cách khác quản lý sẽ mất đi một chức năng thiết yếu và không thể mang lại hiệu quả Kiểm tra, thanh tra là sự xem xét để làm rõ những hiện tượng, những vụ việc đúng, sai trong quá trình quản lý, trong những vụ việc, hành vi của người thừa hành nhiệm vụ trong công tác quản lý

Kiểm tra, thanh tra là một hoạt động không thể thiếu, nhằm phản hồi nhu cầu thông tin của công tác quản lý, đồng thời uốn nắn kịp thời và điều chỉnh chính sách, pháp luật chưa hợp lý, tránh xơ cứng rập khuôn, máy móc, dẫn đến sự quản lý trì trệ, góp phần làm bộ máy trong sạch, đơn vị vững mạnh và phát triển

Trong công cuộc đổi mới hiện nay, đòi hỏi phải từng bước đổi mới cơ chế quản lý, trong đó có công tác kiểm tra, thanh tra với tư cách là động lực của sự phát triển Chính vì vậy công tác kiểm tra, thanh tra giúp cho cơ quan quản lý nhận biết

và đánh giá được quá trình đổi mới để từ đó điều chỉnh, nâng cao nội dung và chất lượng điều hành công tác quản lý ngày một hoàn thiện

Như vậy, công tác kiểm tra, thanh tra gắn với hoạt động quản lý Mục đích của kiểm tra, thanh tra là bảo đảm để cơ quan quản lý thi hành pháp luật nghiêm, đồng thời phát hiện những vi phạm trong quản lý, vi phạm pháp luật Khi phát hiện những sai phạm không phải chỉ truy cứu trách nhiệm mà cần chủ động xem xét, phát hiện những nhân tố mới, những tư duy sáng tạo trong quá trình thực hiện chính sách pháp luật

* Vai trò của công tác kiểm tra, thanh tra:

Sự theo dõi thường xuyên công việc và sử dụng các biện pháp kiểm tra, thanh tra sẽ làm nhẹ bớt gánh nặng của cấp lãnh đạo phải thường xuyên theo dõi và giải thích báo cáo và các số liệu hàng ngày

Kiểm tra, thanh tra là khâu sau cùng trong khâu lập kế họach, cơ cấu tổ chức thực hiện, điều khiển nhân viên và động viên họ Một nhà quản trị hữu hiệu cần phài theo dõi để biết chắc những công việc mà nhân viên phải làm, những mục tiêu

mà họ cần phải đạt, thực sự họ được làm và đã đạt

Song công tác kiểm tra, thanh tra không phải là viên thuốc thần chữa được bách bệnh, giải quyết được mọi vấn đế Tự nó không giải quyết được gì cả mà chỉ phát huy tác dụng nếu nó được nhà quản trị sử dụng một cách khéo léo, nghĩa là phải có năng lực giải thích các số liệu thống kê và các bảng biểu mà hình thức nội dung đã được phác họa một cách cẩn thận

1.1.2 Các nguyên tắc trong hoạt động kiểm tra, thanh tra

Tất cả các nhà quản trị đều muốn có một cơ chế kiểm tra, thanh tra thích hợp

và hữu hiệu để giúp họ trong việc đảm bảo rằng các họat động trong doanh nghiệp diễn ra theo đúng kế hoạch và đưa đến việc hoàn thành mục tiêu Vì mỗi tổ chức đều có những mục tiêu hoạt động, những công việc và những con người cụ thể riêng

biệt, cho nên các biện pháp và công cụ kiểm tra, thanh tra của mỗi doanh nghiệp đều phải được xây dựng theo những yêu cầu riêng

Cơ chế kiểm tra, thanh tra phải được thiết kế căn cứ trên kế hoạch hoạt động của doanh nghiệp và căn cứ theo cấp bậc của đối tượng được kiểm tra, thanh tra Ví dụ: Công tác kiểm tra, thanh tra các hoạt động và nội dung hoạt động của phó giám đốc tài chính sẽ khác với công tác kiểm tra thành quả của một cửa hàng trưởng; Sự kiểm tra, thanh tra hoạt động bán hàng cũng khác với sự kiểm tra bộ phận tài chính Một đơn vị nhỏ đòi hỏi cách thức kiểm tra khác với sự kiểm tra của đơn vị lớn

Công việc kiểm tra phải được thiết kế theo đặc điểm của cá nhân nhà quản trị, kiểm tra, thanh tra là nhằm giúp nhà quản trị nắm được những gì đang xảy ra, cho nên điều quan trọng là nhận thông tin thu thập trong quá trình kiểm tra, thanh tra phải được nhà quản trị thông hiểu Những thông tin hay những cách diễn đạt thông tin mà nhà quản trị không hiểu được thì họ sẽ không thể sử dụng và do đó sự kiểm tra sẽ không còn ý nghĩa

Sự kiểm tra, thanh tra phải được thực hiện ở những điểm trọng yếu: Một trong những yêu cầu quan trọng của việc thiết kế các biện pháp kiểm tra, thanh tra

là phải cho thấy sự khác biệt giữa thành quả thực tế với thành quả mong đợi Qua

đó nhà quản trị sẽ đánh giá được toàn bộ họat động của đơn vị

Tuy nhiên, nếu chỉ đơn thuần dựa vào những chỗ khác biết thì chưa đủ Một

số sai lệch so với tiêu chuẩn có ý nghĩa tương đối nhỏ hoặc có tầm quan trọng lớn hơn Nhà quản trị nên quan tâm đến những yếu tố có ý nghĩa quan trọng đối với họat động của đơn vị

