Pháp luật thanh tra về thuế từ thực tiễn cục thuế tỉnh quảng ninh

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận, các quy định của pháp luật về thanh tra về thuế, thực trạng pháp luật và thực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ

TỪ THỰC TIỄN CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH

NGUYỄN THẾ NAM

HÀ NỘI - 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ

TỪ THỰC TIỄN CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH

NGUYỄN THẾ NAM

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

MÃ SỐ: 60.38.01.07

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS TRƯƠNG THỊ KIM DUNG

HÀ NỘI – 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết luận nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Nhà trường

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thế Nam

LỜI CẢM ƠN

Được sự đồng ý của Viện Đại học Mở Hà Nội và của Tiến sĩ Trương Thị

Kim Dung, tôi đã chọn đề tài: “Pháp luật thanh tra về thuế từ thực tiễn Cục

mình

Để hoàn thành công trình này, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến giảng viên hướng dẫn trực tiếp: Tiến sĩ Trương Thị Kim Dung đã tận tình, chu đáo hướng dẫn tôi, kể từ khi hình thành ý tưởng đến khi hoàn thiện Xin gửi lời cảm

ơn sâu sắc đến thầy cô trong trường Viện Đại học Mở Hà Nội, đặc biệt là các thầy cô Khoa Sau đại học đã luôn có những nhắc nhở kịp thời để tôi có thể hoàn thiện luận văn đúng thời hạn, cảm ơn Nhà trường đã tạo mọi điều kiện tốt nhất

Mặc dù đã có nhiều cố gắng để thực hiện đề tài một cách hoàn chỉnh nhất Tuy nhiên, lần đầu tiên tôi thực hiện nghiên cứu một đề tài có tính chuyên sâu, việc hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm nên không thể tránh khỏi những thiếu sót mà bản thân còn chưa nhận thấy được Tôi rất mong được sự góp ý của các thầy cô và các bạn để Luận văn được hoàn chỉnh hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thế Nam

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 3

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THANH TRA VÀ PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ 6

1.1 Khái quát chung thanh tra về thuế 6

1.2 Khái quát chung pháp luật thanh tra về thuế 16

1.3 Nguồn luật điều chỉnh hoạt động thanh tra về thuế 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 32

2.1 Một số nội dung cơ bản pháp luật thanh tra về thuế 32

2.1.1 Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thanh tra về thuế: 32

2.1.2 Quyền và nghĩa vụ của đối tượng thanh tra về thuế: 36

2.1.3 Quy trình thanh tra thuế: 36

2.2 Thực trạng các quy định pháp luật thanh tra thuế 46

2.2.1 Về ưu điểm 46

2.2.2 Những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế 52

2.2.3 Thực tiễn thi hành pháp luật thanh tra về thuế tại tỉnh Quảng Ninh 58

CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG THANH TRA VỀ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 74

3.1 Những định hướng cơ bản nhằm hoàn thiện pháp luật thanh tra về thuế 74

3.1.1 Định hướng hoàn thiện cơ chế thanh tra thuế của Tổng Cục Thuế đối với

người nộp thuế 74

3.1.2 Định hướng công tác thanh tra Thuế đối với người nộp thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 75

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thanh tra về thuế và nâng cao hiệu quả thi hành ở Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 76

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thanh tra về thuế 76

3.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thanh tra về thuế ở Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 79

KẾT LUẬN 89

TÀI LIỆU THAM KHẢO 91

DANH MỤC BẢNG BIỂU

2 Bảng 2.2: Tình hình nợ thuế của NNT sau thanh tra 55

3 Bảng 2.3: Tỷ lệ xử lý DN vi phạm trên tổng số DN thanh tra từ

năm 2012-2016

56

4 Bảng 2.4: Số lượng cán bộ thanh tra ngành thuế 57

5 Bảng 2.5: Cơ cấu lực lượng thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu, lâu dài là bộ phận quan trọng nhất của ngân sách nhà nước (NSNN), góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ tổ quốc Mục tiêu quan trọng của nước ta là xây dựng được một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả cao Do có vai trò rất quan trọng nên các quốc gia đều quan tâm đến thuế và đưa ra nhiều biện pháp quản lý và thu thuế Hoạt động thanh tra thuế không những giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt được các mục tiêu đã đề

ra mà còn giúp Nhà nước phát hiện những hạn chế của chính sách, điều chỉnh kịp thời chính sách, chế độ về thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT) và góp phần phòng ngừa, ngăn chặn trình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế

Từ khi luật quản lý thuế ra đời, cơ chế tự khai, tự nộp được áp dụng thì vai trò của NNT đã được đề cao hơn Theo đó, NNT tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, cơ quan thuế tập trung vào thực hiện các chức năng tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra, giám sát NNT Tuy nhiên, khi nền kinh

tế phát triển, số lượng người nộp thuế tăng lên, cùng với sự hiểu biết sâu hơn về pháp luật thuế thì khả năng, thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế của NNT càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn trong việc phát hiện gian lận, làm giảm hiệu quả thanh tra thuế Thực trạng này đã và đang xảy ra đối với toàn ngành thuế nói chung và Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng

Mặt khác, thời gian qua, số lượng, chất lượng của đội ngũ cán bộ thanh tra còn chưa thực sự đáp ứng với nhu cầu, với thực trạng phức tạp của những vi phạm trong lĩnh vực thuế diễn ra ngày càng nhiều, đa dạng như hiện nay Sự phân công, phân nhiệm giữa các thành viên trong đoàn thanh tra, trách nhiệm của lãnh đạo bộ phận thanh tra chưa rõ ràng, cụ thể, còn trùng lắp yêu cầu quản

lý, chưa kịp thời xử lý các vướng mắc phát sinh trong quá trình thanh tra làm giảm hiệu quả công tác thanh tra thuế, còn tồn đọng tình trạng sai phạm mang

tính chất hệ thống, kéo dài từ năm này sang năm khác mà không giải quyết triệt

để

Chính vì lẽ đó, việc nghiên cứu đề tài: “Pháp luật thanh tra về thuế từ

cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Qua nghiên cứu và tìm hiểu, hiện nay hoạt động thanh tra thuế đã bước đầu được nghiên cứu ở nhiều cấp độ khác nhau, cụ thể:

- Đề tài khoa học: “ Tăng cường chỉ đạo, kiểm tra giám sát đối với hoạt động của Đoàn thanh tra – Thanh tra Chính phủ” - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, do ThS Bùi Ngọc Lam - Cục trưởng Cục 2, Thanh tra Chính phủ làm Chủ nhiệm, thanh tra Nhà nước, năm 2009; “Các nguyên tắc trong hoạt động thanh tra- một số vấn đề lý luận và thực tiễn”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp

Bộ, do Nguyễn Thái Hồng – Phó Vụ trưởng Vụ 3, Thanh tra Chính phủ làm Chủ nhiệm, Thanh tra Nhà nước, năm 2009; “ Một số giải pháp nhằm hạn chế trung lắp, chồng chéo trong hoạt động thanh tra”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ,

do Lê Đức Trung, Phó trưởng phòng Quản lý khoa học, Viện Khoa học thanh tra làm chủ nhiệm, năm 2011;

Các công trình nghiên cứu nêu trên chủ yếu đề cập đế khía cạnh về hoạt động thanh tra hành chính nói chung, đa số các đề tài nghiên cứu chỉ phân tích, nghiên cứu chỉ phân tích nghiên cứu các khía cạnh về thanh tra dưới góc độ kinh

04/2009;…

Nhìn chung, các công trình nêu trên đã đề cập đến nhiều khía cạnh của thanh tra nói chung và thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng Thực tế vẫn chưa có công trình nghiên cứu đề cập một cách có hệ thống về pháp luật thanh tra về thuế

Chính vì vậy, trên cơ sở kế thừa các kết quả của các công trình nghiên cứu liên quan, luận văn tập chung nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn thi hành của pháp luật thanh tra về thuế nhằm góp phần nâng cao năng lực, hiệu quả công tác quản lý thuế trong giai đoạn hiện nay

3 Mục đích nghiên cứu

Trên cơ sở nghiên cứu một cách khoa học lý luận pháp luật về thanh tra cơ bản, đó chính là kiến thức nền quan trọng để luận văn đi sâu vào nghiên cứu pháp luật thanh tra về thuế (bộ phận pháp luật chuyên ngành), luận văn hướng đến những mục đích cụ thể như sau:

- Nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn pháp luật về thanh tra, pháp luật thanh tra thuế nói chung, thực tiễn thanh tra thuế của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng

- Phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thanh tra về thuế và thực tiễn thi hành tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh để khẳng định những thành công, những hạn chế và những nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó

- Trên cơ sở đó luận văn sẽ đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thanh tra về thuế

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận,

các quy định của pháp luật về thanh tra về thuế, thực trạng pháp luật và thực tiễn

áp dụng pháp luật về thanh tra thuế tại tỉnh Quảng Ninh, nêu lên quan điểm có tính định hướng đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống pháp luật về thanh tra thuế nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, công tác giám sát thực hiện một số chính sách cơ bản về thanh tra thuế trong đó có chính sách ưu đãi

thuế trên địa bàn

- Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu các quy định của pháp luật Việt Nam quy định thanh tra về thuế và thực tế áp dụng pháp luật thanh tra về thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh Số liệu minh họa thực tế được lấy từ thực tế áp dụng tại tỉnh Quảng Ninh giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2016

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu dựa trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, các nguyên lý của chủ nghĩa Mác-Lênin, định hướng của Đảng, Nhà nước về pháp luật thanh tra về thuế tại Việt Nam và tại tỉnh Quảng Ninh Bên cạnh đó, trong quá trình nghiên cứu, tác giả cũng sử dụng các phương pháp nghiên cứu khoa học truyền thống, có độ tin cậy như:

- Phương pháp thống kê, phân tích, so sánh, tổng hợp các vấn đề lý luận và thực tiễn có sự kiểm chứng bởi một số số liệu nhất định để nêu bật lên những kết quả đạt được, chỉ ra những hạn chế vướng mắc về pháp luật trên cơ sở nghiên cứu thực tiễn thi hành pháp luật về thuế tại địa bàn tỉnh Quảng Ninh Đó là sự minh chứng thực tế thực hiện pháp luật, xác định rõ nguyên nhân từ đó đề xuất những định hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật thanh tra về thuế nhằm góp phần nâng cao hiệu quả pháp luật về thuế ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt lý luận, đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề cơ bản hoạt động thanh tra về thuế

Về mặt thực tiễn, đề tài phân tích, đánh giá thực trạng thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Thông qua phân tích đã giúp nhận thức thanh tra là một chức năng quan trọng trong công tác quản lý thuế Cần chú trọng xây dựng hệ thống thanh tra trong phạm vi cả nước, từ Tổng cục Thuế- Cục Thuế- Chi cục Thuế, đảm bảo lực lượng thanh tra ngày càng phải được tăng cường cả về số lượng và nâng cao chất lượng hơn nữa

Đề xuất một số giải pháp và kiến nghị có tính khả thi nhằm hoàn thiện công tác thanh tra tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo, đề tài được kết cấu thành 03 chương

Chương 1: Một số vấn đề lý luận về pháp luật thanh tra và pháp luật thanh

tra về thuế;

Chương 2: Thực trạng pháp luật thanh tra về thuế và thực tiễn thi hành tại

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh;

Chương 3: Định hướng và một số giải pháp cơ bản hoàn thiện pháp luật

tranh tra về thuế và nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra về thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THANH TRA

VÀ PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ 1.1 Khái quát chung thanh tra về thuế

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thanh tra về thuế

Theo Luật thanh tra năm 2010, “thanh tra” là thuật ngữ dùng để chỉ hoạt động thanh tra Nhà nước thanh tra Nhà nước là hoạt động xem xét, đánh giá, xử

lý theo trình tự, thủ tục do pháp luật quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan, tổ chức, cá nhân thanh tra Nhà nước bao gồm thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành Ở đây, phạm vi nghiên cứu của đề tài là thanh tra thuế

mà thanh tra thuế là một bộ phận của thanh tra chuyên ngành nên chúng ta cần phải tìm hiểu khái niệm về thanh tra chuyên ngành là gì?

“Thanh tra chuyên ngành là hoạt động thanh tra của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định về chuyên môn – kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó”1

Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế thì thanh tra thuế được hiểu là “hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của CQT đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật” [3, tr.127]

Từ những phân tích trên ta có thể rút ra: thanh tra thuế là một loại hình thanh tra chuyên ngành, theo đó Cơ quan thuế - chủ thể quản lý (CQT) thực hiện hoạt động thanh tra đối với các đơn vị, tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, xử lý các vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT, đồng thời đề xuất hoàn thiện cơ chế chính sách pháp

1

Xem [2, Điều 3, khoản 3]

Cần phân biệt công tác thanh tra thuế và Kiểm tra thuế, theo đó:

Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan quản lý thuế dựa trên

hồ sơ khai thuế của người nộp thuế Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở của người nộp thuế, chỉ thực hiện khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong

hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thuế của người nộp thuế trong việc kê khai thuế

Và, thanh tra thuế là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức cao hơn, hoàn thiện hơn thanh tra thuế được thực hiện định kì đối với các đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn, giai thời kỳ thanh tra kéo dài hoặc với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra thuế để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng bộ Tài chính

1.1.2 Mục đích, yêu cầu đối với thanh tra về thuế

* Mục đích của hoạt động thanh tra về thuế:

Thứ nhất, phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về thuế: Đây là mục

