Một số giải pháp hoàn thiện tổ chức và hoạt động kiểm toán nội bộ nhnnptntvn việt nam

BỘ GIÁO DỤ c VÀ ©Ầo TẠO n GẲro tẦNG PỈMẦ N irứ C Y lỆ T N \ fl HỌ-CỈ V.ĨỆÌM NtíẨ M H K < < ■ci o • ■ - Iu •c o II < = i •ẽ" H o ~~ c o ĩ -= (C "° Ịb l o 1 Thư viện - Học viện Ngân Hàng iniI[iiini!iii 000032 Ị! LV Cn ■ TRẰN THỊ m í í U TiíẴ O NỊT số m ?jiÁP m k ĨI-ỒÍI iíiíip ì r '7Aill DẠT lậNỈ !0É Ỉ0ÁN Nfl m rm « mWHC 71?f ầm li/; B ọ c VIỆN NíỊỊlANG THƠN " t h 1RTi t m ■', V N 'li, C ó v iệ n 657.^8 TR-T 2002 LV32 ÍLẰ MƠ.C '2ii U J>: BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRÂN THỊ PHƯƠNG THẢO MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN T ổ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH TÀI CHÍNH - Lưu THÔNG TIEN t ệ MÃ SỐ: 5.02.09 v t ín d ụ n g LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TÊ NGƯỜI HƯỚNG DẨN KHOA HỌC: TS NGUYÊN ĐÌNH Hựu H Ọ C V IỆ N N G Â N H À N G VIỆN NCKH NGÂN HÀNG HÀ N Ơ I-2001 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết luận văn trung thực Tác giả luận văn MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Bảng ký hiệu chữ viết tắt Danh mục sơ đồ MỞ ĐẦU g Chương 1- Cơ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC THIẾT LẬP, HÌNH THÀNH KIEM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NUỚC VIỆT NAM A ■1 Lý luận kiểm tra, kiểm soát kiểm toán 12 12 1.1.1 Nhung nhận thưc vê kiêm tra, kiêm sốt vĩ mơ vi mơ kinh tế điều kiện kinh tế thị trường 12 Ạ 1.2 Lý luận kiểm toán 16 ũ Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 23 1.2.1 Ngân hàng Trung ương chức hoạt động 23 1.2.2 Sự cần thiết kiểm toán Ngân hàng Trung ương 24 ,1.2.3 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 25 1.3 Sự khác mối quan hệ tra Ngân hàng, ngoại kiếm Kiểm toán nội ngân hàng 3] 1.3.1 Sự khác tra ngân hàng, ngoại kiểm Kiểm toán nội ngân hàng 3Ị 1.3.2 Mối quan hệ tra ngân hàng, ngoại kiểm Kiểm toán nội ngân hàng 33 1.4 34 1.5 Một số nét tổ chức kiểm tốn giới Mơ hình tơ chức hoạt động Kiểm tốn nơi bơ Ngân hàngTrung ương số nước giới 1.5.1 Mơ hình tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàngTrung 35 ương số nước giới 36 1.5.2 Một số nhận xét qua việc nghiên cứu mơ hình tổ chức Kiểm toán nội Ngân hàngTrung ương số nước giới khả ứng dụng vào Việt Nam Chương 2- THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM t o n 42 n ộ i NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 44 2.1 Khái quát Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 44 2.1.1 Vị trí chức Ngân hàng Nhà nước 44 2.1.2 Nhiệm vụ quyền hạn Ngân hàng Nhà nước 44 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 46 2.2 Hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 48 2.2.1 Sự cần thiết Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 48 2.2.2 Tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 51 2.2.3 Tinh hình kiểm tốn chất lượng Kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 2.3 Thực trạng mối quan hệ Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam oọ Chương 3- MỘT s ố GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN Tổ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 