Hoàn thiện công tác quản lý thuế nhằm thực thi chiến lược cải cách thuế tại cục thuế tỉnh quảng ninh giai đoạn 2013 2020

Sử dụng Thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế là sự cần thiết khách quan đối với mọi Nhà nước để quản lý nền kinh tế một cách thống nhất, nhưng mức độ và nội dung

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS Nguyễn Ngọc Khánh

HÀ NỘI - 2014

riêng tôi, dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Nguyễn Ngọc Khánh – Trường Đại học Mỏ địa chất Các nội dung nghiên cứu và kết quả trong đề tài này là trung thực

và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình

Hà Nội, ngày 02 tháng 4 năm 2014

Tác giả

Đỗ Thị Thái Linh

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các chữ viết tắt

Danh mục các bảng, biểu đồ và sơ đồ

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 5

1.1 Tổng quan lý luận về công tác quản lý thuế 5

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế 5

1.1.2 Nguồn gốc và bản chất của thuế 7

1.1.3 Chức năng và vai trò của thuế 11

1.1.4 Khái niệm, nội dung và nguyên tắc quản lý thuế 16

1.2 Tổng quan thực tiễn về công tác quản lý thuế 23

1.2.1 Trong nước 23

1.2.2 Ngoài nước 32

1.3 Tổng quan các công trình nghiên cứu về công tác quản lý thuế 35

Kết luận chương 1 37

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 38

2.1 Tổng quan về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 38

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 38

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức bộ máy 38

2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 42

2.2.1 Thực trạng các thủ tục hành chính thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 42

2.2.2 Thực trạng công tác giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế 53

2.2.3 Thực trạng các chế tài xử lý, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 56

Kết luận chương 2 60

3.1 Khái quát về chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2013 -2020 61

3.1.1 Sự cần thiết thực hiện chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2013- 2020 61

3.1.2 Quan điểm, mục tiêu của chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2013 – 2020 62

3.2 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế 64

3.2.1 Nhóm giải pháp về thủ tục hành chính thuế 64

3.2.2 Nhóm giải pháp giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế 68

3.2.3 Các giải pháp khác 78

3.3 Kiến nghị 87

3.3.1.Về phía Nhà nước 87

3.3.2 Về phía cơ quan thuế 87

KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

BPMC Bộ phận một cửa

CBCC CBCC

CNTT Công nghệ thông tin

CQC Cơ quan thuế

CQT CQT

DN Doanh nghiệp

GTGT GTGT

KBNN Kho bạc Nhà nước

KHĐT Kế hoạch đầu tư

KK- KTT Kê khai – kế toán thuế

Bảng 1.1: Bảng danh sách một số thuế và luật điều chỉnh 24

Bảng 1.2: Tỷ trọng các loại thuế chủ yếu trong tổng thu NSNN (% GDP) 25

Bảng 1.3: Tỷ lệ thu thuế, phí và lệ phí trong tổng thu NSNN và so với GDP 26

Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình cấp mã số thuế tại Cục Thuế Quảng Ninh 42

Bảng 2.2: Tổng hợp tình hình nộp hồ sơ khai thuế của NNT do Cục Thuế Quảng Ninh quản lý 43

Bảng 2.3: Tình hình hoàn thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong giai đoạn 2009 – 2013 49

Bảng 2.4: Kết quả công tác thanh kiểm tra giai đoạn 2009 – 2013 55

Bảng 2.5: Tình hình cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế qua các năm 57

Tên biểu đồ Biểu đồ 1.1: Sự thay đổi tổng thu thuế, phí và lệ phí qua các năm 27

Biểu đồ 1.2: Tỷ trọng thu thuế, phí và lệ phí trong tổng thu NSNN và so với GDP qua các năm 27

Tên sơ đồ Sơ đồ 1: Quy trình cấp mã của bộ phận một cửa liên thông 67

Sơ đồ 2: Quy trình thực hiện công tác đào tạo 79

Sơ đồ 3: Quy trình tiếp nhận hồ sơ tại BPMC 83

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nhà nước và Thuế là hai phạm trù luôn gắn liền với nhau Sử dụng Thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế là sự cần thiết khách quan đối với mọi Nhà nước để quản lý nền kinh tế một cách thống nhất, nhưng mức độ và nội dung sử dụng công cụ để quản lý, điều tiết kinh tế ở các nước thì không hoàn toàn giống nhau mà tùy thuộc vào từng Nhà nước nhất định và tùy thuộc vào tình hình kinh tế xã hội và định hướng phát triển kinh tế của mỗi quốc gia trong từng giai đoạn cụ thể

Trong bối cảnh hiện nay, khi mà sự hợp tác kinh tế các nước đang mở rộng theo xu thế khu vực hóa và toàn cầu hóa thì việc sử dụng công cụ Thuế để quản lý, điều tiết nền kinh tế càng trở nên quan trọng và cần thiết hơn bao giờ hết Tuy nhiên, xã hội và nền kinh tế theo xu hướng toàn cầu, mở rộng, phát triển và biến đổi không ngừng, vì vậy, để quản lý và điều tiết nền kinh tế một cách thống nhất và hiệu quả thì công cụ quản lý, diều tiết nền kinh tế cần phải có những sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình mới Chính vì vậy, thuế là vấn đề quan tâm hàng đầu của mọi quốc gia nói chung và cả của Việt Nam nói riêng

Qua ba giai đoạn thực hiện cải cách, thuế Việt Nam đã xây dựng được một

hệ thống chính sách và hệ thống QLT tương đối hoàn chỉnh, đảm bảo bao quát tương đối đầy đủ các nguồn thu hiện có và phù hợp với nền kinh tế đang chuyển đổi theo cơ chế mở cửa và hội nhập quốc tế Tuy nhiên, so sánh tương quan với những tiêu chuẩn đặt ra cho một ngành thuế hiện đại thì hệ thống QLT của Việt Nam còn bộc lộ nhiều hạn chế và chưa đáp ứng được những yêu cầu quản lý trong giai đoạn mới Chính phủ đã thông qua chương trình cải cách hệ thống Thuế giai đoạn 2011 –

2020 với mục tiêu tổng quát là “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường theo định hướng

xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả;

công tác QLT và phí, lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực

có chất lượng, liêm chính và ứng dụng CNTT hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao” Để đảm bảo thực hiện được những mục tiêu đề ra, ngành Thuế phải

có những cải cách mạnh mẽ hơn nữa để hướng tới một mô hình quản lý hiện đại Khi thực hiện cuộc cải cách này, ngành Thuế Việt Nam sẽ phải đối mặt với nhiều thách thức như: môi trường pháp lý chưa hoàn chỉnh, tính tuân thủ Pháp luật về Thuế của DN còn nhiều tiêu cực, nguồn nhân lực của CQT chưa đủ đáp ứng, trình

độ ứng dụng công nghệ tin học còn hạn chế

Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn ấy, tôi đã lựa chọn đề tài:“Hoàn thiện công tác quản lý thuế nhằm thực thi chiến lược cải cách thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2013 – 2020” làm đề tài nghiên cứu luận văn của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của đề tài là góp phần lý giải trên phương diện khoa học những lý luận cơ bản về QLT và chiến lược cải cách thuế Đồng thời làm rõ thực trạng công tác QLT tại Cục Thuế Quảng Ninh, chỉ ra những nội dung của công tác QLT và các nhân tố ảnh hưởng tới công tác tác QLT tại Cục thuế Quảng Ninh

Đề xuất các quan điểm và giải pháp cơ bản trong QLT đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả, tiên tiến của ngành thuế nhằm thực thi chiến lược cải cách thuế giai đoạn

2013 – 2020 tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu công tác QLT nhằm thực thi

chiến lược cải cách thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2013 – 2020

- Phạm vi nghiên cứu của đề tài:

Về mặt không gian là công tác QLT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh gồm đánh giá thực trạng thực hiện công tác QLT đối với các tổ chức, cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

