261 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QuốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4 0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG" 1 giới Thiệu Cách mạng công nghiệp 4 0 (còn được gọi với cái tên cuộc Các[.]
Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" ẢNH HƯỞNG CỦA BLOCKCHAIN ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TRONG TƯƠNG LAI ThS Phan Thị Thanh Loan1, Phạm Thị Phương Nhung, Trương Sĩ Dân Viện Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Tóm tắt Trong sóng Cách mạng cơng nghiệp 4.0, Blockchain xem cơng nghệ “chìa khóa” hứa hẹn tạo lợi ích to lớn có tác động mạnh mẽ tới kinh tế giới tới kinh tế Việt Nam Kế toán - kiểm toán cũng là một những lĩnh vực sẽ chịu tác động lớn từ công nghệ này Kết quả khảo sát đối với các kiểm toán viên của cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) - chi nhánh Thanh Hóa cho thấy blockchain có ảnh hưởng đến công tác kiểm toán tương lai Từ đó, nhóm tác giả đưa đề xuất từ phía nhà nước, doanh nghiệp, đơn vị đào tạo và công ty kiểm toán nhằm phát huy những tác động tích cực của công nghệ blockchain thời gian tới Từ khóa: Blockchain, kiểm toán Giới thiệu Cách mạng công nghiệp 4.0 (còn được gọi với cái tên Cách mạng công nghiệp lần thứ tư) là một những chủ đề nhắc đến rất nhiều những năm gần Nó được coi là một cách mạng hợp mặt cơng nghệ, xóa bỏ ranh giới lĩnh vực vật lý, kỹ thuật số sinh học, đem lại kết hợp hệ thống ảo thực thể Cuộc cách mạng hứa hẹn mang tới nhiều hội phát triển hội nhập, đồng thời đặt không ít thách thức cho nước phát triển Trong bối cảnh đó, Việt Nam ban hành nhiều chủ trương, đường lối sách, pháp luật chủ động triển khai để kịp thời thích ứng với phát triển vũ bão Cách mạng công nghiệp 4.0 Ngày 4/5/2017, Thủ tướng Chính phủ có Chỉ thị số 16/CT-TTg “Tăng cường lực tiếp cận Cách mạng công nghiệp 4.0” hướng đến các giải pháp: “thúc đẩy phát triển, tạo bứt phá hạ tầng, ứng dụng nhân lực công nghệ thông tin - truyền thơng; tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhanh chóng hấp thụ phát triển công nghệ sản xuất mới; xây dựng chiến lược Email tác giả chính: thanhloanneu@gmail.com 261 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" chuyển đổi số, quản trị thông minh, ưu tiên phát triển công nghiệp công nghệ số, nông nghiệp thông minh, du lịch thông minh, đô thị thông minh; tập trung thúc đẩy hệ sinh thái khởi nghiệp đổi sáng tạo quốc gia; và thay đổi mạnh mẽ sách, nội dung, phương pháp giáo dục dạy nghề nhằm tạo nguồn nhân lực có khả tiếp nhận xu công nghệ sản xuất mới” (Chính phủ, 2017) Ngân hàng là một những lĩnh vực tiếp cận sớm đối với công nghệ số Trong đó, tiền điện tử đã thực sự tạo một cuộc cách mạng với nhiều thành công - không là giá trị giao dịch hay hội kiếm tiền ngắn hạn mà cơng nghệ tảng sau - blockchain Với khả chia sẻ thông tin liệu minh bạch theo thời gian thực, tiết kiệm không gian lưu trữ bảo mật cao, công nghệ blockchain mở xu hướng ứng dụng tiềm cho nhiều ngành nghề, lĩnh vực, đặc biệt sẽ có tác động mạnh mẽ đến hoạt động kế toán - kiểm toán Nếu hoạt động kế tốn thơng thường, nhân viên kế toán cần phải ghi bút tốn kép blockchain cần bút tốn cung cấp thông tin cho tất bên mà khơng lo tính xác thực Hồ sơ kế tốn khơng thể sửa chữa, thay đổi lưu vào blockchain, chủ sở hữu hệ thống kế toán yêu cầu (David, 2017) Bằng khả ghi chép lại các giao dịch theo thời gian thực, blockchain hứa hẹn có thể kết thúc các phương pháp kế toán truyền thống bao gồm lập hóa đơn, xây dựng hợp đồng, ghi chép toán Khi công nghệ blockchain ứng dụng rộng rãi lĩnh vực tài chính, tạo nguy