70 3.1 Sự Cần thiết khách quan phải đổi tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 70 3.2 Đổi mơ hình tổ chức hoạt động Kiểm soát-Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 7J 3.2.1 Đổi qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn hệ thống Kiểm soát nội 3.2.2 Bổ sung chức nhiệm vụ cho Vụ Tổng Kiểm soát phân loại rủi ro đánh giá rủi ro hệ thống Ngân hàng Nhà nước nhằm hạn chế tổn thất, tăng cường hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán 72 3.2.3 Thành lập Vụ Kiêm toán nội thuộc Ngân hàng Nhà nước Trung ương 3.3 Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán kiểm toán viên 3.4 Đổi quan hệ Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội thuộc khối kinh tế Nhà nước 3.5 Điêu kiện đê áp dụng đôi tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3.5.1 Văn qui phạm pháp luật 3.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên nội 3.5.3 Cơ sở vật chất đảm bảo Kiểm toán nội 3.5.4 Mở rộng hoạt động Kiểm toán nội 3.5.5 Xây dựng môi trường để thực Kiểm toán nội 3.5.6 Xây dựng chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn hệ thống phương pháp kiểm toán 3.5.7 Xây dựng cẩm nang Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3.6 Một số kiến nghị 3.6.1 Kiến nghị với Ngân hàng Trung ương 3.6.2 Kiến nghị với sở đào tạo 3.6.3 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT KTNB: Kiểm toán nội NHTW: Ngân hàng Trung ương NHNN: Ngân hàng Nhà nước DANH MỤC CÁC BIÊU, s Đ ổ Trang I- Biểu: 1.2.3.5(b) Biểu 1: Quy mơ đội ngũ kiểm tốn II- 30 Sơ đồ: 2.1.3 Sơ đồ số 1: Sơ đổ tổ chức Ngân hàng Nhà nước theo Luật Ngân hàng Nhà nước 46 2.2.2.1 Sơ đồ số 2: Sơ đồ tổ chức Tổng Kiểm soát Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 51 2.2.2.1 Sơ đồ số 3: Sơ đổ hoạt động Kiểm soát Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 3.2.3 62 Sơ đồ số 4: Sơ đồ Tổ chức hoạt động Vụ Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 74 PHẨN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thực pháp lệnh Ngân hàng Nhà nước (NHNN) pháp lệnh tổ chức tín dụng, hệ thống Ngân hàng Việt Nam chuyển sang hai cấp, Ngân hàng Nhà nước đóng vai trị Ngân hàng Trung ương (NHTW) thực việc quản lý Nhà nước đối vơí hoạt động tiền tệ, tín dụng hoạt động ngân hàng khác kinh tế, tổ chức tín dụng nơi trực tiếp hoạt động kinh doanh tiền tệ tín dụng Với vai trị Ngân hàng Trung ương, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thực chức Ngân hàng Nhà nước, Ngân hàng phát hành Ngân hàng Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước chịu trách nhiệm tổ chức in ấn, bảo đảm an toàn khối lượng lớn tài sản, tiền bạc quốc gia; hoạch định chế sách quản lý kinh tế vĩ mơ lĩnh vực tiền tệ, tín dụng, toán, ngoại hối Ngân hàng; tổ chức xây dựng thực thi sách tiền tệ, ổn định giá trị đồng tiền nước, kiềm chế lạm phát, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thời kỳ Để góp phần đảm bảo cho hoạt động Ngân hàng Nhà nước an toàn hiệu Cần thiết tổ chức tốt hoạt động Kiểm soát Kiểm toán nội (KTNB) toàn hệ thống từ Trung ương đến chi nhánh đơn vị trực thuộc Bởi lẽ, không thực tốt việc