NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Khái quát chung về nguyên vật liệu
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm
Sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động là ba yếu tố quan trọng trong doanh nghiệp sản xuất, tác động lẫn nhau để tạo ra của cải vật chất cho xã hội Đặc biệt, đối tượng lao động đóng vai trò thiết yếu, không thể thiếu trong quy trình sản xuất của doanh nghiệp.
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động được mua ngoài hoặc tự chế biến để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh Nguyên vật liệu (NVL) đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, tạo thành thực thể vật chất của sản phẩm Theo quan điểm của Marx, mọi vật liệu đều là đối tượng lao động, nhưng không phải mọi đối tượng lao động đều là vật liệu; chỉ khi chúng phục vụ cho quá trình sản xuất và được lao động chế biến thì mới trở thành vật liệu Ví dụ, quặng trong lòng đất là đối tượng lao động nhưng chưa phải là vật liệu, trong khi sắt, đồng, thiếc khai thác từ quặng lại là vật liệu cho ngành công nghiệp chế tạo.
NVL, hay nguyên vật liệu, là đối tượng lao động đã được biến đổi nhờ vào lao động có ích Đây là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất giá trị Trong quá trình sản xuất, NVL bị tiêu hao và tạo ra giá trị cho sản phẩm dịch vụ, tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất, giá trị NVL chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò chủ yếu trong giá trị sản phẩm.
1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu Đặc điểm nổi bật của NVL là khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và bị tiêu hao toàn bộ, không giữ lại nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị của chúng đƣợc chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất Cụ thể là:
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Trong quá trình sản xuất, nguyên vật liệu (NVL) chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất duy nhất và không giữ nguyên hình thái ban đầu, mà sẽ biến đổi để tạo ra một thực thể mới.
Giá trị của nguyên vật liệu (NVL) được chuyển dịch toàn bộ vào giá trị sản phẩm mới hoặc vào chi phí sản xuất trong kỳ, do đó NVL được phân loại là tài sản lưu động trong doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu (NVL) được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu là mua ngoài, tự sản xuất và nhận góp vốn Trong quá trình sản xuất, NVL tồn tại dưới nhiều hình thức ở các giai đoạn khác nhau Ở giai đoạn chuẩn bị sản xuất, NVL ở dạng ban đầu chưa bị tác động Trong giai đoạn sản xuất, NVL trở thành sản phẩm dở, bán thành phẩm và tiếp tục được đưa vào sản xuất để tạo thành thành phẩm.
NVL cũng chịu sự tác động của môi trường vật chất, chịu sự tác động của đặc tính lý hóa
1.1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lý vật liệu
Trước khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc có nguyên vật liệu (NVL) là điều kiện tiên quyết, vì vậy quản lý NVL đóng vai trò quan trọng trong mọi nền sản xuất xã hội Tuy nhiên, do sự khác biệt về trình độ sản xuất, phạm vi, mức độ và phương pháp quản lý NVL cũng sẽ có sự khác nhau Khi nền kinh tế phát triển, các phương pháp quản lý ngày càng được cải tiến để đáp ứng nhu cầu cao hơn của xã hội hiện đại, dẫn đến việc hạch toán NVL cũng cần phải được hoàn thiện tương ứng.
Trong bối cảnh hiện nay, cơ chế thị trường đang chịu sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, với sự cạnh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp Để tối ưu hóa lợi nhuận, các doanh nghiệp cần áp dụng các biện pháp quản lý và sử dụng nguyên vật liệu (NVL) một cách hợp lý và tiết kiệm Việc cải tiến và nâng cao công tác quản lý NVL là cần thiết để phù hợp với thực tế sản xuất, giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu và kế hoạch trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Mục tiêu quản lý nguyên vật liệu
Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt hiện nay, các doanh nghiệp cần cung cấp sản phẩm chất lượng với giá cả hợp lý để tồn tại Đồng thời, họ cũng phải tối ưu hóa quy trình sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hiệu quả, sử dụng hợp lý các yếu tố đầu vào Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận là yếu tố quan trọng mà doanh nghiệp cần chú ý.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 ngày càng thu hút sự chú ý, đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất, nơi nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Việc quản lý NVL một cách khoa học và tiết kiệm không chỉ giúp tối ưu hóa chi phí mà còn gia tăng hiệu quả kinh tế Do đó, việc chú trọng quản lý NVL trong các khâu từ thu mua, dự trữ, bảo quản đến sản xuất là vô cùng cần thiết.
Phương pháp quản lý nguyên vật liệu
Khâu thu mua nguyên vật liệu (NVL) là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài sản lưu động của doanh nghiệp, vì NVL thường xuyên biến động trên thị trường Do đó, các doanh nghiệp cần lập kế hoạch hiệu quả để đảm bảo cung ứng đầy đủ NVL, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất về khối lượng, quy cách và chủng loại, đồng thời giữ giá cả hợp lý.
Việc bảo quản vật liệu tại kho bãi cần tuân thủ quy định cụ thể cho từng loại, phù hợp với tính chất lý hóa của chúng Điều này không chỉ giúp ngăn ngừa thất thoát và lãng phí mà còn đảm bảo an toàn trong quản lý vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức của doanh nghiệp.
Khâu dự trữ là yếu tố quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, yêu cầu xác định mức dự trữ tối đa và tối thiểu Việc này giúp đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục, tránh tình trạng dự trữ vật liệu quá nhiều gây ứ đọng vốn, hoặc quá ít dẫn đến gián đoạn sản xuất.
Để tối ưu hóa chi phí sản xuất, doanh nghiệp cần sử dụng nguyên vật liệu (NVL) một cách tiết kiệm và hợp lý Việc xác định định mức tiêu hao NVL và dự toán chi phí là rất quan trọng, giúp đảm bảo sử dụng đúng quy trình sản xuất và phát huy tối đa hiệu quả của NVL Điều này không chỉ nâng cao chất lượng sản phẩm mà còn góp phần giảm thiểu chi phí NVL trong giá thành sản phẩm.
1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu
Mục tiêu của tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
Trong hệ thống quản lý doanh nghiệp, hạch toán kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin và kiểm tra tài sản Kế toán nguyên vật liệu (NVL) là một phần thiết yếu của kế toán doanh nghiệp, nhằm thông báo và giám sát tình hình NVL Đối với các doanh nghiệp sản xuất, công tác kế toán NVL cần đạt được một số mục tiêu cụ thể để đảm bảo hiệu quả quản lý và sử dụng tài nguyên.
Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và đáng tin cậy là rất quan trọng trong việc quản lý mua sắm nguyên vật liệu (NVL), kiểm soát NVL tồn kho và NVL xuất kho Điều này cần thiết để duy trì mối quan hệ hiệu quả với các nguồn cung cấp nguyên vật liệu.
- Cung cấp thông tin cần thiết để ghi các chỉ tiêu trên BCTC liên quan đến
NVL (là một bộ phận của HTK) nhƣ chỉ tiêu HTK trên BCĐKT và một số chỉ tiêu
Giá thực tế NVL tồn trước lần nhập N + giá trị lần nhập N
Số lượng NVL tồn trước lần nhập N + số lượng lần nhập N
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập
Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ
Số lượng NVL tồn đầu kỳ
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ × Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ × Số lượng NVL nhập trong kỳ
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 nhấn mạnh rằng nguyên vật liệu (NVL) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của các doanh nghiệp sản xuất, vì vậy giá trị của NVL có ảnh hưởng đáng kể đến cấu trúc tài sản trên báo cáo tài chính Hơn nữa, giá trị NVL cũng tác động đến chỉ tiêu vòng quay vốn lưu động, giúp các đối tượng quan tâm đánh giá khả năng hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Để xác định chi phí nguyên vật liệu (NVL) trong quá trình sản xuất và các khoản giá vốn hàng bán liên quan, việc cung cấp đầy đủ chứng từ hợp lệ là rất quan trọng NVL thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị thành phẩm, ảnh hưởng đáng kể đến chi phí thực phát sinh của doanh nghiệp Để ghi nhận các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất trong kỳ, yêu cầu về chứng từ hợp lý và hợp lệ là cần thiết, vì chúng tác động trực tiếp đến lợi nhuận và báo cáo kết quả kinh doanh Mục tiêu cung cấp chứng từ hợp lý là một phần quan trọng trong công tác kế toán NVL, giúp doanh nghiệp phản ánh chính xác chi phí NVL phát sinh trong kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nội dung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất
Theo Điều 117 Thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp có quyền tự xây dựng và thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với hoạt động và yêu cầu quản lý của mình Tuy nhiên, các biểu mẫu này phải tuân thủ Luật kế toán và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu.
