Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (LV thạc sĩ)

PHẠM NGỌC SƠN

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2017

PHẠM NGỌC SƠN

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: TS TRẦN QUANG HUY

THÁI NGUYÊN - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Những số liệu, thông tin và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa được sử dụng để bảo vệ bất cứ một luận văn nào Mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được ghi

rõ nguồn gốc

Thái Nguyên, tháng 5 năm 2017

Tác giả

Phạm Ngọc Sơn

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh”, tôi đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ, động viên

của nhiều cá nhân và tập thể Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả

các cá nhân và tập thể đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong học tập và nghiên cứu

Tôi xin trân trọng cảm ơn các thầy giáo, cô giáo trong Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo, các khoa, phòng của Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh - Đa ̣i

học Thái Nguyên đã giảng dạy, hướng dẫn, tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn sự hướng

dẫn, giúp đỡ tận tình, chu đáo của thầy giáo hướng dẫn TS Trần Quang Huy

Tôi xin cảm ơn sự giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu của các nhà khoa học, các thầy, cô giáo trong Trường Đại ho ̣c Kinh tế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi luôn nhận được sự giúp đỡ, động viên của các đồng chí lãnh đạo Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, sự phối hợp, cộng tác của các phòng, cơ quan, đơn vị thuộc huyện và các địa điểm nghiên cứu, tôi xin chân thành cảm ơn các đồng chí lãnh đạo Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, đồng nghiệp và gia đình, người thân, bạn bè đã có nhiều ý kiến đóng góp quý báu, động viên, tạo điều kiện mọi mặt để tôi hoàn thành nghiên cứu này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Thái Nguyên, tháng 5 năm 2017

Tác giả

Phạm Ngọc Sơn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 4

5 Kết cấu luận văn 4

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.2 Nội dung cơ bản về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 23

1.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở một số cục thuế tỉnh, thành phố 23

1.2.2 Bài học kinh nghiệm rút ra cho công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của cục thuế tỉnh Quảng Ninh 26

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 28

2.2 Phương pháp nghiên cứu 28

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 28

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin 29

2.2.3 Phương pháp thống kê mô tả 29

2.2.4 Phương pháp so sánh 29

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 29

Chương 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 31

3.1 Tổng quan về cục thuế tỉnh Quảng Ninh 31

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của cục thuế tỉnh Quảng Ninh 31

3.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý 32

3.2 Thực trạng thu thuế thu nhập doanh nghiệp và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2014-2016 35

3.2.1 Tình hình thu thuế thu nhập doanh nghiệp của cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2014 - 2016 35

3.2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2014 - 2016 37

3.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 52

3.3.1 Nhân tố chủ quan 52

3.3.2 Nhân tố khách quan 53

3.4 Đánh giá kết quả nghiên cứu về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh 54

3.4.1 Những ưu điểm 54

3.4.2 Những tồn tại 56

3.4.3 Nguyên nhân 57

Chương 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 59

4.1 Định hướng phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2016-2020 và những thuận lợi,thách thức đặt ra đối với quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 59

4.2 Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2016-2020 62

4.2.1 Quản lý thuế theo hướng thúc đẩy, khuyến khích người nộp thuế tuân thủ

tự nguyện tự khai, tự nô ̣p thuế 62

4.2.2 Đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả của quản lý, chống thất thu ngân sách 63

4.2.3 Đảm bảo tính công bằng, bình đẳng, thống nhất quản lý thuế 63

4.2.4 Tăng cường cải cách, hiện đại hóa, phù hợp xu hướng hội nhập 64

4.3 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2016-2020 65

4.3.1 Thực hiện tốt công tác lập dự toán thuế, phân tích dự báo nguồn thu 65

4.3.2 Quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế trong khâu đăng ký thuế, khai thuế 65

4.3.3 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 66

4.3.4 Áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế 68

4.3.5 Đẩy mạnh đầu tư cơ sở hạ tầng, công nghệ thông tin vào quản lý thuế 68

4.3.6 Nâng cao chất lượng thanh tra, kiểm tra về thuế đối với doanh nghiệp 70

4.3.7 Giải pháp củng cố bộ máy và xây dựng đội ngũ công chức của Cục thuế 75

4.4 Kiến nghị 77

4.4.1 Kiến nghị với Quốc hội và Chính phủ 77

4.4.2 Kiến nghị với Tổng cục Thuế 80

4.4.3 Kiến nghị với tỉnh Quảng Ninh 81

KẾT LUẬN 83

TÀI LIỆU THAM KHẢO 84

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC : Báo cáo tài chính DNNN : Doanh nghiệp nhà nước KH&CN : Khoa học và công nghệ NNT : Người nộp thuế

NSNN : Ngân sách nhà nước QHS : Quản lý hồ sơ

QLT : Quản lý thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định

UBND : Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Kết quả thu thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014 - 2016 36

Bảng 3.2: Kết quả nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp 42

Bảng 3.3: Tình hình nợ đọng thuế thu nhập doanh nghiệp 44

Bảng 3.4: Kết quả công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 47

Bảng 3.5: Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế năm 2014 - 2016 49

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ

Biểu đồ 3.1: Kết quả thu thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p theoloại hình doanh

nghiệp năm 2014 - 2016 37

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 34

Sơ đồ 3.2: Trình tự xây dựng và giao dự toán 38

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một trong những sắc thuế có vai trò rất quan trọng trong hệ thống chính sách thuế, không chỉ trên góc độ đóng góp số thu lớn cho Ngân sách Nhà nước mà còn là công cụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô Để phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế Quốc tế, Nhà nước ta chủ trương hoàn thiện thuế TNDN theo hướng giảm mức thuế suất, thống nhất mức thuế suất và ưu đãi giữa các thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư và đảm bảo bình đẳng trong cạnh tranh

Quảng Ninh là một tỉnh công nghiệp, có đủ các thành phần kinh tế, các loại hình doanh nghiệp tham gia kinh doanh Thời gian qua, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

đã đạt được nhiều kết quả trong công tác quản lý thuế TNDN tuy nhiên cũng đã gặp không ít những khó khăn Chính sách thuế hiện hành vẫn còn chưa đồng nhất, việc thực thi pháp luật thuế còn nhiều phức tạp Bên cạnh một bộ phận người nộp thuế thực hiện tốt chính sách thuế thì vẫn còn tình trạng vi phạm pháp luật thuế phổ biến

ở tất cả các thành phần kinh tế, đặc biệt là các doanh nghiệp kinh doanh thương mại ngoài quốc doanh Các hành vi trốn thuế, lách thuế của các đối tượng sản xuất kinh doanh phản ánh ý thức chấp hành của các đối tượng nộp thuế chưa cao.Các doanh nghiệp đã sử dụng nhiều cách thức và thủ đoạn tinh vi để trốn thuế, gian lận thuế như: tình trạng mua bán hóa đơn bất hợp pháp để chế biến chi phí, không kê khai đầy đủ doanh thu, thu nhập khác nhằm hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN dẫn đến vừa làm thất thu cho Ngân sách nhà nước, vừa không đảm bảo công bằng xã hội …

Xuất phát từ thực tiễn trên, tác giả xin lựa chọn đề tài “Quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh"làm luận văn tốt nghiệp thạc

sỹ quản lý kinh tế của mình, với mong muốn đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế

* Tổng quan về các công trình đã công bố có liên quan đến đề tài nghiên cứu

Với vai trò quan trọng của thuế thu nhập doanh nghiệp và xu hướng hội nhập của nước ta hiện nay thì công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần được hoàn thiện Trong thời gian qua đã có rất nhiều

công trình, luận văn thạc sĩ nghiên cứu về quản lý thuế tại các Cục Thuế tỉnh, thành phố cụ thể:

