Để áp dụng nó, cần tiến hành qua hai bớc:Bớc 1: Xác định đơn giá gián tiếp ĐGGTĐGGT =Sản lợng định mức bình quân của công nhân trực tiếp trong thángLơng cấp bậc tháng của gián tiếpBớc 2:
Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Lời mở đầu Qua nghiên cứu, ®· nhËn thÊy qu¶n lý kinh tÕ, qu¶n lý ngời vấn đề cốt lõi nhất, đồng thời vấn đề kinh tế, phức tạp Khai thác đợc tiềm nguồn lực ngời chìa khóa để doanh nghiệp đạt đợc thành công sản xuất kinh doanh Vì vậy, việc phân chia kết hợp với lợi ích phải đợc xem xét, cân nhắc kỹ lỡng Các lợi ích bao gồm: lợi ích cá nhân ngời lao động, lợi ích ông chủ (hay doanh nghiệp) lợi ích xà hội Lợi ích vật chất cá nhân ngời lao động đợc thể thu nhập ngời Thu nhập tiền lơng ngời lao động hai phạm trù kinh tế khác Tiền lơng dùng để số tiền nhà nớc trả cho ngời lao động khu vực nhà nớc thông qua thang, bảng lơng phụ cấp Để tạo động lực to lớn, giải phóng đợc sức sản xuất cần có quỹ tiền lơng đủ lớn để chi trả cho ngời lao động Tuy nhiên, việc quản lý, phân phối quỹ tiền lơng theo cách thức cho công bằng, hợp lý, pháp luật, kích thích tinh thần hăng say làm việc khả sáng tạo ngời lao động, phát huy tác dụng đòn bẩy kinh tế tiền lơng sản xuất, đồng thời đảm bảo sản xuất kinh doanh có lÃi, lại vấn đề không đơn giản doanh nghiệp Bu điện Trung tâm đơn vị có nhiều đóng góp nỗ lực cho phát triển vợt bậc ngành Bu điện Ngay từ ngày đầu thành lập, Bu điện Trung tâm đà tự khẳng định thơng trờng Công ty đà có bớc vững chắc, phát triển cách toàn diện nhanh chóng hội nhập vào mạng lới thông tin quốc gia, quốc tế Những thành tựu ngành Bu điện nói chung quốc gia nói riêng đà góp phần to lớn vào công việc xà hội hóa thông tin đất nớc Là sinh viên lớp Kế toán Kiểm toán Khoa Quản trị kinh doanh Trờng Đại học Dân lập Đông đô, qua thời gian thực tập Bu điện Trung tâm 5, đà có điều kiện củng cố, tích lũy, làm sáng tỏ kiến thức tiếp thu đợc nhà trờng cách thức tổ chức, nội dung trình tự công tác doanh nghiệp Đồng thời, trình thực tập tốt ngiệp đà giúp có thêm kiến thức thực tế lĩnh vực mà mong muốn tìm hiểu kỹ Đó vấn đề Hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng với việc nâng cao hiệu sử dụng ngời lao động doanh nghiệp. Nội dung Báo cáo thực tập tốt nghiệp lời mở đầu kết luận bao gồm chơng: Chơng i: Cơ sở lý luận hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Chơng II: Thực trạng hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Bu điện Gia lâm Hà nội Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tiền lơng với viếc nâng cao hiệu sử dụng ngời lao động Vì lĩnh vực nghiên cữu mẻ thân báo cáo không tránh khỏi thiếu sót Tôi xin chân thành cảm ơn mong nhận đợc bảo, hớng dẫn thầy cô giáo khoa Nhân dịp này, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc hớng dẫn, bảo nhiệt tình Thày giáo Thạc Sĩ Nguyễn Hữu Sở Bu điện Trung tâm đà tạo điều kiện để hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp Hà Nội, ngày 30 tháng 05 năm 2004 Sinh viên: Nguyễn Văn Chung Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Chơng i Cơ sở lý luận hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp I Tổ chức hạch toán tiền lơng Khái niệm, nguồn gốc chất tiền lơng Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao yếu tố (lao động, đối tợng lao động t liệu lao động) Trong lao động với t cách hoạt động chân tay trí óc ngời sử dụng t liệu lao động nhằm tác động, biến đổi đối tợng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt Để đảm bảo tiến hành liên tục trình tái sản xuất trớc hết cần phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà ngời bỏ phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Tiền lơng (tiền công) phần thù lao lao động đợc biểu tiền giá sức lao động Mặt khác tiền lơng đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc họ Về chất, tiền lơng biểu tiền giá sức lao động Nói cách khác, tiền lơng nhân tố thúc đẩy tăng xuất lao động Quỹ tiền lơng thành phần quỹ tiền lơng Quỹ tiền lơng doanh nghiệp toàn tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho tất lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Thành phần quỹ tiền lơng bao gồm nhiều khoản nh