Nếu doanh nghiệp không tự thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán, họ có thể sử dụng hệ thống biểu mẫu và hướng dẫn ghi chép theo Phụ lục 3 Hệ thống chứng từ kế toán trong HTK bao gồm nhiều loại biểu mẫu cần thiết cho việc ghi chép và quản lý thông tin tài chính.
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01 -VT)
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 03-VT)
- Phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT)
- Biên bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05-VT)
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
- Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT)
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu 07-VT)
Các doanh nghiệp cần lựa chọn hình thức luân chuyển chứng từ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình để đảm bảo tính khoa học và thuận tiện Mọi chứng từ phải được lập đầy đủ và kịp thời, đồng thời tổ chức luân chuyển theo trình tự quy định của công ty Người lập chứng từ có trách nhiệm đảm bảo tính hợp lý và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Đối với công ty sử dụng phần mềm kế toán VACOM, quy trình lập và luân chuyển chứng từ nhập kho có thể được tóm tắt qua sơ đồ minh họa.
Sơ đồ 1.1 Quy trình lập và luân chuyển chứng từ nhập kho
1.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu (NVL) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng vật liệu Công tác kế toán chi tiết NVL được thực hiện cả tại kho và phòng kế toán, với mục tiêu chính là cung cấp thông tin cần thiết để quản lý từng danh mục vật tư, giá trị tồn kho, cũng như tình trạng tồn quầy và tồn bãi, bao gồm cả số lượng và giá trị.
Một cách cụ thể, tổ chức hạch toán chi tiết NVL phải đạt đƣợc một số yêu cầu sau:
- Theo dõi đƣợc tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật của từng danh điểm
- Tính giá vật tư sản phẩm hàng hóa theo phương pháp tính giá thích hợp
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Tổng hợp tình hình luân chuyển và tồn kho của từng danh điểm vật tư tại từng kho và từng quầy giúp cải thiện hiệu quả quản lý Điều này không chỉ hỗ trợ trong việc theo dõi lượng hàng tồn mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm kê.
Tổng hợp tình hình luân chuyển và tồn kho của từng danh điểm vật tư trên toàn doanh nghiệp, từ đó tạo cơ sở để đối chiếu số liệu trên sổ cái Việc này giúp đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài sản và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Hiện nay các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba phương pháp kế toán chi tiết NVL nhƣ sau
1.3.2.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp mở thẻ song song
Theo phương pháp này, công việc cụ thể của phòng kế toán và thủ kho như sau:
Hàng ngày, thủ kho kiểm tra tính hợp lệ và hợp pháp của chứng từ nhập kho và xuất kho nguyên vật liệu Sau đó, dựa vào số lượng nguyên vật liệu được ghi trên chứng từ, thủ kho sẽ cập nhật thông tin vào thẻ kho.
Cuối ngày, thủ kho tiến hành tổng hợp số lượng tồn kho và ghi chép vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho sẽ chuyển các chứng từ nhập và xuất kho đã được phân loại theo từng loại vật liệu đến phòng kế toán.
- Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính ra số tồn kho về mặt lƣợng theo từng danh điểm vật liệu
Kế toán cần mở sổ hoặc thẻ chi tiết nguyên vật liệu (NVL) để ghi chép sự biến động về nhập, xuất và tồn kho của từng loại vật liệu, bao gồm cả hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhận chứng từ nhập xuất kho NVL từ thủ kho, kế toán sẽ kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chứng từ Dựa vào chứng từ này, kế toán sẽ ghi chép vào sổ và thẻ kế toán chi tiết NVL, phản ánh số lượng và giá trị của từng loại vật liệu nhập và xuất kho.
Cuối tháng, kế toán thực hiện việc tổng hợp số liệu và tính toán tồn kho cho từng loại nguyên vật liệu (NVL) Họ đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết NVL với thẻ kho tương ứng Dựa vào các sổ kế toán chi tiết, kế toán sẽ ghi nhận số liệu vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL.
Ta có thể khái quát sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song nhƣ sau:
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Phương pháp ghi thẻ song song trong hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được áp dụng cho doanh nghiệp sử dụng kế toán máy, trong khi các doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng tay chỉ nên áp dụng khi có ít chủng loại nguyên vật liệu và khối lượng nghiệp vụ nhập xuất không thường xuyên Ưu điểm của phương pháp này là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra và đối chiếu số liệu, giúp phát hiện sai sót kịp thời và cung cấp thông tin chính xác về nhập xuất và tồn kho của từng danh điểm nguyên vật liệu.
Nhược điểm của phương pháp này là việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán bị trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, dẫn đến tăng khối lượng công việc cho kế toán Hơn nữa, việc kiểm tra và đối chiếu chủ yếu diễn ra vào cuối tháng, điều này hạn chế khả năng kiểm tra kịp thời của kế toán.
1.3.2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Thủ kho vẫn sử dụng “thẻ kho” để ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng loại nguyên vật liệu về mặt số lƣợng
Để theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu về mặt lượng và giá trị, kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Sổ này được mở cho cả năm và ghi chép một lần vào cuối tháng, dựa trên tổng hợp chứng từ nhập, xuất trong tháng Mỗi loại vật liệu sẽ được ghi vào một dòng riêng trên sổ.
Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho
Sổ chi tiết vật liệu
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Hàng ngày, kế toán kiểm tra và hoàn chỉnh các chứng từ nhập xuất kho, phân loại theo từng loại vật liệu hoặc lập bảng kê nhập và bảng kê xuất.
Kế toán Nguyên vật liệu trên thế giới
1.4.1 Kế toán Nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Giá gốc hàng tồn kho
Hàng tồn kho cần được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, tuân thủ nguyên tắc thận trọng theo IAS 02-Khoản 9 Điều này khác biệt so với quy định của VAS 02, nơi hàng tồn kho chỉ được ghi nhận theo giá gốc.
Giá gốc hàng tồn kho (HTK) bao gồm tất cả chi phí liên quan đến việc mua, chế biến và các chi phí phát sinh để có được hàng tồn kho ở trạng thái hiện tại Các chi phí này bao gồm giá mua, thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp và bảo quản trong quá trình mua hàng, cùng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc mua hàng tồn kho Ngoài ra, các khoản chiết khấu thương mại (CKTM) và giảm giá hàng mua do hàng không đạt tiêu chuẩn chất lượng sẽ được trừ khỏi chi phí mua hàng.
Giá trị thuần có thể thực hiện được
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất và kinh doanh bình thường, trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Các ước tính này phải dựa trên những bằng chứng đáng tin cậy nhất được thu thập vào thời điểm ước tính.
IAS 2: Hàng tồn kho thường được điều chỉnh giảm xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc theo những nguyên tắc sau: Theo từng khoản mục; Các khoản
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 mục tương tự nhau thường được nhóm lại; Từng dịch vụ được hạch toán như một khoản mục riêng biệt
Phương pháp đánh giá hàng xuất
IAS 2 đưa ra 3 phương pháp: Thực tế đích danh, Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2 sửa đổi tháng 12/2003 đã loại trừ phương pháp LIFO trong tính giá hàng tồn kho)
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) là cần thiết, chủ yếu áp dụng cho các loại HTK dùng để bán Đối với các loại HTK dùng để sản xuất, việc lập dự phòng chỉ được thực hiện khi giá trị bán của các thành phẩm từ những vật tư đó giảm sút trên thị trường.