tự kiểm tra, kiểm soát dễ xẩy tham lợi dụng, làm trái chủ trương, sách quản lý kinh tế, gây thất thoát tài sản lớn khơng ngành Ngân hàng mà cịn có ảnh hưởng xấu phương hại đến toàn kinh tế, làm lịng tin, giảm uy tín ngành Nhà nước xã hội Vụ Tổng kiểm soát thành lập từ năm 1990 Đến năm 1995 giúp đỡ chuyên gia quỹ tiền tệ quốc tế ( IMF ) bắt đầu tiếp cận kỹ thuật triển khai công tác Kiểm tốn nội bơ Hoat động Kiểm tốn nơi Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định Điều 57 Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành ngày 12/12/1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1998 Đây nhiệm vụ hoàn toàn mới, lại chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn nên tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam nhiều vấn đề phải nghiên cứu, thảo luận nhằm nâng cao nhận thức góp phần tìm giải pháp thiết thực để nâng cao dần hiệu qủa hiệu lực hoạt động KTNB Vì lý chúng tơi mạnh dạn chọn đề tài: “Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ” Mục đích nghiên cưú • Nghiên cứu sở khoa học việc thiết lập, hình thành Kiểm tốn nội hệ thống Ngân hàng Nhà nước Việt Nam • Nghiên cứu thực trạng hoạt động Kiểm toán nội năm qua để hình thành sở thực tiễn cho việc tổ chức xây dựng chế hoạt động hệ thống Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam • Kiến nghị mơ hình tổ chức đề xuất ý kiến ban đầu chế hoạt động, điều kiện đảm bảo cho hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, đề xuất việc đổi quan hệ Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội thuộc khối kinh tế Nhà nước ĐỐÍ tượng phạm vi nghiên cứu Hoạt động kiểm soát kiểm toán bao gồm nội dung rộng liên quan đến lý luận nhận thức nghiệp vụ kiểm soát kiểm toán, luận văn tập trung nghiên cứu tổ chức hoạt động KTNB Ngân hàng Nhà nước Việt Nam tương quan so sánh với vấn đề thuộc nội 83 từ đặc điểm thuộc chức KTNB NHNN, thực tế hoạt động năm qua Theo tác giả quy trình KTNB NHNN bao gồm: a- Giai đoạn chuẩn bị: Giai đoạn gồm bước công việc sau: - Khảo sát, thu thập thông tin lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch liên quan chặt chẽ đến việc triển khai kiểm toán Đây việc làm quan trọng, ảnh hưởng lớn đến qui mơ, chất lượng kiểm tốn Tính chất, quy mơ thời gian lập kế hoạch tuỳ thuộc vào qui mô mức độ phức tạp đơn vị kiểm toán - Bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên: Tổ chức cho kiểm toán viên nghiên cứu kỹ quy chế áp dụng ngân hàng đối tượng kiểm toán; phổ biến để thảo luận nhằm quán triệt kế hoạch kiểm tốn Đồn - Phổ biến quy chế làm việc Đoàn chuẩn bị điều kiện vật chất cần thiết cho Đồn kiểm tốn b- Thực kiểm tốn: Nội dung kiểm tốn q trình thực công việc ấn định định kế hoạch kiểm toán Trong tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải tơn trọng ngun tắc cần phải ý đến xác nhận để đảm bảo cho kiểm toán tiến hành đầy đủ có chất lượng Đây giai đoạn kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán Kiểm toán trực tiếp nghiệp vụ, chứng từ, sổ sách kế tốn; tiến hành phân tích, so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ, phân tích mối quan hệ số liệu, mẫu biểu báo cáo từ có