Việc kiểm tra, thanh tra phải khách quan Khi sự kiểm tra, thanh tra được thực hiện với định kiến của nhà quản trị, có thể sẽ dẫn đến sự đánh giá không chính xác Cho nên việc kiểm tra, thanh tra có hiệu quả hay không đòi hỏi các nhà quản trị phải khách quan, chính xác và có những tiêu chuẩn thích hợp

Hệ thống kiểm tra, thanh tra phải phù hợp với bầu không khí của đơn vị Để

có hiệu quả, bất kỳ một hệ thống hoặc một kỹ thuật kiểm tra nào cũng cần phải phù hợp với bầu không khí bên trong đơn vị

Việc kiểm tra, thanh tra cần phải tiết kiệm và công việc kiểm tra phải tương xứng với chi phí của nó Mặc dù nguyên tắc này là đơn giản nhưng thường khó trong thực hành Thông thường các nhà quản trị tốn kém rất nhiều cho công tác kiểm tra, thanh tra nhưng kết quả thu họach được do việc kiểm tra, thanh tra lại không tương xứng

Việc kiểm tra, thanh tra phải đưa đến hành động Kiểm tra, thanh tra chỉ được coi là đúng đắn nếu những sai lệch so với kế hoạch được tiến hành điều chỉnh, thông qua việc làm lại kế hoạch, sắp xếp lại tổ chức, điều động và đào tạo lại nhân viên, thay đổi phong cách lãnh đạo Nếu tiến hành kiểm tra, thanh tra nhận ra cái sai lệch mà không thực hiện việc điều chỉnh thì việc kiểm tra là hoàn toàn vô ích

1.1.3 Chức năng của kiểm tra, thanh tra

Nhà quản trị có thể thực hiện việc kiểm tra, thanh tra hoạt động bằng cách quan sát mọi hoạt động Nhưng cách thức kiểm tra này chỉ thực hiện khi họat động còn đơn giản Khi cơ sở phát triển, số lượng hoạt động nhiều, cách thức kiểm tra này trở thành khó thực hiện được Nhà quản trị cần chọn những điểm để quan tâm đặc biệt, với sự quan tâm này nhà quản trị có thể chắc chắn được rằng toàn bộ họat động của cơ sở đang diễn ra bình thường theo đúng kế hoạch

Vì những nét đặc trưng khác nhau trong chức năng nhiệm vụ của các loại cơ

sở khác nhau, vì sự đa dạng của các lọai sản phẩm và dịch vụ được sản xuất, sự khác nhau trong chính sách cũng như kế hoạch của công ty, năng lực để chọn lựa các điểm kiểm tra, thanh tra trọng yếu là một trong những nghệ thuật của nhà quản trị, bởi vì việc kiểm tra, thanh tra có được thực hiện tốt hay không là tùy thuộc vào các điểm trọng yếu này Tuy nhiên, để có thể tìm ra các điểm trọng yếu nhà quản trị nên tự hỏi mình những điểm nào là điểm phản ánh rõ nhất mục tiêu của đơn vị? những điểm nào phản ánh rõ nhất tình trạng không đạt mục tiêu? Những điểm nào

là điểm đo lường tốt nhất sự sai lạc? …

1.1.4 Phân loại kiểm tra, thanh tra

* Kiểm tra lường trước: Là lọai kiểm tra được tiến hành trước khi hoạt động thực sự Kiểm tra lường trước là tiên liệu các vấn đề có thể phát sinh để tìm cách

ngăn ngừa trước Các nhà quản trị học hiện đại rất chú trọng đến loại hình kiểm tra này

* Kiểm tra đồng thời: Là loại kiểm tra được tiến hành trong khi hoạt động đang diễn ra Hình thức kiểm tra đồng thời thông dụng nhất là giám sát trực tiếp Khi một quản trị viên xem xét trực tiếp các hoạt động của thuộc viên thì có thể đánh giá việc làm của thuộc viên, đồng thời điểu chỉnh ngay các sai sót Nếu có trì hoãn các hoạt động thì mức độ trì hoãn hoặc chậm trễ thường chiếm thời gian ít nhất

* Kiểm tra sau: Là loại kiểm tra được thực hiện sau khi hoạt động đã hoàn thành Nhược điểm chính của loại kiểm tra này là độ chậm trễ về thời gian thường khá lớn từ lúc sự cố thực sự xảy ra đến lúc phát hiện sai sót

1.1.5 Vị trí của kiểm tra chất lượng trong vòng tròn Deming (PDCA)

Theo Tiến sĩ W Edward Deming, quản lý và cải tiến chất lượng được thực hiện theo chu trình Plan-Do-Check-Act (Lập kế hoạch-Thực hiện-Kiểm tra-Hành động) đối với các hoạt động trong một đơn vị Nội dung của các giai đoạn trong vòng tròn này có thể tóm tắt như sau:

- Lập kế hoạch (Plan): Xây dựng kế hoạch là khâu quan trọng nhất Kế hoạch phải được xây dựng trên cơ sở chính sách chất lượng Nếu kế hoạch ban đầu được xây dựng tốt thì việc thực hiện sẽ dễ dàng và đạt hiệu quả cao