Luận văn thạc sĩ “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ” được thực hiện bởi tác giả Trần Văn Ninh (2012).Luận văn

đã hệ thống hoá và làm rõ các vấn đề lý luận, thực trạng về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, trình bày cách thức tổ chức kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp theo mô hình quản lý chức năng; những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ

Luận văn thạc sĩ “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Gia Lai” được thực hiện bởi tác giả Trần Phan Quốc Chương (2013) Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng tình hình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Gia Lai, chỉ ra những nguyên nhân, hạn chế còn tồn tại trong quản lý thuế và đề xuất một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Gia Lai, đồng thời đề xuất một số kiến nghị đối với Nhà nước, Tổng cục Thuế, các cấp chính quyền địa phương liên quan đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng và quản lý thuế nói chung

Luận văn thạc sĩ “Quản lý thu thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp trên địa bàn huyện Kinh Môn tỉnh Hải Dương” được thực hiện bởi tác giả Nguyễn Văn Long (2014) Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng tình hình quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp, qua đó đề xuất giải pháp, góp phần làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận và thực tiễn về chính sách thuế, đóng góp vào việc tiếp tục hoàn thiện chính sách thuế và quản lý thu thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp phù hợp với các điều kiện kinh tế - xã hội trên địa bàn huyện Kinh Môn hiện nay

Sau khi nghiên cứu các công trình trên, tác giả nhận thấy, các công trình đã

hệ thống hoá được những vấn đề chung nhất về công tác quản lý thuế và thực trạng phân tích quản lý thuế tại một số Cục thuế tỉnh, thành phố Đưa ra được những kết quả đạt được cũng như những tồn tại, đồng thời cũng đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế trong thời gian tới Tuy đã có rất nhiều công trình nghiên cứu công tác quản lý thuế…nhưng Quảng Ninh với chiến lược phát triển

kinh tế xã hội từ này đến năm 2020 đã đặt ra thì đây chính là những thách thức trong việc quản lý thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Như vậy, để có cái nhìn chuyên sâu và khách quan về công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh; đáp ứng nhu cầu thực tế trong môi trường hợp tác phát triển sâu rộng, tác giả chọn đề tài nghiên cứu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế TNDN, góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN trong các năm tiếp theo

2.2 Các mục tiêu cụ thể của Luận văn

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2014 - 2016, chỉ ra những thành công và hạn chế cũng như những nguyên nhân chủ quan và khách quan

- Đưa ra phương hướng, giải pháp hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

- Phạm vi nghiên cứu của Luận văn:

+ Phạm vi nội dung: nghiên cứu phân tích các báo cáo của cục thuế Quảng Ninh: Báo cáo tổng kết tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế năm 2014-2016; Báo cáo công tác thanh tra, kiểm tra thuế từ năm 2013 đến năm 2016, Quảng Ninh; Tình hình kê khai và nộp thuế TNDN các doanh nghiệp thuộc cục thuế Tỉnh Quảng Ninh nộp về ngân sách nhà nước

+ Phạm vi không gian: Luận văn tập trung nghiên cứu về thuế TNDN đối với các doanh nghiệp do Cục thuế tỉnh Quảng Ninh trực tiếp quản lý

+ Phạm vi thời gian: Từ năm 2014 đến năm 2016

4 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Nghiên cứu đề tài, Luận văn đã hệ thống hóa những lý luận khoa học về thuế thu nhập doanh nghiệp và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, Luận văn đã giúp người đọc có cái nhìn tổng quan về tình hình thu thuế thu nhập doanh nghiệp và công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2014-2016; qua đó đề xuất những phương hướng, giải pháp

nhằm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian tới

Ngoài ra, Luận văn còn là tài liệu hữu ích cho các Cục thuế khác tham khảo

về đặc điểm tổ chức quản lý, các chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đang áp dụng cũng như phương hướng nhiệm vụ trong thời gian tới của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh; là tài liệu cho các tác giả khác tiếp cận phát triển sâu hơn về hoàn thiện các chính sách quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

5 Kết cấu luận văn

Ngoài mục phần Mở đầu và Kết luận, Luận văn được trình bày với kết cấu gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

- Khái niệm thuế: Đứng trên các góc độ, các nhà kinh tế có định nghĩa khác nhau về

Nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước”

Như vậy, có thể định nghĩa về thuế như sau: Thuế là một hình thức động viên

bắt buộc của Nhà nước nhằm tập trung một bộ phận nguồn lực của cải xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống xã hội

Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):Thuế thu nhập doanh nghiệp

là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo

ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh

- Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Thuế TNDN là thuế trực thu, vì vậy đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN

+ Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh, các tổ chức, cá nhân

sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

- Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Thứ nhất, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của Ngân sách nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm cá nhân,

nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào

+ Thứ hai, thuế TNDN là công cụ để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân

phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh

tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Tuy nhiên, mặt trái của kinh tế thị trường là làm phân hóa giàu nghèo Những cá nhân, tổ chức kinh doanh tốt, lợi nhuận cao thì trở nên giàu có, ngược lại, những đơn vị, cá nhân kinh doanh không tốt, gặp rủi ro sẽ phá sản, nghèo đói Để hạn chế phân hóa giàu nghèo, tạo điều kiện cho người nghèo ổn định cuộc sống và vươn lên, nhà nước sử dụng công cụ thuế, trong đó có thuế thu nhập doanh nghiệp, để điều tiết thu nhập từ những cá nhân, đơn vị có lợi nhuận cao, và hỗ trợ những đơn vị, cá nhân gặp khó khăn, nghèo đói

+ Thứ ba, thuế TNDN là công cụ để Nhà nước thực hiện quản lý, kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

Thuế TNDN bao quát và điều tiết được tất cả các khoản thu nhập phát sinh của cơ sở kinh doanh hoạt động trong nền kinh tế thị trường Thông qua việc quản

lý, tính thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà nước nắm được cụ thể hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chủ động kiểm tra, giám sát sự tuân thủ pháp luật trong các hoạt động của doanh nghiệp, đảm bảo doanh nghiệp hoạt động theo pháp luật và định hướng của Nhà nước

+ Thứ tư, thuế góp phần điều tiết nền kinh tế, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

Bên cạnh các vai trò trên, một vai trò quan trọng của thuế thu nhập doanh nghiệp là góp phần điều tiết nền kinh tế Thông qua việc áp dụng các mức thuế suất khác nhau, nhà nước có thể thực hiện chính sách tài khóa mở rộng hay thu hẹp, từ đó kích cầu hoặc kiềm chế cầu, tác động tới tăng trưởng kinh tế và ổn định kinh tế vĩ mô Mặt khác, thông qua ưu đãi thuế, nhà nước có thể khuyến khích một số ngành, lĩnh vực, địa bàn,…cần ưu tiên hoặc gặp những điều kiện khó khăn phát triển

1.1.2 Nội dung cơ bản về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật thuế TNDN hiện hành được áp dụng theo Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013,có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 và Luật số 71/2014/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật thuế ngày 26/11/2014, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015 có nội dung cơ bản sau:

- Người nộp thuế: là tất cả các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định dưới các hình thức khác nhau, các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài

công lập sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

- Phương pháp và căn cứ tính thuế:

Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất Doanh nghiệp được lựa chọn kỳ tính thuế theo năm dương lịch hoặc năm tài chính nhưng phải thông báo với cơ quan thuế trước khi thực hiện

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng công thức:

Thuế TNDN

phải nộp = (

Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) x

Thuế suất thuế TNDN Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi

đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì

trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển

về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch

so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam

Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài có chuyển phần thu nhập về nước

mà không thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại nước ngoài theo quy định của Luật Quản lý thuế

Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNDN mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau: Đối với dịch vụ: 5%; Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; Đối với hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%

- Xác định thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế:

+ Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

+ Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác), sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định

+ Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác

+ Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để

kê khai nộp thuế với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%)

- Thu nhập được miễn thuế:

+ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

+ Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp + Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

+ Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

+ Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

+ Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

+ Phần thu nhập không chia của các cơ sở xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục

- đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác (bao gồm cả Văn phòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của pháp luật chuyên ngành

về giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác (không bao gồm trường hợp đơn vị để lại để đầu tư mở rộng các ngành nghề, hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác)

+ Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

- Thuế suất thuế TNDN:

+ Mức thuế phổ thông từ năm 2009 đến năm 2012 là 25% Ngày 19/6/2013, Quốc hội khóa XIII thông qua những quy định mới sửa đổi của Luật thuế TNDN: Giảm thuế TNDN từ 25% xuống còn 22% dành cho mức thuế phổ thông, áp dụng

+ Thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn

+ Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm và từ ngày 01/01/2016 là 17% áp dụng đối với:Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.Thu nhập của doanh nghiệp từ

thực hiện dự án đầu tư mới: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, các sản phẩm văn hóa)

1.1.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.3.1 Khái niệm và mục tiêu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

- Khái niệm quản lý:

Quản lý là điều khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình theo những quy luật, định luật hay những quy tắc tương ứng nhằm để cho hệ thống hay quá trình đó vận động theo ý muốn của người quản lý nhằm đạt được những mục đích đã định trước Quản lý muốn được thực hiện phải dựa trên cơ sở tổ chức và quyền uy

- Khái niệm quản lý thuế TNDN:

Quản lý thuế là quá trình tác động, điều hành của Nhà nước đến hoạt động thu, nộp thuế nhằm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước một cách hiệu quả nhất

Quá trình tác động và điều chỉnh của Nhà nước ở đây được hiểu là quá trình vận dụng các chức năng, vai trò của thuế để hoạch định chính sách, chế độ liên quan đến thuế Là việc vận dụng các phương pháp thích hợp tác động đến quá trình thu thuế của Nhà nước phù hợp với yêu cầu khách quan cũng như điều kiện của đất nước trong từng thời kỳ Là quá trình vận dụng các phương pháp thích hợp thực hiện thanh tra, kiểm tra bảo đảm cho quá trình thu, nộp thuế đúng pháp luật, chống các hiện tượng tiêu cực

Như vậy, khái niệm quản lý thuế bao hàm những khía cạnh chủ yếu sau:

Một là, đối tượng quản lý thuế là các hoạt động thu, nộp thuế Tác động của

nhà nước ở đây là xây dựng hệ thống thuế, ban hành chế độ, quy trình, thủ tục thu nộp thuế, tổ chức thực hiện và kiểm tra tốt nhất, chống trốn, lậu thuế

Hai là, hệ thống quản lý thuế là sự liên kết giữa cơ quan thuế với khách thể

quản lý là các tổ chức, doanh nghiệp và các cá nhân Đây là quan hệ giữa tài chính nhà nước với các bộ phận tài chính khác trong hệ thống tài chính quốc gia

Ba là, phương pháp quản lý thuế mang tính tổng hợp, gồm nhiều biện pháp

khác nhau như phương pháp kinh tế, hành chính, giáo dục, tuyên truyền.Trong đó phương pháp hành chính được xem là phương pháp chủ yếu của quản lý thuế

Bốn là, quản lý thuế là nhằm mục tiêu phục vụ việc thực hiện tốt các chức

năng, nhiệm vụ của nhà nước và được thực hiện trên cơ sở vận dụng các quy luật kinh tế - tài chính một cách phù hợp

Thuế TNDN là một trong các sắc thuế quan trọng nhất, chiếm tỷ trọng lớn trong số thu Ngân sách nhà nước Quản lý thuế TNDN là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế TNDN của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các

tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động Thông qua quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng giúp cho Nhà nước xây dựng chính sách thuế phù hợp với thực trạng kinh doanh và kết hợp với các chính sách khác, từ đó điều chỉnh kịp thời nhằm khuyến khích sản xuất, kích thích tiêu dùng, khai thác và nuôi dưỡng nguồn thu ngân sách nhà nước lâu dài đồng thời đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế trong từng thời kỳ

- Mục tiêu của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp:

Một là, đảm bảo nguồn thu từ thuế TNDN được tập trung nhanh chóng,

thường xuyên, ổn định cho ngân sách quốc gia

Hai là, quản lý thuế TNDN phải nhằm mục tiêu tối thiểu hóa chi phí thu thuế

của cơ quan thu thuế cũng như là chi phí của các đối tượng nộp thuế Đây là một mục tiêu nhằm nâng cao hiệu quả của quản lý thuế

Ba là, nâng cao hiệu lực của quản lý thuế

Bốn là, đảm bảo thi hành nghiêm pháp luật về thuế, chống trốn, tránh thuế Năm là, phát huy vai trò tích cực của hệ thống thuế trong đời sống kinh tế xã hội

- Nguyên tắc quản lý thuế:

Trong quá trình quản lý Nhà nước nói chung, quản lý thuế nói riêng, người ta thường chú ý đến quan hệ "hợp pháp" và "hợp lý" Do đó, nguyên tắc cơ bản của luật hành chính bao gồm: nguyên tắc tính hợp pháp hành chính và nguyên tắc tính hợp lý hành chính

Quản lý thuế cũng có nghĩa là quản trị thuế, do đó phải tuân thủ các nguyên tắc của chung quản trị là:

+ Nguyên tắc mối liên hệ ngược: trong quá trình quản trị chủ thể quản trị phải nắm được hành vi của đối tượng thông qua thông tin phản hồi của đối tượng về các hành vi đó

+ Nguyên tắc bổ sung ngoài: đối với những tổ chức phức tạp để mô tả đầy đủ tổ chức phải bổ sung việc mô tả tổ chức bằng các ngôn ngữ khác lấy từ ngoài tổ chức + Nguyên tắc độ đa dạng cần thiết: khi hành vi của các đối tượng rất đa dạng

và ngẫu nhiên, để điều khiển phải có một hệ thống tác động điều khiển với độ đa dạng tương ứng để hạn chế độ bất định trong hành vi đối tượng

+ Nguyên tắc phân cấp (tập trung dân chủ): một tổ chức phức tạp, muốn quản trị, chủ thể cần phải phân cấp việc quản trị cho các phân hệ, mỗi phân hệ cần

có một chủ thể quản trị, với những quyền hạn, nhiệm vụ nhất định

+ Nguyên tắc khâu xung yếu: chủ thể phân biệt cần tập trung vào các khâu xung yếu để tăng cường độ hoàn thiện và khả năng đổ vỡ cho tổ chức

+ Nguyên tắc thích nghi với môi trường: tổ chức phải biết tận dụng tiềm năng của môi trường để biến thành nội lực của tổ chức mình

Có thể khái quát về các nguyên tắc áp dụng trong quản lý thuế như sau: + Tập trung dân chủ Đây là nguyên tắc cơ bản nhất

+ Đảm bảo tính hợp pháp và hợp lý về hành chính trong quản lý thuế- Kết hợp hài hòa các loại lợi ích

+ Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả

+ Chuyên môn hóa

+ Thích nghi với môi trường quản lý

Quản lý thuế tại mỗi địa phương phải có sự nghiên cứu, xem xét áp dụng các phương pháp, biện pháp, hình thức phù hợp với điều kiện đặc thù của địa phương Tính đặc thù của địa phương cần xem xét bao gồm các mặt cơ bản như sau: + Trình độ, năng lực quản lý của cơ quan thuế địa phương