thu hẹp dịch vụ kiểm tốn truyền thống (Đoàn Thị Hờng Thịnh Nguyễn Thị Huyền, 2018). Công nghệ blockchain sẽ giúp nâng cao hiệu ngành tài chính, kế tốn, thơng tin bảo mật Chính vì thế, hiện nay, tổ chức kiểm toán hàng đầu giới bao gồm PwC, Deloitte, Ernst & Young KPMG thành lập ban nghiên cứu blockchain ứng dụng công nghệ ngành kế toán, kiểm tốn (David, 2017) Tại Việt Nam, blockchain chưa thức thay việc làm ngành kế toán kiểm tốn, khơng q sớm để nghiên cứu công nghệ Bài viết nghiên cứu sở lý thuyết về công nghệ blockchain và xem xét ảnh hưởng của công nghệ này tới hành vi của kiểm toán viên tương lai Trên sở đó, nhóm nghiên cứu đưa các khuyến nghị nhằm nâng cao tác động tích cực mà cơng nghệ blockchain mang lại cho hoạt động kiểm toán 262 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu 2.1 Khái niệm công nghệ blockchain Theo khía cạnh kỹ thuật, blockchain sở liệu phân cấp lưu trữ thông tin khối thơng tin liên kết với mã hóa mở rộng theo thời gian Mỗi khối thông tin chứa thông tin thời gian khởi tạo liên kết tới khối trước đó, kèm mã thời gian liệu giao dịch. Blockchain thiết kế để chống lại việc thay đổi liệu: liệu mạng lưới chấp nhận khơng có cách thay đổi Theo khía cạnh kế tốn - kiểm tốn, blockchain công nghệ cho phép truyền tải liệu cách an tồn dựa vào hệ thống mã hóa vơ phức tạp, tương tự sổ kế toán hoạt động lĩnh vực kỹ thuật số Các bên tham gia cần xây dựng mạng sổ chia sẻ tất thông tin giao dịch, thành viên cập nhật thơng tin tất thành viên lại phép xem, đọc Blockchain phát minh thiết kế Satoshi Nakamoto vào năm 2008 thực hóa vào năm sau phần cốt lõi của Bitcoin, cơng nghệ blockchain đóng vai trị sổ cho tất giao dịch Qua việc sử dụng mạng lưới ngang hàng hệ thống liệu phân cấp, Bitcoin blockchain quản lý tự động Việc phát minh blockchain cho Bitcoin làm cho trở thành loại tiền tệ kỹ thuật số giải vấn đề double spending (chi tiêu gian lận lượng tiền dùng lần) Công nghệ của Bitcoin đã trở thành nguồn cảm hứng cho loạt ứng dụng khác 2.2 Đặc điểm công nghệ blockchain Blockchain sở hữu tính vơ đặc biệt việc truyền tải liệu khơng địi hỏi trung gian để xác nhận thông tin Theo David (2017), đặc điểm công nghệ blockchain hiểu theo số khía cạnh sau: Thứ tính phổ biến blockchain cung cấp bút tốn giống hệt cho người Khơng phân biệt tính chất thông tin hay đối tượng nhận thông tin ai, blockchain phổ biến tất thông tin cập nhật cho tất tham gia vào mạng lưới Thứ hai tính cố định Nhờ cấu trúc chuỗi khối, blockchain chống lại thay đổi thông tin cập nhật vào hệ thống blockchain khơng ký bút tốn cho giao dịch độc lập mà giao dịch sau xác nhận cho giao dịch trước Do tính phân quyền blockchain cao 263 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" Thứ ba tính lập trình Một số blockchain tiêu biểu blockchain ethereum lập trình để trở thành hợp đồng thông minh cho giao dịch cụ thể mà không cần có tham gia người 2.3 Những ảnh hưởng công nghệ blockchain tới kiểm toán Ø Trong ngắn hạn Trong những năm tới, kiểm toán có thay đổi mang xu hướng tích cực gắn liền với công nghệ Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng cụ phần mềm tinh vi tiếp tục phát triển để phân tích liệu khách hàng thông tin theo cách thức với mức độ chuyên nghiệp khách quan Bằng việc tinh giản các quy trình và loại bỏ các tác vụ trùng lặp, blockchain có thể giúp kiểm toán viên tạo cách thực hiện kiểm toán hiệu quả và an toàn hơn, đồng thời có khả cung cấp dữ liệu chất lượng tốt Công nghệ blockchain sẽ tạo hệ thống kiểm chứng khơng thay đổi được, mơ hình kiểm tốn thay đổi từ Các nhà quản lý kiểm tốn viên lập trình giao thức điều khiển cụ thể cho hợp