đích chủ yếu, trực tiếp của hoạt động thanh tra thuế thanh tra thuế là hoạt động thường xuyên của cơ quan quản lý Nhà nước nhằm đảm bảo cho các quyết định

quản lý được chấp hành, bảo đảm mọi hoạt động của cơ quan, tổ chức, cá nhân tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật Công tác thanh tra thuế trong giai đoạn cải cách hệ thống thuế là một trong những chức năng quan trọng của ngành thuế, ngoài mục tiêu góp phần đẩy lùi tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, còn nhằm mục đích tuyên truyền đến các đối tượng nộp thuế (ĐTNT) chính sách pháp luật về thuế, nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật về thuế, từ đó góp phần cải cách thủ tục hành chính về thuế, nâng cao hiệu quả quản lý thuế theo hướng an toàn hiệu quả Góp phần tăng thu NSNN, hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch thu ngân sách được giao, góp phần tích cực vào việc tạo sự công bằng xã hội trong thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT

Thứ hai, phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật về thuế: Định hướng Nhà

nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa đặt ra yêu cầu phải tăng cường tính pháp chế,

kỷ cương pháp luật trong mọi hoạt động của cơ quan, tổ chức và trong cách thức hành xử của mỗi công dân Mọi hành vi vi phạm pháp luật đều phải phát hiện nhanh chóng và xử lý nghiêm minh Hoạt động thanh tra thuế là xem xét việc thực hiện pháp luật về thuế của cơ quan, tổ chức, cá nhân, từ đó tìm ra những hành vi sai phạm, người vi phạm, đánh giá tính chất, mức độ vi phạm, kiến nghị các hình thức và mức độ xử lý đối với NNT khi có sai phạm Hiện nay, khi hành

vi vi phạm về thuế còn diễn ra phổ biến thì phát hiện các vi phạm để xử lý là một trong những nhiệm vụ hàng đầu và là mục đích quan trọng của hoạt động thanh tra thuế

Thứ ba, phát hiện những hạn chế chưa đồng bộ trong cơ chế quản lý và chính sách thuế để kiến nghị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền kịp thời sửa đổi

bổ sung: Hoạt động thanh tra thuế không chỉ nhằm phát hiện và xử lý những vi phạm pháp luật, mà còn giúp cơ quan quản lý Nhà nước đánh giá lại cơ chế, chính sách, các quy định của pháp luật, các quyết định quản lý về mức độ phù hợp với thực tiễn cuộc sống, cũng như những khiếm khuyết, sơ hở dẫn đến vi phạm của NNT

Thứ tư, phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý Nhà nước về thuế, bảo vệ lợi ích của nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân khi thực hiện chính sách pháp luật về thuế: Đây là những mục đích có tính chất gián tiếp nhưng cũng không kém phần quan trọng của hoạt động thanh tra thuế, nhất là việc “phát huy nhân tố tích cực’’ qua hoạt động thanh tra Nhân tố tích cực ở đây được hiểu là những việc làm hay, mạnh dạn thể hiện một tư duy mới, một tư cách suy nghĩ và hành động mới phù hợp với quan điểm và chủ trương đổi mới toàn diện đất nước của Đảng ta, nhất

là trong lĩnh vực thuế Mặt khác, thanh tra thuế không chỉ xem xét, đánh giá sự việc đúng, sai và còn phải đấu tranh bảo vệ lợi ích của nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của NNT Thông qua hoạt động thanh tra thuế cần kiên quyết đấu tranh chống mọi biểu hiện tham nhũng, nhũng nhiễu gây thất thu thuế và xâm phạm đến quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và NNT

* Yêu cầu của công tác thanh tra thuế:

Thanh tra thuế là hoạt động có tính chất pháp lý cao, liên quan đến lợi ích kinh tế và chính trị của nhiều đối tượng trong xã hội Do đó, công tác thanh tra thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau đây:

- Thanh tra thuế phải đảm bảo chính xác, khách quan, trung thực, xử lý đúng người đúng tội, không bao che cho các đối tượng được thanh tra Đây chính là những yêu cầu hàng đầu của thanh tra thuế vì chỉ khi đảm bảo những yêu cầu này mới đạt được mục đích của công tác thanh tra thuế, mới làm cho thanh tra thuế thực sự trở thành cán cân công lý, mới có sự tin tưởng của quần chúng nhân dân

- Thanh tra thuế phải đảm bảo công khai, dân chủ, kịp thời, tạo điều kiện tốt nhất để quần chúng nhân dân tham gia ý kiến Đảm bảo công khai, dân chủ là yêu cầu quan trọng trong công tác thanh tra, vì thông qua đó phát huy được sức mạnh và vai trò của quần chúng nhân dân trong thanh tra thuế nhằm khắc phục những yếu kém, bất cập trong quản lý Nhà nước, ngăn chặn đúng lúc những

hành vi tiêu cực, tránh những tổn thất nặng nề cho Nhà nước và nhân dân

- Thanh tra thuế phải đảm bảo thực hiện đúng các luật thuế, ngăn ngừa, loại trừ các hành vi trốn, lậu thuế Đây là yêu cầu thiết yếu của công tác thanh tra thuế, đạt được yêu cầu này thì công tác thanh tra thuế mới làm tròn chức năng và nhiệm vụ của mình

1.1.3 Vai trò của thanh tra về thuế

Thanh tra thuế có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế Cụ thể:

Thứ nhất, thanh tra thuế đã góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế

Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản lý thu khác nhau Về cơ bản mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nên không tránh khỏi những khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy thanh tra thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng

cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực

tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung các chính sách cho phù hợp

Thứ hai, thanh tra thuế là phương tiện phòng ngừa, răn đe các hành vi vi

phạm pháp luật về thuế và tội phạm nảy sinh trong việc thực hiện pháp luật thuế

Hoạt động thanh tra thuế trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế Theo đó, vừa phòng ngừa các hành vi phạm pháp luật thuế có thể xảy ra; vừa sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm xử lý và răn đe hành vi vi phạm pháp luật của NNT Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng

quản lý Nhà nước thanh tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các

tổ chức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của NNT Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng , cố tình lách luật để trục lợi cá nhân thanh tra thuế phải phát hiện hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời Việc kịp thời phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các hành

vi vi phạm pháp luật thuế là biện pháp hữu hiệu nhất đối với việc phòng ngừa các loại tội phạm có thể phát sinh trong việc thực hiện pháp luật thuế

Thứ ba, thanh tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện

Triển khai thực hiện pháp luật thuế, cũng đồng thời với việc triển khai thực hiện các thủ tục hành chính thuế Qua hoạt động thanh tra phát hiện những NNT thực hiện không đúng và không đủ các thủ tục hành chính thuế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời phát hiện những khiếm khuyết, những thủ tục không phù hợp với thực tế để kiến nghị bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế

1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động thanh tra về thuế

* Các yếu tố chủ quan:

Thứ nhất, về nguồn nhân lực phục vụ thanh tra thuế:

Luật Quản lý thuế quy định, bộ máy quản lý thuế ở CQT các cấp được cải cách tổ chức tập trung theo 4 chức năng: Kê khai kế toán thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ NNT; thanh tra, kiểm tra thuế và quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng Trong đó chức năng thanh tra, kiểm tra thuế rất quan trọng Để đáp ứng được yêu cầu quản

lý thuế hiện đại và tính chất đa dạng, phức tạp, nhiều loại hình của NNT cũng như tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh

tra thuế là yếu tố rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác thanh tra Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của ĐTNT Phẩm chất cán bộ thanh tra, đạo đức nghề nghiệp phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với đối tượng vi phạm luật thuế

Số lượng cán bộ thanh tra thuế cũng là nguyên nhân ảnh hưởng lớn đến kết quả thanh tra thuế Với số lượng DN ngày càng tăng, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, các hành vi luồn lách trốn thuế ngày càng tinh vi, thì việc thanh tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định Nếu nguồn lực thanh tra thiếu, yếu thì không thể đáp ứng được công việc và hiệu quả thanh tra sẽ không cao Nhưng nếu bộ máy thanh tra cồng kềnh sẽ gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý cũng như ngân sách nhà nước Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ công chức thuế nói chung và bộ máy thanh tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến công tác thanh tra thuế

Thứ hai, cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế:

Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc

Kế hoạch thanh tra được xây dựng trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro NNT và việc lập kế hoạch thanh tra chỉ có thể thực hiện một cách có hiệu quả khi CQT xây dựng được một hệ thống thông tin về NNT đầy đủ, chính xác và kịp thời, với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, của các phần mềm ứng dụng Nếu không, các vấn đề rủi ro, các nghi vấn, bất hợp lý về NNT sẽ không được phát hiện một cách chính xác, kịp thời Việc lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch thanh tra không chỉ dựa vào dữ liệu mà CQT thu thập được mà còn là kết quả của việc phân tích, đánh giá các dữ liệu về NNT Để thực hiện được điều này, ngoài kỹ năng phân tích, đánh giá của cán bộ thuế cần thiết phải có sự hỗ trợ của

hệ thống máy tính và các ứng dụng tin học chuyên biệt về quản lý thông tin, tra cứu thông tin và xử lý thông tin tự động

Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ cũng như sự phát triển của nền kinh

tế, quá trình làm việc của thanh tra thuế không thể tách rời hệ thống máy tính, nhất là máy tính xách tay khi làm việc ở cơ sở DN Trang thiết bị làm việc đầy

đủ, hiện đại sẽ giúp thanh tra thuế xử lý dữ liệu một cách nhanh chóng, chính xác, tránh được các lỗi toán học khi xử lý dữ liệu thủ công Việc lưu trữ hồ sơ, số liệu của NNT cũng được thực hiện tốt hơn với sự trợ giúp của các thiết bị hiện đại

Địa điểm làm việc, cơ sở hạ tầng trụ sở CQT và phương tiện đi lại phục vụ thanh tra thuế cũng là nhân tố ảnh hưởng thường xuyên đến hiệu quả làm việc của cán bộ thanh tra

Thứ ba, hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT:

Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của CQT sẽ giúp ĐTNT cũng như các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các quy định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhưng cũng là quyền lợi của ĐTNT Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do CQT cung cấp, ĐTNT sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng như hiểu đúng các quy định của pháp luật thuế,

từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa

vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lí của CQT Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT kết hợp với hoạt động thanh tra thuế giúp NNT phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế

* Các yếu tố khách quan:

Thứ nhất, yếu tố về phía cơ chế quản lý thuế

Để quản lý thu thuế, thường áp dụng một trong hai cơ chế: CQT tính và ra thông báo nộp thuế (Cơ chế chuyên quản cũ) hoặc cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế Trước đây, nước ta thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế chuyên

quản Theo cơ chế này, CQT căn cứ và tờ khai thuế do NNT kê khai để kiểm tra

và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho NNT NNT có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo trong thời gian quy định Cơ chế này đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào NSNN của NNT Tuy nhiên cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho CQT, dễ xảy ra hiện tượng tiêu cực giữa cán bộ thuế và NNT làm thất thu NSNN, mang tính áp đặt và không phát huy được trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT Do vậy, công tác thanh tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế thấp

Khắc phục những hạn chế đó, từ ngày 1/7/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nước ta đã chuyển sang Cơ chế NNT tự khai tự nộp thuế Theo đó, NNT căn

cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế CQT không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của NNT Đồng thời đây cũng

là điều kiện thuận lợi để không ít DN cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế CQT có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để NNT hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của NNT

Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác thanh tra không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm về thuế Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng như phát huy được tính tương tác hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và NNT

Thứ hai, yếu tố về phía hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế

Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của CQT

và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật

về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ

là cơ sở pháp lý quan trọng trước hết giúp NNT hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế Đồng thời, đó cũng là cơ sở pháp lý để hoạt động thanh tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân theo đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho

cả cán bộ thuế và NNT

Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả CQT và NNT Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung có thể phù hợp với tình hình kinh tế

xã hội, với các chính sách vĩ mô của Nhà nước nhưng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của NNT và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng

Thứ ba, yếu tố về trình độ dân trí, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT

Khi người dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ rất cao Ngược lại, người dân sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận

về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi người dân sẽ không đảm bảo tính chính xác, đầy

đủ, kịp thời , sẽ dấn đến hậu quả là thất thu, không đảm bảo tính công bằng giữa các ĐTNT, công tác quản lý thuế kém hiệu quả Trình độ dân trí càng cao,

sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của người nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn Do vậy công tác thanh tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả thanh tra thuế và quản lý thuế

Thứ tư, yếu tố về cơ sở hợp tác giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc

tế trong lĩnh vực thuế

Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa

được quy định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với CQT trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất là cơ quan công an, kiểm sát, quản lý thị trường trong việc chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đòi hỏi sự hợp tác đặc biệt giữa CQT và các ngân hàng, tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về NNT cũng như thực hiện phong toả tài khoản ngân hàng, cưỡng chế nộp thuế trong một số trường hợp nhất định.Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tác hiệu quả giữa CQT Việt Nam và CQT nước ngoài

sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng như tạo một môi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà đầu tư

1.2 Khái quát chung pháp luật thanh tra về thuế

1.2.1 Khái niệm và đặc trưng của pháp luật thanh tra về thuế

Thanh tra với tư cách là một thực thể pháp lý, một thiết chế Nhà nước về thanh tra hay nói cách khác là các cơ quan, tổ chức thực thực hiện chức năng thanh tra Thiết chế đó phụ thuộc vào chế độ chính trị, cấu trúc Nhà nước hoặc quan niệm về quyền lực của mỗi quốc gia khác nhau Ở nước ta, thiết chế thanh tra thuộc khối cơ quan hành pháp và bao gồm: hệ thống các cơ quan thanh tra Nhà nước và cơ quan được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành, cụ thể :