- Thực hiện (Do): Muốn kế hoạch thực hiện tốt thì người thực hiện phải hiểu tường tận yêu cầu của công việc, vì vậy họ cần phỉa được cung cấp đầy đủ các thong tin cần thiết

- Kiểm tra (Check): Trong quá trình thực hiện phải có sự so sánh giữa kế hoạch và thực hiện Qua việc kiểm tra, đánh giá này các nhà quản lý có thể theo dõi

và kiểm soát các công việc được thực hiện và những khó khăn vướng mắc trong quá trình thực hiện để có các biện pháp can thiệp kịp thời

- Hoạt động (Act): Thực chất đây là hành động khắc phục và phòng ngừa sau khi đã được tìm ra các sai lệch tại khâu kiểm tra để điều chỉnh thích hợp nhằm bắt đầu lại chu trình với những thông tin đầu vào mới

Dựa trên hoạt động kiểm tra, đánh giá, có thể tiến hành điều chỉnh, cải tiến

theo 2 hình thức: Điều chỉnh, cải tiến ngay trong quá trình thực hiện các kế hoạch, điều chỉnh, cải tiến sau khi đã kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch Hoạt động này được tiến hành nhằm đúc rút kinh nghiệm và cải tiến các hoạt động nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện các chu trình tiếp theo

Vòng tròn PDCA được thực hiện xoay một cách liên tục:

Hình 1.1: Vòng tròn Deming (PDCA)

Hình 1.2: Chu trình của vòng tròn PDCA

Với hình ảnh một đường tròn lăn trên một mặt phẳng nghiêng đi lên (theo chiều kim đồng hồ), chu trình PDCA cho thấy thực chất của quá trình quản lý chất lượng là sự cải tiến liên tục và không bao giờ ngừng

Trên thực tế việc thực hiện chu trình PCDA thì khâu kiểm tra rất quan trọng,

từ việc đánh giá giữa việc thực hiện so với kế hoạch để từ đó điều chỉnh cho phù hợp, theo dõi kiểm soát để tạo ra những bước công việc có chất lượng cao

1.2 Lý luận cơ bản về thuế và các hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế

1.2.1 Lý luận cơ bản về thuế

1.2.1.1 Khái niệm và căn cứ phân loại thuế

Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội

do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật Thuế là khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc của các pháp nhân và thể nhân đối với Nhà nước Thuế là công cụ phản ánh quan hệ phân phối lại của cải vật chất dưới

hình thức giá trị giữa Nhà nước với các chủ thể khác trong xã hội (Trích "Nguồn

Webketoan" )

* Căn cứ để phân loại thuế

Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội

mà cơ cấu và nội dung các Luật thuế có khác nhau Cũng tùy thuộc vào cơ sở, mục đích phân định, thông thường thuế được phân loại theo các tiêu thức sau:

a Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối

với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chổ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một

bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế

Ở nước ta thuộc loại thuế này bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chổ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động

viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế

Ở nước ta thuộc loại thuế này gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế

b Căn cứ vào đối tượng đánh thuế

Theo cách phân loại này thuế được chia thành:

Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như thuế giá trị gia tăng Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất

Thuế đánh vào việc khai thác hoặc sử dụng một số tài sản quốc gia như thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn của ngân sách Nhà nước

Thuế khác và lệ phí, phí

Các loại thuế trên được áp dụng cho nhiều đối tượng khác nhau để vừa phát huy tác dụng riêng của từng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhau nhằm thực hiện một cách tổng hợp các mục tiêu và vai trò của hệ thống pháp luật thuế

1.2.1.2 Các loại thuế cơ bản áp dụng ở các nước trên thế giới và ở Việt Nam

Do thể chế chính trị, kinh tế của các nước không giống nhau nên hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia đều có tính chất đặc thù riêng Chúng ta nghiên cứu

sơ lược về hệ thống chính sách pháp luật thuế ở một số nước xã hội chủ nghĩa và các nước có nền kinh tế thị trường

a Hệ thống pháp luật thuế của một số nước xã hội chủ nghĩa

Hiện nay, một số nước xã hội chủ nghĩa đã có những thay đổi về chính sách

kinh tế và tài chính, áp dụng cơ chế kinh tế thị trường, tăng cường giao lưu thương mại với nhiều nước trên thế giới, trong khu vực cũng như ngoài khu vực, không phân biệt thể chế chính trị Một số nước đã áp dụng chính sách pháp luật thuế với nhiều ưu đãi đối với đầu tư nước ngoài để thu hút vốn đầu tư Do đó các Luật thuế

về cơ bản cũng có nhiều thay đổi Tuy nhiên mục đích của Luật thuế vẫn là điều tiết thu nhập nhằm đảm bảo công bằng và chính sách thuế vẫn có xu hướng thiên về loại gián thu

Nói chung, hiện nay tại một số nước xã hội chủ nghĩa, các Luật thuế với thuế suất cũng như cách tính thuế đang được áp dụng có nhiều điểm tương đồng, phù hợp với chuẩn mực chung với Luật thuế của các nước tiên tiến trên thế giới

Chẳng hạn, hiện nay nước Cộng hoà Nhân dân Trung Hoa đang áp dụng các loại thuế sau đây: Thuế giá trị gia tăng; Thuế doanh thương; Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế tài nguyên; Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế thu nhập cá nhân; Thuế nhà đất; Thuế môn bài; Thuế quan