đồng thơng minh, từ giám sát hồ sơ kế tốn quy trình kinh doanh (Jun, 2017) Kiểm toán viên có thể sử dụng blockchain để tập trung vào các khu vực phức tạp, có thể kiểm tra 100% số liệu kiểm kê, chứ không phải là các mẫu thử nghiệm (Accounting Today, 6/2017) Với blockchain, dữ liệu được tạo với tốc độ nhanh chóng, công việc của kiểm toán viên sẽ tập trung nhiều vào công nghệ đòi hỏi sự truy cập khác vào các hệ thống khách hàng Joel Shamon, nhà lãnh đạo kiểm toán quốc gia Top Five Firm RSM, Hoa Kỳ đã chia sẻ: “Thay vì làm việc với nhân viên kế toán của khách hàng, kiểm toán viên sẽ làm việc nhiều với bộ phận IT để truy cập thông tin và kiểm tra thông qua các chu kỳ giao dịch, hoặc là kiểm toán viên phải trì hiểu biết về dữ liệu và phân tích, có kỹ dịch các mẫu dữ liệu thành các bằng chứng kiểm toán có liên quan để nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán (Accounting today, 6/2017) Mặt khác, kiểm toán viên sẽ thấy sự gia tăng số liệu ước tính của ban giám đốc, đặc biệt đối với ba tiêu chuẩn kế toán sắp tới về doanh thu, cho thuê và khoản dự phòng tổn thất cho khoản vay Đây là những thay đổi đáng kể giúp di chuyển việc ghi lại thông tin tài khoản của báo cáo tài chính từ lịch sử hoặc theo giao dịch dựa ước tính Mặt khác, blockchain có khả làm thay đổi bản chất của bằng chứng kiểm toán đối với các giao dịch lớn bao gồm các báo cáo tài chính Công nghệ blockchain có thể 264 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" cho phép kiểm toán viên tự động xác minh các giao dịch thông qua kiểm tra các bản ghi kỹ thuật số chứ không phải là hóa đơn, giải ngân và các hồ sơ thương mại khác được sử dụng ngày (Accounting today, 6/2017) Sử dụng công nghệ để đánh giá số lượng lớn giao dịch thường xuyên sẽ cho phép kiểm toán viên và khách hàng của họ tập trung nỗ lực vào các giao dịch bất thường đáng kể và các ước tính chính, các phán đoán ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Khi các khía cạnh khác của blockchain được chấp nhận, các kiểm toán viên sẽ phải tập trung vào tính an toàn và độ tin cậy của blockchain Vì vậy, mặc dù blockchain được thiết kế để tự động tạo các luồng giao dịch và kích hoạt các sự kiện, các kiểm toán viên sẽ không thể chỉ dựa vào blockchain để bắt đầu một giao dịch trừ họ có thể chứng minh rằng blockchain đó là an toàn và hoạt động theo thiết kế (Accounting today, 9/2017) Trong dài hạn Ø Trong dài hạn, các chuyên gia kinh tế nhận thấy có sự thay đổi cách các công ty phát triển với nhiều công nghệ ảnh hưởng đến tất cả các hoạt động của khách hàng Nhiều khả kiểm toán sẽ là kỹ thuật số và liên tục, thay vì chỉ vài tháng năm Kiểm toán thực hiện thông qua các giao dịch, và sẽ tăng việc sử dụng các công cụ dự đoán, trí thông minh nhân tạo để xác định các xu hướng và bất thường Công cụ này sẽ tăng cường kiểm soát gian lận và quản lý rủi ro, cũng loại bỏ một số phần kiểm tra kỹ lưỡng bằng tay “Các robot sẽ không thay thế kiểm toán viên mức phán xét yêu cầu quá trình kiểm toán kiểm toán viên sẽ cần phải mở rộng các bộ kỹ để có thể tận dụng các lợi ích mà các công nghệ này có thể cung cấp” (Accounting today, 6/2017) Việc các kiểm toán viên sử dụng blockchain để khai thác dữ liệu độc lập, theo dõi thời gian thực, báo cáo ngoại lệ và các chứng cứ không thể sửa đổi sẽ là một sự xuất hiện thường xuyên blockchain có thể thay đổi cách lưu giữ hồ sơ các giao dịch kế toán Hệ thống kế toán truyền thống sẽ chuyển sang viết các giao dịch vào một sổ cái mở, dữ liệu giao dịch được xác minh và không phải là dữ liệu giả mạo Điều này có thể làm giảm thời gian và nguồn lực của kiểm toán viên về một số bước