lợng thời gian (ngày, tháng, giờ), lơng sản phẩm, phụ cấp (cấp bậc, khu vực, chức vơ…), tiỊn th), tiỊn th ëng s¶n xt Q tiền lơng (hay tiền công) bao gồm nhiều loại, nhiên mặt hạch toán chia thành tiền lơng lao động trực tiếp tiền lơng lao động gián tiếp, chi tiết theo tiền lơng tiền lơng phụ Các hình thức trả lơng doanh nghiệp (chế độ tiền lơng) a Hình thức trả lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng theo thời gian làm việc tháng, theo trình độ kỹ thuật thang lơng công nhân viên Chế độ trả lơng theo thời gian có u điểm đơn giản, dễ tính toán nhng nhợc điểm xem xét đến mặt số lợng, cha quan tâm đến chất lợng nên vai Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán trò kích thích sản xuất tiền lơng hạn chế Để khắc phục nhợc điểm phơng pháp trả lơng theo thời gian, ngời ta áp dụng trả lơng theo thời gian có thởng Tuy nhiên, thực tế áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian để trả cho đối tợng công nhân cha xây dựng đợc định mức lao động cho công việc họ, cho công việc sản xuất sản phẩm yêu cầu độ xác cao b Hình thức trả lơng theo sản phẩm Hình thức trả lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng theo khối lợng sản phẩm công việc đà hoàn thành tháng đảm bảo yêu cầu chất lợng đơn giá tính cho đơn vị sản phẩm Số lợng sản phẩm làm thống kê ghi chép Đơn giá tiền công phụ thuộc vào hai yếu tố: Cấp bậc công việc định mức thời gian hoàn thành công việc Trong giai đoạn hình thức tiền lơng sản phẩm hình thức tiền lơng chủ yếu đợc áp dụng rộng rÃi doanh nghiệp Để đảm bảo hình thức tiền lơng có hiệu cần điều kiện sau: - Có hệ thống định mức xác - Phải thờng xuyên củng cố, hoàn thiện công tác tổ chức sản xuất để đảm bảo dây chuyền sản xuất luôn cần đối - Phải tổ chức tốt công tác phục vụ cho sản xuất nh: Việc cung cấp nguyên liệu, bán thành phẩm, tổ chức sủa chữa thiết bị kịp thời h hỏng tổ chức nghiệm thu sản phẩm kịp thời - Hoàn thiện công tác thống kê kế toán, đặc biệt công tác thống kê theo dõi tình hình thực mức để làm sở cho việc điều chỉnh mức Trong thực tế thờng áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm sau: Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp cá nhân: Hình thức đợc áp dụng rộng rÃi ngời trực tiếp sản xuất điều kiện trình lao động họ mang tính chất độc lập tơng đối Đơn giá xác định nh sau: ĐG = L/Q ĐG = L x T Trong đó: ĐG : Đơn giá sản phẩm L : Lơng theo cấp bậc ` Q : Mức sản lợng T : Mức thời gian Trả lơng tính theo sản phẩm tập thể: Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Là hình thức tiền lơng áp dụng cho công việc nặng nhọc có định mức thời gian dài, cá nhân ngời làm đợc làm đợc nhng đảm bảo tiến độ, đòi hỏi phải áp dụng lơng sản phẩm tập thể Khi áp dụng hình thức cần phải đặc biệt ý tới cách chia lơng cho đảm bảo công hợp lý, phải ý tới tình hình thực tế công nhân sức khỏe, cố gắng lao động Trả lơng theo sản phẩm gián tiếp: Thờng áp dụng để trả cho cán quản lý công nhân phục vụ Khi áp dụng hình thức có hai tác dụng lớn: Thắt chặt mối quan hệ cán quản lý, công nhân phục vụ với công nhân trực tiếp sản xuất tạo điều kiện cho cán quản lý phải quan tâm tới việc thúc đẩy sản xuất phát triển Để áp dụng nó, cần tiến hành qua hai bớc: Bớc 1: Xác định đơn giá gián tiếp (ĐGGT) Sản lợng định mức bình quân công nhân trực tiếp tháng ĐGGT = Lơng cấp bậc tháng gián tiếp Bớc 2: Tính lơng sản phẩm gián tiếp (L) Sản phẩm thực tế đơn giá L = x công nhân sản xuất gián tiếp Lơng theo sản phẩm lũy tiến: Là hình thức tiền lơng sản phẩm nhng dùng nhiều đơn giá khác để trả cho công nhân tăng sản lợng mức độ khác nhau, theo nguyên tắc: Những sản phẩm định mức trả theo đơn giá chung thống nhất, sản phẩm vợt định mức trả theo đơn giá lũy tiến (Đơn giá lớn đơn giá chung) Chế độ lơng áp dụng vào thời điểm nhu cầu thị trờng cần số lợng lớn sản phẩm Song song với lơng sản phẩm lũy tiến ta có lơng sản phẩm lũy lùi áp dụng với trờng hợp nguy thị trờng bị thu hẹp, khả tiêu thụ sản phẩm sản xuất áp dụng lơng sản phẩm lũy lùi để hạn chế sản xuất kìm hÃm c Lơng khoán Tiền lơng khoán hình thức trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng chất lợng công việc mà họ hoàn