Ngoài ra, có nước còn áp dụng các loại thuế khác như: Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Thuế chuyển quyền sử dụng đất; Thuế môn bài; Thuế trước bạ

b Hệ thống pháp luật thuế của một số nước áp dụng cơ chế kinh tế thị trường

Pháp luật thuế của các nước tư bản đã có từ rất lâu đời và luôn được bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với tình hình kinh tế, chính trị, xã hội ngày một phát triển

Hệ thống pháp luật thuế của các nước tư bản áp dụng nhiều Luật thuế khác nhau, được phân loại và xếp thành hệ thống như sau:

Thuế trực thu gồm có: Thu nhập công ty; Thuế thu nhập cá nhân; Thuế môn

bài hay thuế nghề nghiệp; Thuế tài sản

Thuế gián thu gồm có: Thuế tiêu thụ đặc biệt (thuế tiêu dùng); Thuế giá trị gia

tăng; Thuế quan; Thuế trước bạ

Về cơ bản các nước có nền kinh tế thị trường đều áp dụng các Luật thuế trên đây và coi đây là nguồn thu cơ bản cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên cũng tùy theo cơ chế kinh tế và tổ chức xã hội của mỗi nước mà có sự thay đổi trong cách tính thuế và thuế suất

1.2.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò của thuế đối với ngân sách Nhà nước và đời sống xã hội Bởi vì trên thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung được một bộ phận của cải của xã hội từ đó hình thành nên qũy ngân sách Nhà nước và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội

Về phương diện Luật học, thuế là một thực thể do Nhà nước đặt ra thông qua việc ban hành các văn bản pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luật không chỉ quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụ của các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế Pháp luật thuế là sự thể chế hoá các chính sách kinh tế - xã hội cuả Nhà nước Chính vì vậy pháp luật thuế là nhân tố quyết định ý nghĩa kinh tế - xã hội của thuế và có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những điều kiện kinh tế, xã hội nhất định Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với sự thay đổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò hết sức quan trọng đối với qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây:

Pháp luật thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước

Nhà nước ban hành pháp luật thuế và ấn định các loại thuế áp dụng đối với các pháp nhân và thể nhân trong xã hội.Việc các chủ thể nộp thuế - thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước

Cũng như pháp luật nói chung, Pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh các quan

hệ xã hội Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất cuả sự điều chỉnh quan hệ pháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập qũy ngân sách Nhà nước Hầu hết ở các quốc gia, thuế

là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách Nhà nước

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm

vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện pháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước từ đó mới đáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng

Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Hiện nay nguồn thu nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên, thuế là một công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài

Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Thuế đã điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội Ðây là nguồn thu chính của ngân sách Nhà nước

Pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, pháp luật thuế còn

có vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Ðiều 26 Hiến pháp 1992 ghi nhận: Nhà nước thống nhất quản lý nền kinh tế quốc dân bằng pháp luật, kế hoạch, chính sách Là một bộ phận của hệ thống pháp luật Việt Nam, pháp luật thuế đóng vai trò là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước Thông qua việc ban hành và thực hiện pháp luật thuế, Nhà nước thể chế hoá và thực hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điều tiết thu nhập và tiêu dùng xã hội

Ðiều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan, thường xuyên của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết đối với nền kinh tế Vai trò này của pháp luật thuế được thể hiện ở chổ pháp luật thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành vi đầu tư của các chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng

Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu của nền kinh tế Sự tác động của Nhà nước để điều chỉnh cung - cầu của nền kinh tế một cách hợp lý sẽ có tác động lớn đến sự ổn định và tăng trưởng kinh

tế Bằng các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước tác động tích cực đến cung - cầu của nền kinh tế trong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Ðiều tiết tiêu dùng là hoạt động quan trọng của Nhà nước đối với nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước tác động đến các quan hệ tiêu dùng của xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng đối với một số hàng hóa, dịch vụ, Nhà nước tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng các loại hàng hóa đó

Ðể thực hiện chính sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có các quy định khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất, nhập khẩu đối với một số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tập trung ở biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt đối với các loại hàng hóa xuất nhập khẩu

Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường tất yếu dẫn đến tình trạng suy thoái về tài chính ở một số doanh nghiệp Ðối với những ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, ngoài các quy định chung, pháp luật thuế còn có các quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục

sự suy thoái về tài chính, tạo sự ổn định và phát triển của các doanh nghiệp

Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trong nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng và sử dụng hợp lý và có hiệu qủa các nguồn lực cuả đất nước trong việc điều chỉnh cung - cầu

và cơ cấu kinh tế

Pháp luật thuế là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng và

công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhân và pháp nhân

Sự bình đẳng và công bằng được thể hiện thông qua chính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có những điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo sự bình đẳng và công bằng

Vai trò điều tiết thu nhập của pháp luật thuế thể hiện ở sự tác động của pháp luật thuế đối với các quan hệ phân phối và sử dụng thu nhập trong xã hội

Sự vận động của nền kinh tế theo cơ chế thị trường đòi hỏi Nhà nước phải sử dụng đồng bộ nhiều công cụ khác nhau để khắc phục những sự mất cân đối về mặt

xã hội trong đó có mất cân đối về thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập trong xã hội Sự điều tiết này thể hiện ở chổ thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước thực hiện việc điều tiết thu nhập của các đối tượng nộp thuế và các thành viên trong xã hội Sự thay đổi của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, vế thuế suất đều có tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội

Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cơ cấu hệ thống thuế và thuế suất Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung đó không làm triệt tiêu vai trò của pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường

1.2.2 Các lý luận cơ bản về kiểm tra, thanh tra thuế

1.2.2.1 Khái niệm về kiểm tra, thanh tra thuế

a Khái niệm về kiểm tra thuế:

Theo Từ điển tiếng Việt thì “kiểm tra là xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét” Xét về chủ thể thì phạm vi chủ thể tiến hành hoạt động kiểm tra đa dạng hơn thanh tra rất nhiều Chủ thể tiến hành kiểm tra có thể là Nhà nước hoặc cũng có thể là một chủ thể phi nhà nước, chẳng hạn như hoạt động kiểm tra của một tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội (Đảng, Công đoàn, Đoàn thanh niên, Hội phụ nữ…) Chủ thể kiểm tra có thể áp dụng một chế tài pháp lý nhất định như áp dụng

xử phạt vi phạm hành chính hoặc buộc phải thực hiện một số biện pháp ngăn chặn

hành chính Khái niệm kiểm tra nằm trong khái niệm thanh tra “ tổ chức thanh tra là công cụ đắc lực của Đảng, của chính quyền trong việc kiểm tra sự chấp hành đường lối, chính sách của Đảng, pháp luật, kế hoạch của Nhà nước, Pháp lệnh thanh tra năm 1990 cũng quy định: “Thanh tra Bộ, Ủy ban Nhà nước hướng dẫn, kiểm tra thủ trưởng các cơ quan, đơn vị thuộc quyền quản lý”

Từ sự phân tích trên, thì khái niệm kiểm tra thuế là hoạt động xem xét tình hình thực tế của đối tượng được kiểm tra để đánh giá, nhận xét và xử lý của cơ quan thuế đối với việc thực hiện pháp luật thuế của người nộp thuế và công tác quản lý, kiểm tra của cán bộ thuế

b Khái niệm về thanh tra thuế:

Theo từ điển tiếng Việt “ thanh tra là kiểm soát, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp” Với nghĩa này, Thanh tra bao hàm nghĩa kiểm soát nhằm: “xem xét và phát hiện ngăn chặn những gì trái với quy định” Thanh tra thường đi kèm với một chủ thể nhất định: “người làm nhiệm vụ thanh tra”, “đoàn thanh tra của Bộ” và “đặt trong phạm vi quyền hạn của chủ thể nhất định”

Như vậy, thanh tra là một chức năng thiết yếu của quản lý nhà nước, là hoạt động kiểm tra, xem xét việc làm của các cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân; thường được thực hiện bởi một cơ quan chuyên trách theo một trình tự, thủ tục do pháp luật quy định, nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý các vi phạm, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và cá nhân

Từ phân tích trên thì khái niệm thanh tra thuế: là một chức năng thiết yếu trong quản lý thuế, kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được cơ quan thuế thực hiện theo trình tự thủ tục do pháp luật quy định nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý các vi phạm pháp luật về thuế, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý thuế, chính sách thuế, pháp luật thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra, thanh tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn

có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế – xã hội Kiểm tra và thanh tra thuế có những điểm giống nhau và khác nhau chủ yếu sau:

Những điểm giống nhau :

+ Về mục đích: Phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật

thuế

+ Về cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế của đối tượng để phân

tích, đánh giá, phát hiện và xử lý theo quy định pháp luật về thuế

+ Về nội dung: đều xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận

+ Về phương pháp: đều phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý

dữ liệu, tính toán lại và xác minh

Những điểm khác nhau:

+ Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho các đối tượng có ngành nghề kinh

doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cơ cấu tổ chức phức tạp, hoặc khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, hoặc để giải quyết khiếu nại tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp

+ Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường là nội dung rộng, phức tạp, có thể

liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau

+ Về biện pháp áp dụng: thanh tra được áp dụng các biện pháp mạnh hơn (tạm

giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định của Luật quản lý thuế)

+ Về hình thức tổ chức: Đoàn có thể tổ chức thành các Tổ để đi sâu vào từng

nội dung thanh tra

+ Về thời gian: thanh tra thường là không quá 30 ngày, kiểm tra thường không

quá 5 ngày

Kiểm tra và thanh tra tuy có sự phân biệt nhưng chỉ là tương đối Do có mối liên hệ, gắn bó với nhau nên khi nói đến một khái niệm người ta thường nhắc đến cả cặp tên là thanh tra, kiểm tra hay kiểm tra, thanh tra đều được

1.2.2.2 Mục tiêu của kiểm tra, thanh tra thuế

Hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế nhằm giúp các đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành

Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực

Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả kiểm tra, thanh tra, cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào cuộc sống thực

tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn

Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ Thông qua công tác thanh tra nội bộ nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vị tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng cơ quan thuế trong sạch vững mạnh với đội ngũ cán bộ thuế về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn

1.2.2.3 Nguyên tắc kiểm tra, thanh tra thuế

Để công tác kiểm tra, thanh tra thuế đạt hiệu quả cao, cơ quan thuế cần đảm

bảo những nguyên tắc sau :

- Kiểm tra, thanh tra thuế phải trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Trong quá trình kiểm tra, thanh tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đúng đắn khách quan, công khai, dân chủ, khi kết luận một vấn đề phải có chứng lý, không được suy diễn