NVL là công cụ dự trữ cho sản xuất, không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm được tạo ra từ chúng sẽ được bán với giá bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất Khi giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ giảm, và giá thành sản xuất vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện, nguyên vật liệu và công cụ tồn kho sẽ được đánh giá giảm xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện.
1.4.2 Kế toán Nguyên vật liệu tại Pháp
1.4.2.1 Khái niệm, nguyên tắc và phương pháp kế toán
Hệ thống kế toán Pháp bao gồm kế toán tổng quát và kế toán phân tích, trong đó kế toán tổng quát là bắt buộc cho tất cả doanh nghiệp, còn kế toán phân tích hỗ trợ lãnh đạo trong việc kiểm soát hiệu quả hoạt động doanh nghiệp Đối với hệ thống kế toán, các quy định của pháp luật Pháp được quy định cụ thể để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Hàng tồn kho (HTK) là tài sản lưu động của doanh nghiệp, được mua về nhằm mục đích bán ra hoặc sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm và cung cấp dịch vụ.
- Nguyên tắc đánh giá HTK
Nguyên tắc chung trong quản lý hàng tồn kho (HTK) là sự thay đổi về số lượng hàng tồn kho phải được phản ánh theo giá thực tế Đối với việc xác định giá thực tế của hàng nhập, đối với hàng mua từ bên ngoài, giá thực tế được tính bao gồm giá mua đã thỏa thuận và các phụ phí liên quan, ngoại trừ thuế di chuyển tài sản, thù lao, tiền hoa hồng và lệ phí chứng thư.
Giá hàng xuất kho được xác định theo ba phương pháp chính: giá bình quân cả kỳ dự trữ, giá bình quân sau mỗi lần nhập, và phương pháp nhập trước-xuất trước.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp cần kiểm kê và xác định số lượng hàng tồn kho (HTK) thực tế, sau đó quy đổi theo thời giá cuối niên độ Nếu giá thực tế lớn hơn thời giá, doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá HTK, ngược lại, nếu giá thực tế nhỏ hơn thời giá, không cần ghi nhận.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho (HTK) bao gồm hai phương pháp chính: KKTX và KKĐK Theo quy định hiện hành của chế độ kế toán Pháp, phương pháp KKĐK được áp dụng trong kế toán tổng quát, trong khi phương pháp KKTX được sử dụng trong kế toán phân tích.
1.4.2.2 Hạch toán nguyên vật liệu a) Tài khoản sử dụng
31- Nguyên liệu, vật tƣ: Là TK theo dõi giá trị NVL tồn kho
Nợ: Kết chuyển trị giá NVL tồn kho cuối kỳ đƣợc kết chuyển sang từ TK 6031 Có: Kết chuyển trị giá NVL tồn kho đầu kỳ
Số dƣ Nợ: Phản ánh trị giá thực tế NVL tồn kho
603 – Chênh lệch tồn kho- theo dõi chênh lệch tồn kho vật liệu, hàng hóa
Nợ: Kết chuyển trị giá HTK đầu kỳ
Có: Kết chuyển trị giá HTK cuối kỳ
Khi thực hiện mua hàng, kế toán dựa vào hóa đơn báo đòi từ người bán để ghi sổ Nếu hàng hóa không đạt yêu cầu về chất lượng, cần lập hóa đơn báo Có để trả lại Để hạch toán mua hàng, kế toán sử dụng các tài khoản như TK 607 "Mua hàng hóa", TK 40 "Nhà cung cấp", và TK 530 "Quỹ tiền mặt".
756 “Chiết khấu nhận được”, TK 4456 “VAT- trả hộ Nhà nước” b) Hạch toán
- Trong kỳ khi mua NVL:
Nợ TK 607 : Giá thực tế
Nợ TK 4456 : VAT đầu vào
Có TK 531, 512,40 : Tổng giá thanh toán
Kết chuyển tổng trị giá hàng mua:
Kết chuyển trị giá NVL đầu kỳ:
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Kết chuyển trị giá NVL cuối kỳ (trên cơ sở kiểm kê):
Kết chuyển chênh lệch tồn kho:
Nếu tồn kho cuối kỳ nhỏ hơn tồn kho đầu kỳ, kế toán coi đây là một trường hợp NVL giảm, phần chênh lệch ghi:
Nếu tồn kho cuối kỳ lớn hơn tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 6031 /Có TK 128
1.4.3 Kế toán Nguyên vật liệu tại Mỹ
Khác với kế toán Pháp, hệ thống kế toán Mỹ chỉ đưa ra các nguyên tắc và chuẩn mực mà không quy định cụ thể, cho phép các doanh nghiệp tự do lựa chọn phương pháp hạch toán mà không cần phải tuân theo một cách nhất quán.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG
Giới thiệu khái quát về công ty Cổ phần Sarawindow
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Giới thiệu chung về tập đoàn Sara
Tập đoàn Sara là tập đoàn đƣợc đầu tƣ vốn của tập đoàn C.P.R Nhật Bản, có trụ sở tại: 4 – 102, Higasshinobusue, Himeji, Hyogo, 670-0965, Japan
Sara Group hiện nay đã trở thành một tập đoàn đa quốc gia với 16 công ty thành viên, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau trên toàn cầu, bao gồm các quốc gia như Hồng Kông, Mỹ, Đức, Nga, Nhật Bản, Ấn Độ, Thái Lan, Lào và Việt Nam.
Công ty của Sara hoạt động chuyên nghiệp trong nhiều lĩnh vực, bao gồm sản xuất và kinh doanh công nghệ thông tin, cung cấp dịch vụ phần mềm máy tính, thiết bị ngoại vi, thương mại điện tử và đào tạo Ngoài ra, công ty còn tham gia vào ngành điện tử viễn thông, sản xuất sản phẩm cửa nhựa Sarawindow, sản xuất bột nhang, cà phê và may mặc thời trang.
Tập đoàn Sara sở hữu đội ngũ nhân viên hơn 1.000 người, bao gồm các chuyên gia có trình độ cao đẳng, đại học và trên đại học, cùng với công nhân tay nghề cao Với nhiều năm hoạt động trên thị trường quốc tế, Sara đã xây dựng được thương hiệu mạnh mẽ và uy tín vững chắc trong lòng khách hàng và đối tác.
2.1.1.2 Giới thiệu chung về công ty Cổ phần Sarawindow
Xã hội hiện đại đang chứng kiến sự gia tăng nhu cầu về nhà ở, khách sạn và trung tâm thương mại, yêu cầu chất lượng dịch vụ ngày càng cao Đồng thời, tài nguyên rừng ngày càng cạn kiệt, đòi hỏi cần có những sản phẩm thay thế phù hợp để đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Nhận thức rõ ràng về vấn đề hiện tại, Tập đoàn Sara Group đã tiến hành nghiên cứu và thành lập Công ty Cổ phần Sarawindow, được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh số.
Theo giấy phép đăng ký kinh doanh này:
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Tên công ty: Công ty Cổ phần Sarawindow
Trụ sở giao dịch chính: P205, Nhà A5- Khu đô thị mới Đại Kim- Định Công- Hoàng Mai- Hà Nội Điện thoại: 04 35400706/ 04 35400708 Fax: 04 35400709
Ngành nghề kinh doanh của công ty: Sản xuất cửa nhựa chất liệu uPVC có lõi thép gia cường
Các cơ sở sản xuất chính của công ty:
- Miền Bắc: Khu công nghiệp Tiên Du – Bắc Ninh, nhà máy sản xuất cửa nhựa Sarawindow Sóc Sơn
- Miền Trung: Thành phố Vinh - Nghệ An
Vốn điều lệ của công ty là 10.000.000.000 VNĐ, được chia thành 10.000 cổ phần với mệnh giá 1.000.000 VNĐ mỗi cổ phần Các cổ đông sáng lập công ty sẽ góp vốn theo đơn vị tính 1.000 VNĐ.
Người đại diện theo pháp luật là Bà: Trần Thị Hương
Giới tính: Nữ Dân tộc: Kinh Quốc tịch: Việt Nam
CMND số: 013039233, Công an Thành phố Hà Nội cấp ngày: 18/02/2008
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
2.1.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Công ty Cổ phần Sarawindow chuyên sản xuất cửa sổ, cửa đi và vách ngăn từ vật liệu uPVC cao cấp, có lõi thép gia cường và kính hộp đạt tiêu chuẩn chất lượng châu Âu.