+ Đặc điểm của môi trường kinh doanh tại địa phương

+ Đặc điểm kinh tế văn hóa xã hội, chính trị của địa phương

+ Đặc điểm của đối tượng nộp thuế tại địa phương (về quy mô, ngành nghề )

1.1.3.2 Bộ máy quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh, thành phố

Hiện nay hệ thống tổ chức quản lý thu thuế của nước ta được tổ chức thành 3 cấp: Cấp Trung ương có Tổng cục Thuế và Tổng cục Hải quan (quản lý thu thuế xuất nhập, khẩu) trực thuộc Bộ Tài Chính; Cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có các Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, các Cục Hải quan trực thuộc Tổng cục Hải quan và chịu sự chỉ đạo của Ủy ban nhân dân cùng cấp; Cấp quận, huyện, thành phố trực thuộc tỉnh có các Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế tỉnh và chịu sự chỉ đạo của UBND cùng cấp

Thực hiện Luật quản lý thuế, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp được cải cách theo hướng tổ chức tập trung theo các chức năng: tuyên truyền, hướng dẫn cơ sở kinh doanh; theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế; kiểm tra, thanh tra thuế nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng Chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế được quy định cụ thể như sau:

Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế: giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ

chức thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ người

nộp thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý

Phòng Kê khai và Kế toán thuế: giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức thực hiện

công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ kê khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý

Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức

thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt trong phạm vi quản lý

Phòng Kiểm tra thuế: giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai

thuế; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục Thuế

Việc quản lý thu thuế TNDN được các bộ phận chức năng thực hiện quản lý, giám sát cùng với các loại thuế khác, không có bộ máy tổ chức quản lý riêng như sắc thuế thu nhập cá nhân

1.1.3.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở cục thuế tỉnh, thành phố

- Lập kế hoạch thu thuế, phân tích dự báo nguồn thu

Lập kế hoạch thu thuế là căn cứ định hướng kế hoạch phát triển kinh tế xã hội, sự phát triển của các doanh nghiệp trên địa bàn, căn cứ các luật thuế hiện hành

để ước tính, dự báo số thu ngân sách năm sau theo từng sắc thuế (bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp), theo từng loại hình doanh nghiệp

Hàng năm Cục thuế phối hợp UBND cùng cấp xây dựng dự toán ngân sách nhà nước năm kế hoạch theo các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế dựa trên cơ sở dữ liệu về tình hình thực hiện dự toán thu thuế năm trước, tình hình thực hiện dự toán thu thuế 6 tháng đầu năm thực hiện; Tốc độ tăng trưởng kinh

tế trong nước; Các chính sách thuế như: chính sách ưu đãi thuế TNDN, chính sách miễn, giảm thuế TNDN; gia hạn nộp thuế TNDN ; Các nhân tố dự kiến ảnh hưởng đến đột biến (tăng, giảm) thu ngân sách năm kế hoạch (thuế TNDN do thanh lý TSCĐ

có trị giá lớn của các doanh nghiệp, do vốn hóa các doanh nghiệp Nhà nước ), để lập

kế hoạch dự toán thu thuế

Dự toán thu thuế do Cục Thuế xây dựng được gửi cho Tổng cục Thuế, UBND tỉnh và Sở Tài chính Trên cơ sở dự toán thu thuế do Cục Thuế xây dựng, Cục Thuế các tỉnh, thành phố phối hợp với UBND cùng cấp tiến hành bảo vệ dự toán thu thuế năm kế hoạch trước Tổng cục Thuế

Căn cứ vào số liệu đã được thảo luận, Tổng cục Thuế giao kế hoạch thu NSNN cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố thực hiện Tuy nhiên, không phải khi nào giữa Cục Thuế và Tổng cục Thuế cũng thống nhất được số liệu dự toán Tổng cục Thuế giao dự toán dựa vào các căn cứ như trên và không được thấp hơn số thực hiện dự toán năm trước theo một tỷ lệ phần trăm tùy vào tốc độ tăng trưởng kinh tế của từng năm sau khi trừ các khoản giảm trừ do ảnh hưởng của chế độ chính sách thay đổi Đây là cách tính đơn giản, dễ so sánh, song lại gây nhiều áp lực cho công tác xây dựng dự toán ở cơ quan thuế cấp dưới, phần nhiều mang tính chất chủ quan

vì khó có thể đưa ra những căn cứ chính xác để tính toán phần trăm tăng năm sau so với năm trước

Để nâng cao chất lượng công tác lập dự toán thu, cơ quan thuế cấp tỉnh phải quan tâm làm tốt công tác kế toán, thống kê thuế và phân tích dự báo nguồn thu Kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn nhằm làm rõ tiềm năng khai thác nguồn thu, phân tích kết quả thực hiện kế hoạch thuế để xác định khả năng thực tế của người nộp thuế, xu thế chấp hành pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế

- Quản lý đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế

+ Đăng ký thuế: Các doanh nghiệp mới ra kinh doanh nộp hồ sơ đăng ký

kinh doanh tại Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh, thành phố Sau 10 nộp hồ sơ đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp được Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp giấy phép đăng ký kinh doanh và mã số thuế Sở Kế hoạch và Đầu tư thực hiện truyền dữ liệu đăng ký kinh doanh về các Cục Thuế tỉnh, thành phố Phòng Kê khai và Kế toán thuế thực hiện nhận dữ liệu vào ứng dụng quản lý thuế

+ Kê khai thuế: Công tác này do Phòng tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp

thuế (NNT), Phòng Kê khai và Kế toán thuế, các Phòng Kiểm tra thuế phối hợp

thực hiện Nội dung này gồm những hoạt động cụ thể sau:

Hướng dẫn đối tượng nộp thuế lập tờ khai thuế: Phòng tuyên truyền và Hỗ trợ NNT hướng dẫn đối tượng nộp thuế đăng ký khai thuế điện tử, lập tờ khai thuế trong vòng 20 ngày đầu tháng đối với các doanh nghiệp kê khai theo tháng, 30 ngày quý sau đối với các doanh nghiệp kê khai theo quý và gửi tờ khai vào hệ thống quản

lý thông tin người nộp thuế (khai thuế qua mạng)

Tiến hành kiểm tra tờ khai: Phòng Kê khai và Kế toán thuế tiến hành kiểm tra tờ khai, nếu phát hiện lỗi thì phải liên hệ với đối tượng nộp thuế để chỉnh sửa, kiểm tra dữ liệu đã được nhận vào vào hệ thống ứng dụng quản lý thuế hay chưa, nếu dữ liệu không được nhận tự động vào hệ thống ứng dụng quản lý thuế, cán bộ

Kê khai và Kế toán thuế thực hiện nhập dữ liệu bằng phương pháp thủ công vào ứng dụng Đối với các tờ khai không được cơ quan thuế chấp nhận, Phòng Kê khai

và Kế toán thuế phải ra thông báo lý do cho NNT biết

+ Ấn định thuế: NNT không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế thì phòng Kê khai và Kế toán thuế tiến hành ấn định thuế theo luật định, lập danh sách ấn định thuế và gửi cho phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để đôn đốc thu thuế

- Đôn đốc thu thuế, cưỡng chế thuế

Việc đôn đốc thu thuế, cưỡng chế nợ thuế do Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thực hiện Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi ứng dụng quản lý nợ thuế, tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế

nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ Đối với người nộp thuế không chấp hành nghĩa

vụ nộp thuế với ngân sách nhà nước một cách tự nguyện, cơ quan thuế phải dùng các biện pháp cưỡng chế thi hành pháp luật thuế nhằm mục đích đôn đốc người nộp thuế nộp thuế đúng hạn, giảm thiểu nợ xấu trong lĩnh vực thuế, đảm bảo công bằng

xã hội, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho mọi thành phần kinh tế phát triển

Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ thực hiện đôn đốc thu nộp bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho NNT hoặc người đại diện theo pháp luật của NNT

Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, phòng Quản lý nợ thực hiện quy trình thực hiện:

+ Lập thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

+ Trình lãnh đạo cơ quan Thuế phê duyệt

Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế; NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn: phòng, đội quản lý nợ lập thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế, đồng thời thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế để đảm bảo thu đủ số tiền thuế nợ vào Ngân sách nhà nước

Các biện pháp cưỡng chế thuế có nhiều mức độ khác nhau áp dụng trong các tình huống khác nhau được pháp luật quy định, đảm bảo tính chất quyền lực của Nhà nước trong các tác động của cơ quan thuế đối với người nộp thuế Các biện pháp có thể áp dụng là: nhắc nhở bằng công văn; phạt chậm nộp; lệnh thu; trích tiền

từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng

ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

- Quản lý thông tin về Người nộp thuế và hỗ trợ Người nộp thuế

+ Quản lý thông tin Người nộp thuế do Pho ̀ ng Tin ho ̣c thực hiê ̣n Thông tin

về khai thuế, thông tin về nộp thuế được Cơ quan quản lý thuế lưu trữ, quản lý tại

cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế Việc quản

lý cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế giúp cho công tác quản lý NNT được chặt chẽ, thuận tiện, sàng lọc được các đối tượng vi phạm chính sách pháp luật thuế một cách nhanh chóng, chính xác Cán bộ thuế có trách nhiệm đảm bảo tính bảo mật, không được phép chia sẻ, cung cấp thông tin khi chưa có sự phê duyệt của lãnh đạo nhằm đảm bảo sự cạnh tranh phát triển công bằng cho mọi thành phần kinh tế trong mọi lĩnh vực sản xuất, kinh doanh

+ Hỗ trợ Người nộp thuế: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ người nô ̣p thuế có trách nhiệm hỗ trợ, hướng dẫn NNT thực hiện việc kê khai, nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu về chính sách thuế miễn phí để đảm bảo nghĩa vụ, quyền lợi về thuế cho Người nộp thuế

- Thanh tra, kiểm tra thuế, kiểm tra nội bộ, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

+ Thanh tra, kiểm tra thuế: Công tác thanh tra, kiểm tra thuế không những là

một chức năng thiết yếu của cơ quan quản lý Nhà nước mà còn là một đòi hỏi khách quan trong quá trình quản lý thu thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho NSNN, đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức cá nhân trong xã hội Tính hiệu quả của thanh tra, kiểm tra thuế có ảnh hưởng chi phối đến hiệu quả của quản lý thuế Thực hiện quản lý thuế theo mô hình chức năng gắn với cơ chế tự khai, tự nộp, công tác kiểm tra, thanh tra thuế ở nước ta đã dần hoàn hiện Đó là kiểm tra, thanh tra thuế dựa trên kết quả phân tích, đánh giá, phân loại đối với từng cơ sở doanh nghiệp về mức độ thực hiện chính sách, chọn lọc

để kiểm tra, thanh tra thuế đúng đối tượng, không kiểm tra, thanh tra tràn lan và không gây phiền hà cho các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt pháp luật thuế Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế có hai hình thức:

Thanh tra, kiểm tra thuế theo chương trình, kế hoạch: được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, Cục Thuế xây dựng

kế hoạch thanh tra, kiểm tra và trình Tổng cục Thuế phê duyệt Căn cứ vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra được Tổng cục Thuế phê duyệt, Lãnh đạo Cục Thuế phê duyệt kế hoạch thanh tra, kiểm tra cho các Phòng thanh tra, kiểm tra và tổ chức thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế đã được phê duyệt

Thanh tra, kiểm tra thuế đột xuất: được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao Việc thanh tra kiểm tra đột xuất do các Phòng thanh tra, kiểm tra hoặc kiểm tra nội bộ (giải quyết khiếu nại, tố cáo) thực hiện theo Quyết định phê duyệt của Lãnh đạo Cục Thuế

Công tác thanh tra được thực hiện theo Luật thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010 và Quy trình thanh tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 và Quyết định số1895/QĐ-TCT ngày 21/10/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Công tác thanh tra được thực hiện theo Quy trình Kiểm tra thuế ban hành kèm theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Mục đích thanh tra, kiểm tra thuế trước hết là nhằm phát hiện các hành vi vi phạm về thuế, hướng tới mục đích trong tương lai người nộp thuế sẽ tự giác hơn trong việc chấp hành đúng pháp luật thuế Do đó, công tác thanh tra kiểm tra người nộp thuế không chỉ nhằm mục đích tăng thu Ngân sách thuần túy, các vi phạm về thuế có thể là các sai phạm chủ quan hoặc vô ý của người nộp thuế Thường xuyên quán triệt cho cán bộ thể hiện được vai trò trách nhiệm, nâng cao nhận thức về ý thức kỷ luật, chuyên môn, nghiệp vụ công tác kiểm tra, thanh tra thuế Cán bộ công chức thể hiện tốt tinh thần trách nhiệm, nâng cao đạo đức, phẩm chất, tác phong của cán bộ kiểm tra, thanh tra thuế Thực hiện công tác phối hợp tốt với các cơ quan chức năng như công an, quản lý thị trường, thanh tra tỉnh trong công tác kiểm tra, thanh tra thuế các doanh nghiệp trốn thuế, mua, bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, gian lận thương mại

Công tác kiểm tra, thanh tra thuế xử lý các vi phạm về thuế đã góp phần răn

đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm, gian lận về thuế; trước tiên là ngăn chặn, đẩy lùi tình trạnh thành lập “doanh nghiệp ma” để kinh doanh hóa đơn bất hợp pháp, kê khai khống một phần hoặc toàn bộ tiền hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) để chiếm đoạt tiền hoàn thuế của NSNN Qua hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế đã góp phần tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc các thanh phần kinh tế, nâng cao dần tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của người nộp thuế, các sai phạm vô ý của các người nộp thuế được nhắc nhở khắc phục, các hành vi cố ý gian lận sẽ bị xử phạt theo theo

quy định của pháp luật

+ Kiểm tra nội bộ, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế: Bên cạnh thanh tra,

kiểm tra NNT, Cục thuế cũng tổ chức thanh tra nội bộ và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế Muốn quản lý tốt quan hệ với người nộp thuế thì trước hết cơ quan thuế phải quản lý tốt các quan hệ nội bộ Các nội dung cơ bản của quản lý nội bộ gồm: Quản lý nhân lực; Quản lý tài chính; Quản lý về hành chính Hoạt động kiểm tra nội

bộ phải tuân theo pháp luật và thực hiện theo đúng chức năng, thẩm quyền, trình tự, thủ tục, thời hạn do pháp luật quy định, đảm bảo tính chính xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời; không làm cản trở đến hoạt động bình thường của cơ quan,

tổ chức, cá nhân là đối tượng được kiểm tra và chỉ được tiến hành kiểm tra khi có quyết định kiểm tra của thủ Cục trưởng Cục Thuế

Việc kiểm tra nội bộ được thực hiện theo Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1722/QĐ-TCT ngày 08/10/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ có vai trò quan trọng đối với công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra, thanh tra thuế rói riêng Thông qua công tác kiểm tra nội bộ, cơ quan thuế sẽ giám sát đố với tất cảc các hoạt động của các bộ phận quản lý, một cách trung thực, khách quan Điều này sẽ hạn chế các hành vi nhũng nhiễu, tùy tiện trong quản lý và thu thuế nói chung và công tác kiểm tra, thanh tra thuế nói riêng, làm thất thu cho ngân sách,gây phiền hà cho NNT hướng tới mục tiêu xây dựng ngành thuế trong sạch, vững mạnh, phù hợp với xu thế hội nhập quốc tế và phục vụ tốt nhất cho NNT