- Kiểm tra, thanh tra thuế phải thực hiện đúng quy trình do ngành đã quy định Việc tiến hành kiểm tra, thanh tra thuế phải thực hiện theo kế hoạch và nội dung đề cương được duyệt

- Trong khi kiểm tra, thanh tra thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thông tin cho đoàn

- Nghiêm cấm cán bộ làm công tác kiểm tra, thanh tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi thanh tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm hoặc truy

ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn

- Căn cứ vào mục đích của từng cuộc kiểm tra, thanh tra thuế đòi hỏi người ra quyết định thành lập đoàn thanh tra phải cử đúng những người có trình độ kỹ năng nghiệp vụ phù hợp

1.2.2.4 Vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế

- Kiểm tra, thanh tra thuế đã góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật

thanh tra thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế, để phục vụ cho việc hòan thiện, bổ sung các chính sách cho phù hợp

- Kiểm tra, thanh tra thuế là phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế

Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm tra, thanh tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của ĐTNT

Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra, thanh tra thuế phải phát hiện hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời

- Kiểm tra, thanh tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện

Thông qua hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân và doanh nghiệp Qua hoạt động kiểm tra, thanh tra để phát hiện những NNT thực hiện không đúng hoặc không đủ các thủ tục hành chính thuế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời cũng phát hiện những khiếm khuyết, kẽ hở hoặc thủ tục không phù hợp với thực tế để kiến nghị sửa đổi, bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế

1.2.3 Các hình thức và nội dung về kiểm tra, thanh tra thuế:

1.2.3.1 Các hình thức kiểm tra, thanh tra thuế:

Theo tính kế hoạch: Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động kiểm tra, thanh

tra thuế có hai hình thức là kiểm tra, thanh tra theo chương trình, kế hoạch và kiểm tra, thanh tra đột xuất

- Kiểm tra, thanh tra thuế theo chương trình, kế hoạch được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình

chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, cơ quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế được phê duyệt

- Kiểm tra, thanh tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

Theo nội dụng và phạm vi kiểm tra, thanh tra thuế: Theo tiêu thức này, kiểm

tra, thanh tra thuế được chia thành hai loại là kiểm tra, thanh tra toàn diện và kiểm tra, thanh tra hạn chế

Thanh tra toàn diện: Với chức năng này, cơ quan chức năng tiến hành thanh

tra toàn diện sẽ thực hiện các cuộc thanh tra toàn diện hoặc thanh tra tổng hợp về mọi sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB và các sắc thuế khác trên cơ sở tờ khai thuế hàng năm

Đây là loại hình thanh tra sâu và phạm vi rộng cho phép kết luận về những vấn

đề mà ĐTNT chưa tuân thủ pháp luật thuế Thanh tra toàn diện liên quan đến: + Nhiều sắc thuế - nghĩa là thanh tra tổng hợp các sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB và các sắc thuế khác theo pháp luật thuế

+ Nhiều kỳ tính thuế - đối với những sắc thuế nộp tờ khai năm thì thời kỳ kiểm tra là những kỳ tính thuế gần nhất và chỉ khi có các phát hiện trong quá trình thanh tra thấy cần thiết mới mở rộng phạm vi thanh tra Đối với những sắc thuế nộp

tờ khai tháng thì thời kỳ thanh tra thường là kỳ tính thuế gần nhất cộng với 2 kỳ tính thuế nữa, tuy nhiên thanh tra dạng này thường là ngoại lệ

+ Phạm vi thanh tra không hạn chế hoặc rộng - các cuộc thanh tra dạng này sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết định mở rộng phạm vi thanh tra (trên cơ sở rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi các kết quả của công tác đánh giá rủi ro hoặc các phát hiện trong quá trình thanh tra chứng minh sự cần thiết

+ Nhóm ĐTNT trọng điểm - phần lớn đối tượng của thanh tra toàn diện là các ĐTNT lớn

+ Địa điểm tiến hành - thường ở trụ sở của ĐTNT chứ không ở cơ quan thuế

+ Thời gian/độ dài cuộc thanh tra: thường là 30 ngày

- Thanh tra hạn chế (Thanh tra hoàn thuế, một sắc thuế, phạm vi hạn chế…)

+ Thanh tra hạn chế là loại thanh tra bị hạn chế về phạm vi, có thể là thanh tra hoàn thuế GTGT, thanh tra dự án về hạng mục chi phí hoặc một chỉ tiêu nào đó trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo lỗ lãi

+ Một cách khác để xác định thanh tra hạn chế là công việc thanh tra chỉ hạn chế đối với một số chỉ tiêu nhất định và không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự thanh tra cần thiết cho phép cán bộ thanh tra đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của ĐTNT bị thanh tra Thông thường thanh tra bao gồm việc rà lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề được kiểm tra Loại hình thanh tra này thường được bắt đầu từ một trong những nguồn sau:

Đề xuất của bộ phận rà soát các tờ khai

Một dự án hay chương trình liên quan đến vấn đề cụ thể cần được kiểm tra Hướng dẫn của cán bộ thanh tra cấp cao hơn