Sản phẩm của Sarawindow được sản xuất trên dây chuyền công nghệ hiện đại và đồng bộ, đảm bảo kiểm tra chất lượng nghiêm ngặt theo tiêu chuẩn TCVN 7451, 7452/2004 Với tiêu chuẩn kỹ thuật cao và tính cạnh tranh, Sarawindow phù hợp với nhiều phân khúc người tiêu dùng trên thị trường Việt Nam.
Sarawindow được thành lập với mục tiêu tạo ra sự khác biệt trong chất lượng, kiểu dáng và mẫu mã sản phẩm, đồng thời ứng dụng công nghệ tiên tiến cùng vật liệu chất lượng cao, góp phần nâng cao ngành xây dựng tại Việt Nam.
Cửa nhựa Sarawindow được sản xuất từ dây chuyền công nghệ hiện đại châu Âu, mang lại nhiều ưu điểm vượt trội so với cửa làm từ gỗ, nhôm, sắt Sản phẩm này nổi bật với khả năng cách âm, cách nhiệt tốt, độ bền cao và khả năng chịu lực vượt trội, không bị cong vênh, phù hợp với các không gian và kiến trúc đặc trưng.
Cửa sổ Sarawindow đƣợc cấu tạo gồm 3 phần chính: Phần khuôn cửa và khung cánh, phần kính và hệ phụ kiện kim khí đồng bộ
Phần khuôn cửa và khung cánh:
Khuôn cửa và khung cánh được chế tạo từ thanh Profile có lõi thép gia cường nhập khẩu từ REHAU, Đức Thanh Profile làm từ hạt uPVC mang lại độ bền cao, khả năng chịu nhiệt và tia cực tím tốt Cấu trúc dạng hộp của thanh Profile được chia thành nhiều khoang trống, giúp cách âm, cách nhiệt hiệu quả, đồng thời là nơi lắp đặt thép gia cường và rãnh thoát nước mưa.
Kính là phần chiếm diện tích lớn của cửa, đóng vai trò quyết định về mặt thẩm mỹ và ánh sáng cho căn phòng
Phần kính hiện nay công ty đang sử dụng gồm 2 loại: Kính an toàn và kính hộp
Kính an toàn được cấu tạo từ hai lớp kính thường ở hai bên, với lớp keo dẻo đặc chủng hoặc màng PVB ở giữa, có kích thước 6,38mm, 8,38mm hoặc 10,38mm Với cấu trúc này, kính an toàn có khả năng chịu va đập tốt, đảm bảo an toàn cho người sử dụng.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 đập mạnh, khi vỡ vẫn giữ được nguyên khung nên an toàn cho người sử dụng
Kính hộp là loại kính cấu tạo từ hai lớp kính được ghép vào khung nhôm, với không gian giữa được hút chân không và bơm khí trơ Sau đó, hộp kính được bịt kín bằng lớp keo đặc dày 10 – 15mm Lớp khí trơ giúp hạn chế truyền nhiệt, giảm tiếng ồn và ngăn ngừa sự phát triển của nấm mốc, bảo vệ độ trong suốt của kính Độ dày của lớp chân không giữa hai lớp kính có ảnh hưởng lớn đến khả năng cách âm và cách nhiệt của cửa.
Hệ phụ kiện kim khí đồng bộ:
Hiện tại, công ty đang sử dụng hệ phụ kiện kim khí đồng bộ từ các nhà sản xuất như GU và GQ Những bộ phụ kiện này được thiết kế phù hợp với nhiều kiểu mở khác nhau, bao gồm mở quay, hất, lật và trượt, đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Tất cả các chi tiết của phụ kiện kim khí được chế tạo từ hợp kim không gỉ, đảm bảo hoạt động ổn định và chính xác, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng của bộ cửa.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức (Sơ đồ tổ chức quản lý kinh doanh)
Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Sarawindow
2.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu chính để phục vụ cho sản xuất của công ty là thanh Profile, kính, nguyên vật liệu phụ nhƣ: keo, ốc, vít
Công ty cung cấp cửa nhựa chất lượng cao, sử dụng nguyên vật liệu được nhập khẩu từ các thương hiệu uy tín trong nước và từ hãng REHAU nổi tiếng của Đức.
Công ty xây dựng kế hoạch thu mua dựa trên đơn đặt hàng của khách hàng, trong đó đã tính toán lượng nguyên vật liệu cần thiết Kế hoạch mua được thiết lập dựa trên dự kiến sản xuất, lượng tồn kho nguyên vật liệu hiện tại và tình hình thị trường.
Công tác thu mua nguyên vật liệu (NVL) là một phần quan trọng trong quy trình sản xuất, thường xuyên chịu sự biến động Để đảm bảo hiệu quả, công ty đã thành lập bộ phận thu mua NVL, có nhiệm vụ tìm kiếm các nguồn cung cấp đáng tin cậy với tiêu chí về giá cả, số lượng, chất lượng, chủng loại và địa điểm thu mua thuận tiện.
Công tác bảo quản nguyên vật liệu (NVL) tại công ty được thực hiện nghiêm ngặt theo quy định, đảm bảo hệ thống kho tàng luôn đáp ứng yêu cầu Tất cả NVL mua về đều được kiểm tra kỹ lưỡng về số lượng, chất lượng và giá trị thực tế trước khi nhập kho.
Công ty quản lý việc sử dụng vật tư dựa trên yêu cầu của từng đơn đặt hàng Nếu trong quá trình sử dụng nguyên vật liệu (NVL) không tiêu thụ hết, số lượng còn lại sẽ được nhập kho, và phế liệu thu hồi cũng sẽ được lưu trữ lại trong kho.
Công tác tổ chức quản lý nguyên vật liệu (NVL) trong công ty cần được thực hiện một cách chặt chẽ do sự đa dạng và phong phú của các loại NVL Việc tăng cường giám sát NVL theo mã vật tư được quy định cụ thể bởi bộ phận kế toán là rất cần thiết để đảm bảo hiệu quả quản lý và sử dụng tài nguyên.
2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất công ty phải sử dụng một khối lƣợng lớn NVL bao gồm nhiều chủng loại khác nhau, mỗi loại NVL có vai trò, tính năng lý hoá riêng Muốn quản lý tốt và hạch toán chính xác NVL thì phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu một cách khoa học, hợp lý Tại công ty Cổ Phần Sarawindow tiến hành phân loại nguyên vật liệu nhƣ sau:
Nguyên vật liệu chính là yếu tố quan trọng trong công ty, đóng vai trò là đối tượng lao động chủ yếu và là cơ sở vật chất cần thiết để tạo ra sản phẩm Các nguyên vật liệu này bao gồm thanh uPVC cho khuôn cửa và khung cánh, thép hộp gia cường, cùng với kính đơn hoặc hộp kính, bao gồm các loại kính an toàn.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 cung cấp các sản phẩm toàn diện với cường lực cao, bao gồm hệ gioăng kép đảm bảo độ kín khít tối ưu Bên cạnh đó, hệ gioăng lọc bụi và các phụ kiện kim khí như chốt đa điểm, chốt con lăn, tay nắm, khóa, bản lề chữ A và bản lề 3D cũng được tích hợp, mang lại sự tiện lợi và độ bền cho sản phẩm.
Nguyên vật liệu phụ là những đối tượng lao động có vai trò hỗ trợ trong quá trình sản xuất sản phẩm, giúp hoàn thiện sản phẩm cuối cùng Ví dụ về nguyên vật liệu phụ bao gồm khí trơ, sơn, keo, ốc, và vít.
- Nhiên liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lƣợng cho các loại máy móc nhƣ xăng, dầu
- Vật liệu khác: Phế liệu thu hồi từ sản xuất, thanh lý TSCĐ…
2.2.3 Tính giá nguyên vật liệu
2.2.3.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Tại công ty Cổ phần Sarawindow, nguyên vật liệu (NVL) chủ yếu được cung cấp từ hai nguồn chính: trong nước và nhập khẩu Giá trị của NVL khi nhập kho được xác định dựa trên nguyên tắc giá thực.