học quá trình kiểm toán và cho phép tập trung nhiều vào những lĩnh vực đòi hỏi những phán đoán quan trọng dự phòng, ước tính, Mặc dù công nghệ sẽ đóng một vai trò ngày càng quan trọng kiểm toán yếu tố người sẽ không bao giờ biến mất Tài sản lớn nhất của một công ty kiểm toán là người, và điều đó sẽ không thay đổi 265 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" 2.4 Phương pháp nghiên cứu Để phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu về ảnh hưởng của công nghệ blockchain đến hành vi của kiểm toán viên, nhóm tác giả phỏng vấn các chuyên gia và tiến hành khảo sát 33 thành viên cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn quốc tế IFC - chi nhánh Thanh Hóa Bảng hỏi xây dựng cách logic, dựa theo nội dung đề tài về quy trình và công tác kiểm toán Các câu hỏi kế thừa từ nghiên cứu của Jun Dai (2017) và có tham khảo ý kiến chuyên gia Thuộc nhóm Non - Big4 Công ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) là một những công ty kiểm toán uy tín, có quy mô lớn, thành viên đầy đủ Việt Nam AGN International Hiện nay, cơng ty có 100 nhân viên chun nghiệp làm việc Hà Nội, chi nhánh văn phòng đại diện nhiều tỉnh thành Việt Nam TP Hồ Chí Minh, Hải Phịng, Thanh Hóa, Hải Dương, Vĩnh Phúc, Đà Nẵng Chi nhánh Thanh Hóa được lựa chọn nghiên cứu này bởi là địa phương tích cực hưởng ứng việc ứng dụng công nghệ kỹ thuật đại UBND tỉnh vừa có Cơng văn số 13947/UBND-CNTT ngày 15/11/2017 việc giao xây dựng báo cáo tình hình triển khai Chỉ thị 16/CT-TTg Thủ tướng Chính phủ tăng cường lực tiếp cận Cách mạng công nghiệp 4.0 Thanh Hóa xây dựng chiến lược chuyển đổi số, quản trị thông minh, ưu tiên phát triển công nghiệp công nghệ số, nông nghiệp thông minh, du lịch thơng minh, thị thơng minh; rà sốt, lựa chọn phát triển sản phẩm chủ lực, sản phẩm cạnh tranh chiến lược quốc gia bám sát cơng nghệ sản xuất mới, tích hợp cơng nghệ để tập trung đầu tư phát triển (UBND, 2017) Từ thực trạng này, tỉnh Thanh Hóa có nhiều tiềm để nghiên cứu áp dụng công nghệ blockchain Kết quả và thảo luận Nhóm nghiên cứu đã tiến hành phỏng vấn một số chuyên gia và khảo sát với 33/33 nhân sự tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn quốc tế IFC - chi nhánh Thanh Hóa Trong đó, số lượng kiểm toán viên là 11/33 (33,3%), trợ lý kiểm toán viên là 14/33 (42,4%), kế toán là 2/33 (6,1%), nhân viên văn phòng 6/33 (18,2%) 100% nhân sự của công ty sử dụng mô hình kiểm toán truyền thống công việc của mình • Ảnh hưởng của blockchain đến cuộc kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain đến quy trình kiểm toán Trong tổng số 33 nhân sự, có người tán thành rằng blockchain sẽ làm thay đổi quy trình kiểm toán (27,3%), 13 người cho ý kiến phân vân (39,4%), còn lại 11 người 266 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" khơng tán thành (33,3%) Đối với các trường hợp đưa câu trả lời đồng ý, họ cho rằng blockchain sẽ làm cho quy trình kiểm toán đơn giản chứ không phải phức tạp qua bước mô hình truyền thống có, giảm thiểu các thủ tục cho các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain đến số lượng kiểm toán viên mỗi cuộc kiểm toán Kết quả khảo sát cho thấy có 10 người (30,3%) cho rằng blockchain sẽ làm giảm bớt số lượng kiểm toán viên mỗi cuộc kiểm toán mô hình kiểm toán tự động mà blockchain cung cấp Mặt khác, có 12 người (36,4%) phân vân về vấn đề này và 33,3% còn lại không cho rằng số lượng kiểm toán viên sẽ giảm mỗi cuộc kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain tới thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán Đối với mô hình kiểm toán truyền thống, thời gian của các cuộc kiểm