1.1.3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuếthu nhập doanh nghiệp

- Nhân tố chủ quan: là các yếu tố thuộc về nội bộ cơ quan thuế, bao gồm: + Tổ chức bộ máy: là tổng thể các đơn vị, các bộ phận cấu thành dựa trên chức năng nhiệm vụ được giao

Để một tổ chức hoạt động tốt, tổ chức bộ máy cần đáp ứng được các yêu cầu như: tinh gọn, hiệu quả, hiệu lực; đúng chức năng nhiệm vụ, phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận, vận hành một cách nhịp nhàng

+ Con người: Đây là yếu tố quan trọng nhất, quyết định đến việc thành công hay thất bại của công tác quản lý thuế Cán bộ quản lý thuế phải được nâng cao về quan điểm, lập trường, đạo đức, về trình độ nghiệp vụ thuế, về khả năng tổ chức quản lý, thông thạo về kế toán, kiểm toán, có trình độ ngoại ngữ, biết sử dụng vi tính phù hợp với sự phát triển của ngành và đáp ứng được yêu cầu quản lý ngày càng cao trong tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng đa dạng

và phức tạp

+ Quy chế làm việc (cơ chế vận hành) tại mỗi đơn vị cũng ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu quả công tác Nếu quy chế làm việc hợp lý thì sẽ nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế

+ Điều kiện vật chất: Đây cũng là một trong những nội dung trong chương trình cải cách hệ thống thuế Cơ sở vật chất tốt sẽ tạo điều kiện cho cán bộ công chức thuế thực hiện nhiệm vụ của mình được tốt hơn Đặc biệt là việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế

- Nhân tố khách quan:

+ Chính sách, pháp luật thuế TNDN của Nhà nước:

Quản lý thuế phải dựa trên chính sách pháp luật thuế của Nhà nước Do đó, chính sách pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế TNDN nói riêng có ảnh hưởng trực tiếp tới quản lý thuế Muốn thực hiện tốt thì trước hết nội dung chính sách, pháp luật thuế phải thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu Đây là yếu tố đầu tiên và cũng là quan trọng nhất để có một hệ thống luật không có khe hở và mâu thuẫn, tránh những trường hợp lợi dụng để lách thuế, trốn thuế

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế (bao gồm yếu tố doanh thu và chi phí) và thuế suất thuế TNDN Tuy nhiên hai yếu tố doanh thu và chi phí thường biến động và phụ thuộc vào quá trình sản xuất, kinh doanh của đơn

vị Do vậy, ở góc độ kế toán thuế và kế toán kinh doanh có sự khác biệt Đối với kế toán kinh doanh thì tất cả chi phí và số thu đều phải kết sổ để tính thực lãi của đơn

vị, có sự chênh lệch về thời điểm xác định doanh thu so với thực tế Một số chi phí không phù hợp với quy định của pháp luật thuế TNDN cũng không được thừa nhận

để khấu trừ Do vậy các Thông tư, văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN cần phải thống nhất, rõ ràng, dễ hiểu để doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế TNDN với Nhà nước Hạn chế tình trạng kế toán hiểu sai, khai sai, gây tổn thất cho doanh nghiệp khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện sai phạm, hoặc doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở của pháp luật do không có sự rõ ràng để cố tình gian lận thuế gây thất thu cho NSNN

+ Ý thức của người nộp thuế: Người nộp thuế với các hành vi chấp hành pháp luật về thuế của họ là một yếu tố có vai trò đặc biệt đối với công tác quản lý của cơ quan thuế Bởi vì, việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế là đối tượng chính của công tác quản lý thuế Đồng thời, mức độ, trình độ hiểu biết và chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế ở mỗi quốc gia trong từng thời kỳ cũng là yếu tố ảnh hưởng rất lớn đến tính chất, quy mô, trình độ cần phải có của công tác quản lý thuế Trong khi phần lớn người nộp thuế có ý thức tuân thủ pháp luật thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng thì một bộ phận người nộp thuế chưa

có ý thức nộp thuế, còn có biểu hiện cố ý chậm nộp thuế, thậm chí trốn thuế

+ Đặc điểm kinh tế, xã hội của địa phương:

Thuế thu nhập doanh nghiệp được thu từ thu nhập của các doanh nghiệp trên địa bàn, do đó, nếu số lượng doanh nghiệp ngày càng lớn, các doanh nghiệp kinh doanh ngày càng phát triển, lợi nhuận ngày càng cao thì số thu ngày càng nhiều Do đó, những yếu tố ảnh hưởng tới sự hình thành, phát triển và kinh doanh của doanh nghiệp

sẽ có ảnh hưởng lớn tới công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại địa phương

Mặt khác, các đặc điểm kinh tế, xã hội của địa phương cũng ảnh hưởng lớn tới mức độ phức tạp của các quan hệ kinh tế và sự tuân thủ pháp luật thuế Chẳng

hạn, các địa phương có biên giới với giao dịch tiểu ngạch lớn thì công tác quản lý thuế sẽ phức tạp hơn nhiều, hiện tượng buôn lậu, trốn lậu thuế, kê khai sổ sách kế toán không trung thực có xu hướng phổ biến hơn

+ Thói quen của người tiêu dùng: Người dân Việt Nam nói chung và Quảng

Ninh nói riêng có thói quen không đòi hỏi hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ của người tiêu dùng do không cần thiết Đó chính là điều kiện cho một số doanh nghiệp khai thiếu doanh thu dẫn tới thất thu về thuế giá trị gia tăng cũng như thuế TNDN

1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở một số cục thuế tỉnh, thành phố

- Kinh nghiệm của Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh

Theo Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh, để nâng cao hiệu quả công tác quản

lý thuế TNDN, Cục Thuế đã áp nhiều biện pháp, trong đó tiêu điểm là tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế (NNT), và triển khai giải pháp thu hồi

nợ thuế

Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh đã ứng dụng triệt để công nghệ thông tin,

sử dụng cơ sở dữ liệu người nộp thuế một cách hiệu quả Bên cạnh đó, Cục Thuế cũng đã thực hiện nghiêm chế độ báo cáo theo tuần, tháng, thông qua đó trực tiếp nắm chắc tình hình thực hiện thanh tra của từng đoàn thanh tra để có những biện pháp đôn đốc, tháo gỡ vướng mắc kịp thời Cục Thuế cũng đã tập trung thanh tra các doanh nghiệp thường xuyên khai lỗ, giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá Trong đó, tập trung thực hiện chuyên đề thanh tra chống chuyển giá trong hoạt động sản xuất, gia công may mặc; doanh nghiệp nhiều năm chưa được thanh tra; doanh nghiệp có số thuế phát sinh lớn, doanh thu lớn; doanh nghiệp thuộc các ngành, lĩnh vực như: tài chính ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, dầu khí Tăng cường công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, trong đó ưu tiên kiểm tra các đơn vị có số thu nộp lớn, các doanh nghiệp kê khai miễn, giảm, gia hạn nộp thuế, các doanh nghiệp nhà thầu