thành Để áp dụng lơng khoán cần ý hai vấn đề sau: Tăng cờng công tác kiểm tra để đảm bảo tiến độ lẫn chất lợng thực thật nghiêm chỉnh chế độ khuyến khích lợi ích vật chất Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Nội dung hạch toán tiền lơng a Nhiệm vụ hạch toán tiền lơng doanh nghiệp Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán tiền lơng doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép, phản ánh xác, trung thực, kịp thời ngày công thực tế làm việc, nghØ viƯc, ngõng viƯc…), tiỊn th cđa ngêi lao ®éng để có tính trả lơng - Theo dõi, ghi chép việc hình thành quỹ tiền lơng, tình hình chi trả quỹ lơng doanh nghiệp Việc trích lập chi trả quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ - Cung cấp số liệu cần thiết cho việc hạch toán cho phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, hạch toán thu nhập số nội dung khác có liên quan b Tài khoản sủ dụng Để hạch toán tiền lơng kế toán sử dụng tài khoản 334 (Phải trả nhân viên): Dùng để phản ánh khoản toán với công nhân viên doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng khoản khác thuộc thu nhập họ Nội dung tài khoản nh sau: Bên nợ: - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng công nhân viên - Tiền lơng, tiền công khoản đà trả cho công nhân viên - Kết chuyển tiền lơng công nhân, viên chức cha lĩnh Bên có: - Tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân viên chức D Nợ (Nếu có): Số trả thừa cho công nhân viên chức D Có: Tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân viên chức c Trình tự phơng pháp hạch toán Trình tự: Để toán tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngời lao động Hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập Bảng toán tiền lơng cho tổ, đội, phân xởng sản xuất phòng ban vào kết để tính lơng cho ngời Trên bảng tính lơng cần ghi rõ khoản tiền lơng (lơng sản phẩm, lơng thời gian), khoản phụ cấp, trợ cấp, khoản khấu trừ số tiền ngời lao động đợc lĩnh Khoản toán trợ cấp BHXH đợc lập tơng Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán tự Sau kế toán trởng kiểm tra, xác nhận ký, Giám đốc duyệt Bảng toán tiền lơng BHXH đợc làm để toán lơng BHXH cho ngời lao động Thông thờng doanh nghiệp, việc toán lơng khoản khác cho ngời lao động đợc chia làm kỳ: Kỳ tạm ứng kỳ nhận số lại sau đà trừ khoản khấu trừ thu nhập Các khoản toán BHXH, bảng kê danh sách ngời cha lĩnh lơng với chứng từ báo cáo thu chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra, ghi sổ Phơng pháp hạch toán: - Hàng tháng tính tổng số tiền lơng khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho công nhân viên (Bao gồm tiền lơng, tiền công, phụ cấp khu vực, chức vụ, tiền ăn ca, tiền thởng), tiền th) phân bổ cho đối t ợng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết đối tợng): Phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Nợ TK 627 (6271_Chi tiết cho phân xởng): Phải trả nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 641 (6411): Phải trả cho nhân viên bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, lao vị, dịch vụ Nợ TK 642 (6421): Phải trả cho phận nhân công quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng số thù lao lao động phải trả - Khi tính tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622 (Hoặc TK 335) Nợ TK 641, 642, 627 Cã TK 334 - Thanh to¸n thù lao (Tiền công, tiền lơng): Việc toán thù lao cho ngời lao động đợc khái quát sơ đồ đối ứng tài khoản chủ yếu sau: Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán Sơ đồ hạch toán tiền lơng Và toán với công nhân viên TK 334 TK 3383, 3384, 333, 138, 141 TK 622, 627, 641, 642 Khấu trừ khoản vào TL CNV TL ph¶i tr¶ CNV TK 335 TL nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶nghØ CNV phÐp cđa CNSX TrÝch tríc TL TK 111, 112 Chi trả TL, thởng, BHXH, khoản khác CNV TK 4311, 4312 Tiền thởng thi đua, trợ cấp khó khăn phải trả CNV TK 3388 ngời Chi trả TL cho ngờiTL vắng vắng cha vỊ TK 3383 BHXH ph¶i tr¶ CNV II tỉ chøc hạch toán bhxh, bhyt, kpcđ Khái niệm BHXH, BHYT, KPCĐ Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho ngời lao ®éng cã thêi gian ®ãng gãp quü c¸c trêng hợp họ khả lao