toán thường là giai đoạn gần kết thúc năm tài chính Các kiểm toán viên sẽ phải làm việc nhiều từ tháng đến tháng hàng năm để cho ý kiến kiểm toán Nhưng sử dụng blockchain, thời gian kiểm toán sẽ là thời gian thực, khách hàng hoàn thành báo cáo cũng là thời điểm công việc của kiểm toán viên hoàn thành Như vậy, thay vì phải tập trung công việc vào một khoảng thời gian nhất định thì sử dụng blockchain có thể giúp kiểm toán viên giảm bớt sự căng thẳng và san đều khối lượng công việc một năm, từ đó, chất lượng công việc sẽ cải thiện Theo kết quả khảo sát, có 12 ý kiến (36,3%) tán thành có sự thay đổi về thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán; 42,4% phân vân và 21,3% không tán thành - Ảnh hưởng của blockchain đến bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán không chỉ là sở pháp lý cho kết luận kiểm toán mà còn tạo niềm tin cho những người quan tâm Bằng chứng trung thực sẽ có sức thuyết phục cao, giúp kiểm toán viên giảm bớt số lượng bằng chứng cần thu thập Theo kết quả khảo sát, 1/3 số người được hỏi đồng ý blockchain và hợp đồng thông minh sẽ giúp cho bằng chứng kiểm toán trung thực hơn, 14/33 lựa chọn phân vân (42,4%) và 6/33 không đồng ý - Ảnh hưởng của blockchain tới việc so sánh, đối chiếu tài liệu Blockchain có thể khiến cho công việc so sánh, đối chiếu các khoản mục kế toán dễ dàng so với mạng lưới thông tin dữ liệu được liên kết với Có 13/33 (39,4%) ý kiến đồng ý, 6/33 ý kiến không tán thành và số còn lại còn phân vân về sự ảnh hưởng này 267 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" - Ảnh hưởng của blockchain tới xác minh tài liệu Xác minh tài liệu là một kỹ thuật kiểm toán được sử dụng phổ biến quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Công việc này có sự liên quan đến bên thứ và sẽ tốn nhiều thời gian của kiểm toán viên, cần kết hợp với chọn mẫu kiểm toán Khi ứng dụng blockchain thì sẽ không phải tốn thời gian quá nhiều cho việc xác minh này nữa Theo khảo sát, có 11/33 ý kiến đồng ý (33,3%), 7/33 ý kiến không đồng ý (21,2%) và số còn lại 45,5% còn phân vân - Ảnh hưởng của blockchain đến công việc đánh giá và giám sát Khi sử dụng blockchain, hầu hết các công việc mà kiểm toán viên làm với mô hình truyền thống đều được tự động hóa Thay vào đó, kiểm toán sẽ đẩy mạnh hoạt động đánh giá, giám sát hệ thống và hợp đồng thông minh vận hành Kết quả khảo sát cho thấy phần lớn mọi người đồng ý với ý kiến này: 16/33 ý kiến đồng ý, 2/33 không đồng ý và 15/33 phân vân - Ảnh hưởng của blockchain việc phát sai phạm trọng yếu Về nguyên tắc kiểm tốn khơng bỏ sót sai phạm trọng yếu Vi phạm nguyên tắc có nghĩa tạo rủi ro kiểm tốn Với mơ hình kiểm tốn thơng thường, việc phát sai phạm và đánh giá trọng yếu dựa vào kinh nghiệm chủ yếu Với mơ hình kiểm tốn tự động hợp đồng thông minh, độ phức tạp đảm bảo liệu cao mơ hình truyền thống, kiểm tốn viên khó phát sai phạm trọng yếu Kết khảo sát sau: 17/33 có ý kiến tán thành (51,5%), 13/33 phân vân (39,4%), lại 3/33 lựa chọn không tán thành (9,1%) - Ảnh hưởng của blockchain và việc bảo mật dữ liệu kiểm toán Vấn đề rủi ro an ninh mạng ngày phức tạp, liệu hệ thống blockchain mạng, không tập trung bị phá hoại Hầu hết kiểm tốn viên đồng tình với vấn đề Họ cảm thấy lo ngại liệu bị đánh cắp phá hoại vấn đề an ninh mạng Cụ thể sau: 16/33 ý kiến đồng ý blockchain liên quan nhiều đến rủi ro bảo mật dữ liệu kiểm toán, 3/33 ý kiến không đồng ý và 14/33 phân vân - Ảnh hưởng của blockchain đến yêu cầu về chất lượng kiểm toán viên Trong tương lai kiểm tốn viên làm việc với phần lớn chuyên gia IT thân họ phải nắm vững kỹ dịch mẫu liệu để phân tích đưa ý kiến