- Đối với NVL mua trong nước:
Chi phí thu mua bao gồm các khoản chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản và phân loại nguyên vật liệu (NVL) từ nơi mua về kho của doanh nghiệp Ngoài ra, còn có công tác phí của cán bộ thu mua và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến quá trình thu mua NVL.
- Đối với NVL nhập từ nước ngoài:
Chi phí mua nguyên vật liệu (NVL) bao gồm các khoản như phí hải quan, phí nhập khẩu và chi phí vận chuyển, bốc dỡ cho đến khi NVL được đưa vào kho Công ty thường thuê các dịch vụ chuyên nghiệp để thực hiện thủ tục nhập khẩu thay vì tự làm Những chi phí này không được tính trực tiếp vào trị giá NVL trong kho Cuối kỳ, khi nhận hóa đơn thanh toán, các chi phí này sẽ được xử lý phù hợp.
NVL nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn (Không có VAT)
+ Chi phí thu mua - CKTM và giảm giá hàng mua
NVL nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn (Không gồm VAT)
+ Thuế nhập khẩu - CKTM và giảm giá hàng mua
Thuế nhập khẩu = Số lượng hàng hóa thực nhập khẩu × giá tính thuế đơn vị hàng nhập khẩu × Thuế suất thuế nhập khẩu
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 của các công ty làm dịch vụ trên gửi đến, kế toán hạch toán vào 627 nhằm giảm bớt khâu theo dõi
2.2.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Công ty cổ phần Sarawindow áp dụng phương pháp FIFO (nhập trước xuất trước) để tính giá vật liệu xuất kho, sử dụng giá thực tế cho hạch toán Hàng ngày, kế toán theo dõi số lượng và giá trị vật liệu xuất kho, trong đó giá trị của vật liệu xuất kho được xác định dựa trên giá trị khi nhập kho, ưu tiên hạch toán xuất trước cho những vật liệu nhập trước.
Ví dụ: Trong tháng 6/2014 có các thông tin về nhập xuất tồn của bộ khóa đa điểm
1800 (GQ11) dùng để sản xuất cửa sổ mở hất ra ngoài:
Số lƣợng (Bộ) Đơn giá (VNĐ/Bộ)
Phiếu nhập kho số 168/15 ngày
Phiếu xuất kho số 69/14 ngày
(1) Do công ty sử dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng xuất nên đơn giá nhập của 10 bộ là 335.000 và 3 bộ là 340.000
2.2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
2.2.4.1 Thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu và các chứng từ sử dụng
Quản lý nguyên vật liệu (NVL) yêu cầu theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất và tồn kho cho từng nhóm và loại NVL về số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị Công ty Sarawindow sẽ tổ chức kế toán chi tiết NVL, kết hợp giữa kho và kế toán để đảm bảo việc theo dõi tình hình nhập, xuất và tồn kho cho từng loại và nhóm NVL một cách hiệu quả.
Đối với NVL mua trong nước
Bộ chứng từ gốc bao gồm:
- Phiếu đề nghị nhập vật tƣ
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT)
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
- Hóa đơn GTGT liên 2 (Do bên bán lập) (Mẫu 01GTKT3/001)
- Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn NVL
Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Sarawindow
Công ty cổ phần Sarawindow đã phát triển mạnh mẽ trong việc cung cấp cửa nhựa chất lượng cao cho các công trình xây dựng Để đáp ứng sự phát triển này, công tác kế toán, đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu (NVL), đã được củng cố và hoàn thiện Qua các hoạt động thực tiễn, hạch toán NVL tại công ty đã đạt được nhiều ưu điểm, góp phần quan trọng vào việc đảm bảo kế hoạch sản xuất kinh doanh và thúc đẩy sự tăng trưởng không ngừng của doanh nghiệp.
2.3.1 Kết quả đạt đƣợc trong công tác kế toán nguyên vật liệu
Về bộ máy kế toán nói chung
Phòng tài chính kế toán của công ty được tổ chức hiệu quả và gọn nhẹ, tuân thủ các chế độ hiện hành, phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh Ngoài ra, phòng cũng dễ dàng áp dụng phần mềm kế toán máy trong công tác hạch toán.
Kế toán viên là những người có trình độ và năng lực cao, với tinh thần trách nhiệm và trung thực Mỗi nhân viên kế toán được giao nhiệm vụ rõ ràng, phù hợp với kinh nghiệm cá nhân, giúp họ nâng cao nghiệp vụ và hiệu quả làm việc Điều này đảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời và chính xác, biến công tác kế toán thành công cụ đắc lực cho lãnh đạo trong quản lý.
Về tổ chức hạch toán kế toán
Công ty sử dụng hình thức nhật ký chung trên phần mềm kế toán, mang lại sự đơn giản và phù hợp với mô hình kinh doanh Để đáp ứng nhu cầu quản lý và tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán trong việc theo dõi, tìm kiếm và cung cấp thông tin, công ty đã thiết lập hệ thống sổ chi tiết nhằm hỗ trợ việc đối chiếu hiệu quả.
Việc ứng dụng kế toán máy trong hạch toán kế toán mang lại nhiều lợi ích, bao gồm tiết kiệm sức lao động và thời gian xử lý số liệu Ngoài ra, nó còn cung cấp các báo cáo quản lý nhanh chóng và kịp thời, từ đó nâng cao tính kiểm soát trong công tác quản lý kế toán.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Phần mềm kế toán VACOM được công ty sử dụng bao gồm hai phần: nội bộ và thuế, giúp các nhà quản lý nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động Áp dụng phương pháp KKTX trong hạch toán, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, cho phép quản lý nắm bắt nhanh chóng tình hình biến động của nguyên vật liệu tồn kho, từ đó đưa ra quyết định kịp thời và chính xác với tình hình thực tế của công ty.
Tổ chức hạch toán chi tiết hàng tồn kho (HTK) theo phương pháp thẻ song song giúp đơn giản hóa việc ghi chép và dễ dàng đối chiếu, kiểm tra giữa thủ kho và kế toán Phương pháp này cho phép phát hiện sai sót sớm và cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về tình hình nhập, xuất và tồn kho của từng mã vật tư.
Về hệ thống chứng từ, tài khoản sử dụng và luân chuyển chứng từ
Công ty đã tổ chức hệ thống chứng từ một cách hiệu quả, từ việc lập đến luân chuyển, với hầu hết các chứng từ tuân thủ mẫu của Bộ Tài chính theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC Các chứng từ được lập phù hợp với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đảm bảo trình tự ghi chép dựa trên thông tin thực tế, phản ánh đầy đủ và trung thực Điều này tạo ra độ tin cậy cao cho công tác kế toán, đáp ứng yêu cầu kinh doanh và pháp lý của các nghiệp vụ.
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ Tài chính, đồng thời bổ sung một số tài khoản chi tiết phù hợp với đặc điểm của từng đối tượng hạch toán Điều này giúp nâng cao khả năng theo dõi tổng hợp và chi tiết các đối tượng hạch toán một cách chính xác.
Về mặt tính giá NVL
Công ty áp dụng phương pháp FIFO để tính giá vốn thực tế xuất kho, phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu của mình Phương pháp này phản ánh gần đúng luồng xuất nhập hàng thực tế và giúp xác định giá trị vật tư xuất kho và tồn kho một cách chính xác Khi quản lý vật tư theo hình thức nhập trước xuất trước, giá trị vật tư cuối kỳ được xác định dựa trên hàng mua vào sau cùng, do đó phản ánh gần đúng giá trị thị trường Nhờ vậy, phương pháp FIFO cung cấp giá trị hợp lý cho hàng tồn kho cuối kỳ.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Về công tác quản lý NVL
Công ty chú trọng quản lý nguyên vật liệu (NVL) do sự đa dạng về chủng loại và kích cỡ Ngay từ khâu thu mua, dự trữ đến sử dụng, công ty đã áp dụng phần mềm kế toán để mã hóa NVL một cách khoa học, giúp cải thiện quy trình hạch toán và nâng cao hiệu quả quản lý.