Về mặt thời gian: từ năm 2009 đến năm 2013

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

Nghiên cứu tổng quan lý luận và thực tiễn về công tác QLT nói chung

Thực trạng công tác QLT giai đoạn 2009 – 2013 tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Đề ra những giải pháp hoàn thiện công tác QLT để thực thi chiến lược cải cách Thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2013 - 2020

5 Phương pháp nghiên cứu

- Kết hợp nghiên cứu lý thuyết QLT và khảo sát thực tiễn công tác QLT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

- Sử dụng hệ thống các phương pháp bao gồm thu thập, tổng hợp, trình bày

số liệu, tính toán các đặc trưng của đối tượng nghiên cứu nhằm phục vụ cho quá trình phân tích, dự đoán và đề ra các quyết định

- Sử dụng tổng hợp các phương pháp chuyên môn như phương pháp tiếp cận

hệ thống, phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp chuyên gia, phương pháp tính toán, v.v

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Ý nghĩa khoa học của đề tài: Trên cơ sở sưu tầm, tổng hợp, phân tích và đánh giá, luận văn đã hệ thống hóa và làm rõ hơn cơ sở lý luận về QLT Luận văn

đã sưu tầm và trình bày một cách có hệ thống kinh nghiệm QLT tại một số nước trên thế giới, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm có thể tham khảo, vận dụng vào thực

tế công tác QLT ở Việt Nam Mặt khác, đề tài nêu bật vai trò và tầm quan trọng của việc thực hiện chiến lược cải cách thuế từ đó đề xuất những giải pháp cơ bản nhằm hoàn thiện công tác QLT

Ý nghĩa thực tiễn: Là tài liệu cho các nhà nghiên cứu về công tác QLT nhằm thực thi chiến lược cải cách thuế

Là tài liệu tham khảo cho những người trực tiếp chỉ đạo công tác QLT và thực hiện nhiệm vụ QLT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, góp phần định hướng xây dựng hoạt động QLT hiệu lực, hiệu quả, tiên tiến phù hợp với thông lệ quốc tế

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục và 3 chương, luận văn được kết cấu trong 91 trang, 08 bảng, 02 biểu đồ và 03 sơ đồ Chương 1: Tổng quan lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế nhằm thực thi chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2013- 2020

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC

QUẢN LÝ THUẾ

1.1 Tổng quan lý luận về công tác QLT

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế

1.1.1.1 Khái niệm về Thuế

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thông nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.”

Trên góc độ NNT: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng , nhiệm vụ của Nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học: “Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước

sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của Nhà nước.”

Theo từ điển tiếng Việt: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định”

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế là:

- Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệ phát sinh dưới Nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

- Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

- Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ các đặc trưng trên của thuế, ta có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế là: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định; không hoàn trả trực tiếp cho NNT và dùng để sử dụng cho mục đích công cộng”

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế

Thuế có những thuộc tính tương đối ổn định qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng có của nó, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các công cụ khác Những đặc trưng đó là:

Tính bắt buộc

Tính bắt buộc là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác của NSNN

Đặc điểm này cho ta thấy rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hê tiền

tệ được hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc động viên mang tính chất bắt buộc của Nhà nước.Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân phối của Nhà nước, theo đó một bộ phân thu nhập của NNT được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một

sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho NNT, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân

Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện ở chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho NNT thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của Nhà nước

Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho NNT Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho NNT

Tính pháp lý cao

Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật

1.1.2 Nguồn gốc và bản chất của thuế

1.1.2.1 Nguồn gốc của Thuế

Thuế là một phạm trù kinh tế, đồng thời là một phạm trù lịch sử Thuế ra đời, tồn tại, phát triển cùng Nhà nước - một sản phẩm tất yếu của sự phân công lao động

xã hội Lịch sử tiến hóa và phát triển của xã hội loài người đã chứng minh có 5 hình thái xã hội: Xã hội cộng sản nguyên thủy, Xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội Tư bản chủ nghĩa và xã hội xã hội chủ nghĩa Trải qua sự phát triển của

xã hội loài người, giai cấp đã xuất hiện và phân hóa thành giai cấp thống trị và giai cấp bị trị Số người đại diện trong giai cấp thống trị xã hội đó dần dần hình thành nên các tổ chức bộ máy cai trị xã hội và nó ngày càng được củng cố, hoàn thiện qua các chế độ xã hội - đó là Nhà nước Nhà nước ra đời đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị xã hội Đó là phạm trù lịch sử của Nhà nước Nhà nước xét ở khía cạnh phân công lao động xã hội, đó là một tổ chức bộ máy với nhiều hệ thống các

cơ quan có chức năng nhiệm vụ khác nhau để tổ chức, cai quản xã hội Để hoạt động được Nhà nước cần phải có nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết là chi cho việc duy trì và củng cố tổ chức bộ máy Nhà nước từ trung ương đến cơ sở trong cả nước; chi cho những công việc thuộc chức năng Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng; chi cho các vấn đề phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trước mắt và lâu dài Xã hội càng phát triển thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước càng lớn, cả về phạm vi và qui mô chi tiêu Vậy thì

bộ máy Nhà nước bao gồm một số người không trực tiếp sản xuất, không tạo ra thu nhập, nhưng lại rất cần có nguồn tài chính để chi tiêu, vậy nguồn tài chính đó lấy ở đâu ra? Nguồn tài chính đó chỉ có thể lấy từ việc động viên đóng góp một phần thu nhập xã hội do các tầng lớp dân cư trong xã hội trực tiếp lao động sản xuất tạo ra Nhưng lấy bằng cách nào? Lịch sử ra đời và phát triển của Nhà nước trong các chế

độ xã hội trước đây và hiện nay đã chứng minh rằng Nhà nước có ba hình thức động

viên một phần thu nhập xã hội để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình là quyên góp, vay của dân và dùng quyền lực của Nhà nước buộc dân phải đóng góp Trong 3 hình thức trên thì quyên góp phải tùy thuộc vào khả năng và sự tự nguyện của mọi người, do đó nó không công bằng, không lâu dài, không bảo đảm đuợc yêu cầu chi tiêu của Nhà nước, cho nên nó không cơ bản và chỉ được sử dụng trong những tình huống đặc biệt Hình thức vay dân thì có vay phải có trả Nhưng Nhà nước không tạo ra thu nhập thì lấy gì trả? Do đó hình thức vay dân cũng không phải là cứu cánh

mà nó chỉ đuợc sử dụng trong một số hoàn cảnh đặc biệt Rõ ràng chỉ có hình thức buộc dân đóng góp là cơ bản nhất, và đây cũng chính là một trong những đặc trưng

cơ bản của Nhà nước Và hình thức để buộc dân đóng góp đó chính là thuế Từ sự phân tích trên ta có thể thấy: Thuế ra đời và tồn tại cùng với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước; vì Nhà nước và do Nhà nước Nhà nước ra đời là một tất yếu khách quan; vì vậy thuế là một tất yếu khách quan vớichức năng chủ yếu và đầu tiên là nhằm bảo đảm nguồn tài chính phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước Bên cạnh đó, thuế là một phần thu nhập do những người dân trực tiếp lao động sản xuất tạo ra và đóng góp cho Nhà nước Như vậy một vấn đề đặt ra là nếu

số của cải vật chất do người dân sản xuất ra chỉ đủ nuôi sống bản thân họ thì làm gì

có phần đóng góp cho Nhà nước để nuôi bộ máy gián tiếp? Về vấn đề này Các Mác

đã nghiên cứu và phát hiện ra hai vấn đề quan trọng làm nền tảng cho những lý luận

cơ bản về thuế là: quá trình tái sản xuất giản đơn, tái sản xuất mở rộng là hai thuộc tính cơ bản quan trọng của hàng hóa sức lao động Lao động với tư cách là hàng hóa