Thanh tra một ĐTNT khác về một vấn đề cụ thể

Thanh tra hoàn thuế cần tập trung vào các hồ sơ hoàn thuế rủi ro cao, và chỉ thanh tra thời kỳ yêu cầu hoàn thuế Tính tin cậy và chính xác của hồ sơ hoàn thuế cần được kiểm tra thử trên cơ sở chọn mẫu Đối với thanh tra hoàn thuế, chỉ khi kết quả chọn mẫu cho thấy cần mở rộng thanh tra thêm thì mới cần tiến hành xác minh thêm Thông thường, thanh tra hoàn thuế ĐTNT lớn hoàn tất trong 15 ngày, ĐTNT vừa là 10 ngày

Theo địa điểm tiến hành kiểm tra, thanh tra

- Kiểm tra, thanh tra tại bàn (tại cơ quan thuế): Việc thanh tra hoặc kiểm tra

tại bàn có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế

Thanh tra tại bàn không cần đến tận cơ sở ĐTNT Phạm vi thanh tra thường hạn chế chỉ để xác minh một số vấn đề cụ thể đã được cán bộ rà soát tờ khai lưu ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu (xử lý trước đó)

Thanh tra tại bàn thực hiện đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ

khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến và xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế

Kiểm tra, thanh tra tại bàn bao gồm:

+ Một sắc thuế hoặc một chỉ tiêu: Chỉ thanh tra, kiểm tra hoặc xác minh một sắc thuế như thuế GTGT, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt Thanh tra, kiểm tra tại bàn cũng được áp dụng để kiểm tra một hạng mục chi phí hoặc chỉ tiêu nào đó trên tờ khai

+ Một kỳ tính thuế

+ Phạm vi hạn chế hoặc hẹp – đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế

+ Nhóm ĐTNT trọng điểm: Cả nhóm ĐTNT lớn và vừa

+ Địa điểm tiến hành: Cơ quan thuế

+ Thời gian/độ dài cuộc thanh tra: Thanh tra tại bàn đối với ĐTNT lớn hoàn tất trong 3 ngày, đối với ĐTNT vừa là 1 ngày

- Kiểm tra, thanh tra tại cơ sở của đối tượng kiểm tra, thanh tra: Kiểm tra,

thanh tra thuế tại cơ sở là một công cụ chủ yếu trong chương trình thanh tra của Cơ quan thuế Thời gian cần thiết để thực hiện công việc này là từ một vài giờ cho đến vài tuần tuỳ thuộc bản chất của cuộc thanh tra, và hoặc quy mô và tính phức tạp của hoạt động của ĐTNT Thanh tra tại cơ sở thường là việc kiểm tra chi tiết nhưng cũng có lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sách kế toán thông thường của ĐTNT ngay tại trụ sở làm việc của ĐTNT Thanh tra tại cơ sở có thể được tiến hành bởi một cán bộ thanh tra hoặc một đội thanh tra Đội thanh tra sử dụng từ hai cán bộ thanh tra trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau Đặc điểm của kiểm tra, thanh tra tại cơ sở của ĐTNT:

+ Kiểm tra và sử dụng các kỹ thuật thanh tra đối với những chứng từ kế toán được ĐTNT lưu giữ

+ Trao đổi với đối tượng nộp thuế

+ Quan sát đánh giá

+ Có thể yêu cầu bất cứ người nào thuộc ĐTNT đang thanh tra cung cấp thông tin; + Có thể yêu cầu thông tin từ bên thứ ba

1.2.3.2 Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế

Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính thông tin, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội

bộ, công nợ người bán, người mua )

- Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:

+ Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

+ Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra

+ Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

+ Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu,

hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế,

cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến

hoàn thuế, miễn giảm thuế

Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở NNT gồm các nội dung sau: + Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, thanh tra thuế

+ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán,

số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành ) + Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu ) + Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định

+ Lập biên bản xác nhận kiểm tra, thanh tra

+ Chuyển hồ sơ của NNT hoặc thông báo cho cơ quan điều tra nếu phát hiện

có dấu hiệu phạm tội

1.2.3.3 Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế

Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế là các trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra, thanh tra thuế, một chương trình kiểm tra, thanh tra hay một kế hoạch kiểm tra, thanh tra cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm và công tác báo cáo thực hiện kết quả kiểm tra, thanh tra thì kiểm tra, thanh tra bao gồm một loạt các bước lô gich với nhau từ lúc cán bộ kiểm tra, thanh tra nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành

Để cụ thể hoá các quy định về công tác kiểm tra, thanh tra thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế, hiện nay cơ quan thuế các cấp đang thực hiện công tác kiểm tra thuế theo Quy trình kiểm tra thuế được ban hành theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế được tóm tắt như sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế

1.2.3.4 Tổ chức kiểm tra, thanh tra thuế

Hệ thống kiểm tra, thanh tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế Hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế được phân cấp theo

mô hình tổ chức cấp trung ương và địa phương

Bộ phận thanh tra ở trung ương chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia, chuyển tải các mục tiêu của kế hoạch cho các cán bộ thanh tra địa phương

và giám sát việc thực hiện kế hoạch Thanh tra của Trung ương chịu trách nhiệm chung về việc xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia hàng năm, các cơ quan địa phương sẽ chịu trách nhiệm cung cấp đầu vào liên quan đến các ĐTNT mà họ quản

lý để xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia Các cơ quan địa phương chịu trách nhiệm kiểm tra, thanh tra các ĐTNT bao gồm: Cục thuế cấp tỉnh chịu trách nhiệm kiểm tra, thanh tra các ĐTNT lớn, các Chi cục thuế cấp thành phố, huyện chịu trách nhiệm kiểm tra các ĐTNT vừa và nhỏ được phân cấp