Công ty có bộ phận kế hoạch - cung ứng chuyên tìm kiếm nguyên vật liệu (NVL) chất lượng từ các nhà cung cấp uy tín cả trong và ngoài nước Mỗi loại NVL được lựa chọn từ ít nhất hai nhà cung cấp để đảm bảo nguồn cung ổn định, giúp quá trình sản xuất diễn ra đúng tiến độ Ngoài ra, phòng đảm bảo chất lượng của công ty thực hiện kiểm nghiệm chất lượng vật tư, hàng hóa và sản phẩm trước khi nhập kho, đảm bảo NVL luôn đạt tiêu chuẩn và đáp ứng yêu cầu sản xuất.
Công ty chú trọng đến việc tổ chức bảo quản nguyên vật liệu (NVL) do sự đa dạng và phong phú của chúng Các kho bảo quản NVL được thiết kế rộng rãi, thoáng mát, tạo điều kiện thuận lợi cho việc nhập, xuất kho và kiểm kê NVL hiệu quả.
Mọi hoạt động nhập và xuất kho nguyên vật liệu (NVL) đều được giám sát chặt chẽ bởi phòng Kế hoạch - Cung ứng, nhằm đảm bảo không xảy ra tình trạng xuất NVL một cách bừa bãi và không có kế hoạch.
2.3.2 Hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán nguyên vật liệu
Về công tác thu mua, nhập kho NVL
Trong quá trình thu mua nguyên vật liệu (NVL), bộ phận Kế hoạch – Cung ứng chủ yếu chỉ xây dựng định mức dự trữ và tiêu hao cho các đơn hàng lớn hoặc theo yêu cầu của khách hàng, trong khi các trường hợp còn lại thường chỉ mang tính hình thức Điều này dẫn đến tình trạng NVL không đáp ứng đúng nhu cầu sử dụng thực tế.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SARAWINDOW
Định hướng phát triển của công ty trong tương lai đặc biệt khi Việt Nam
3.1.1 Cơ hội và thách thức của các doanh nghiệp Việt Nam khi gia nhập AEC
Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) dự kiến được thành lập vào cuối năm 2015, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong việc hòa nhập kinh tế khu vực Đông Nam Á AEC sẽ tạo ra một khu vực với tự do di chuyển hàng hóa, dịch vụ, đầu tư, lao động có kỹ năng và dòng vốn Sự hình thành AEC mang đến nhiều cơ hội cũng như thách thức cho các doanh nghiệp Việt Nam.
AEC tạo ra cơ hội lớn cho doanh nghiệp Việt Nam thông qua việc tự do hóa dịch chuyển hàng hóa và dịch vụ trong khu vực ASEAN Điều này không chỉ khuyến khích hoạt động kinh doanh và đầu tư mà còn giúp doanh nghiệp Việt Nam mở rộng thị trường một cách dễ dàng, tương tự như việc bán hàng trong nước Việc lưu chuyển hàng hóa giữa các nước ASEAN trở nên thuận lợi hơn, mở ra cơ hội tăng cường xuất khẩu Đặc biệt, việc thu hút nguồn đầu tư từ các nền kinh tế lớn và phát triển là một trong những cơ hội đáng mong đợi nhất.
Một trong những thách thức lớn nhất đối với Việt Nam là sự chênh lệch về trình độ phát triển và năng suất lao động, khiến sản phẩm trong nước phải cạnh tranh với hàng hóa từ các quốc gia khác Để thu hút vốn đầu tư, vấn đề minh bạch hóa thông tin tài chính và kế toán trở nên ngày càng quan trọng.
Các doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là công ty Sarawindow, cần chủ động nắm bắt cơ hội và xây dựng chiến lược đối phó với thách thức Để làm được điều này, việc tổ chức bộ máy kế toán hiệu quả, bao gồm kế toán nguyên vật liệu (NVL), là rất quan trọng Điều này giúp cung cấp sản phẩm chất lượng với giá thành hợp lý, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường và mở rộng quy mô sản xuất.
Nhận thức đầy đủ về những thuận lợi và cơ hội, cùng với các khó khăn và thách thức của đất nước, ngành và Tổng công ty, là điều cần thiết để định hướng theo mục tiêu chiến lược.
5 năm giai đoạn 2015 – 2020, của Tổng công ty Sara Việt Nam, Công ty cổ phần Sarawindow định hướng phát triển trong những năm tới là: Đẩy nhanh quá trình xây
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 đã đóng góp vào việc xây dựng và phát triển Tổng công ty Sara Việt Nam thành một tập đoàn kinh tế vững mạnh, với Công ty cổ phần Sara Window trở thành một trong những công ty hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh cửa nhựa cao cấp uPVC Công ty chú trọng vào hiệu quả kinh tế và xã hội như thước đo cho sự phát triển bền vững, tiếp tục thực hiện chiến lược đầu tư đa dạng hóa ngành nghề và sản phẩm Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ hiện đại, Sara Window hướng tới việc trở thành thương hiệu cửa nhựa uPVC hàng đầu, có khả năng làm tổng thầu và tham gia đầu tư các công trình lớn cả trong nước và quốc tế Công ty cũng tăng cường liên doanh liên kết với các đơn vị trong và ngoài nước nhằm nâng cao năng lực tư vấn, thiết kế, sản xuất và thi công cửa nhựa cao cấp uPVC, đồng thời nghiên cứu phát triển nhanh một số sản phẩm mới để chiếm lĩnh thị trường và tạo ra sự tăng trưởng đột biến.
Mục tiêu của Công ty Sarawindow từ năm 2015 đến năm 2020 là:
Chúng tôi phấn đấu trở thành nhà cung cấp hàng đầu tại Việt Nam về cửa nhựa cao cấp uPVC, với khả năng cạnh tranh mạnh mẽ và năng lực làm tổng thầu trọn gói cho các công trình lớn cả trong nước và quốc tế.
Để nâng cao năng lực kinh doanh và chủ động hội nhập vào nền kinh tế khu vực cũng như thế giới, cần chuẩn bị đầy đủ cơ sở vật chất kỹ thuật, đồng thời áp dụng khoa học kỹ thuật và công nghệ tiên tiến.
Đầu tư vào phát triển thiết bị và máy móc hiện đại, cùng với công nghệ tiên tiến, là yếu tố then chốt để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh ngày càng cao Chúng tôi chú trọng vào việc áp dụng công nghệ thi công tiên tiến trong việc cung cấp và lắp đặt cửa nhựa uPVC cao cấp.
- Xây dựng và phát triền nguồn lực con người Sara, thu hút thêm nguồn nhân lực trẻ có trình độ chuyên môn, năng động, sang tạo
Tăng cường hợp tác với các đơn vị tư vấn và nhà sản xuất linh kiện, vật liệu lớn cả trong nước và quốc tế, đồng thời thuê chuyên gia nhằm nâng cao hiệu quả trong tư vấn, thiết kế, cung cấp và lắp đặt.
- Đầu tư mở rộng thị trường Lào, đặc biệt là các dự án xây dựng
- Lấy hiệu quả kinh tế xã hội làm thước đo chủ yếu cho sự phát triển bền vững của Công ty
Mục tiêu của phòng kế toán
Phòng kế toán đặt ra các mục tiêu cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán, từ đó đóng góp tích cực vào việc thực hiện các mục tiêu chung của tổ chức.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 cả công ty:
Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong kế toán, việc hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán là rất quan trọng Quá trình luân chuyển, xử lý và lưu trữ chứng từ cần được thực hiện nghiêm túc và đầy đủ, nhằm hạn chế tình trạng thiếu sót và bổ sung.
Để tối ưu hóa quy trình luân chuyển chứng từ, cần xây dựng và hoàn thiện hệ thống sao cho đơn giản, gọn nhẹ, giúp rút ngắn thời gian luân chuyển Điều này sẽ đảm bảo công tác hạch toán diễn ra liên tục, nhanh chóng và đúng kỳ hạn.
Nâng cao trình độ và tác phong làm việc của nhân viên kế toán là rất quan trọng, nhằm đảm bảo họ luôn được cập nhật kiến thức mới một cách nhanh chóng và có khả năng vận dụng hiệu quả trong công việc.