- một loại hàng hóa đặc biệt, qua hoạt động lao động nó tạo ra giá trị mới lớn hơn giá trị của nó, phần mới sáng tạo ra đó được Mác gọi là thu nhập Đó chính là cơ sở đảm bảo cho tái sản xuất mở rộng, là nguồn cho sự động viên tài chính Nhà nước

Rõ ràng là thuế xuất hiện trong xã hội loài người với 2 điều kiện cần và đủ là: sự xuất hiện của Nhà nước và sự xuất hiện thu nhập xã hội Sự xuất hiện của Nhà nước tạo ra quyền lực tập trung để Nhà nước ban hành các luật lệ về thuế buộc các thành viên trong xã hội phải thực hiện Sự hình thành thu nhập trong xã hội là cơ sở tạo khả năng cho nguồn động viên về thuế Có thu nhập thì người dân mới có thể đóng

góp cho Nhà nước và ngược lại Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuất xã hội, sự phát triển ngày càng cao của kinh tế hàng hóa, tiền tệ, sự gia tăng mạnh mẽ của quyền lực Nhà nước đã phát sinh những yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng và phức tạp, làm nảy sinh những biến đổi mới về thuế, các quan hệ về thuế dưới hình thức giá trị đuợc hình thành và ngày càng phát triển có tính chất hệ thống, các thứ thuế khác nhau lần lượt ra đời

1.1.2.2 Bản chất của Thuế

Thuế có bản chất kinh tế, chính trị, xã hội rất sâu sắc Thuế luôn gắn chặt với

sự ra đời và phát triển của Nhà nước Bản chất của Nhà nước quy định bản chất của thuế Về mặt lý luận, bản chất của Nhà nước vốn mang tính giai cấp Vì vậy, suy cho cùng bản chất của Thuế cũng mang tính giai cấp Điều này được Chủ tịch Hồ Chí Minh thể hiện qua cuộc nói chuyện với đại biểu nhân dân địa phương tại Thanh Hóa ngày 13/6/1957 như sau: “… Trước kia phải nộp thuế, nay dân chủ cũng phải nộp thuế Trước ta nộp thuế là nộp cho Tây, chúng lấy mồ hôi, nước mắt của nhân dân ta mà làm giàu cho chúng nó, để xây dựng bộ máy áp bức bóc lột đồng bào ta Nhưng nay ta đóng thuế là làm lợi cho ta… Tóm lại, muốn xây dựng Nhà nước Chính phủ phải có tiền, tiền đó do đồng bào góp lại Trước hết là đồng bào nông dân đông nhất, rồi đến công thương Nếu không có tiền thì Chính phủ không xây dựng được Vì vậy, đồng bào phải giúp Chính phủ, nghĩa là đồng bào phải nộp thuế”

Bản chất kinh tế của thuế thể hiện trước hết thuế là một phần thu nhập của xã hội được tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Kinh tế là cơ sở của thuế, thuế gắn chặt chẽ với sản xuất, kinh doanh và kiểm soát thu nhập của mọi tổ chức và cá nhân để động viên và điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất và tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho NSNNchỉ có thể tăng nhiều và nhanh trên

cơ sở nền kinh tế được phát triển và đạt hiệu quả cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm về mọi mặt trong sản xuất và tiêu dùng một cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày càng lớn hơn Chính vì vậy nếu Nhà nước tăng mức động viên thuế quá cao chỉ nhằm mục đích đơn thuần tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi tiêu của Nhà

nước mà bỏ qua yêu cầu bảo đảm sự tăng trưởng về kinh tế thì thường là gặp thất bại, dễ dẫn đến hậu quả xấu về nhiều mặt

Tính chất thứ hai là tính cưỡng chế của thuế Nó trở thành một phạm trù độc đáo và có nét riêng Tính cưỡng chế được thể hiện thông qua các điều khoản pháp luật Thuế không thể xây dựng trên và dung hòa với tư tưởng tự nguyện; khoản thuế thu được không thể trông chờ vào thiện chí hay nhiệt tình của dân chúng đối với Nhà nước Thuế thể hiện ý chí toàn dân chứ không riêng ai cả

Đặc tính thứ ba của thuế là không có đối giá trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không giống chi tiền mua một sản phẩm hay dịch vụ nào đó để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng riêng tư Nộp thuế là một nghĩa vụ không thể thoái thác và khối lượng các lợi ích mà NNT nhận được từ Nhà nước không liên quan gì đến khối lượngthuế

đã chi trả, thì việc trả tiền để nhận được một món hàng hoàn toàn mang tính chất tự nguyện và thường cósự tương xứng về mặt giá trị Sự khác biệt giữa thuế và giá cả của hàng hóa - theo Ricahrd Goode và Luc deWulf, hai chuyên gia của Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) - thì “Những khác biệt của thuế và giá rất quan trọng và chúng khác biệt đến độ thuế thường được xem như là nặng nề hơn là giá cho dù NNT có tán thành các chi tiêu của Nhà nước, anh ta có thể không nhận thức được mối quan hệ trực tiếp nào giữa số lượng thuế đã nộp và lợi ích cá nhân nhận được từ các hoạt động chung của Nhà nước Mặt khác, người tiêu dùng tuy có phàn nàn về giá cả tăng cao nhưng lại nhận thức được một cái gì đó mình mong muốn Nhưng cũng cần lưu ý là mặc dù không đối giá trực tiếp nhưng mọi khoản thuế dân chúng đã nộp

sẽ quay lại với họ bằng nhiều con đường khác nhau thông qua chi tiêu từ NSNN

Đặc tính thứ tư của thuế là dùng vào chi tiêu công cộng Đặc tính này giảm nhẹ ý niệm cưỡng bách của thuế Ngày nay, quyền lực công cộng đã thuộc về toàn thể dân chúng, bộ máy Nhà nước do dân chúng điều khiển,còn Nhà nước dân chủ theo nghĩa nào và ở mức độ nào, thì ở đây không bàn đến, nên việc nộp thuế và sử dụng tiền thu từ thuế cũng do dân chúng quyết định Ngoài một phần cung cấp cho quản lý hành chính, đại bộ phận thuế thu được chuyển giao lại cho người dân khi Nhà nước chi ngân sách cho văn hóa, thông tin, thể dục thể thao, giáo dục, y tế, bảo

trợ xã hội, cho các chương trình nghiên cứu khoa học, chống ô nhiễm môi truờng, chống tệ nạn xã hội

Đặc tính thứ năm của thuế là vĩnh viễn Nộp thuế cho Nhà nước không giống cho Nhà nước vay, nên không thể đòi lợi tức và vốn đáo hạn Trên ý nghĩa đó, đóng thuế cho chính phủ là san sẻ một phần gánh nặng công chi Xét về bản chất, thuế là một hình thức tái phân phối thu nhập xã hội do các DN và dân chúng sáng tạo, hình thành nên NSNN, nhằm tài trợ các nhu cầu chi tiêu công cộng Xét về hiện tượng, thuế là quá trình chuyển dịch một chiều thu nhập xã hội từ khu vực tư vào khu vực công cộng Như vậy nộp thuế thực chất là quá trình chuyển dịch chi tiêu tư thành chi tiêu vì lợi ích chung

Tóm lại, đánh thuế là một đặc quyền chỉ thuộc về Nhà nước và thể hiện sức mạnh của Nhà nước trong đời sống xã hội Nhà nước dùng thuế tái phân phối thu nhập xã hội và điều chỉnh kinh tế vĩ mô Trong xã hội dân chủ,mặc dù không nhận đối giá trực tiếp từ số tiền thuế nhưng dân chúng cũng nhận được một cách gián tiếp thông qua lợi ích từ công chi Ở đây có điểm đáng nói, hành vi nộp thuế của người dân mang tính cụ thể, cá nhân và trực tiếp, còn sự thụ hưởng lợi ích từ chi tiêu của chính phủ mang tính trừu tượng công cộng và gián tiếp Do đó, ngoài việc hành thu thuế thật tế nhị mà minh bạch, chính phủ cần phải công bố rõ ràng chương trình hành động của mình và tăng cường giáo dục ý thức công dân về nghĩa vụ nộp thuế ngay từ bậc tiểu học Như vậy, dân chúng mới ý thức được sự cần thiết của thuế, mới xem nộp thuế là một việc làm tự nhiên và cần thiết cho cuộc sống cộng đồng