kiểm toán Do đó, điều này đòi hỏi trình độ chuyên môn của kiểm toán 268 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" viên khơng chỉ về kiến thức kế toán, kiểm toán mà cả các kỹ năng, kỹ thuật sử dụng blockchain Các kiểm toán viên khảo sát phần nhận vấn đề này, kết khảo sát cho thấy có nhiều ý kiến đồng ý để sử dụng blockchain các kiểm toán viên cần phải đào tạo kỹ năng, kỹ thuật sử dụng Với 16/33 ý kiến tán thành (48,5%), 13/33 phân vân (39,4%) lại 4/33 ý kiến khơng tán thành chiếm tỉ lệ 12,1% • Lựa chọn sử dụng blockchain kiểm toán tại Việt Nam - Nguồn lực tài tổ chức kiểm toán Việt Nam Muốn áp dụng công nghệ blockchain giống mua ứng dụng cài đặt vào hệ thống máy tính, mà trình lắp đặt, học hỏi, sử dụng phát triển nhân rộng Do cần sử dụng nhiều nguồn lực tài Đây vấn đề khó khăn các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Từ kết khảo sát thu 15/33 ý kiến đồng ý nguồn lực tài tổ chức Việt Nam cịn hạn hẹp để đào tạo sử dụng công nghệ blockchain (45,5%), 3/33 ý kiến khơng đồng ý (9,1%), cịn lại phân vân chiếm tỉ lệ 45,4% - Vấn đề thời gian để áp dụng công nghệ blockchain Để chuyển đổi từ mơ hình kiểm tốn truyền thống sang mơ hình kiểm tốn tự động mà blockchain cung cấp địi hỏi nhiều thời gian Từng khâu nghiên cứu cách thức hoạt động, nghiên cứu thị trường, đào tạo sử dụng, thí điểm áp dụng chuyển đổi hoàn toàn cần nhiều thời gian, phát triển cơng nghệ ngày nhanh chóng Trong tổng số 33 người khảo sát có tới 19 người đồng ý việc sử dụng công nghệ blockchain hợp đồng thông minh cần nhiều thời gian để thay đổi, cụ thể 19/33 đồng ý (57,6%), 10/33 người cho ý kiến phân vân (30,3%), 4/33 không đồng ý (12,1%) - Nhu cầu sử dụng công nghệ blockchain tổ chức Việt Nam Có 16/33 người cho ý kiến tán thành tổ chức Việt Nam nhu cầu sử dụng hệ thống blockchain hợp đồng thông minh (48,5%), 12/33 phân vân (36,4%) 5/33 không tán thành (15,2%) Tỉ lệ ý kiến tán thành vấn đề lớn tâm lý tổ chức e dè việc sử dụng công nghệ mới, việc khai phá tư duy, chuyển ứng dụng cơng nghệ khơng dễ cần nhiều thời gian để thích ứng Cộng đồng blockchain Việt Nam nhỏ lẻ nên kiến thức, kỹ thuật, kinh nghiệm không cao 269 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" Tuy nhiên, được hỏi về việc lựa chọn sử dụng blockchain cho hoạt động kiểm toán của đơn vị, kiểm tốn viên nói riêng nhân cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn quốc tế IFC - chi nhánh Thanh Hóa nói chung đều có xu hướng sẽ lựa chọn việc áp dụng hệ thống blockchain hợp đồng thông minh vào cơng việc kiểm tốn tương lai, 32/33 ý kiến đồng ý Điều phần cho thấy hưởng ứng tích cực cơng nghệ Ø Thực tế qua khảo sát, nhóm tác giả nhận thấy tỷ lệ các ý kiến đồng ý rằng công nghệ blockchain có ảnh hưởng đến các nội dung kiểm toán quy trình, thời gian kiểm toán, số lượng kiểm toán viên, khá cao, dao động khoảng 27 - 50% Tuy nhiên hầu hết các câu trả lời của kiểm tốn viên nói chung nhân cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn quốc tế IFC - chi nhánh Thanh Hóa nói riêng, ý kiến “phân vân” vẫn chiếm tỷ lệ cao Dường hiểu biết và đánh giá công nghệ blockchain cũng ảnh hưởng của nó tới cơng việc kiểm toán viên còn hạn chế, số tiến hành khảo sát bắt đầu biết đến công nghệ blockchain Kiến nghị Tuy blockchain ứng dụng số ngành Việt Nam việc nghiên cứu ứng dụng cơng nghệ lĩnh vực kế tốn kiểm tốn cịn hạn chế Đặc biệt, hầu hết các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam đều chưa thiết lập bộ phận nghiên cứu về công nghệ này và ứng dụng của nó Dựa kết quả nghiên cứu ở trên, nhóm tác giả nhận thấy blockchain áp dụng có những ảnh hưởng nhất định đến cuộc