động Quỹ BHYT dùng để đài thọ cho ngời lao động có thời gian đóng góp quỹ trờng hợp khám chữa bệnh Quỹ KPCĐ dùng để tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Bất kỳ doanh nghiệp phải theo dõi việc hình thành quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ việc hạch toán sử dụng quỹ Các quỹ đợc trích lập theo tỷ lệ quy định, đợc tính vào chi phí sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp vµ cã mét tû lệ phần trăm đóng góp ngời lao động Sự hình thành sử dụng quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Quỹ BHXH đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp (Chức vụ, khu vực, thâm liên), tiền th) công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành, tỷ lệ Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán trích BHXH 20%, 15% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp Quỹ BHXH đợc chi tiêu cho trờng hợp ngời lao động ốm đau, tai nạn, hu trí), tiền th Quỹ quan BHXH quản lý Quỹ BHYT đợc sử dụng để toán khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí), tiỊn th cho ngêi lao ®éng thêi gian èm đau, sinh đẻ Quỹ đợc hình thành trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích BHYT hành 3%, ®ã 2% tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh, 1% trõ vào thu nhập ngời lao động Còn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền, tiền công phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp đặc biệt, phụ cấp độc hại, phụ cấp thâm niên), tiền th thực tế phải trả cho ngời lao động, kể lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh để hình thành KPCĐ Tỷ lệ KPCĐ theo chế độ hành 2% Nội dung hạch toán Để toán khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngời lao động, hàng tháng kế toán phải lập Bảng toán tiền lơng cho tổ đội, phân xởng phòng ban vào kết tính lơng cho ngời Trên bảng tính lơng cần ghi rõ khoản phụ cấp, trợ cấp, khoản khấu trừ số lơng ngời lao động đợc lĩnh Khoản toán trợ cấp BHXH đợc lập tơng tự Sau kế toán trởng kiểm tra, xác nhận ký trình lên Giám đốc, Giám đốc duyệt Bảng toán tiền lơng BHXH đợc làm để toán tiền lơng BHXH cho ngời lao động Tài khoản hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ TK 338 (Phải trả nộp khác): Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức, đoàn thể xà hội, doanh thu khách hàng), tiền th Nội dung tài khoản nh sau: Bên Nợ: - Các khoản đà nộp cho quan quản lý quỹ - Các khoản đà chi KPCĐ - Xử lý giá trị tài sản thừa - Kết chuyển doanh thu nhận trớc vào doanh thu bán hàng tơng ứng kỳ Bên Có: - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định - Các khoản đà trả, đà nộp hay đà thu hộ - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học DL Đông Đô Nguyễn Văn Chung_Lớp Kế toán-Kiểm toán - Số đà trả, đà nộp lớn số phải trả, phải nộp hoàn lại D Nợ (Nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha đợc toán D Có: Số tiền phải trả, phải nộp già trị tài sản thừa chờ xử lý Việc hạch toán khoản trích theo lơng đợc thể sơ đồ đối ứng tài khoản sau: Sơ đồ hạch toán bhxh, bhyt, kpcđ TK 111,112 TK 3382 ữ 3384 TK 662, 627, 641,642 Khấu trừ khoảnTrích vào TL BHXH, CNV BHYT, KPCĐ tính chi phí SXKD theo quy đị Chi tiêu KPCĐ doanh nghiệp TK 334 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào TL ngời lao động TK 334 Chi trả BHXH cho ng BHXH ời lao động phải trả cho CNV vợtvào chi thu đợc nhập cấp công nhân viên: Theo quy định, sau CácBHXH, khoản KPCĐ khấu trừ đóng BHXH, BHYT, KPCĐ thuế thu nhập cá nhân, tổng số khoản khấu trừ không đợc vợt 30% số lại III Hạch toán khoản thu nhập khác ngời lao động Ngoài chế độ tiền lơng, doanh nghiệp tiến hành xây dựng chế độ tiền thởng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh Tiền thởng bao gåm tiỊn thëng thi ®ua (lÊy tõ q khen thëng) thởng sản xuất kinh doanh (Thởng nâng cao chất lợng sản phẩm, thởng tiết kiệm vật t, sáng kiến ) Ngoài doanh nghiệp xây dựng chế độ trợ cấp cho ngời lao động có hoàn cảnh khó khăn, sinh đẻ, ốm đau), tiền th Khi tÝnh tiỊn thëng thi ®ua chi tõ q khen thởng, trợ cấp khó khăn chi từ quỹ phúc lợi phải trả công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản: Chuyên đề tốt nghiệp