1.1.3 Chức năng và vai trò của thuế

1.1.3.1 Chức năng của thuế

Chức năng của thuế là sự thể hiện công dụng vốn có của thuế, nó có tính ổn định tương đối Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển thuế luôn luôn thực hiện hai chức năng cơ bản sau

Chức năng huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước hay chức năng phân phối thu nhập: Ngay từ lúc phát sinh, thuế luôn luôn có công dụng là phương tiện động viên nguồn tài chính cho Nhà nước, là chức năng cơ bản của thuế Nhờ chức

năng huy động nguồn lực tài chính mà quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành, qua đó đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Chức năng này đã tạo ra những tiền đề để Nhà nước tiến hành phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm của xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Thuế là một nguồn chiếm tỷ trọng lớn nhất cho NSNN

Chức năng điều tiết kinh tế: Chức năng điều tiết kinh tế của thuế được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và NNT, xây dựng chính xác các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của NNT, sử dụng linh họat các ưu đãi và miễn giảm thuế

Trên cơ sở đó, Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích của xã hội Như vậy, bằng cách điều tiết và kích thích, chức năng điều tiết kinh tế của thuế đã được thực hiện

Giữa chức năng huy động nguồn lực tài chính và chức năng điều tiết kinh tế

có mỗi quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng huy động nguồn lực tài chính quy định sự tác động và sự phát triển của chức năng điều tiết Ngược lại, nhờ sự vận dụng đúng đắn chức năng điều tiết kinh tế đã làm cho chức năng huy động nguồn lực tài chính của thuế có điều kiện phát triển Chức năng huy động nguồn lực tài chính càng tăng lên nhằm đảm bảo nguồn thu nhập cho Nhà nước đã tạo ra những điều kiện để Nhà nước tác động một cách sâu rộng đến các quá trình kinh tế và xã hội Điều này tạo ra tiền đề tăng thêm thu nhập cho các DN và các tầng lớp dân cư,

do đó mở rộng cơ sở thực hiện chức năng huy động nguồn lực tài chính

Cùng với sự thống nhất đó, thì giữa hai chức năng này của thuế cũng không loại trừ những mặt mâu thuẫn Sự tăng cường chức năng huy động tập trung tài chính làm cho mức thu nhập của Nhà nước tăng lên Điều đó đồng nghĩa với việc

mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế- xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng huy động một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả của nó là giảm động lực phát triển kinh tế và làm xói mòn vai trò điều tiết kinh tế

Do vậy, trong quá trình QLT, hoạch định các chính sách thuế ở mỗi giai đoạn phát triển kinh tế khác nhau cần phải chú ý đến mỗi quan hệ giữa chức năng điều tiết kinh tế và chức năng huy động nguồn tài chính của thuế

1.1.3.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò của thuế đối với NSNN và đời sống xã hội Bởi vì trên thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung được một bộ phận của cải của xã hội từ đó hình thành nên qũy NSNNvà thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội

Về phương diện Luật học, thuế là một thực thể do Nhà nước đặt ra thông qua việc ban hành các văn bản pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luật không chỉ quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụ của các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế Pháp luật thuế là sự thể chế hoá các chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước Chính vì vậy pháp luật thuế là nhân tố quyết định ý nghĩa kinh tế - xã hội của thuế và có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những điều kiện kinh tế, xã hội nhất định Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với sự thay đổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò hết sức quan trọng đối với qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây:

Pháp luật thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào NSNN

Nhà nước ban hành pháp luật thuế và ấn định các loại thuế áp dụng đối với các pháp nhân và thể nhân trong xã hội Việc các chủ thể nộp thuế - thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu NSNN

Cũng như pháp luật nói chung, Pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh các quan hệ xã hội Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất cuả sự điều chỉnh quan hệ pháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập quỹ NSNN Hầu hết ở các quốc gia, thuế là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu NSNN

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội

bộ của nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện pháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào NSNN từ đó mới đáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng

Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Hiện nay nguồn thu nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên, thuế là một công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài

Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Thuế đã điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội Ðây là nguồn thu chính của NSNN

Pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

Ðiều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan, thường xuyên của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế, phạm vi NNT, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết đối với nền kinh tế Vai trò này của pháp luật thuế được thể hiện ở chổ pháp luật thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành

vi đầu tư của các chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng

Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu của nền kinh tế Sự tác động của Nhà nước để điều chỉnh cung - cầu của nền kinh tế một cách hợp lý sẽ có tác động lớn đến sự ổn định và tăng trưởng kinh tế Bằng các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước tác động tích cực đến cung

- cầu của nền kinh tế trong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Ðiều tiết tiêu dùng là hoạt động quan trọng của Nhà nước đối với nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế Nhà nước tác động đến các quan hệ tiêu dùng của xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng đối với một số hàng hóa, dịch vụ, Nhà nước tăng thuế suất thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng các loại hàng hóa đó

Ðể thực hiện chính sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có các quy định khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất, nhập khẩu đối với một số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tập trung ở biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt đối với các loại hàng hóa xuất nhập khẩu

Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường tất yếu dẫn đến tình trạng suy thoái về tài chính ở một số DN Ðối với những ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, ngoài các quy định chung, pháp luật thuế còn có các quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục sự suy thoái về tài chính, tạo sự ổn định và phát triển của các DN

Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trong nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng và sử dụng hợp lý và có hiệu qủa các nguồn lực cuả đất nước trong việc điều chỉnh cung - cầu

và cơ cấu kinh tế

Pháp luật thuế là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhân và pháp nhân

Sự bình đẳng và công bằng được thể hiện thông qua chính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có những điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo sự bình đẳng và công bằng

Vai trò điều tiết thu nhập của pháp luật thuế thể hiện ở sự tác động của pháp luật thuế đối với các quan hệ phân phối và sử dụng thu nhập trong xã hội

Sự vận động của nền kinh tế theo cơ chế thị trường đòi hỏi Nhà nước phải sử dụng đồng bộ nhiều công cụ khác nhau để khắc phục những sự mất cân đối về mặt

xã hội trong đó có mất cân đối về thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập trong xã hội Sự điều tiết này thể hiện ở chỗ thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước thực hiện việc điều tiết thu nhập của các NNT và các thành viên trong xã hội Sự thay đổi của pháp luật thuế về

cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, vế thuế suất đều có tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội

Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cơ cấu hệ thống thuế và thuế suất Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung đó không làm triệt tiêu vai trò của pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường

1.1.4 Khái niệm, nội dung và nguyên tắc QLT

1.1.4.1 Khái niệm QLT

Hiện nay còn tồn tại nhiều cách giải thích thuật ngữ quản lý Thuật ngữ quản

lý có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau tùy thuộc vào góc độ nghiên cứu các ngành khoa học khác nhau như: kinh tế học, chính trị học, xã hội học… đều sử dụng thuật ngữ quản lý với nội dung phù hợp đối tượng nghiên cứu của từng chuyên ngành Dưới góc độ chung của các chuyên ngành khoa học, “Quản lý là điều khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình, căn cứ vào quy định, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho một hệ thống hay quá trình ấy vận động theo ý muốn của người quản lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước”

Theo quan điểm của một số nhà nghiên cứu nước ngoài: “Quản lý là tổ chức

và lãnh đạo các nguồn lực nhằm đạt được kết quả mong muốn” Định nghĩa này đề cập và nhấn mạnh vào mục tiêu của hoạt động quản lý là kết quả mà hoạt động quản

lý cần đạt tới Đối tượng cụ thể của quản lý ở đây là các nguồn lực có trong một tổ chức, cơ quan DN hay một quốc gia