- Cơ quan thanh tra nhà nước, bao gồm: thanh tra Chính phủ; thanh tra bộ,

cơ quan ngang bộ (gọi chung là thanh tra bộ); thanh tra tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (gọi chung là thanh tra tỉnh); thanh tra sở; thanh tra huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là thanh tra huyện);

- Cơ quan thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành được giao cho các

Tổng cục, Cục thuộc Bộ và Chi cục thuộc Sở do Chính phủ quy định

Như vậy, thanh tra là khái niệm để chỉ hoạt động thanh tra của các cơ quan thực hiện chức năng thanh tra, đó là một chức năng thiết yếu của quản lý nhà nước, là hoạt động kiểm tra, xem xét việc làm của các cơ quan, tổ chức, đơn vị,

cá nhân theo một trình tự, thủ tục do pháp luật quy định, nhằm kết luận đúng sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa xử lý các vi phạm, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích của nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và cá nhân Xuất phát từ quan niệm coi thanh tra là chức năng thiết yếu của Nhà nước, hoạt động này bao gồm: hoạt động thanh tra hành chính (hướng vào bản thân bộ máy quản lý); và hoạt động thanh tra chuyên ngành (hướng vào xã hội, các đối tượng quản lý); Bên cạnh đó, hoạt động này cũng bao gồm các hoạt động thanh tra giải quyết khiếu nại, tố cáo và thanh tra trách nhiệm thực hiện pháp luật phòng, chống tham nhũng

Từ đây, có thể hiểu: pháp luật thanh tra thuế là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động thanh tra, kiểm tra trong lĩnh vực thuế của nhà nước

Vậy, pháp luật thanh tranh tra thuế là một bộ phận trong hệ thống pháp luật thuế nói riêng và pháp luật thanh tra nói chung Ngoài những đặc điểm chung của pháp luật thanh tra thì pháp luật thanh tra thuế còn có những đặc trưng:

Thứ nhất, pháp luật thanh tra thuế chứa đựng những quy định mang tính chất chuyên ngành Tức là nó thực hiện một mảng riêng biệt đó là thanh tra về thuế Theo quy định của pháp luật thanh tra thuế thì thanh tra thuế có chức năng giúp Bộ tài chính, ngành thuế thực hiện chức năng quản lý Nhà nước trong lĩnh vực kinh tế Pháp luật thanh tra thuế chủ yếu là các quy định về quy trình, quy phạm liên quan đến chuyên môn, kỹ thuật trong quá trình quản lý thuế

Thứ hai, pháp luật thanh tra thuế là bộ phận của pháp luật thanh tra vì vậy

nó được quy định trong luật thanh tra Tuy nhiên do là pháp luật chuyên ngành nên chủ yếu nó được quy định trong Luật quản lý thuế, ngoài ra nó còn được quy định trong các luật khác có liên quan

Thứ ba, ngoài vai trò chức năng, quyền hạn được quy định trong Pháp luật

thanh tra nói chung thì pháp luật thanh tra thuế còn được quy định về việc áp dụng các biện pháp khẩn cấp tạm thời Đặc điểm này cũng xuất phát từ thực tiễn công tác thanh tra thuế vì trong nhiều trường hợp cần thiết việc áp dụng các biện pháp khẩn cấp tạm thời sẽ giúp cho việc thực hiện công tác thanh tra thuế đạt được hiệu quả cao

1.2.2 Chủ thể thực hiện thanh tra về thuế

Chủ thể thẩm quyền thanh tra thuế là cơ quan quản lý thuế2 Chủ thể này chính là bộ phận chuyên trách về công tác thanh tra thuộc CQT Luật Quản lý thuế đã thực sự chuyển từ cơ chế quản lý đối tượng sang cơ chế quản lý theo chức năng Công tác thanh tra thuế cũng thay đổi cả về tổ chức, cơ chế hoạt động

và đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra

Theo Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 28/09/2009, Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục trưởng Tổng Cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của hệ thống thanh tra, kiểm tra thuế các cấp, cơ cấu tổ chức của hệ thống thanh tra thuế bao gồm ba cấp từ trung ương đến địa phương gồm Vụ thanh tra Tổng cục Thuế, các phòng thanh tra thuộc các Cục Thuế và Đội thanh tra thuộc Chi cục Thuế

Bộ phận thanh tra thuộc Tổng Cục Thuế (Vụ thanh tra): là đơn vị thuộc Tổng cục Thuế, thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành trong phạm vi quản

lý Nhà nước của Tổng cục Thuế, có nhiệm vụ chủ yếu là: thực hiện chức năng thanh tra thuế, kiểm tra thuế đối với NNT; thanh tra giải quyết tố cáo về hành vi trốn thuế, gian lận thuế của NNT trong phạm vi quản lý Nhà nước của Tổng cục

2

Khoản 3, Điều 9 Luật quản lý thuế 2006

Thuế

Bộ phận thanh tra Cục Thuế (các phòng thanh tra thuế): là đơn vị thuộc Cục Thuế, thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành thuế trong phạm vi quản lý Nhà nước địa phương của Cục Thuế Phòng thanh tra thuế chịu sự quản lý, chỉ đạo trực tiếp của Cục trưởng Cục Thuế và sự chỉ đạo về công tác nghiệp vụ thanh tra của thanh tra Tổng cục Thuế Phòng thanh tra thuế có nhiệm vụ: giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý

Bộ phận thanh tra Chi cục Thuế (Đội thanh tra thuế): là đơn vị thuộc Chi cục Thuế , thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành, có nhiệm vụ chủ yếu là: thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật thuế đối với NNT

và các tổ chức, cá nhân được uỷ nhiệm thu thuế theo phân cấp và thẩm quyền quản lý của Chi cục trưởng Chi cục Thuế

Tổ chức bộ máy thanh tra thuế tùy theo tình hình thực tế tại mỗi địa phương (chủ yếu tại các Cục Thuế) Nếu như trước đây Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh được thành lập 03 phòng thanh tra thuế thì nay được thành lập không quá

04 phòng thanh tra thuế Cục Thuế thành phố Hà Nội được phép thành lập 04 phòng thanh tra thuế Đối với các Cục Thuế địa phương khác, số lượng phòng thanh tra được phép thành lập phụ thuộc vào các ngưỡng mới như số thu hàng năm hoặc số lượng NNT trực thuộc sự quản lý của Cục Thuế thay cho các ngưỡng số biên chế khoán hoặc ngưỡng số thu hàng năm trước đây Cụ thể, đối với Cục Thuế tỉnh, thành phố khác (trừ thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh) có số thu hàng năm từ trên 3.000 tỷ đồng trở lên (trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất), hoặc quản lý thuế từ 2.000 DN trở lên được phép thành lập không quá 02 phòng thanh tra thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố loại vừa có số thu hàng

năm từ 1.000 tỷ đồng đến dưới 3.000 tỷ đồng (trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất), hoặc quản lý thuế từ 2.000 DN trở xuống) được phép tổ chức không quá 01 phòng thanh tra thuế, riêng đối với Cục Thuế các tỉnh miền núi, trung du, đồng bằng có quy mô nhỏ (có số thu hàng năm dưới 1.000 tỷ đồng trừ tiền thu về đất

và dầu thô), có thể sắp xếp tổ chức phòng kiểm tra thuế phù hợp với tuỳ thực tế nhiệm vụ quản lý thuế tại địa phương.3