Lập, điều chỉnh, bổ sung kế hoạch (Thu thập, phân tích, phân loại đối tượng nộp thuế)

Tổ chức, phân tích các đối tượng trong kế hoạch

Chuẩn bị nội dung kiểm tra, thanh tra

Báo cáo, đánh giá kết quả cuộc kiểm tra, thanh tra

Lưu trữ hồ sơ theo quy định

Theo dõi NNT thực hiện các Quyết định xử lý

1.2.3.5 Kiểm tra, thanh tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp

Trong quản lý thuế, trên thế giới có hai phương thức chủ yếu là kiểm tra trước khi chấp nhận và tự khai tự nộp:

- Kiểm tra trước khi chấp nhận là phương thức mà trong đó tờ khai thuế phải được kiểm tra soát xét ở một mức độ nhất định trước khi thông báo chính thức số thuế phải nộp của ĐTNT

- Tự khai tự nộp là phương thức mà trong đó tờ khai thuế được chấp nhận ngay (ngoại trừ trường hợp có những sai sót về tính toán hoặc trình bày) Sau đó các

tờ khai thuế sẽ được chọn mẫu để kiểm tra, thanh tra

Mặc dù còn những tranh luận nhất định, phương thức tự khai tự nộp được xem

là một phương thức có nhiều ưu điểm hơn và được áp dụng ngày càng rộng rãi với mục đích cải thiện tính tuân thủ và tính hiệu quả thông qua việc thu được tiền thuế sớm hơn, thực hiện một chương trình kiểm tra, thanh tra có trọng tâm

Hệ thống tự khai tự nộp nhấn mạnh đến sự tự giác tuân thủ của ĐTNT nhưng

nó phải đi kèm với một hệ thống kiểm tra, thanh tra thuế chặt chẽ và các hình phạt nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm Do đó, một trong những vấn đề cốt lõi để bảo đảm tính tuân thủ hệ thống tự khai tự nộp là việc kiểm tra, thanh tra thuế có hữu hiệu hay không

Việc kiểm tra, thanh tra thuế trong hệ thống tự khai tự nộp nhằm thỏa mãn các mục tiêu sau:

- Phát hiện các hành vi ẩn lậu thuế và thu hồi số thuế bị ẩn lậu

- Thúc đẩy sự tự giác tuân thủ Bởi lẽ khi ĐTNT hiểu rằng nếu sai phạm trong việc khai thuế thì sẽ bị phát giác và bị phạt, họ sẽ quyết định lực chọn việc tuân thủ luật thuế

- Thu thập thông tin cho việc hoàn thiện hệ thống Với các dữ liệu thu thập được qua quá trình kiểm tra, thanh tra thuế sẽ hình thành được một thống cơ sở dữ liệu phục vụ cho việc phát triển các công cũ đánh giá rủi ro sai lệch thuế, đồng thời điều chỉnh những điểm chưa rõ ràng trong luật định

Kiểm tra, thanh tra thuế trong hệ thống tự khai tự nộp, việc lựa chọn đối tượng

kiểm tra là một vấn đề hết sức quan trọng Nó quyết định sự thành công của các mục tiêu đề ra cho hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế Cụ thể là:

- Nếu chọn các đối tượng có rủi ro sai lệch thuế thấp để kiểm tra sẽ tốn kém thời gian nhưng không phát hiện được các trường hợp ẩn lậu thuế, không thu hồi được các khoản thuế bị ẩn lậu

- Nếu các đối tượng được chọn để kiểm tra theo một khuôn mẫu có định, một

số ĐTNT có thể không bao giờ được chọn để kiểm tra, đều này sẽ không khuyến khích được sự tuân thủ

- Việc thu thập thông tin để đánh giá mức độ tuân thủ luật thuế, xây dựng cơ

sở dự liệu chuẩn cũng như phát triển các công cụ đánh giá rủi ro theo lậut định và hoàn thiện các quy định thuế đòi hỏi cách thức lựa chọn các đối tượng kiểm tra, thanh tra phải tính toán để có được các kết quả phù hợp

1.2.3.6 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế

Hiệu quả Quản lý thuế:

Đánh giá về chất lượng quản lý thuế được so sánh giữa chi phí bỏ ra và kết quả thu được, đồng thời nó còn giúp đánh giá chi phí bỏ ra của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Đánh giá được tinh thần trách nhiệm phục vụ nhân dân của cơ quan thuế có thể sử dụng cách tính chi phí thời gian bỏ ra của NNT để thoả mãn nhu cầu được cung cấp dịch vụ Nếu chi phí thời gian bỏ ra thấp, độ thoả mãn càng cao thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ đạt độ tích cực

Hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Trong lĩnh vực thuế, hiệu quả của hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền mà là hiệu quả thực hiện các chính sách thuế, phát huy các tác dụng vốn có của mỗi loại thuế đối với sản xuất và đời sống xã hội, phục vụ công tác quản lý các đối tượng nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật về thuế trên cơ sở công tác quản lý thuế đạt được hiệu quả là tối đa với chi phí quản lý ở mức tối thiểu Hiệu quả phải được xem xét trên các góc độ sau:

- Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu Luật định về thuế