Trong cuốn giải thích thuật ngữ pháp lý Việt Nam có giải thích: “Quản lý là

sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị quản lý nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của tổ chức Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt được những mục tiêu chung”

Qua các giải thích trên cho thấy, thuật ngữ quản lý được sử dụng khi nói tới các hoạt động và một loạt các nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhận và giải quyết Đó là lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, kiểm soát và điều chỉnh Ngoài ra, khi sử dụng thuật ngữ này người ta còn hàm ý bao gồm cả mục tiêu, kết quả và hiệu năng hoạt động của tổ chức, nói tới quản lý là nó tới kết quả dạt được với chất tốt nhất và chi phí thấp nhất chứ không phải chỉ là những quy trình thực hiện các thao tác kỹ thuật đơn thuần

QLT là một dạng của quản lý xã hội kể từ khi có Nhà nước và gắn với quyền lực Nhà nước QLT trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của Nhà nước cho nên người ta thường quan niệm QLT là quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, hiện nay để QLT có hiệu quả ở những mức độ nhất định có sự tham gia các tổ chức, cá nhân trong xã hội để hỗ trợ cho công tác QLT của Nhà nước Tầm quan trọng và tính chất dặc biệt của thuế, nên các Nhà nước luôn luôn phải tìm ra phương thức quản lý sao cho có hiệu quả nhất nhằm đạt được mục tiêu và phát huy tối đa vai trò của thuế trong đời sống thực tiễn Nếu Nhà nước không QLT hoặc quản lý kém hiệu quả đều gây ra những hệ quả xấu cho Nhà nước và cho toàn xã hội Chính vì thế, QLT là hoạt động cần thiết, quan trọng luôn được Nhà nước và cả

xã hội quan tâm

Như vậy, QLT là một lĩnh vực quản lý hành chính công của Nhà nước, được một số tác giả khái niệm hóa như sau:

“QLT là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế”

“QLT là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các

tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn biến động”

Qua các khái niệm trên tác giả có thể định nghĩa QLT như sau: QLT là một quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các CQT lên các tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ và nghĩa

vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian trong điều kiện môi trường QLT luôn biến động Quá trình tác động của CQT lên NNT là quá trình thực thi các chức năng của QLT

1.1.4.2 Nội dung QLT

QLT liên quan đến cách thức mà các luật thuế được thực thi, liên quan đến

sự tác động qua lại giữa cơ quan quản lý thuế và DN, là cách thức mà ở đó sự tuân thủ được thúc đẩy và cưỡng chế bởi CQT

Theo luật QLT của Trung Quốc, QLT là chuỗi các hoạt động đảm bảo mục tiêu thu NSNNbao gồm quản lý đăng ký thuế, quản lý sổ sách chứng từ, quản lý khai báo nộp thuế, trưng thu tiền thuế, kiểm tra thuế và đảm bảo trách nhiệm pháp luật về thuế

Theo Điều 3, Luật QLT số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 của Quốc hội khóa XI và Luật QLT sửa đổi số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm

2012, QLT gồm các nội dung chia làm 3 nhóm chính là:

- Nhóm 1: Các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa

nợ tiền thuế, tiền phạt

- Nhóm 2: Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của Cơ quan QLT đối với NNT, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về NNT; kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Nhóm 3: Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả bao gồm các nội dung: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

a Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

NNT phải thực hiện đăng ký thuế trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày: Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; Bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay; Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế

Hiện nay việc kê khai, nộp thuế theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp NNT phải kê khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung theo quy định về kê khai, nộp thuế của Bộ Tài chính Trong giai đoạn hội nhập, công nghiệp hóa, hiện đại hóa thì việc kê khai, nộp thuế ở Việt Nam đang dần được thực hiện thông qua mạng internet, tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí cho DN cũng như cho CQT

CQT thực hiện ấn định thuế đối với các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế, trường hợp NNT không tự xác định được số thuế phải nộp hoặc ấn định mức thuế khoán đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

b Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp được hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật về thuế và các quy định về miễn giảm của Nhà nước hiện hành

c Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Xóa nợ tiền thuế tiền phạt trong các trường hợp: DN bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

d Quản lý thông tin về NNT

Hệ thống thông tin về NNT bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT; Thông tin về NNT là cơ sở để thực hiện QLT, đánh giá mức

độ chấp hành pháp luật của NNT, ngăn ngừa, phát hiệnvi phạm pháp luật về thuế

e Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan QLT được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT Khi kiểm tra hồ sơ thuế tại CQT nếu phát hiện dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế thì yêu cầu giải trình, bổ sung thông tin, nếu NNT không giải trình được thì chuyển sang kiểm tra tại trụ sở NNT, ngoài ra còn kiểm tra tại trụ sở trong trường hợp có yêu cầu hoàn thuế, hoặc phát hiện có dấu hiệu gian lận, trốn thuế

Thanh tra trong trường hợp: Đối với DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan QLT các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

f Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trong các trường hợp: NNT

nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; NNT

nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bằng các biện pháp: trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; Thu hồi MST, đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;

hành chính của công chức QLT khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình; Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT, công chức QLT hoặc tổ chức,

cá nhân khác

CQT khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo đồng thời có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại

1.1.4.3 Nguyên tắc QLT

Việc QLT dựa trên những nguyên tắc sau:

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia QLT

Để có một nền tài chính quốc gia lành mạnh chủ yếu phải dựa vào nguồn thu

từ nội bộ nền kinh tế quốc dân Đặc biệt đối với nước ta hiện nay, các khoản viện trợ giảm xuống nhiều thì thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách quốc gia, một bộ phận cơ bản của chính sách tài chính quốc gia

Quyền của NNT trong quan hệ pháp luật thuế chỉ phát sinh khi tham gia quan hệ pháp luật thuế Dựa vào việc thụ hưởng quyền ta có thể chia thành quyền trực tiếp và quyền gián tiếp Trong đó quyền trực tiếp là quyền mà NNT có được trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế, chúng được thừa nhận và bảo đảm thực hiện theo những quy định của pháp luật, tuy nhiên việc hưởng quyền này không phải đương nhiên và ngang bằng về mặt lợi ích mà Nhà nước cho NNT hưởng quyền này là để đảm bảo hiệu quả của quá trình thu thuế, đảm bảo vai trò của thuế Còn quyền gián tiếp là quyền mà NNT được hưởng thông qua những tiện ích, phúc lợi công cộng mà Nhà nước cung cấp, những lợi ích mà không phải chủ thể nào trong xã hội cũng tạo ra được Trong từng giai đoạn của quá trình nộp thuế NNT có các quyền khác nhau

Đồng thời khi các tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện để nộp thuế thì họ phải thực hiện các nghĩa vụ mà luật quy định Nghĩa vụ nộp thuế của cá nhân được khẳng định tại điều số 47, hiến pháp năm 2013: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định” Nghĩa vụ của NNT là sự tuân thủ bắt buộc chứ không phải là sự lựa chọn như quyền Nghĩa vụ này là cách xử sự duy nhất mà Nhà nước cho NNT được phép thực hiện nếu không xử sự như vậy thì NNT sẽ phải chịu những chế tài mà Nhà nước áp dụng nhằm đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật Quyền của NNT chỉ

là để nâng cao việc thu và QLT còn nghĩa vụ mới chính là sự đảm bảo cho việc thu nộp thuế được thực hiện

- Việc QLT được thực hiện theo quy định của Luật QLT và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Thuế phải do quốc hội thông qua do đó nó đương nhiên là một đạo luật, kể

cả cơ quan QLT lẫn NNT và những bên có liên quan đều bị chi phối và buộc phải chấp hành Chính phủ thường có nhiều lý lẽ và đủ sức mạnh hành thu, nên nguyên tắc này nhằm ngăn chặn chính phủ và chính quyền địa phương tự ý đặt ra các khoản thu đối với người dân và bảo vệ dân chúng trước những nguy cơ lạm thu của cơ quan hành pháp Điều đó có nghĩa là, về mặt nguyên tắc, mọi sắc thuế không được ban hành dưới hình thức một đạo luật thì không có giá trị và không có khả năng ràng buộc đối với người đóng thuế