Theo Luật thanh tra, Vụ thanh tra Tổng Cục Thuế được Tổng cục Trưởng chỉ đạo, thanh tra Cục Thuế địa phương do Cục trưởng Cục Thuế chỉ đạo, thanh tra thuế các Chi cục Thuế sẽ do Chi cục Trưởng chỉ đạo Thủ trưởng CQT trực tiếp chỉ đạo hoạt động thanh tra thuế cấp mình quản lý, lập và xây dựng tổ chức thanh tra, bố trí lực lượng cán bộ chỉ đạo hoạt động thanh tra, chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý và tổ chức thanh tra cấp trên về công tác thanh tra Xây dựng Chương trình kế hoạch thanh tra, ra Quyết định thanh tra, Kết luận thanh tra và tổng hợp kết quả thanh tra cấp trực tiếp quản lý

1.2.3 Đối tượng thanh tra về thuế

Theo quy định tại Điều 81, Luật quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 có ghi nhận các trường hợp phải thanh tra thuế:

Thứ nhất, đối với DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh

doanh rộng

Kinh doanh đa dạng đó là một chiến lược phát triển của DN trong đó một tổ chức có thể mở rộng hoạt động bằng cách là kinh doanh nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau Phạm vi kinh doanh rộng thì chưa có căn cứ cụ thể nào để xác định tiêu chí này Hiện nay trên phạm vi cả nước số lượng DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng và phạm vi kinh doanh rộng hiện đang tồn tại và hoạt động với số lượng lớn Thế nên cơ quan có chức năng thanh tra cần phải phối hợp với

cơ quan đăng ký kinh doanh và các ngành có liên quan để thường xuyên kiểm

3

Xem thêm Điều 3, khoản 1 Quyết định số 108/2010/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 của Bộ Tài chính Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực thuộc Tổng Cục thuế

tra, rà soát số lượng DN đang hoạt động, phát hiện kịp thời các trường hợp thực

tế có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý thuế Tăng cường kiểm soát chặt chẽ các nguồn thu; tập trung

rà soát việc kê khai doanh thu và chi phí không trung thực, thành lập DN để kinh doanh trốn thuế, cố tình dây dưa, chậm nộp thuế ; phát hiện các trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời Qua đó có biện pháp xử lý đối với từng trường hợp vi phạm, ngăn chặn tình trạng DN kinh doanh nhưng không làm tròn nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước

Thứ hai, khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế Vi phạm pháp luật về

thuế là hành vi làm trái các quy định của pháp luật về thuế, do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách vô ý hoặc cố ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng và phải chịu trách nhiệm pháp lí về hành vi đó của mình Có thể nhận thấy hành vi vi phạm pháp luật về thuế như sau4:

- Vi phạm các thủ tục thuế bao gồm các hành vi sau5: nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế; nộp hồ sơ khai thuế khi hết hạn; nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trước ngày xử lý hàng hoá không có người nhận theo quy định của Luật hải quan đối với trường hợp theo quy định; khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp NNT khai bổ sung trong thời hạn quy định; vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế;

vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử

lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp

NNT khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp hoặc không khai thuế nếu

tự giác khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước khi cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định tại Điều này, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế

- Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn7:

NNT đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn hoặc khai sai (nhưng không thuộc các trường hợp quy định là hành vi trốn thuế, gian lận thuế) dẫn đến thiếu

số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tiền thuế chậm nộp trên

số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn

- Trốn thuế, gian lận thuế8, bao gồm: Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn; Không ghi chép trong sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; Không xuất hoá đơn khi bán hàng hoá, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên hoá đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán; Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên liệu đầu vào trong hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm hoặc tăng số tiền thuế được khấu

trừ, số tiền thuế được hoàn; Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được hoàn; Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi hàng hóa đã được thông quan; Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Cấu kết với người gửi hàng để nhập khẩu hàng hoá nhằm mục đích trốn thuế; Sử dụng hàng hoá được miễn thuế không đúng với mục đích quy định mà không khai thuế

Thứ ba, thanh tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của Thủ

trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

NNT, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc

cơ quan Nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Thứ tư, DN bị chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá

Theo Luật Quản lý thuế năm 2006 quy định 3 trường hợp phải thanh tra thuế Tuy nhiên, Thông tư số 156/2013/TT-BTC cũng đã ghi nhận thêm một trường hợp phải thanh tra thuế đối với DN bị chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá.9 Hiện nay, việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa công ty là một xu hướng phổ biến trong đời sống DN Về thủ tục hành chính với cơ quan Nhà nước ngoài việc thay đổi đăng ký kinh doanh tại cơ quan đăng ký kinh doanh thì vấn đề thực hiện các thủ tục liên quan đến thuế và các nghĩa vụ về thuế là rất quan trọng

Đối với Công ty bị chia phải làm thủ tục đóng mã số thuế với CQT khi có quyết định chia công ty, các DN mới được chia phải thực hiện kê khai đăng ký thuế với CQT kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với Công ty bị tách phải thực hiện thủ tục điều chỉnh đăng ký thuế với CQT khi

9

Xem [10, Điều 65 Khoản 1 Luật quản lý thuế 2006]

có quyết định tách DN, CQT phải thực hiện thủ tục điều chỉnh thông tin đăng ký thuế của DN bị tách trong hệ thống quản lý mã số thuế, DN bị tách vẫn sử dụng

mã số thuế và Giấy chứng nhận đăng ký thuế đã được cấp trước đây

Đối với các công ty bị hợp nhất phải làm thủ tục đóng mã số thuế với CQT khi có hợp đồng hợp nhất công ty Đối với công ty được hợp nhất phải thực hiện

kê khai đăng ký thuế với CQT kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

Đối với công ty bị sáp nhập phải làm thủ tục đóng mã số thuế với CQT khi

có hợp đồng sáp nhập công ty Đối với công ty được sáp nhập phải thực hiện thủ tục điều chỉnh đăng ký thuế với CQT khi có hợp đồng sáp nhập kể từ ngày nhận được hồ sơ đăng ký thuế đầy đủ, chính xác của DN nhận sáp nhập, CQT có trách nhiệm cập nhật các thông tin đăng ký thuế điều chỉnh vào hệ thống thông tin quản lý thuế Công ty nhận sáp nhập không thay đổi mã số thuế Đối với DN chấm dứt tồn tại như giải thể, phá sản, chấm dứt kinh doanh phải thực hiện thủ tục đóng mã số thuế với CQT, kể từ ngày nhận được hồ sơ, CQT sẽ thực hiện thông báo DN ngừng hoạt động và đang làm thủ tục đóng mã số thuế