nhận xét đánh giá c- Lập, công bô báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán NHNN ý kiến nhận xét đánh giá Đồn kiểm tốn rút từ chứng kiểm toán thu thập thơng tin tài hoạt động Ngân hàng Báo cáo kiểm toán NHNN phải lập theo chuẩn mực ban hành Tổng kiểm toán Nhà nước ban hành chuẩn 84 mực báo cáo kiểm tốn, báo cáo tài NHNN kiểm tốn viên Nhà nước thực hàng năm d- Tổ chức theo dõi, kiểm tra thực kết luận Đồn kiểm tốn: Nhằm kiểm tra lại việc triển khai thực kiến nghị, xử lý giải pháp khắc phục, kết luận lãnh đạo liên quan đến kết kiểm toán đơn vị kiểm tốn 3.5.Ĩ.3 Xây dựng phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính: Kiểm tốn báo cáo tài NHNN thực theo định kỳ tháng, quý, năm thực đột xuất theo yêu cầu đạo cấp có thẩm quyền Nội dung Kiểm tốn báo cáo tài chia làm hai nội dung kiểm toán việc chấp hành chế độ kế tốn tài chính, kiểm tốn phận báo cáo tài chính: a- Kiểm tốn việc chấp hành chế độ mở sử dụng tài khoản, chê độ kê tốn phân tích kế tốn tổng hợp, chê độ chứng từ kê toán ngân hàng, kiểm tốn báo cáo tài chính: Kiểm tốn viên cần nắm vững tính chất, nội dung tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán NHNN để phát trường hợp mở sai hạch toán nhầm lẫn Kiểm tốn viên cần kiểm tra quy trình hạch toán việc mở loại sổ sách kế tốn có chế độ kế tốn khơng Kiểm tra xác chứng từ ghi sổ bảng kê chứng từ theo cặp để phát trường hợp thừa, thiếu chứng từ, độ xác số liệu, kiểm tra cân đối chi tiết ngày để phát khoản sai tính chất tài khoản tiền gửi dư nợ, tiền vay dư có , kiểm tra bút toán điều chỉnh lý do, nội dung phương pháp điều chỉnh Kiểm toán trình bảo quản lưu trữ chứng từ: Đối với chứng từ lưu trữ giấy tờ phải đảm bảo không bị nhoè, không bị hư hỏng thời gian 85 lưu trữ qui định, xếp theo thứ tự qui định phải đóng lưu trữ thành tập Khi kiểm tốn q trình lưu trữ chứng từ cần lưu ý: + Chứng từ bảo quản gồm chứng từ cân đối kế tốn, tài chính, nhật ký chứng từ, nhật ký quỹ, chứng từ nội bảng, chứng từ ngoại bảng, tài liệu kế tốn khác Q trình đối chiếu giám định xem xét hay chụp chứng từ thực nơi qui định, chứng từ gốc phải bảo quản nguyên vẹn + Mặt khác trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải ý nội dung loại báo cáo kế tốn, báo cáo tài chính, quy trình lập báo cáo, kiểm tra báo cáo Phương pháp tính tốn tổng hợp số liệu báo cáo phải tiến hành đảm bảo xác, trung thực b- Kiểm tốn khoản mục báo cáo tài chính: Loại 1: Hoạt động ngân quĩ: Các tài khoản mục bao gồm: Tiền mặt (cả VND ngoại tệ), ngân phiếu tốn, chứng từ có giá trị ngoại tệ kim loại q, đá q Kiểm tốn tài khoản việc xem xét tính trung thực, đầy đủ số liệu việc thực biện pháp an tồn Để kiểm tốn tài khoản việc kiểm kê thực tế thời điểm kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét phát sinh tăng giảm giai đoạn từ thời điểm lập báo cáo đến thời điểm kiểm toán Tức phải kiểm tra đối chiếu số liệu biên kiểm kê tiền mặt thực tế với số dư cân đối kế toán; tiền mặt thực tế với sổ kế toán; sổ nhật ký quĩ với sổ quĩ; sổ kế toán với báo cáo kế toán số dư mang sang sổ sách kế toán Loại 2: Hoạt động đầu tư tín dụng: Bao gồm tiền gửi, tiền vay toán với