kiểm toán, nhiên vẫn còn những hạn chế muốn ứng dụng công nghệ này vào thực tế Do đó, tác giả đề xuất số giải nhằm nâng cao tác động tích cực mà cơng nghệ mang lại cho hoạt đợng kiểm tốn Ø Đối với kiểm tốn viên Con người là ́u tớ quan trọng của công tác kiểm toán Khi sử dụng blockchain, có rất nhiều các yếu tố liên quan đến cuộc kiểm toán thay đổi, đó bản thân từ phía các kiểm toán viên cần nhận thức rõ ảnh hưởng này Các kiểm toán viên cần học hỏi thường xuyên, nắm bắt xu hướng để không bị lạc hậu, không ngừng nâng cao kỹ (đặc biệt công nghệ thông tin), tương lai xuất nhiều vai trị “cơng tác kiểm tra liệu”, “kiểm toán sổ phân tán (blockchain)” Sau kiểm tốn viên khơng kiểm tốn viên thơng thường mà người kiểm sốt hệ thống blockchain định cuối cho báo cáo kiểm toán, hay trở thành nhà tư vấn chiến lược 270 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" Ø Đối với cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn quốc tế IFC - chi nhánh Thanh Hóa nói riêng và doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam nói chung Thực tế cho thấy phần lớn nhân chi nhánh công ty IFC chưa có hiểu biết rõ ràng blockchain nên ban lãnh đạo công ty chi nhánh kiểm tốn viên chủ động tìm hiểu, có kế hoạch đào tạo cũng cập nhật kiến thức về công nghệ mới và tiến tới có thể xây dựng phịng ban nghiên cứu cơng nghệ blockchain Ban lãnh đạo công ty chi nhánh cần xây dựng kế hoạch phát triển dài hạn phù hợp áp dụng công nghệ mới vào quy trình kiểm tốn hiện Hiện nay, có ứng dụng giúp cho kiểm tốn viên làm việc dễ dàng với blockchain IDdriven Nasdaq, 2018 cho rằng IDdriven sẽ định hướng việc cần phải làm qua câu hỏi: làm mà công nghệ blockchain cải tiến, tự động hóa phân cấp q trình kiểm tra kiểm tốn làm để tiếp tục cải thiện dịch vụ quản lý truy cập nhận dạng Dựa vào tính chất thay đổi cách mạng blockchain, IDdriven cố gắng tạo dịch vụ khiến cho không cá nhân hay tổ chức nào, kể giám đốc, nhân viên xử lý thông tin cao cấp chí kiểm tốn viên xáo trộn quy trình kết kiểm tốn Điều tạo nên cách mạng hố với q trình kiểm tốn Đồng thời, IDdriven hướng tới việc giúp kiểm toán viên dễ dàng thực nhiệm vụ họ cách tích hợp cơng nghệ blockchain vào quy trình kinh doanh mà khơng cần kiểm toán viên phải đến trụ sở liên hệ thường xuyên với công ty Công nghệ cho phép kiểm toán viên phát hành động gian lận vấn đề tuân thủ khác trước và/hoặc chúng xảy ra, thay vài tháng sau thường xảy thực tiễn Các ứng dụng cơng nghệ blockchain mà IDdriven nhìn q trình giúp tự động hố phần cơng việc kiểm tốn viên, tăng khả báo cáo thời gian thực, cần thiết, ngừng hoạt động sai trái Công nghệ đầy thú vị giúp kiểm toán viên doanh nghiệp gần hết, nhằm loại bỏ vấn đề gian lận, tham nhũng tuân thủ Để công nghệ blockchain này được ứng dụng và phát huy hiệu quả hoạt động kiểm toán tương lai, thì bên cạnh những nỗ lực từ phía kiểm toán viên và công ty kiểm toán, những hỗ trợ từ phía nhà nước cũng sở đào tạo là rất quan trọng và cần thiết giúp cho hoạt động kế toán, kiểm toán có được động lực và môi trường phát triển mạnh mẽ bối cảnh cách mạng công nghệ hiện Do đó, nhóm nghiên cứu đề xuất một số ý kiến đối với phía nhà nước và sở đào tạo sau: 271 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" - Đối với nhà nước Hiện nay, hệ thống pháp lý Việt Nam chưa có văn hướng dẫn hay quy định việc sử dụng blockchain Do đó, việc hồn thiện văn pháp lý quy định và hướng dẫn cho doanh nghiệp, kiểm toán viên phải làm phép làm để thích ứng với xu hướng thị trường thay đổi liên tục là rất cần thiết Chính phủ giao cho Ban Kinh tế Trung ương xây dựng đề án liên quan đến blockchain, mời chuyên gia kinh tế có kinh nghiệm nước nước đào tạo cho cán Đây tín hiệu tích cực Chính phủ nên tiếp tục đẩy mạnh tiến độ sách này, đảm bảo đạt kết đáng mong muốn Sau hoàn thiện thể chế pháp lý liên quan đến blockchain, lâu dài, Chính phủ cần xây dựng mạng lưới liên kết doanh nghiệp với doanh nghiệp, doanh nghiệp với hải quan, để kiểm tốn hồn thiện thuận tiện khai thác liệu khách hàng - Đối với trường đào tạo sinh viên Về phía nhà trường, cần thường xuyên tổ chức buổi hội thảo, diễn đàn để sinh viên trao đổi, lắng nghe về sự phát triển của công nghệ và những tác đợng của nó đến nền kinh tế Qua giúp cho sinh viên có chuẩn bị tốt trường Về phía sinh viên, cần chủ động tìm hiểu, nghiên cứu cơng việc tương lai mình, tham gia vào diễn đàn, hội thảo để cập nhật, bàn luận blockchain Kết luận Sau trình nghiên cứu, nhóm tác giả chỉ những ảnh hưởng cơng nghệ blockchain tới kiểm toán quy trình kiểm toán, số lượng kiểm toán viên kiểm tốn, thời gian kiểm tốn, tính trung thực chứng kiểm toán, việc đối chiếu số liệu, giản lược việc xác minh tài liệu, đẩy mạnh việc giám sát hệ thống Đồng thời, việc lựa chọn ứng dụng công nghệ này tại Việt Nam còn gặp phải một số hạn chế về nguồn lực tài chính, thời gian và nhu cầu áp dụng Từ đó, nhóm tác giả đưa một số kiến nghị để nâng cao hiểu biết ảnh hưởng công nghệ blockchain tới hoạt động kiểm toán tại chi nhánh Thanh Hóa cơng ty IFC nói riêng và cho hoạt động kiểm toán Việt Nam nói chung Hạn chế của nghiên cứu là mới khảo sát được tại chi nhánh Thanh Hóa cơng ty IFC mà chưa thực hiện được với nhiều công ty kiểm toán Việt Nam Nhóm tác giả hy vọng nghiên cứu có ý nghĩa cho việc phát triển các nghiên cứu sâu công nghệ blockchain ảnh hưởng tới kiểm toán tương lai 272 Kỷ yếu HộI THảO KHOA HọC QUốC GIA "CÁCH MạNG CÔNG NGHIệP 4.0 VÀ NHữNG ĐổI MớI TRONG LĨNH VựC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG" TÀI LIỆU THAM KHẢO Chính phủ, 2017, Chỉ thị 16/CT-TTg về việc tăng cường lực tiếp cận cuộc Cách mạng công nghiệp lần thứ 4, ngày 4/5/2017 UBND tỉnh Thanh Hóa, 2017, Công văn số 1394/UBND-CNTT về việc giao xây dựng báo cáo tình hình triển khai Chỉ thị số 16 của Thủ tướng Chính phủ, ngày 15/11/2017 Đoàn Thị Hồng Thịnh & Nguyễn Thị Huyền, 2018, Phát triển lĩnh vực kế toán - kiểm tốn trước Cách mạng cơng nghiệp 4.0, Tạp chí Tài Kỳ 1- 2018, số tr.73-76 David Lyford-Smith, Tham luận tại hội thảo “Blockchain thuế số hoá - Những tác động đến ngành kinh doanh”, Viện Kế tốn Cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW), 14/11/2017 Accounting today, 9/2017, Are auditor ready for blockchain, United States, New York, pages 34-35 Accounting today, 6/2017, Scoping out the audit of the future, United States, New York, pages 52-53 Jun Dai, 2017, Three eassay on audit technology: audit 4.0, blockchain and audit app, Doctor of Philosophy, Graduate School - Newark Rutgers, The State University of New Jersey Nasdaq OMX’s New Release Distribution Chanel, Jan 2018, IDdriven: blockchain will change the audit process, New York Ngày gửi bài: 20/5/2018 Ngày gửi lại bài: 31/5/2018 Ngày duyệt đăng: 02/06/2018 273 ... sử dụng mô hình kiểm toán trùn thớng cơng việc của mình • Ảnh hưởng của blockchain đến cuộc kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain đến quy trình kiểm toán Trong tổng số 33... tục cho các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain đến số lượng kiểm toán viên mỗi cuộc kiểm toán Kết quả... lượng kiểm toán viên sẽ giảm mỗi cuộc kiểm toán - Ảnh hưởng của blockchain tới thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán Đối với mô hình kiểm toán truyền thống, thời gian của