Với công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, xác định được những khó khăn của công tác thu hồi nợ thuế trong, ngay từ đầu năm lãnh đạo Cục đã chỉ đạo

bộ phận nợ tích cực hơn nữa trong công tác rà soát, đối chiếu, phân loại nợ, đốc thu những khoản nợ mới phát sinh, lên kế hoạch thực hiện cưỡng chế những khoản nợ

cố tình chây ỳ, kéo dài thời hạn nộp thuế

Bên cạnh các biện pháp tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế tự giác nộp thuế đúng hạn, xây dựng các kế hoạch và chỉ đạo các đơn vị tăng cường các biện pháp đôn đốc thu nợ và cưỡng chế, Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh còn triển khai đồng bộ các giải pháp như: rà soát 100% các khoản nợ đọng; ban hành 100% thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp; phối hợp với các cơ quan chức năng thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với các trường hợp cố tình chiếm dụng tiền thuế và các khoản thu liên quan đến đất; tăng cường công tác áp dụng các biện pháp cưỡng chế

nợ thuế đối với các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày

Ngoài ra, Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh sẽ đề nghị cơ quan có thẩm quyền thực hiện biện pháp tạm dừng xuất cảnh đối với người đại diện pháp luật nếu

có dấu hiệu bỏ trốn, ngăn chặn chuyển dịch sở hữu tài sản

- Kinh nghiệm của Cục Thuế thành phố Hà Nội

Thành phố Hà Nội, cùng với lợi thế về nguồn thu khi số lượng các doanh nghiệp thành lập mới trên địa bàn tăng nhanh, công tác quản lý thuế TNDN của Hà Nội phải đối diện với thách thức rất lớn, bởi loại hình, ngành nghề, phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng mở rộng, đa dạng và phức tạp Đối trọng với áp lực của nhiệm vụ chống thất thu với yêu cầu ngày càng cao, Cục Thuế thành phố Hà Nội đã chủ trương đổi mới phương pháp và đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội đã chủ động triển khai thành công các chương trình dự án lớn về cải cách và hiện đại hóa mang tính đột phá của ngành thuế Ngoài

sự nỗ lực và quyết tâm, đoàn kết, thống nhất, triển khai nhiệm vụ của Ban lãnh đạo, tập thể cán bộ công chức Cục Thuế; Tranh thủ sự chỉ đạo của UBND và ngành thuế, đặc biệt là sự chỉ đạo phối hợp, hỗ trợ thường xuyên, liên tục về kỹ thuật của Cục Công nghệ thông tin và các Ban của Tổng cục Thuế Chú trọng nội dung tuyên truyền rõ ràng, dễ hiểu với cách thức cụ thể, thiết thực, truyền tải đầy đủ thông điệp của Cơ quan Thuế tới doanh nghiệp và NNT Đây là yếu tố quyết định sự đồng

thuận, ủng hộ của NNT trong công cuộc cải cách hiện đại hóa ngành thuế để triển khai từng dự án

Trong lĩnh vực kiểm tra thuế, bằng việc chuyển hướng từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo dấu hiệu rủi ro; xây dựng sổ tay nghiệp vụ để thống nhất quy chuẩn các bước thực hiện quy trình kiểm tra; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin để hỗ trợ công tác kiểm tra Theo báo cáo của Cục Thuế thành phố Hà Nội, trong

3 năm (2009-2011), toàn ngành đã kiểm tra tại bàn 398.836 lượt hồ sơ khai thuế, tiến hành kiểm tra tại 8.567 doanh nghiệp, qua đó đã điều chỉnh tăng 99,8 tỷ đồng, giảm 6,1 tỷ đồng và truy thu 975,6 tỷ đồng tiền thuế Với vai trò mũi nhọn trong công tác chống thất thu và nợ đọng thuế, công tác thanh tra đã được cải cách mạnh

mẽ từ khâu lập kế hoạch, chỉ đạo, điều hành, cho đến triển khai thực hiện Công tác này cũng liên tục ghi nhận những đổi mới để đáp ứng yêu cầu quản lý Nếu trong 2 năm 2009 - 2010, việc xây dựng kế hoạch thanh tra theo mô hình phân tán làm bộc

lộ những khiếm khuyết khi chưa bao quát hết được các doanh nghiệp, quá trình triển khai tốn nhiều thời gian, công sức, lại phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan của cán

bộ quản lý, thì từ năm 2011, để khắc phục các nhược điểm này, Cục Thuế đã xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung, đồng thời thiết kế bộ tiêu chí rủi ro để áp dụng tính điểm đối với 100% doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn Chính vì vậy, để đảm bảo hoàn thành mục tiêu đề ra là ngăn chặn và phòng chống hiệu quả các hành vi vi phạm pháp luật trong kinh doanh, tạo sức lan toả, nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế và hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế, Cục Thuế thành phố Hà Nội

đã xây dựng cho mình những giải pháp cụ thể cho từng lĩnh vực

Đẩy mạnh công tác phối hợp với các cấp, các ngành triển khai hiệu quả các giải pháp hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn, tạo điều thuận lợi cho NNT phát triển sản xuất kinh doanh, nắm bắt đầy đủ, kịp thời và thực hiện tốt chính sách thuế; Đặc biệt cơ quan Thuế thông tin qua các phóng viện báo, đài nên tuyên truyền cho người dân cảnh giác đối với các doanh nghiệp chuyên mua bán, kinh doanh, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

Triển khai quyết liệt, hiệu quả công tác cải cách hiện đại hoá ngành thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, giảm thiểu thời gian, chi phí hành chính của

cơ quan Thuế và chi phí tuân thủ của NNT; nâng cao chất lượng công tác thanh, kiểm tra thuế; chú trọng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế; tăng cường công tác xây dựng lực lượng cán bộ thuế cả về trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cũng như văn hóa ứng xử, tác phong, đạo đức nghề nghiệp trong thực thi công vụ, chấp hành

kỷ cương, kỷ luật công tác Cục Thuế thành phố Hà Nội đã chủ động kiện toàn bộ máy theo hướng bổ sung đủ nguồn nhân lực, siết chặt kỷ luật kỷ cương đội ngũ; đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, trong đó chú trọng đào tạo tại chỗ nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí; Qua sự phối hợp giữa các chức năng quản lý để đảm bảo vừa sự công khai, minh bạch, vừa hỗ trợ, giám sát lẫn nhau hoàn thành tốt nhiệm vụ

1.2.2 Bài học kinh nghiệm rút ra cho công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của cục thuế tỉnh Quảng Ninh

Qua kinh nghiệm thực tế của Cục Thuế thành phố Hà Nội và Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh, bài học kinh nghiệm rút ra cho công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của cục thuế tỉnh Quảng Ninh:

- Nâng cao hiệu quả công tác kê khai, kế toán thuế: thực hiện công tác quản

lý đăng ký thuế, đăng ký doanh nghiệp, cấp Mã số thuế đảm bảo kịp thời, đúng quy định, xử lý thông tin đăng ký doanh nghiệp kịp thời Thường xuyên cập nhật, rà soát

và xử lý kịp thời đối với NNT có thay đổi thông tin; rà soát tình trạng mã số thuế,

dữ liệu đăng ký thuế, quản lý NNT đúng trạng thái trên hệ thống thông tin đăng ký thuế phục vụ tốt cho việc khai thác và phân tích thông tin NNT Gắn kết việc theo dõi trạng thái mã số thuế với NNT phải nộp tờ khai để quản lý thuế

- Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế: công tác thanh tra,

kiểm tra NNT cần phân loại rủi ro, phân tích chuyên sâu và theo chuyên đề để nâng cao chất lượng các cuộc thanh tra, kiểm tra, góp phần chống thất thu NSNN và răn

đe, giáo dục NNT chấp hành đúng chính sách pháp luật về thuế Thực hiện công tác đối chiếu xác minh hoá đơn, phát hiện và xử lý kịp thời đối với các trường hợp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp khai khấu trừ thuế và hạch toán chi phí nhằm nâng cao

ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế Phối hợp với các cơ quan liên quan để trao đổi thông tin, nắm bắt tình hình hoạt động của NNT, để có biện pháp ngăn chặn, kiểm tra chống trốn thuế, gian lận thuế

- Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT: qua kinh nghiệm của các

Cục Thuế cho thấy công tác tuyên truyền giúp cho NNT nhận rõ lợi ích và trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ với NSNN, sự tuân thủ chính sách pháp luật của Nhà nước chính là nền tảng của quản lý thuế hiện đại Do vậy, cần tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ NNT theo nhiều hình thức, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT cần đảm bảo kịp thời, đúng thời gian và đúng quy trình

- Thực hiện tốt công tác quản lý thu hồi nợ đọng thuế: đảm bảo thu hồi kịp

thời số nợ thuế vào ngân sách, hạn chế thấp nhất tình trạng nợ thuế mới phát sinh Theo dõi chặt chẽ diễn biến nợ đọng để phân tích, phân loại nợ và áp dụng đồng bộ các biện pháp đôn đốc thu nợ thuế như gọi điện thoại, ban hành thông báo tiền thuế

nợ và tiền chậm nộp, mời các doanh nghiệp có tình trạng nợ kéo dài đến làm việc trực tiếp tại cơ quan thuế để tìm biện pháp thanh toán nợ thuế, cưỡng chế trích tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng, bằng biệp pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng, thu nợ qua công tác giải quyết hoàn thuế, phối hợp với các cơ quan liên quan trong công tác thu hồi nợ đọng

- Đẩy mạnh áp dụng ứng dụng CNTT: để nâng cao hiệu quả công tác quản lý

thuế, các ứng dụng quản lý thuế cần được thực hiện nâng cấp và hoàn thiện các lỗi nhằm phù hợp với các chính sách thuế hiện hành Thực hiện việc quản lý thông tin NNT qua hệ thống ứng dụng khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử, quản lý thuế tập trung TMS, quản lý nợ, thanh tra liểm tra Đẩy mạnh việc trao đổi, kết nối dữ liệu giữa các cơ quan Thuế - Kho bạc Nhà nước - Ngân hàng thương mại, cơ quan Thuế

- Kho bạc - Hải quan, cơ quan Thuế - Sở Kế hoạch và đầu tư

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Câu hỏi nghiên cứu

Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu của Luận văn, đó là đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, góp phần tăng nguồn thu ngân sách cho Tỉnh và nâng cao hiệu lực quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, tác giả sẽ phải làm rõ và trả lời được các câu hỏi sau:

- Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh, những kết quả đạt được? Những vấn đề còn tồn tại? Nguyên nhân của những tồn tại ?

- Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp?

- Giải pháp nào cần áp dụng để hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh trong thời gian tới?

2.2 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu, Luận văn đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau:

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin

Luận văn sử dụng số liệu thứ cấp để đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh

- Thông qua các cuốn giáo trình, sách, tài liệu học tập, luận văn khóa trước tham khảo, sile, bài giảng để thu thập những vấn đề lý luận chung về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp như: khái niệm, vai trò, nội dung quản lý thuế và các yếu tố ảnh hưởng

- Thông qua website chính thức của Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh http://quangninh.gdt.gov.vn để tìm hiểu về quá trình hình thành và phát triển; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Cục thuế

- Thu thập số liệu từ các chương trình phần mềm ứng dụng của cơ quan thuế như: Chương trình quản lý thuế (QLT), Chương trình phân tích tình trạng người nộp thuế (QTT), Chương trình quản lý thông tin về người nộp thuế (TINC); Chương trình quản lý hồ sơ (QHS); Chương trình quản lý ấn chỉ (QLAC); Chương trình

quản lý thu nợ (QLTN); Chương trình phân tích Báo cáo tài chính (BCTC)…Đồng thời, thu thập các báo cáo tổng kết tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế; báo cáo công tác thanh tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2014-2016 tại Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh

Ngoài các thông tin chính thu thập được từ cơ quan thuế, tác giả còn sử dụng các thông tin từ các cơ quan hữu quan, báo, đài, internet…để phục vụ nghiên cứu Luận văn

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin

Phương pháp này được sử dụng để tổng hợp các tài liệu thu thập được từ nhiều nguồn để đưa ra các kết luận, đánh giá phục vụ cho mục đích nghiên cứu của

đề tài Dựa vào các số liệu đã thu thập được ở trên tiến hành tổng hợp dưới dạng văn bản word, bảng excel, xây dựng các bảng biểu, sơ đồ, hình vẽ…

2.2.3 Phương pháp thống kê mô tả

Dùng để phân tích, phản ánh tình hình, thực trạng về quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh do Cục thuế quản lý, xác định những kết quả đạt được và những tồn tại cần tháo gỡ, đề xuất những giải pháp hoàn thiện

2.2.4 Phương pháp so sánh

So sánh là một phương pháp nhằm nghiên cứu sự biến động và xác định mức

độ biến động của chỉ tiêu phân tích Mục đích của so sánh làm rõ sự khác biệt hay những đặc trưng riêng có của đối tượng nghiên cứu; từ đó, giúp các đối tượng quan tâm có căn cứ để đề ra các quyết định lựa chọn Khi sử dụng phương pháp so sánh, các nhà phân tích cần lưu ý đến một số nội dung cơ bản của phương pháp như: điều kiện so sánh được của chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu, gốc so sánh, các dạng so sánh chủ yếu và hình thức so sánh

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu

Để thực hiện đề tài, tác giả sử dụng một số chỉ tiêu nghiên cứu sau để phân tích:

- Chỉ tiêu tỷ lệ số thu thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế/ Số thu thuế thu nhập doanh nghiệp dự toán (%) Chỉ tiêu này phản ánh kết quả thu thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế so với dự toán của địa bàn nghiên cứu

- Chỉ tiêu tỷ lệ số thu thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế/ Tổng thu ngân sách Nhà nước (%) Chỉ tiêu này nhằm đánh giá mức độ đóng góp của ngành thuế trong việc thực hiện nhiệm vụ thu NSNN về TNDN

- Chỉ tiêu tỷ lệ tờ khai thuế TNDN đã nộp (%): là chỉ tiêu phản ánh tỷ lệ tờ khai thuế TNDN đã được doanh nghiệp nộp trong một năm so với tổng số tờ khai thuế TNDN phải nộp Chỉ tiêu này càng tiến gần đến 100 thì tính tuân thủ pháp luật càng tốt

Tỷ lệ tờ khai thuế TNDN đã nộp = Số tờ khai thuế TNDN đã nộp x 100

Tổng số tờ khai thuế TNDN phải nộp

- Chỉ tiêu tỷ lệ số thuế nợ đọng có khả năng thu/ tổng số thuế nợ đọng (%) Chỉ tiêu này phản ánh số thuế nợ đọng có khả năng thu trên tổng số thuế nợ đọng nhằm đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế, ý thức tuân thủ của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế và thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Tỷ lệ này càng lớn thì số thuế nợ đọng có khả năng thu hồi cao, tránh thất thu thuế, tăng thu NSNN

- Chỉ tiêu tỷ lệ nợ thuế khó đòi/ tổng số thuế nợ đọng (%) Nếu chỉ tiêu này tăng dần qua các năm chứng tỏ hiệu quả công tác theo dõi, đôn đốc việc thu các khoản nợ thuế có khả năng thu chưa tốt và ngược lại

Tỷ lệ nợ thuế khó đòi trên

tổng số thuế nợ đọng =

Số tiền nợ thuế khó đòi

x 100 Tổng số tiền nợ đọng thuế

- Chỉ tiêu tỷ lệ nợ thuế chờ xử lý/ Tổng số thuế nợ đọng

Tỷ lệ nợ thuế chờ xử lý

trên tổng số thuế nợ đọng =

Số tiền nợ thuế chờ xử lý

x 100 Tổng số tiền thuế nợ đọng