Ngân hàng nước ngồi, đầu tư quyền địi nợ nước ngoài, hoạt động nghiệp vụ thị trường mở, toán với Nhà nước, tái cấp vốn cho Ngân hàng hoạt động Việt Nam đồng Việt Nam, tiền lãi cộng dồn tiền cho vay đồng Việt 86 nam, cho vay Ngân hàng hoạt động Việt Nam ngoại tệ, bảo lãnh, nợ hạn cho vay Đối với loại tiến hành kiểm toán kiểm toán viên phải kiểm tra việc uỷ quyền hạn mức tái cấp vốn uỷ quyền vay vốn khoản vay Kiểm tra thủ tục vay, thời hạn vay, mức lãi suất kiểm tra việc thu nợ, thu lãi, phát trường hợp chưa chuyển nợ hạn kịp thòi Kiểm tra hồ sơ lưu giữ hồ sơ vay vốn, việc báo cáo tình hình cho vay thu nợ theo qui định Kiểm tra khoản vay hạn, xác định nguyên nhân mức độ rủi ro (nếu có) Kiểm tra việc kê nợ cuối năm, đối chiếu số dư nợ khế ước số dư tài khoản tiền vay, kiểm tra việc đối chiếu, xác nhận số dư cuối kỳ Loại 3: Tài sản cô định tài sản có khác: Loại phản ánh giá trị có, tình hình biến động loại tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình theo tiêu nguyên giá giá trị hao mòn, tài sản có khác, tình hình tốn khoản phải thu thực công tác đầu tư xây dựng diễn Ngân hàng Do phải kiểm toán tài sản cố định quản lý, sử dụng hạch tốn có chế độ qui định khơng (có hồ sơ gốc tài sản, kèm theo chứng từ gốc chi phí hình thành tài sản) Tồn tài sản cố định phải hạch toán theo nguyên giá vào sổ sách, mở thẻ theo dõi, quản lý trích khấu hao theo qui định, định kỳ phải tiến hành kiểm kê Vì vậy: - Kiểm tốn viên phải kiểm tra hồ sơ, thủ tục: Các thủ tục phê duyệt, cấp vốn, điều động vốn, hợp đồng mua bán, biên nghiệm thu, bàn giao tài sản, hồ sơ đấu thầu tài sản cố định có giá trị lớn Giá có hợp lý khơng, chứng từ, hố đơn có hợp lệ hợp pháp khơng, việc tốn xác chưa - Kiểm tra việc lập thẻ tài sản cố định, đối chiếu mặt giá trị sổ kế toán chi tiết thẻ tài sản cố định 87 - Kiểm tra việc hạch toán tăng, giảm tài sản cố định, việc theo dõi, quản lý tài sản cố định, trích khấu hao, lý tài sản cố định chấp hành qui định Bộ Tài NHNN - Đối với tài khoản xây dựng bản, kiểm toán viên phải xác định tính tốn lại khối lượng, đơn giá, bóc tách phần tính vượt khối lượng, so sánh khối lượng thực tế với khối lượng duyệt, kiểm toán xây dựng phải làm kỹ tỷ mỉ vói kỹ thuật tính tốn, định mức áp dụng cho phù hợp Loại 4: Phát hành tiền nợ phải trả: Loại dùng để phản ánh lượng tiền giấy, tiền kim loại phương tiện toán thay tiền phép phát hành vào lưu thông, khoản nợ phát sinh trình hoạt động mà ngân hàng phải trả, phải toán cho chủ nợ, bao gồm khoản nợ tiền vay, tiền gửi Tổ chức tín dụng khoản phải toán nội Khi kiểm toán tài khoản kiểm toán viên phải xem xét phiếu xác nhận sô dư tài khoản đối tượng liên quan, đối chiếu sơ liệu báo cáo tài với sổ tổng họp; đối chiếu số liệu sổ tổng hợp với sổ kế toán chi tiết; đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với kê, từ tiến hành chọn mẫu để tiến hành thử nghiệm khác Trên sở thể lệ,chế độ tiền gửi, tiền vay, lãi suất kiểm tra việc hạch toán kế toán, lãi suất áp dụng, phương thức tốn, việc thực tính trả lãi Loại 5: Hoạt động toán: Loại dùng để phản ánh hoạt động toán NHNN Loại bao gồm toán bù trừ ngân hàng, toán chuyển