- Việc QLT phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền

và lợi ích hợp pháp của NNT

Thuế làm thu nhập chuyển dịch bắt buộc và không ngang giá từ khu vực tư vào NSNN Vậy nên, thuế phải minh bạch và được giải thích cũng như hướng dẫn thống nhất cả nước Nguyên tắc này cũng đòi hỏi chính phủ phải công bố cho dân chúng biết thuế đã được sử dụng như thế nào Sự không minh bạch trong thuế khóa

là nguyên nhân dẫn đến những căn bệnh như: bất bình đẳng, tham những, lạm thu,… đồng thời làm suy yếu tính pháp định của thuế

Nguyên tắc bình đẳng đòi hỏi địa vị thuế của mỗi chủ thể phải ngang nhau, mọi đối tượng có năng lực chịu thuế đều phải nộp thuế, mọi người có điều kiện liên quan đến thuế như nhau thì được hưởng các chính sách về thuế như nhau và phải được đối xử không thiên vị Đóng thuế là trách nhiệm công dân, là nghĩa vụ của mọi người bất kể giới tính, tuổi tác, nghề nghiệp và địa vị xã hội

Nguyên tắc công khai, minh bạch, bình đẳng được thể hiện xuyên suốt hệ thống pháp luật thuế vì đây không chỉ là nguyên tắc của QLT nói chung mà còn là nguyên tắc cơ bản để xây dựng hệ thống pháp luật thuế Dựa trên nguyên tắc này, khi xây dựng hệ thống pháp luật thuế chỉ cần xác định những điều kiện chịu thuế và không phải chỉ ra đối tượng cụ thể Tất cả các tổ chức, cá nhân khi đáp ứng đủ điều kiện đều được đối xử bình đẳng như nhau Việc QLT phải đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của NNT xuất phát từ thực tế dù là thuế trực thu hay gián thu thì loại thuế

đó cũng sẽ đánh vào đông đảo dân cư trong xã hội, nếu tổng số thuế phải nộp quá lớn, đời sống của người dân không được đảm bảo, DN làm ăn khó khăn, khi đó nền kinh tế sẽ bị trì trệ, làm tăng nguy cơ trốn thuế, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của Nhà nước Nguyên tắc QLT này có ý nghĩa quan trọng khi xác định những nội dung cụ thể của đạo luật thuế, xác định cơ cấu hệ thống pháp luật thuế

1.2 Tổng quan thực tiễn về công tác QLT

1.2.1 Trong nước

Ngày 10/9/1945, Chính phủ lâm thời nước Việt Nam Dân chủ Cộng hoà đã ban hành sắc lệnh số 27 lập ra “Sở Thuế quan và thuế gián thu”, đánh dấu sự ra đời của ngành Thuế Việt Nam Từ Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VI năm

1986, đất nước ta triển khai thực hiện đường lối mới của Đảng trên mọi lĩnh vực kinh tế xã hội Sau gần 30 năm đổi mới, trải qua ba bước cải cách lớn đến nay ngành thuế đã đạt được những thành tựu đáng khích lệ:

- Đã xây dựng được hệ thống chính sách thuế ngày càng hoàn thiện, làm cơ

sở pháp lý để huy động nguồn lực và là công cụ để Đảng và Nhà nước điều chỉnh sự phát triển nền kinh tế - xã hội

Bảng 1.1: Bảng danh sách một số thuế và luật điều chỉnh

Loại thuế Luật, pháp lệnh

Thuế GTGT hàng hóa

nhập khẩu

Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12; luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT số 31/2013/QH13

Thuế thu nhập DN Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và luật sửa đổi bổ

sung một số điều của luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 Thuế thu nhập cá nhân Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 và luật sửa đổi bổ

sung một số điều của luật thuế TNDN số 26/2012/QH13 Thuế xuất khẩu – nhập

khẩu

Luật thuế xuất nhập khẩu số 45/2005/QH11

Thuế tiêu thụ đặc biệt

hàng hóa nhập khẩu

Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12

Thuế môn bài Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 của Chính

phủ, Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của

Bộ Tài chính, Thông tư số 42/2003/TT-BTC ngày 07/5/2003

Thuế sử dụng đất phi

nông nghiệp

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12

Thuế tài nguyên Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12

Thuế bảo vệ môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12

Việc số thu từ thuế luôn đạt mức cao và tổng thu ngân sách đạt trên 20% GDP trong những năm qua là một thành tựu đáng kể đối với một quốc gia như Việt Nam Số liệu về số thu từ các sắc thuế khác nhau và sự tăng trưởng của số thu thuế được trình bày qua bảng sau:

Bảng 1.2: Tỷ trọng các loại thuế chủ yếu trong tổng thu NSNN (% GDP)

8 Thuế tiêu thụ đặc biệt 1,9 1,8 1,5 1,5 1,8

9 Thuế tài nguyên 2,5 2,1 1,7 1,8 1,1

10 Thuế xuất nhập khẩu 2,8 3,4 4,0 4,5 4,6

- Ngành thuế đã thực hiện tốt vai trò là nguồn thu chủ yếu của NSNN Tỷ lệ đóng góp vào NSNN của thuế, phí và lệ phí ngày càng cao qua các năm Quy mô thu NSNN(NSNN) giai đoạn 2006-2010 tăng gấp hai lần so giai đoạn 2001-2005

Tỷ lệ động viên thu NSNN bình quân đạt 23% GDP, trong đó động viên từ thuế và phí bình quân đạt 22% GDP Tốc độ tăng thu từ thuế, phí và lệ phí vào NSNN bình quân hằng năm đạt 19,6% Cơ cấu thu được cải thiện theo chiều hướng tích cực, bảo đảm tính ổn định, bền vững, nguồn thu từ sản xuất kinh doanh trong nước tăng dần qua các năm và ngày càng chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu NSNN, năm 2006 tỷ trọng thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) trong tổng thu NSNN là 52% thì đến năm 2010 đã tăng lên 63,4%

Bảng 1.3: Tỷ lệ thu thuế, phí và lệ phí trong tổng thu NSNN và so với GDP

Năm Tổng số thuế, phí

và lệ phí (tỷ đồng)

Tỷ trọng trong tổng thu NSNN (%) % so với GDP

(Nguồn: Quyết toán thu NSNN)

Theo bảng trên, nguồn thu từ thuế, phí và lệ phí chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng thu NSNN và là nguồn thu chủ yếu của NSNN, luôn chiếm tỷ lệ từ trên 90% tổng thu ngân sách và trên 26% tổng sản phẩm quốc nội nền kinh tế Quốc dân Nguồn thu từ thuế, phí và lệ phí luôn tăng nhanh qua các năm, chỉ trong vòng năm năm từ năm 2007 đến năm 2012 tổng thu từ thuế, phí và lệ phí đã tăng gấp 2,3 lần điều đó cũng cho thấy được tình hình phát triển kinh tế Việt Nam tương đối ổn định

và bền vững, đảm bảo tự chủ về kinh tế, tài chính quốc gia Cho đến nay, Việt Nam vẫn luôn được đánh giá là đất nước có nền kinh tế, chính trị ổn định trên thế giới và

là nước có số nợ công trong mức trung bình (Theo đồng hồ đo nợ công toàn cầu của tạp chí The Economist tổng nợ công của Việt Nam là 71,7 tỷ USD, khoảng 800 USD/người dân) chiếm khoảng 49,4% GDP Từ bảng 3 tác giả khải quát thành biểu

đồ như sau:

Biểu đồ 1.1: Sự thay đổi tổng thu thuế, phí và lệ phí qua các năm

(Nguồn: Quyết toán thu NSNN)

Biểu đồ 1.2: Tỷ trọng thu thuế, phí và lệ phí trong tổng thu NSNN và so với

GDP qua các năm

(Nguồn: quyết toán thu NSNN)

Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013

Ðến năm 2010 đã ban hành được một hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có

cơ cấu hợp lý, bao quát hầu hết các nguồn thu, thật sự trở thành công cụ quan trọng của Ðảng và Nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống chính sách thuế được sửa đổi, bổ sung kịp thời đã góp phần bảo đảm cho nền kinh tế tăng trưởng khá, bình quân 7%/năm, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân

Về phía cộng đồng NNT: NNT nhận được sự hỗ trợ tích cực từ phía CQT trong việc thực hiện pháp luật thuế và thủ tục hành chính thuế

Ưu đãi về chính sách thuế được quan tâm điều chỉnh phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho các DN sản xuất kinh doanh Thực tế ở Việt Nam trong những năm gần đây, hệ thống chính sách thu

từ thuế, phí luôn được điều chỉnh theo xu hướng giảm dần để khuyến khích đầu tư, sản xuất kinh doanh, đẩy mạnh chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nâng cao, phát huy hiệu quả tiềm lực tài chính của DN, NNT, qua đó tuy trước mắt có ảnh hưởng nhất định đến số thu NSNN nhưng trong trung và dài hạn sẽ góp phần mở rộng nguồn thu, tăng thu NSNN

So với các nước trên thế giới, thuế suất các sắc thuế chính của Việt Nam đều đang ở mức thấp và tiếp tục có xu hướng giảm dần Cụ thể, thuế thu nhập DN (TNDN) từ mức thuế suất 32% năm 1999, giảm xuống 28% năm 2004, giảm tiếp xuống 25% vào năm 2009 và từ 1/1/2014 thuế suất phổ thông thuế TNDN sẽ chỉ còn 22% Nếu tính cả các thuế suất ưu đãi 10%, 20% và các khoản miễn, giảm thuế thì thuế suất thuế TNDN thực ở Việt Nam chỉ vào khoảng 16,32%, trong khi mức thuế suất bình quân chung của 83 nước trên thế giới hiện đang ở mức 27% (Philippines, Trung Quốc là 30%; Malaysia là 25%)

Về thuế GTGT ở Việt Nam cũng vậy, mức thuế suất phổ thông là 10% áp dụng cho hầu hết hàng hóa, dịch vụ; mức 5% áp dụng cho một số hàng hóa, dịch vụ

là đầu vào của sản xuất nông nghiệp và mức 0% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Trong khi đó, so với 112 nước trên thế giới, có tới 88 nước có thuế suất thuế

GTGT từ 12-25%, (trong đó 57 nước có thuế suất từ 17-25%); các nước trong khu vực như Lào, Philipines, Indonesia, Campuchia có mức thuế suất phổ thông là 10%; Trung Quốc là 17% và 13%

Về thuế TNCN, giai đoạn 2001-2008 chỉ áp dụng đối với người có thu nhập cao với mức thuế suất lũy tiến từng phần từ 10-60% Từ 1/1/2009, khi áp dụng Luật Thuế TNCN, thuế suất đã giảm xuống từ mức 5-35%, đồng thời, chỉ tính thuế với phần thu nhập sau khi đã giảm trừ gia cảnh cho bản thân NNT 4 triệu đồng/tháng và 1,6 triệu cho mỗi người phụ thuộc; giảm trừ đóng góp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc Mức giảm trừ gia cảnh kể từ 01/7/2013 được nâng lên mức 9 triệu đồng cho bản thân NNT và 3,6 triệu đồng/người/tháng cho mỗi người phụ thuộc, đồng nghĩa với tỷ lệ động viên từ thuế TNCN sẽ giảm theo

Chưa kể 5 năm gần đây, trong những thời điểm kinh tế khó khăn chính sách miễn, giãn, giảm các loại thuế luôn được chọn là giải pháp hàng đầu để hỗ trợ DN Theo đó, năm 2008 - 2009 số thuế được giảm, gia hạn lên tới 21.628 tỷ đồng Năm

2010, tổng số thuế TNDN được gia hạn là trên 11.000 tỷ đồng Năm 2011, tổng số tiền thuế miễn, giảm vào khoảng 3.300 - 3.600 tỷ đồng; số tiền được gia hạn khoảng 11.340 tỷ đồng Năm 2012 đã có trên 200.000 DN được gia hạn nộp thuế với tổng

số tiền lên tới gần 10.000 tỷ đồng; miễn thuế khoán và thuế môn bài cho 40.223 hộ; giảm tiền thuê đất cho trên 3.000 DN sản xuất kinh doanh, thương mại, dịch vụ với

số tiền trên 300 tỷ đồng Những biện pháp miễn, giãn, giảm và gia hạn về thuế đã thực sự giúp nền kinh tế ứng phó hiệu quả với các biến động bất lợi từ bên ngoài, hỗ trợ cho các DN vượt qua khó khăn, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh và mở rộng thị trường

Trên cơ sở lý luận về QLT nói chung, công tác QLT tại Việt Nam hiện nay được thực hiện thống nhất theo quy định của luật QLT số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật QLT số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 và đã đạt được những thành tựu sau:

1 Thành tựu nổi bật trong lĩnh vực QLT là đã thống nhất hệ thống QLT trên

cơ sở sát nhập 3 hệ thống QLT độc lập: Cục thu quốc doanh, Cục thuế nông nghiệp

và Cục thuế công thương nghiệp Ngành thuế đã hình thành hệ thống QLT thống nhất từ trung ương đến địa phương để QLT

2 Công tác QLT đã được hiện đại hóa toàn diện cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, tổ chức bộ máy CQT, đội ngũ cán bộ, ứng dụng CNTT; nâng cao hiệu lực, hiệu quả, bao quát được các nguồn thu, giảm thất thu thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ và kịp thời các khoản thu vào NSNN Ðồng thời kiểm soát được các hoạt động sản xuất kinh doanh, qua đó thúc đẩy đầu tư, tạo môi trường kinh doanh thuận lợi, bình đẳng Ý thức chấp hành pháp luật của NNT cũng được nâng cao hơn qua thực hiện cơ chế cơ sở sản xuất kinh doanh tự tính, tự khai, tự nộp thuế

và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật

Thông qua việc thực hiện mười chương trình cải cách và hiện đại hóa công tác thuế đã tạo thuận lợi hơn cho CQT trong thực thi nhiệm vụ và NNT tự thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật, đặc biệt trong xây dựng thể chế và đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế

3 Công tác QLT ngày càng được chú trọng, vị thế của CQT trong hệ thống

cơ quan công quyền của Nhà nước được nâng cao Luật QLT tạo điều kiện để CQT các cấp chuyển đổi hoàn toàn sang mô hình tổ chức QLT chủ yếu theo chức năng, chuyên sâu, chuyên môn hóa, bảo đảm sự chỉ đạo thống nhất tại ba cấp quản lý, trong đó Tổng cục Thuế giữ vai trò chủ đạo

4 Xây dựng hàng loạt các quy trình và biện pháp nghiệp vụ QLT theo hướng chuyển từ chế độ chuyên quản khép kín sang chế độ QLT và từng bước chuyển sang chế độ tự khai – tự nộp thuế Xác định rõ hơn vai trò, trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan trong QLT; trách nhiệm, quyền lợi, nghĩa vụ, tính chủ động của NNT được đề cao thông qua cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế

5 Đã ứng dụng và phát triển mạnh mẽ hệ thống CNTT vào nhiều khâu QLT , phục vụ tốt NNT, do đó đã góp phần tích cực vào việc nâng cao hiệu quả công tác

QLT Đến nay, tỷ lệ ứng dụng tin học đạt khoảng gần 70% các công việc QLT, tự động hóa hầu hết các chức năng QLT chủ yếu, như:đăng ký thuế, xử lý kê khai, nộp thuế, kế toán thuế, quản lý thu nợ, thanh kiểm tra

Tuy nhiên công tác quản lý tại nước ta vẫn còn tồn tại một số hạn chế:

Hệ thống chính sách thuế còn nhiều bất cập, chưa đồng bộ, phù hợp và sát với thực tế gây không ít khó khăn trong quá trình thực hiện Đối với các quốc gia trên thế giới, khi xây dựng một sắc thuế, họ đều chú trọng đến yếu tố ổn định Bởi, điều đó sẽ tạo điều kiện cho NNT có kế hoạch và chiến lược phát triển sản xuất, kinh doanh phù hợp.Tuy nhiên, ở nước ta, chính sách về thuế nhìn chung còn thiếu tính ổn định và đồng bộ Ví dụ như Luật QLT có hiệu lực từ 01/7/2007, nhưng các văn bản hướng dẫn lại được xây dựng rải rác từ cuối năm 2007 đến năm 2008 và trong 6 tháng đầu năm 2009 mới tạm coi là đủ Tương tự, Luật DN mặc dù có hiệu lực từ năm 2005, nhưng mãi tới năm 2008 mới có nghị định hướng dẫn thực hiện Chính sự không đồng bộ này đã dẫn đến hiện tượng chồng chéo trong chỉ đạo và tổ chức thu thuế, do vừa phải theo cái mới, vừa theo cái cũ, làm giảm hiệu quả của hoạt động quản lý thu thuế

Bên cạnh đó, hệ thống các chính sách thuế cũng chưa đạt mục tiêu “đơn giản, rõ ràng, thống nhất” được đặt ra trong quá trình cải cách Chính sách thuế còn nhiều phức tạp, một số sắc thuế còn nhiều mức thuế suất, lồng ghép nhiều chính sách xã hội, nhiều mức miễn, giảm thuế làm hạn chế tính trung lập của thuế Một số quy định còn rườm rà, chưa rõ ràng, minh bạch gây khó khăn, tốn kém chi phí cho

cả NNT và CQT, dễ phát sinh tiêu cực trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế Cụ thể như Luật thuế Thu nhập DN quy định NNT bao gồm cả các cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhưng theo quy định của Luật DN, thì cá nhân kinh doanh không phải là DN

Chính sách thuế chưa bao quát và điều tiết hết các nguồn thu trong nền kinh

tế, chưa khuyến khích và bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn sản xuất trong nước, chưa thật sự đảm bảo bình đẳng, công bằng về nghĩa vụ nộp thuế, chưa phù hợp với các chuẩn mực QLT trên khu vực và thế giới gây trở ngại trong tổ chức thực hiện Việc

lập kế hoạch kiểm tra hàng năm chủ yếu dựa vào tình hình chấp hành pháp luật thuế, chưa áp dụng kỹ thuật phân tích các tỷ suất rủi ro làm cho phân tán nhân lực trong quản lý toàn bộ NNT

Về tổ chức bộ máy QLT có hạn chế là CQT chưa được giao điều tra, khởi tố các vụ vi phạm về thuế vì vậy chưa phát huy được sức mạnh tổng hợp và tính chuyên nghiệp của hệ thống thuế trong điều tra, khởi tố các hành vi, thủ đoạn gian lận tiền thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Các công việc trên đều phải chuyển qua các cơ quan pháp luật thực hiện nên kết quả rất hạn chế do các cơ quan này không mang tính chuyên nghiệp, diện bao quát lớn nên không thể điều tra nhanh, làm cho việc xử lý các trường hợp vi phạm về thuế không kịp thời, giảm hiệu quả quản lý và tác dụng giáo dục trong việc thực thi pháp luật thuế

Sự hiểu biết và ý thức chấp hành chính sách thuế của người dân chưa đồng đều và sâu sắc Hầu hết NNT không thấy được những đóng góp của họ đối với sự phát triển chung của xã hội, của cộng đồng, của địa phương Do đó, nhiều trường hợp chây ỳ hoặc cố tình vi phạm các quy định hiện hành; chưa có sự chuyển biến rõ rệt về tính tuân thủ, tự nguyện, nâng cao trách nhiệm pháp luật về thuế và nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nước

Ngoài ra, ngành thuế chưa chú trọng ứng dụng những tiến bộ về khoa học, công nghệ trong công tác thuế Mặc dù các quy trình hoạt động thu thuế, QLT đều được sử dụng các ứng dụng tin học, nhưng do chưa được triển khai một cách đồng

bộ nên hiệu quả chưa cao Những vướng mắc, bất cập giữa các quy trình, các cơ quan từ Trung ương đến địa phương trong sử dụng ứng dụng tin học chưa được giải quyết một cách triệt để do môi trường làm việc, hạ tầng CNTT, trình độ cán bộ quản lý còn chưa đáp ứng yêu cầu

1.2.2 Ngoài nước

1.2.2.1 QLT ở Hoa Kỳ

Năm 1988 cơ quan thu nội địa Hoa Kỳ (IRS) theo đuổi chiến lược cải thiện mức độ tuân thủ của NNT, ban đầu tập trung vào quản lý một số NNT đặc biệt, do kinh doanh trong ngành có nguy cơ rủi ro về thuế cao như: xây dựng, giải trí, kinh

doanh bất động sản… sau đó, tập trung quan tâm đến các nhu cầu về cung cấp dịch

vụ hỗ trợ cho NNT và các đối tượng có nhiều thắc mắc về thuế

Đến năm 2000, IRS thực hiện chiến lược QLT theo đối tượng là các DN lớn,

DN nhỏ và những đối tượng làm công Đặc biệt, IRS rất chú ý đến chiến lược quản

lý đối với các DN nhỏ Chẳng hạn, việc quản lý tờ khai thuế, IRS có cơ chế đơn giản hóa như cho phép DN nhỏ có thể được kê khai thuế qua điện thoại Với chiến lược QLT theo đối tượng này đã cải thiện tỷ lệ tuân thủ tự nguyện do khách hàng thỏa mãn ở mức độ cao với những hoạt động của CQT

Đối với thanh tra thuế, IRS sử dụng phương pháp lựa chọn đối tượng thanh tra có khác biệt với nhiều nước Việc lựa chọn đối tượng thanh tra của IRS dựa trên những thông tin mà NNT khai trong bản khai thuế IRS xác định sự sai lệch trong

kê khai của NNT so với mức sai số trung bình của một nhóm NNT được lấy làm mẫu và từ đó thiết kế chỉ số để xác định bản kê khai thuế cần được thanh tra

1.2.2.2 QLT ở Pháp

Ở Pháp, các cơ quan QLT được cơ cấu lại như một cơ quan quản lý dịch vụ chứ không còn là cơ quan thực hiện kiểm tra, giám sát theo truyền thống vốn có của mình CQT ở Pháp ngày càng có xu hưóng hoạt động giống như một DN, nó tiến hành xác định lợi ích, chi phí trong hoạt động quản lý của mình, chuyên nghiệp hóa đội ngũ cán bộ, nâng cao hiệu quả, chất lượng của ngành thuế Những mục tiêu cơ bản đối với CQT là làm cho người dân dễ chấp nhận thuế hơn, phòng ngừa việc trốn thuế, bài trừ những kẻ lậu thuế, cung cấp dịch vụ tốt hơn với chi phí thấp nhất Tổng cục Thuế cam kết đạt một số mục tiêu, trong đó có mục tiêu cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp cho NNT qua 5 tiêu chuẩn: Đón tiếp theo cuộc hẹn; không bỏ lỡ cuộc điện thoại nào; gửi tờ khai đến tận nhà; hệ thống hóa các câu trả lời để khi cần

có thẩm định; xác định người chịu trách nhiệm đối thoại với NNT Cơ quan QLT quan tâm đến việc trao đổi, đối thoại với NNT về những vấn đề nghiệp vụ, những vấn đề phát sinh trong quá trình áp dụng luật thuế Ngoài ra, còn có việc tham gia của người đại diện cho NNT vào các Ủy ban chịu trách nhiệm xử lý tranh chấp về thuế giữa NNT với CQT Việc cho người đại diện của NNT tham gia vào các Ủy