Tổ chức và chỉ đạo thực hiện chuẩn mực kế toán tại đơn vị là rất quan trọng Cần đảm bảo việc ghi chép và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được thực hiện một cách chính xác, kịp thời, trung thực và đầy đủ.
Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Sarawindow
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
Hiện nay, Nhà nước ta đang thực hiện đường lối phát triển nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần theo cơ chế thị trường, nơi các doanh nghiệp cạnh tranh bình đẳng và hợp pháp Điều này yêu cầu các doanh nghiệp phải năng động, tổ chức hoạt động kinh doanh hiệu quả và nắm bắt quy luật thị trường để đưa ra quyết định chính xác và kịp thời.
Hạch toán kế toán là công cụ thiết yếu trong quản lý doanh nghiệp, cung cấp thông tin đầy đủ và kịp thời về tình hình sản xuất kinh doanh Tại cấp độ vĩ mô, nó hỗ trợ công tác kiểm tra và quản lý doanh nghiệp trong nền kinh tế, trong khi ở cấp độ vi mô, nó là cơ sở cho quyết định kinh doanh và quản lý Hạch toán chính xác phản ánh toàn bộ hoạt động của công ty, cung cấp số liệu quan trọng cho nhà quản lý.
Trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt hiện nay, doanh nghiệp cần cung cấp sản phẩm chất lượng với giá cả hợp lý để tồn tại Đồng thời, việc sử dụng hiệu quả các yếu tố đầu vào là rất quan trọng để đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả Mối quan hệ nghịch đảo giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được chú trọng, đặc biệt trong ngành sản xuất, nơi nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết.
Quản lý nguyên vật liệu (NVL) một cách khoa học và tiết kiệm là yếu tố quyết định để nâng cao hiệu quả kinh tế Do đó, việc chú trọng quản lý NVL từ các khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến sản xuất là vô cùng cần thiết.
Thông qua kế toán, đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu (NVL), doanh nghiệp có thể xây dựng kế hoạch sản xuất hợp lý, từ đó đạt được mục tiêu lợi nhuận chiến lược, giúp doanh nghiệp tồn tại và phát triển bền vững.
Nghiên cứu về công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Sarawindow cho thấy còn nhiều điểm chưa hợp lý và khoa học Để phát huy vai trò thông tin và phù hợp với định hướng phát triển của công ty trong tương lai, việc hoàn thiện phần hành kế toán này là rất cần thiết.
Để hoàn thiện bộ máy kế toán, đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu (NVL), cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản nhằm đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quá trình quản lý tài chính.
Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu (NVL) cần tuân thủ cơ chế tài chính và các chính sách quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước Việc hạch toán kế toán phải đảm bảo tuân theo nguyên tắc kế toán chung, hệ thống chuẩn mực, cũng như các quy định trong Luật kế toán và Thông tư do Bộ Tài chính ban hành.
Để nâng cao hiệu quả hoạt động, công ty cần hoàn thiện công tác kế toán theo đặc điểm loại hình kinh doanh và phương hướng phát triển trong những năm tới.
Hoàn thiện kế toán là yếu tố then chốt để cung cấp thông tin kịp thời và chất lượng cho công tác quản lý Để đạt được điều này, công tác hạch toán kế toán cần phải dựa vào hệ thống tin học hóa, hiện đại hóa và chuyên môn hóa, nhằm đảm bảo tính hợp lý và kịp thời của thông tin kế toán.
Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu cần được xem xét trong mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích, nhằm đảm bảo tiết kiệm chi phí mà vẫn duy trì hoạt động sản xuất và kinh doanh liên tục, hiệu quả.
Phân tích mô hình SWOT đối với công ty Sarawindow
Cửa nhựa uPVC của Sarawindow nổi bật với chất lượng tốt và độ bền cao, nhắm đến phân khúc thị trường có thu nhập trung bình và khá Sản phẩm có giá cả hợp lý, phù hợp với khả năng tài chính của phần lớn người dân Việt Nam.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Dây chuyền và máy móc được nhập khẩu từ các công ty uy tín của Đức và Nhật Bản, áp dụng công nghệ Châu Âu trong sản xuất Chúng tôi đang xây dựng và hoàn thiện quy trình quản lý chất lượng cũng như quy trình sản xuất Đội ngũ quản lý có trình độ và kinh nghiệm cao, phát triển các chiến lược hợp lý Môi trường làm việc chuyên nghiệp giúp nhân viên phát huy tối đa khả năng và thế mạnh của bản thân.
Công ty hiện đang chiếm một thị phần nhỏ trong thị trường cửa nhựa uPVC, với công tác marketing chưa đạt hiệu quả mong muốn Tình hình tài chính không ổn định do công ty đang mở rộng thị trường sang Lào và phải đầu tư lớn vào quảng cáo và marketing Ngoài ra, một số cửa hàng và showroom vẫn chưa hoạt động hiệu quả.
Chưa thực hiện nghiêm túc chế độ báo cáo và kiểm soát chất lượng sản phẩm, dẫn đến việc lập kế hoạch sản xuất và định mức tiêu hao vật tư chưa hiệu quả Kết quả là công tác dự trữ nguyên vật liệu không được tốt Hệ thống đánh giá hiệu quả công việc giữa các bộ phận cũng chưa được thống nhất.
Thị trường cửa nhựa uPVC cao cấp đang nổi lên như một cơ hội tiềm năng trong năm 2015, đặc biệt khi thị trường bất động sản phục hồi mạnh mẽ, tạo động lực lớn cho ngành xây dựng hiện nay.
Cửa gỗ truyền thống từng được ưa chuộng trong xây dựng nhưng hiện nay gặp nhiều vấn đề Đầu tiên, chi phí sản xuất và nguồn gỗ tự nhiên đang giảm, khiến giá thành bộ cửa cao, khó tiếp cận với người lao động có thu nhập thấp và trung bình Thứ hai, trong quá trình sử dụng, sản phẩm dễ bị mai một, bạc màu, gỗ nứt và lớp sơn không còn bền đẹp.
Cửa nhựa cao cấp cung cấp nhiều lựa chọn cho người tiêu dùng với chi phí hợp lý nhưng hiệu quả vượt trội Sản phẩm này không chỉ đơn giản và tiện dụng mà còn có độ bền cao, khả năng chống oxy hóa tốt và thân thiện với môi trường.
Cạnh tranh giá cả ngày càng gay gắt do các công ty phải đối mặt với hàng nhập khẩu, đặc biệt là từ Trung Quốc Gần đây, nhiều trường hợp đã xảy ra cho thấy sự ảnh hưởng mạnh mẽ của hàng ngoại đến thị trường nội địa.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 đã chỉ ra rằng việc nhập khẩu thanh nhựa uPVC kém chất lượng, không đạt tiêu chuẩn vào Việt Nam đã dẫn đến giá thành giảm, khiến sản phẩm này trở thành lựa chọn phổ biến của người tiêu dùng trong bối cảnh kinh tế khó khăn.
Sự mất giá của đồng Việt Nam và biến động tỷ giá ảnh hưởng lớn đến Sarawindow, vì công ty chủ yếu nhập khẩu nguyên vật liệu từ nước ngoài.
Cạnh tranh trong ngành là một thách thức lớn đối với Công ty, đặc biệt là từ Eurowindow, công ty dẫn đầu thị trường cửa nhựa tại Việt Nam Với những ưu thế về sản phẩm và hệ thống phân phối, Eurowindow đang nhắm đến phân khúc thị trường có thu nhập trung bình thông qua hai dòng sản phẩm chính là Vietwindow và Asiawindow Ngoài ra, Công ty còn phải đối mặt với các đối thủ khác như Smartwindow và Dongtamwindow.
Các giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty
Công ty cổ phần Sarawindow đã có những thành tựu nhất định trong công tác kế toán nguyên vật liệu (NVL), tuy nhiên vẫn còn tồn tại một số hạn chế ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động Dựa trên kiến thức lý thuyết và thực tiễn, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện công tác kế toán NVL tại công ty, nhằm tối ưu hóa hiệu quả và nâng cao năng lực quản lý tài chính.