tiền, toán liên hàng, toán khác đơn vị NHNN Khi kiểm toán, kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra qui định an tồn chứng từ tốn: Chữ ký, dấu, số tiền , liệu tốn có bảo vệ chống lại hành vi bất hợp pháp khơng (có quy định 88 mật mã quản lý mật mã không, việc thực qui định có nghiêm túc khơng ) Loại 6: Vốn, quĩ kết hoạt động ngân hàng: - Tài khoản vốn pháp định mở NHNN Trung ương (Vụ Kế tốn-Tài chính) dùng để phản ánh vốn pháp định NHNN Kiểm toán viên cần ý đến khoản tăng, giảm vốn pháp định xác định nguyên nhân tăng, giảm có với qui định quản lý tài điều lệ khơng, nghiệp vụ có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng, có ghi chép với chế độ kế tốn khơng - Tài khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ mở đơn vị thuộc hệ thống NHNN có hoạt động ngoại tệ dùng để phản ánh khoản chênh lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ, đánh giá lại tài khoản ngoại tệ, hạch toán đồng việt nam Khi kiểm toán kiểm toán viên phải phân biệt tài khoản số dư khơng hạch tốn vào thu nhập hay chi phí mà để số dư báo cáo tài Loại 7: Các khoản thu: Các tài khoản phản ánh khoản thu nhập NHNN bao gồm: thu nghiệp vụ ngoại hối, tín dụng, dịch vụ toán, ngân quĩ thu khác hoạt động ngân hàng Khi kiểm toán, kiểm toán viên cần phải lưu ý xem có hạch tốn tính chất tài khoản khơng, tìm kiếm khoản thu nhập khác khơng ghi chép, kiểm tốn viên xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, sai sót khơng làm ảnh hưởng đến tổng thu nhập đơn vị, gây đảo lộn loại thu nhập, khơng tính chất tài khoản khoản thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê nhà, lãi cho vay ) kiểm toán viên cần lập bảng kê thu nhập tháng để phát tháng chưa ghi chép, chưa thu đúng, thu đủ Loại 8: Các khoản chi: 89 Loại phản ánh khoản chi phí NHNN bao gồm: Chi phí hoạt động nghiệp vụ ngân hàng, chi phí quản lý chung Khi kiểm toán khoản chi kiểm toán viên phải kiểm tra chặt chẽ khoản chi phụ cấp lương, phụ cấp làm thêm tránh rủi ro kê khống thời gian, khối lượng công việc để tăng chi phí Các chi phí mua sắm, bảo dưỡng, sữa chữa tài sản cần phải thực kiểm toán theo phương pháp đối chiếu, làm lại Cần ý biểu bất thường như: thành lập hội đồng đấu thầu không đổi nhiều trường hợp, tự ý thay đổi chủng loại, vật tư, thiết bị, đơn vị cung cấp hàng hoá vật tư cố định Tất khoản sai sót dù cố ý hay sai sót bị loại khỏi sơ liệu hạch tốn thực kiểm tốn Loại 9: Các khoản ngồi bảng cân đơi kê tốn: Khi kiểm toán loại kiểm toán viên cần phải đối chiếu số liệu kiểm kê, thẻ kho vói số dư tài khoản hạch toán, kiểm tra việc định giá tài sản để hạch toán, kiểm tra giá trị tài sản cầm cố, chấp mà NHNN quản lý (đối chiếu với sô theo dõi chi tiết tài sản cầm cô thê chấp tổ chức tín dụng vay vốn) 3.5.7 Xây dựng cẩm nang KTNB Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Để cho hoạt động KTNB NHNN hướng tới hiệu chất lượng KTNB NHNN khơng sử dụng nghiệp vụ mà cần phải tuân thủ chặt chẽ hệ thống pháp luật Nhà nước Muốn cần phải xây dựng cẩm nang KTNB NHNN Việt Nam nhằm cung cấp pháp lý, qui trình kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán trợ giúp cho kiểm