Đối với các DN, tổ chức kinh doanh ngừng kê khai và nộp thuế nhưng không khai báo với CQT: quá thời hạn nộp tờ khai và nộp thuế, sau 3 lần gửi thông báo nhắc nhở đối tượng phải kê khai và nộp thuế, nếu không có phản hồi

từ phía tổ chức, cá nhân nộp thuế thì CQT liên hệ với chính quyền địa phương để nắm bắt thông tin và điều tra tình hình thực tế về sự tồn tại của tổ chức, cá nhân nộp thuế Nếu đối tượng không còn kinh doanh nhưng vẫn cư trú trên địa bàn thì yêu cầu đối tượng thực hiện thủ tục đóng mã số thuế Nếu đối tượng không còn hoạt động kinh doanh tại trụ sở đăng ký kinh doanh và không xác định được tung tích thì CQT phối hợp với chính quyền địa phương lập biên bản xác nhận về tình trạng không tồn tại của tổ chức, cá nhân nộp thuế CQT thông báo công khai tình trạng không tồn tại của tổ chức, cá nhân nộp thuế

Qua những hoạt động của DN như chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá mà cơ quan có thẩm quyền phải thanh tra thuế đối với DN như thế để có thể nắm bắt được tình hình hoạt động cũng như là biết được nghĩa

vụ nộp thuế hay chấm dứt tình trạng chịu thuế đối với cơ quan nhà nước

Bên cạnh hoạt động thanh tra về thuế còn có hoạt động kiểm tra về thuế, hoạt động kiểm tra thuế chỉ đươc thực hiện với một trong bốn trường hợp sau: (1) Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế đối với trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế xác định có dấu hiệu

vi phạm pháp luật (còn gọi là kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm);

(2) Kiểm tra tại trụ sở NNT đối với các trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau và kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định (còn gọi là kiểm tra hoàn thuế); (3) Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế đối với các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế cấp trên quyết định (còn gọi là kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề);

(4) Hoặc Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế đối với người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền (còn gọi là kiểm tra khác)10

Ngoài ra, khi thực hiện thanh tra thuộc đối tượng thanh tra thuế như phân tích ở trên thì cần tiến hành thanh tra theo kế hoạch, cụ thể11:

Thanh tra về thuế theo kế hoạch là hoạt động thanh tra được tiến hành theo

kế hoạch đã được phê duyệt và là hoạt động thanh tra thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trực thuộc trong việc

thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao

Theo đó, việc thanh tra phải được thực hiện theo kế hoạch đã có – tức là phải thực hiện theo văn bản do Trưởng đoàn thanh tra thuế soạn thảo trình người

ra quyết định thanh tra phê duyệt làm căn cứ để đoàn thanh tra thực hiện Việc xây dựng kế hoạch tiến hành thanh tra chính là quá trình xác định những mục tiêu mà một cuộc thanh tra phải hướng tới cùng với những yêu cầu phải đạt được

và các biện pháp tốt nhất trong điều kiện, phương tiện nhất định

Nếu quyết định thanh tra thuế đã xác định rõ thanh tra cái gì thì kế hoạch tiến hành thanh tra thuế phải xác định và giải quyết cụ thể hơn các vấn đề cơ bản của một cuộc thanh tra thuế như: Mục đích, yêu cầu phải đạt được là những gì? Đối tượng thanh tra cụ thể (ở đâu và với những ai)? Nội dung thanh tra thuế cụ thể và phương pháp thanh tra nhằm đạt được mục đích, yêu cầu của cuộc thanh tra (bằng cách nào)? Cách thức và phân công tổ chức thực hiện (ai thực hiện? bao giờ bắt đầu và khi nào phải hoàn thành?)? Các điều kiện vật chất đảm bảo gồm những gì?

Khi giải quyết tốt các vấn đề trên, kế hoạch tiến hành thanh tra sẽ đáp ứng được các vai trò sau:

- Đưa ra, xác định rõ các phương thức, cách thức căn bản nhất để giải quyết, xử lý các vấn đề của một cuộc thanh tra thuế;

- Là công cụ để xác định, phân công nhiệm vụ và kết nối, liên kết các mối quan hệ như: các nỗ lực và kết quả của các thành viên đoàn thanh tra thuế với nhau; của người ra quyết định thanh tra, thủ trưởng cơ quan quản lý đoàn thanh tra, người giám sát với Đoàn thanh tra; của Đoàn thanh tra với các tổ chức, cá nhân là đối tượng thanh tra

- Là phương tiện để xác định và quản lý, điều hành hoạt động một cách có trọng tâm, trọng điểm ở từng thời gian nhất định trong toàn bộ thời gian thanh tra

thuế

- Là một trong các tiêu thức quan trọng để kiểm tra, giám sát hoạt động của Đoàn thanh tra thuế

Về thời hạn và địa điểm thực hiện một cuộc thanh tra thuế:

- Thời hạn tiến hành một cuộc thanh tra thuế thông thường không quá 45 ngày làm việc kể từ ngày công bố Quyết định thanh tra12 Trong quá trình thanh tra thuế, tuỳ theo tình hình thực tế, tính chất, mức độ phức tạp của cuộc thanh tra, Đoàn Thanh tra có thể báo cáo Chánh Thanh tra ra quyết định rút ngắn hoặc kéo dài thời gian cuộc thanh tra nhưng không quá 70 ngày

- Địa điểm thực hiện cuộc thanh tra thuế thông thường là tại trụ sở làm việc của đối tượng thanh tra trên phạm vi cả nước; Đoàn thanh tra đồng thời tiến hành kiểm tra thực tế, xác minh tại địa bàn tỉnh và địa phương có liên quan

1.2.4 Các hình thức thanh tra về thuế

- Xét theo tính kế hoạch: có hai hình thức là thanh tra theo chương trình, kế

hoạch thanh tra và thanh tra đột xuất

Thanh tra theo chương trình, kế hoạch đã được duyệt: được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn nhân lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, CQT xây dựng kế hoạch thanh tra và trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Tiếp đó, CQT tiến hành tổ chức thực hiện kế hoạch thanh tra đã được phê duyệt

Thanh tra đột xuất: được tiến hành khi CQT phát hiện NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật hoặc theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do Thủ trưởng cơ quan quyết định