3.4.1 Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với công tác kế toán NVL
Để ngăn chặn tình trạng móc ngoặc giữa phòng kế hoạch – cung ứng và nhà cung cấp trong hoạt động mua nguyên vật liệu, công ty cần thực hiện các biện pháp kiểm soát chặt chẽ việc mua hàng định kỳ Trong quá trình lựa chọn nhà cung cấp, các tiêu chí như chất lượng, giá cả, uy tín, vị trí địa lý và các ưu đãi cần được xem xét kỹ lưỡng Phòng kế hoạch – cung ứng cần lập báo cáo phân tích về các tiêu chí này cho ít nhất ba nhà cung cấp và trình lên Ban Giám đốc Dựa trên báo cáo này, Ban Giám đốc sẽ ký quyết định lựa chọn nhà cung cấp phù hợp.
Đối với việc kiểm soát hệ thống chứng từ sử dụng
Để tăng tính đối chiếu và giảm thiểu gian lận, sai sót trong quá trình nhập – xuất kho nguyên vật liệu, một số loại chứng từ cần được lập thành nhiều liên.
- Phiếu đề nghị xuất vật tƣ: 2 liên
Liên 1: Lưu tại phòng kế hoạch – cung ứng
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
Liên 2: Chuyển đến bộ phận kế toán vật tƣ, trên cơ sở đó kế toán vật tƣ có thể so sánh đối chiếu giữa số lƣợng vật tƣ đề nghị nhập trên Phiếu đề nghị với số thực tế trên Hóa đơn và Phiếu nhập kho
- Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ: Lập 2 liên
Liên 1: Lưu tại bộ phận kho, tại đây thủ kho sẽ theo dõi quá trình nhập kho thông qua Phiếu nhập kho và Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ
Liên 2: Chuyển tới kế toán vật tƣ, trên cơ sở sử dụng Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, Hóa đơn GTGT và Phiếu đề nghị nhập vật tƣ kế toán tiến hành lập Phiếu nhập kho và ghi nhận nghiệp vụ nhập kho
3.4.2 Hoàn thiện tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá xuất kho
Việc phân loại nguyên vật liệu (NVL) một cách khoa học sẽ nâng cao hiệu quả trong quản lý và sử dụng NVL Để đảm bảo quản lý và hạch toán NVL chính xác, công ty cần phân loại NVL một cách chi tiết hơn NVL tại công ty có thể được chia thành các loại như NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu và NVL khác Nhờ đó, tài khoản 152 sẽ được mở chi tiết thành 06 loại.
TK cấp II nhƣ sau:
TK 152.1 – NVL chính: Thanh Profile, kính, thép gia cường
TK 152.2 – NVL phụ: Vít lắp đặt, ke gỗ, bít đầu đố
TK 152.3 – Nhiên liệu: Xăng, dầu,
TK 152.4 – Phụ tùng thay thế
TK 152.5 – Phế liệu thu hồi
TK 152.6 – NVL khác: Thùng các tông, túi PE
Việc mở các tiểu khoản phù hợp với phân loại nguyên vật liệu (NVL) hiện tại của công ty giúp cải thiện việc cung cấp thông tin kế toán liên quan đến NVL Công ty sử dụng phần mềm hạch toán, trong đó có danh mục hàng hóa vật tư, mỗi loại NVL được gán mã duy nhất và quản lý các thông tin như mã vật tư, tên gọi, quy cách, đơn vị tính và đơn giá Danh mục vật tư này có thể được cập nhật thường xuyên khi có NVL mới hoặc khi có sự thay đổi về thông số của NVL cũ.
Để cung cấp thông tin cập nhật về tình hình thị trường cho các nhà quản lý về nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ, công ty nên ưu tiên áp dụng phương pháp tính giá xuất kho hiệu quả.
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14 đã đề xuất phương pháp thực tế đích danh để tính giá nguyên vật liệu (NVL) xuất kho, nhưng do số lượng NVL phong phú và không đồng nhất về giá cả, hệ thống kho tàng hiện tại chưa đáp ứng yêu cầu quản lý theo phương pháp này Vì vậy, công ty nên áp dụng phương pháp bình quân liên hoàn hoặc bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá NVL xuất kho Đồng thời, cần có kế hoạch cải tiến quản lý NVL và hệ thống kho tàng để có thể sử dụng phương pháp giá đích danh trong tương lai Mặc dù phương pháp này có cách tính phức tạp, nhưng việc ứng dụng kế toán máy sẽ giúp đơn giản hóa quá trình hạch toán.
Khi kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm, hệ thống sẽ tự động lập và in phiếu nhập kho cũng như phiếu xuất kho, đồng thời phân loại và sắp xếp chúng theo ngày chứng từ Sau khi hoàn tất việc nhập phiếu xuất, máy tính sẽ tự động tính toán giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho tại thời điểm xuất Phần mềm cũng tự hạch toán giá vốn cho phiếu xuất đó, với phương pháp tính cụ thể là bình quân liên hoàn.
3.4.3 Hoàn thiện vấn đề lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với nguyên vật liệu
Công ty Sarawindow sở hữu nguồn nguyên vật liệu (NVL) lớn và đa dạng, thường xuyên thay đổi theo đơn đặt hàng, dẫn đến khả năng biến động giá cả trong chu kỳ sản xuất Do đó, việc lập dự phòng là cần thiết, mang lại nhiều lợi ích cho công ty.
- Về mặt kinh tế: khi lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho thì giá thực tế NVL của doanh nghiệp đƣợc phản ánh chính xác hơn
Số lượng vật tư nhập lần n
+ Trị giá thực tế vật tư nhập lần n
Số lượng vật tư tồn trước lần nhập n +
Trị giá thực tế vật tư tồn trước lần nhập n Đơn giá thực tế bình quân liên hoàn
Số lượng NVL xuất kho trong kỳ Đơn giá thực tế bình quân liên hoàn
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
- Về mặt tài chính: Giảm bớt thiệt hại có thể xảy ra trong tương lai do có sự giảm giá NVL tồn kho
Trích lập dự phòng được thực hiện vào thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm, sau khi kiểm kê nguyên vật liệu Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần tuân thủ đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán.
“Hàng tồn kho” và quy định của chế độ tài chính hiện hành
Để lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, cần tính toán theo từng loại nguyên vật liệu (NVL) và xác định số dự phòng cần thiết Bộ phận kế toán của công ty cần lập bảng kê các NVL cần trích lập dự phòng Để thực hiện việc này, NVL phải đáp ứng các đặc điểm nhất định.
Khi có bằng chứng tin cậy về sự suy giảm giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho, nếu giá trị thuần của nguyên vật liệu giảm nhưng giá bán sản phẩm sản xuất từ chúng không giảm hoặc giảm nhưng vẫn bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất, thì không được trích lập dự phòng.
- NVL thuộc sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC
- Có các bằng chứng tin cậy chứng minh giá gốc của NVL tồn kho
Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho đƣợc xác định nhƣ sau:
Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng tổn thất tài sản
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là khoản dự phòng được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho giảm xuống dưới giá gốc.
Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Số dự phòng giảm giá đƣợc lập cho NVLi
Số lƣợng của NVLi Giá gốc của NVLi
Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của NVLi
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
- Số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập, trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
- Số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập, hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Xử lý khoản dự phòng đối với NVL bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hƣ hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số đƣợc bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng)
Công ty có thể lập dự phòng giảm giá NVL theo mẫu sau:
Biểu 3.1 Bảng kê trích lập dự phòng giảm giá NVL
Số lƣợng Đơn giá ghi sổ Đơn giá thực tế
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp giá trị khoản đầu tƣ vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tổn thất xảy ra
- Bù đắp phần giá trị đã đƣợc lập dự phòng của khoản nợ không thể thu hồi đƣợc phải xóa sổ
Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính
Số dƣ bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ
Nguyễn Thị Thu Thảo KTDNC-K14
3.4.4 Hoàn thiện công tác kiểm kê nguyên vật liệu