toán viên nội NHNN điểm tựa tin cậy để kiểm tra, đánh giá kết kiểm toán để xử lý bất đồng (nếu có) xảy q trình kiểm tốn 3.6 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.6.1 Kiến nghị với Ngân hàng NHNN Việt Nam 90 3.6.1.1 Ngân hàng Nhà nước Trung ương cần xem xét lại chẽ duyệt, cấp kinh phí hàng năm cho Chi nhánh NHNN tỉnh, thành phố: Việc duyệt, cấp kinh phí hàng năm Ngân hàng Nhà nước Trung ương Chi nhánh NHNN tỉnh, thành phố chưa họp lý, việc Chi nhánh Ngân hàng tỉnh, thành phố lập kế hoạch tài chưa sát với thực tế (như trình bày chương 2) Do Ngân hàng Nhà nước Trung ương cần có chế duyệt, cấp kinh phí hàng năm cho Chi nhánh tạo quyền chủ động trách nhiệm Chi nhánh q trình tổ chức thực kế hoạch tài Cần hạn chế thấp việc điều chỉnh dự toán nhiều lần năm, đặc biệt tháng cuối năm Yêu cầu Chi nhánh xin điều chỉnh kế hoạch nhiều lần năm rút kinh nghiệm phải lập kế hoạch sát nhu cầu thực tế 3.6.1.2 Cần phối hợp với cục Công nghệ tin học Ngân hàng, Vụ Tổng kiểm soát Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, xây dựng đề án ứng dụng tin học vào nghiệp vụ kiểm soát kiêm toán: Ngày giới diễn cách mạng công nghệ thơng tin mà tác động ảnh hưởng sâu sắc tới hoạt động kinh tế xã hội hầu hết Quốc gia giới Ớ nước ta, số năm gần sôi động việc phát triển tin học, công nghệ thông tin Hầu hết ngành, đơn vị có đầu tư để phát triển công nghệ thông tin Ngành Ngân hàng sử dụng phát triển phương tiện tiên tiến vào công tác quản lý, điều hành Các công việc lập kế hoạch, quản lý tài chính, kế tốn sử dụng máy tính-ứng dụng tin học, cơng nghệ thơng tin Vì thế, để kiểm tra, giám sát việc tuân thủ pháp luật chế độ phương diện kinh tế Kiểm tốn nội cần đại hố cơng cụ phương tiện Vì nhu cầu ứng dụng tin học cơng nghệ thơng tin vào hoạt động kiểm tốn đặt cần thiết cấp bách 91 Do cần phải có phối họp với Cục Công nghệ tin học Ngân hàng, Vụ Tổng kiểm soát Ngân hàng Nhà nướcTrung ương, xây dựng đề án ứng dụng tin học vào nghiệp vụ kiểm toán, sở tạo điều kiện mở rộng hoạt động Kiểm toán nội lĩnh vực nhằm nâng cao hệ số an tồn phịng ngừa rủi ro kỹ thuật cao đáp ứng yêu cầu đại hố cơng nghệ Ngân hàng 3.6.1.3 Ngân hàng Nhà nước Trung ương cần quan tâm tạo điều kiện thuận lợi phương tiện làm việc, việc tiếp cận thơng tin, tài liệu, văn sách chế độ hình thức nhằm giúp cho kiểm toán viên trang bị vào thực nhiệm vụ kiểm tốn, khắc phục tình trạng làm việc theo phương pháp thủ công khan văn tài liệu Mặt khác, Ngân hàng Trung ương cần quan tâm đến chế độ tiền lương thu nhập kiểm toán viên làm cho kiểm toán viên an tâm tập trung cơng sức, trí tuệ gắn bó với ngành nghề 3.6.1.4 Thành lập Vụ Kiểm tốn nội bộ: - Nó cấu thuộc Thống đốc Vụ khác - Người đứng đầu Vụ Kiểm toán nội cán cấp Vụ trưởng gọi Kiểm toán trưởng nội - Giúp việc cho Kiểm toán trưởng nội Phó Kiểm tốn trưởng nội - Qui chế tổ chức hoạt động Vụ Thống đốc ban hành - Các kiểm toán viên tuyển chọn từ Vụ Tổng kiểm soát; Từ tra Ngân hàng, cán chuyên môn nghiệp vụ khác Đặc biệt cần phải có số chuyên gia luật pháp, trước hết chuyên gia luật pháp kinh tế, tài chính, Ngân hàng - Theo chúng tơi Vụ Kiểm tốn nội có nhiệm vụ sau: + Kiểm tốn an tồn hệ thống (kiểm soát việc ký quỹ, kiểm tra quy chế hoạt động ngân hàng ) 92 + Kiểm toán việc thực thi định chế tài Ngân hàng + Kiểm toán nghiệp vụ Ngân hàng Trung ương khác nghiệp vụ xây dựng + Thực tổng hợp báo cáo tài hàng năm NHNN Việt Nam + Chỉ đạo nghiệp vụ kiểm tra thực phòng kiểm toán nội chi nhánh tỉnh, thành phố 3.6.2 Kiến nghị với sở đào tạo Các sở đào tạo có khoa Ngân hàng nên đưa mơn Kiểm tốn Ngân hàng vào chương trình đào tạo coi môn học trọng điểm Hiện nay, Học viện Ngân hàng đưa môn Kiểm tốn vào chương trình đào tạo Đại học Sau đại học Tạo sở, điều kiện cho sinh viên trường có kiến thức kiểm tốn để q trình cơng tác dù lĩnh vực Nếu trực tiếp làm cơng tác Kiểm tốn kiến thức học trường tạo tiền đề, sở để nắm bắt công việc cách nhanh chóng Nếu sinh viên trường nhận cơng tác lĩnh vực khác kiến thức kiểm tốn giúp họ nhiêù q trình cơng tác, hạn chế sai sót, sai phạm, nhầm lẫn Quá trình đào tạo Sau đại học kiểm toán giải pháp để học viên vận dụng lý thuyết học vào thực tiễn cơng tác phát vấn đề chưa phù hợp thực tiễn công tác Từ có kiến nghị, đề xuất để khơng ngừng nâng cao chất lượng cơng tác Kiểm tốn Ngân hàng nhằm hạn chế sai sót, gian lận , lành mạnh hoá hoạt động Ngân hàng 3.6.3 Kiến nghị với Kiểm tốn Nhà nước - Cần có kế hoạch hỗ trợ để tăng cường hệ thống Kiểm soát nội Ngân hàng Trung ương có phận KTNB 93 - Tổ chức hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm toán viên nội NHNN Việt Nam - Cần có văn liên ngành sử dụng kết KTNB báo cáo Kiêm toán nội nhằm rút ngắn thời gian kiểm toán nâng cao hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nước thực hiện, tiến đến thực kiểm toán thường xuyên hàng năm theo qui định Luật Ngân hàng 94 KẾT LUẬN • Trong giai đoạn Kiểm tốn nói chung Kiểm tốn nội nói riêng vấn đề nóng bỏng, nhiều người quan tâm Tác giả hồ chung vào tinh thần sở nghiên cứu tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam , tham khảo mơ hình tổ chức hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương số nước giới như: Đức, Thuỵ Điển, Hà Lan, Ai Len, Malaysia Luận văn hoàn thành nhiệm vụ đặt Những vấn đề then chốt luận văn là: Luận văn hệ thống hố nghiên cứu với góc nhìn đổi nhữn vấn đề lý luận kiểm soát vĩ mô, vi mô hoạt động kinh tế - tài đề Kiểm soát - Kiểm toán nội hoạt động Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Luận văn đề cập chi tiết phạm vi, phương pháp quy trình Kiểm tốn nội Ngân hàng Trung ương số nước giới từ rút điểm giống khác với Việt Nam Tiên sở chọn lọc nội dung lý luận soi sáng đối tượng nội dung nghiên cứu Luận văn phân tích đặc thù hoạt động Ngân hàng Nhà nước thông qua VỊ trí, chức hoạt động củá Ngân hàng Nhà nước Đồng thời luận văn phân tích hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Từ thấy mặt tồn cơng tác tổ chức hoạt động Kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Từ thực trạng Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam so sanh VỚI mơ hình tổ chức hoạt động Kiểm toán nội số nước thê giới so sánh với lý luận nghiên cứu chương tác giả mạnh dạn đề số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hoạt độn