- Xét theo nội dung và phạm vi thanh tra, thanh tra thuế bao gồm thanh tra

12

Điểm b Khoản 1 Điều 45 Luật Thanh tra 2010

toàn diện và thanh tra chuyên đề

Thanh tra toàn diện: Là loại hình thanh tra tổng hợp, toàn diện tình hình tuân thủ pháp luật thuế của NNT mà NNT đó có nghĩa vụ thực hiện và ngành thuế có trách nhiệm quản lý thanh tra toàn diện là hình thức thanh tra được tiến hành một cách đồng bộ đối với tất các các sắc thuế: thu nhập DN, giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thu nhập cá nhân và các loại thuế khác trong kỳ kê khai thuế Cán bộ thanh tra cần áp dụng kỹ thuật chọn mẫu và mức độ công việc thanh tra Số kỳ tài chính cần thanh tra sẽ được mở rộng khi các phát hiện của đội thanh tra yêu cầu phải mở rộng phạm vi thanh tra CQT cần dự tính nguồn nhân lực cũng như kinh phí để thực hiện thanh tra toàn diện trong quá trình lập

kế hoạch thanh tra hàng năm

Thanh tra chuyên đề: là thanh tra trong phạm vi hẹp, bao gồm: thanh tra một sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế; thanh tra một hoặc một số bộ hồ sơ hoàn thuế; thanh tra một hoặc một số yếu tố liên quan đến một hoặc một số kỳ tính thuế như: thanh tra doanh thu tính thuế, giá vốn hàng bán, khấu hao, tiền lương, tài sản ròng

1.3 Nguồn luật điều chỉnh hoạt động thanh tra về thuế

Thanh tra thuế là một lĩnh vực đặc thù cần có những quy phạm pháp luật riêng và có hiệu lực pháp lý cao điều chỉnh Bởi vì công tác quản lý thuế ảnh hưởng lớn tới số thu của NSNN cũng như lợi ích của NNT Có thể nói rằng các quy định về thanh tra thuế luôn tồn tại cùng với các quy định về quản lý thuế Hệ thống các văn bản pháp luật điều chỉnh hoạt động thanh tra thuế bao gồm:

- Luật: Luật Quản lý thuế năm 2006 được Quốc hội thông qua ngày 29/11/2006; Luật quản lý thuế năm 2012 do Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế năm 2006; Luật thanh tra

2010 được Quốc hội thông qua ngày 15/11/2010 và có hiệu lực ngày 01/7/2011; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế

- Nghị định: Nghị định 07/2012/NĐ-CP quy định về cơ quan được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành và hoạt động thanh tra chuyên ngành; Nghị định 83/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật quản lý thuế và Luật quản lý thuế sửa đổi do Chính phủ ban hành ngày 22/7/2013; Nghị định 83/2013/NĐ-CP

do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 06/11/2013; Nghị định

86/2011/NĐ-CP hướng dẫn Luật thanh tra được Chính phủ thông qua và có hiệu lực ngày 15/11/2011; Nghị định 82/2012/NĐ-CP tổ chức và hoạt động thanh tra ngành Tài chính có hiệu lực từ ngày 25/11/2012;

- Thông tư: Thông tư 05/2014/TT-CP ngày 16/10/2014 Quy định về tổ chức, hoạt động, quan hệ công tác của Đoàn thanh tra và trình tự thủ tục tiến hành một cuộc thanh tra; Thông tư 08/2014/TT-TTCP quy định thẩm quyền, nội dung thanh tra trách nhiệm thực hiện pháp luật về thanh tra do thanh tra Chính phủ ban hành ngày 15/12/2014; Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế;

- Quyết định, công văn: Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 quyết định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng Cục Thuế trực thuộc Bộ tài chính; Công văn 1839/TTCP-PC hướng dẫn thi hành hoạt động thanh tra chuyên ngành do thanh tra Chính phủ ban hành ngày 12/7/2011; Quyết định 1404/QĐ-TCT năm 2015 về Quy trình thanh tra thuế do Tổng cục trưởng Tổng Cục Thuế ban hành ngày 27/8/2015;

Có thể khẳng định rằng trong thời gian qua, pháp luật về thanh tra thuế - một bộ phận quan trọng của pháp luật quản lý thuế luôn được Nhà nước quan tâm xây dựng và hoàn thiện để đáp ứng với công tác quản lý thuế trong tình hình mới, phù hợp với sự phát triển của kinh tế đặc biệt kể từ khi Nhà nước ta áp dụng phương thức quản lý theo cơ chế mới "tự khai, tự nộp thuế" - một phương thức quản lý thuế tiên tiến, hiện đại đang được nhiều quốc gia áp dụng Với các quy định về nội dung khá đầy đủ đã tạo cơ sở cho các cơ quan quản lý thuế thực hiện thanh tra thuế của mình đồng thời giúp ĐTNT ngày càng có ý thức hơn

trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình

Kết luận Chương 1

Thanh tra thuế là việc xem xét, đánh giá, xử lý của CQT đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật về thuế, nghĩa vụ đối với NSNN của các cơ quan, tổ chức, cá nhân chịu sự quản lý theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật về thuế và các quy định khác của pháp luật thanh tra thuế nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật

để kiến nghị với Nhà nước các biện pháp khắc phục, phát huy nhân tố tích cực góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý Nhà nước nhằm bảo

vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền và lợi ích hợp pháp của NNT

Qua chương 1, tác giả đã tìm hiểu những vấn đề lý luận thanh tra thuế, pháp luật thanh tra thuế Từ những kiến thức có được tại chương 1 sẽ là tiền đề để tác giả nghiên cứu, phân tích thực trang pháp luật thanh tra thuế và thực tiễn thi hành thanh tra thuế tại một địa phương cụ thể là Cục Thuế Quảng Ninh

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THANH TRA VỀ THUẾ VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH

TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 2.1 Một số nội dung cơ bản pháp luật thanh tra về thuế

2.1.1 Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thanh tra về thuế:

Thanh tra Tổng cục thuế:

thanh tra Tổng cục Thuế có Chánh thanh tra và một số Phó Chánh thanh tra; làm việc theo tổ chức phòng kết hợp với chế độ chuyên viên thanh tra viên thuộc thanh tra Thuế là công chức Nhà nước, được bổ nhiệm vào ngạch thanh tra

để thực hiện nhiệm vụ thanh tra trong phạm vi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Tổng cục Thuế thanh tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo; xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến nghị cấp có thẩm quyền xử lý theo quy định của pháp luật đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế; phòng, chống tham nhũng, tiêu cực và thực hành tiết kiệm, chống lãng phí trong việc sử dụng tài sản, kinh phí được giao theo quy định của pháp luật13

Có thể thấy Tổng cục Thuế thanh tra thuế đối với trường hợp là thanh tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo, NNT, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình, để từ đó Tổng cục Thuế cần phải kiểm tra, rà soát, giải quyết các vụ khiếu nại, tố cáo diễn ra phức tạp, xử lý theo thẩm quyền hoặc cấp có thẩm quyền xử lý theo quy định của pháp luật, đưa công tác tiếp dân, nhận và giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo của công dân tại CQT được thực

13

Xem Quyết định số 115/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 28/09/2009 quy định chức năng, nhiệm

vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính