Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty tnhh fas việt nam,

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: “HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH FAS VIỆT NAM” Giáo viên hƣớng dẫn : Th.S Đỗ Ngọc Trâm Sinh viên : Bùi Thị Thu Thùy Lớp : K15KTDNB Khoa : Kế toán – Kiểm toán Hà Nội - 2016 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận “Hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty TNHH Fas Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu đƣợc sử dụng trung thực, khách quan, chƣa đƣợc công bố công trình nghiên cứu khác Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trƣờng Học viện Ngân Hàng truyền đạt cho em kiến thức suốt năm học trƣờng Em xin chân thành cảm ơn công ty TNHH Fas Việt Nam tạo điều kiện cho em có hội đƣợc thực tập hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS Đỗ Ngọc Trâm tận tình bảo hƣớng dẫn em hồn thiện khóa luận Hà Nội ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Bùi Thị Thu Thùy GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DNTM 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DNTM 1.1.1 Vai trò đặc điểm hoạt động bán hàng doanh nghiệp thương mại 1.1.1.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động bán hàng 1.1.1.2 Vai trò hoạt động bán hàng .6 1.1.2 Yêu cầu nhiệm vụ kế toán bán hàng XĐKQBH 1.1.2.1 Vai trị kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng .7 1.1.2.2 Yêu cầu kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.2.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại: .8 1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Khái niệm, cách xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .9 1.2.1.2 Chứng từ kế toán 10 1.2.1.3 Tài khoản kế toán 10 1.2.1.4 Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng DNTM .10 1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .12 1.2.2.1 Khái niệm khoản giảm trừ doanh thu 12 1.2.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng phản ánh cá khoản giảm trừ doanh thu 13 1.2.2.3 Tài khoản sử dụng để phản ánh khoản giảm trừ doanh thu 14 1.2.2.4 Phương pháp hạch toán khoản giảm trừ doanh thu: 14 1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán .15 1.2.3.1.Phương pháp kế toán hàng tồn kho .15 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 1.2.3.2 Xác định giá vốn hàng tồn kho .16 1.2.4 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh .19 1.2.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 19 1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21 1.2.5 Kế toán xác định kết bán hàng .24 1.2.5.1 Khái niệm cách xác định .24 1.2.5.2 Tài khoản sử dụng 24 1.2.5.3 Phương pháp kế toán kết bán hàng, cung cấp dịch vụ .24 1.3 HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN .24 1.3.1.Hình thức kế tốn Nhật ký chung 24 1.3.2 Hình thức kế tốn nhật ký – sổ 25 1.3.3 Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ 25 1.3.4 Hình thức kế tốn máy tính 25 1.3.5 Hình thức kế toán nhật ký – chứng từ 25 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH FAS VIỆT NAM 26 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH FAS VIỆT NAM .26 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty 26 2.1.1.1 Giới thiệu chung: .26 2.1.2.1 Mặt hàng 29 2.1.2.2 Nhà cung cấp: 29 2.1.2.3 Khách hàng: .29 2.1.2.4 Thị trường: 30 2.1.3 Đặc điểm công tác quản lý Công ty TNHH FAS Việt Nam 31 2.1.3.1 Mơ hình, sơ đồ tổ chức máy 31 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phịng ban, phận cơng ty 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Fas Việt Nam 33 2.2 Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty TNHH Fas Việt Nam 34 2.2.1 Đặc điểm bán hàng, cung cấp dịch vụ Công ty 35 2.2.1.1 Phương thức bán hàng Công ty .35 2.2.1.2 Phương thức toán 35 2.2.1.3 Quy trình bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty .36 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng Công ty TNHH Fas Việt Nam .37 2.2.2.1 Nội dung kế toán doanh thu bán hàng công ty TNHH Fas Việt Nam 37 2.2.2.2 Chứng từ luân chuyển chứng từ 37 2.2.2.3.Tài khoản kế toán sử dụng 41 2.2.2.4 Phương pháp kế toán 41 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán Công ty TNHH Fas Việt Nam 46 2.2.3.1 Nội dung tài khoản giá vốn hàng bán 46 2.2.3.2 Chứng từ luân chuyển chứng từ 46 2.2.3.3 Tài khoản kế toán sử dụng 47 2.2.3.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 48 2.2.4 Chi phí quản lý bán hàng Công ty TNHH Fas Việt Nam 55 2.2.4.1 Nội dung tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh 55 2.2.4.2 Chứng từ luân chuyển kế toán 55 2.2.4.3 Tài khoản sử dụng 56 2.2.4.4 Phương pháp kế toán 56 2.2.5 Kế toán xác định kết bán hàng .61 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ xác định kết bán hàng Công ty TNHH Fas Việt Nam 64 2.3.1.Những thành tựu 64 2.3.1.1.Kế toán doanh thu bán hàng 64 2.3.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán .64 2.3.1.3 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 65 2.3.2.Những tồn .65 2.3.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng .65 2.3.2.2.Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 67 2.3.2.3.Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh .70 2.3.2.4.Các vấn đề tồn khác liên quan đến kế toán bán hàng xác định kết bán hàng .71 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN 74 BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH FAS VIỆT NAM .74 3.1 Phƣơng hƣớng hoạt động chung Công ty 74 3.1.1 Mục tiêu chung tồn Cơng ty TNHH Fas Việt Nam .74 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 3.1.2 Mục tiêu công tác kế tốn cơng ty TNHH Fas Việt Nam .74 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng Công ty 75 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn công ty 75 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty 76 3.2.2.1 Hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng .76 3.2.2.2 Hoàn thiện kế toán khoản giảm trừ doanh thu 77 3.2.2.3 Hồn thiện kế tốn chi phí quản lý kinh doanh .78 3.2.2.4 Các giải pháp hồn thiện khác liên quan đến kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng 79 3.3 Điều kiện môi trƣờng để thực giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng doanh nghiệp .82 3.3.1 Kiến nghị với Cơ quan Nhà nước 82 3.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài Chính 84 3.3.3 Kiến nghị với Công ty TNHH Fas Việt Nam .84 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .87 PHỤ LỤC 88 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ Nội dung sơ đồ Trang Trình tự kế tốn tốn doanh thu bán hàng theo phƣơng 11 Số hiệu Sơ đồ 1.1 pháp bán hàng trực tiếp Sơ đồ 1.2 Trình tực doanh thu bán hàng đại lý ký gửi 11 Sơ đồ 1.3 Trình tự doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp 12 Sơ đồ 1.4 Trình tự kế tốn giảm trừ doanh thu doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Sơ đồ 1.5 Trình tự kế toán giảm trừ doanh thu doanh nghiệp 14 14 hạch toán thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp Sơ đồ 1.6 Trình tự kế tốn giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp 18 KKTX Sơ đồ 1.7 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp 19 KKĐK Sơ đồ 1.8 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 21 Sơ đồ 1.9 Phƣơng pháp hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 23 Sơ đồ 1.10 Sơ đồ kế toán kết bán hàng 24 Sơ đồ 1.11 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký Phụ lục chung Sơ đồ 1.12 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký – sổ Phụ lục Sơ đồ 1.13 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Phụ lục Sơ đồ 1.14 Sơ đồ kế tốn máy Phụ lục Sơ đồ 1.15 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký Phụ lục GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng – chứng từ Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy tổ chức quản lý Công ty 31 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ máy kế tốn cơng ty 33 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DNTM Doanh nghiệp thƣơng mại PTCB Phụ trách chế biến LBH Lệnh bán hàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn Xác định kết bán KTBH Kế toán bán hàng XĐKQBH hàng ĐĐH Đơn đặt hàng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt PCB Phiếu chế biến XNK Xuất nhập PXK Phiếu xuất kho GGHB Giảm giá hàng bán NVKH Nhân viên kinh doanh CKTM Chiết khấu thƣơng mại NVGH Nhân viên giao hàng KKTX Kê khai thƣờng xuyên HĐBH Hóa đơn bán hàng HTK Hàng tồn kho KKĐK Kiểm kê định kỳ HGB Hàng gửi bán GTGT Giá trị gia tăng BTC Bộ Tài Chính CPBH Chi phí bán hàng NKC Nhật ký chung TSCĐ Tài sản cố định GVHB: Giá vốn hàng bán CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KTBH Kế toán bán hàng BHXH Bảo hiểm xã hội NPT Nợ phải trả BHYT Bảo hiểm y tế VCSH Vốn chủ sở hữu KPCĐ Kinh phí cơng đồn TNDN Thu nhập doanh nghiệp BHTN Bảo hiểm thất nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Số hiệu Bản 2.1 Nội dung bảng biểu, hình vẽ Trang Tình hình tài kết bán hàng công ty 27 qua năm Hình 2.4 Hóa đơn GTGT 39 Hình 2.5 Mẫu hóa đơn tự in 40 Bảng 2.6 Sổ chi tiết bán hàng 42 Bảng 2.7 Trích sổ Nhật ký chung phần tài khoản 511 515 44 Bảng 2.8 Sổ tài khoản 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp 45 dịch vụ Bảng 2.9 Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 511 46 Hình 2.10 Phiếu xuất kho 47 Bảng 2.11 Bản tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn 49 Bảng 2.12 Sổ chi tiết vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa 50 Bảng 2.13 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh 51 Bảng 2.14 Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 632 51 Bảng 2.15 Trích số Nhật ký chung 53 Bảng 2.16 Số tài khoản 63211 54 Bảng 2.17 Sổ chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh 57 Bảng 2.18 Phân bổ chi phí trả trƣớc 58 Bảng 2.19 Trích sổ nhật ký chung tài khoản 6422 59 Bảng 2.20 Trích sổ tài khoản 642 (phần chi phí QLDN) 60 GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB 78 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng hồn tồn biết sách chiết khấu cơng ty từ giúp ngƣời mua đƣa định mua hàng hóa với nhiều ƣu đãi thuộc  Đối với tài khoản 511, vào sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, số tài khoản, sổ chi tiết tài khoản 511, số liệu thể sổ nghiệp vụ 13.800.000 khơng phải 13.110.000 nhƣ cách hạch tốn cơng ty, phản ánh doanh thu vào sổ liên quan tới tài khoản 511 b, Đƣa vào sử dụng tài khoản hàng bán bị trả lại Từ việc không đƣa sử dụng tài khoản 5212 – hàng bán bị trả lại, dẫn tới loạt tồn nhƣ nêu chƣơng 2, để khắc phục tồn đó, cơng ty nên đƣa vào sử dụng tài khoản 5212 Tuy nhiên để hạch tốn bút tốn liên quan đến nghiệp vụ này, cần phải có chứng từ minh chứng bên thỏa thuận lƣợng hàng bán mà ngƣời mua trả lại cho bên bán Nhƣ đề cập chƣơng bên bán cần phải xuất hóa đơn có ghi rõ hàng bán bị trả lại lập bảng kê hàng bán trả lại gửi cho bên mua trƣờng hợp bên mua không xuất hóa đơn để làm đối chiếu bên Với ví dụ minh họa chƣơng 2: Nhƣ bút tốn đúng: +Nợ TK 111: 1.725.000 Có TK 511: 1.725.000 + Nợ TK 5212: 787.500 Có TK 511:787.500 Khi sổ cái, sổ chi tiết sổ nhật ký chung tài khoản 511 phản ánh doanh thu bán hàng lô hàng mới: 1.725.000 937.500 đồng thời sổ tài khoản 521 phát sinh giá trị hàng bị trả lại 787.500 Nhƣ nghiệp vụ: bán hàng trả lại hàng đƣợc phản ánh chất chúng lúc thông qua sổ , sổ chi tiết tài khoản 521, kế tốn hồn tồn tổng hợp từ đánh giá đƣợc phẩm chất, quy cách sản phẩm hàng hóa từ có biện pháp nâng cao chất lƣợng hàng hóa bán thị trƣờng 3.2.2.3 Hồn thiện kế tốn chi phí quản lý kinh doanh Xuất phát điểm từ khó khăn phản ánh chung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 6422- chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ đề cập chƣơng mục chi phí quản lý kinh doanh, cơng ty nên phân loại tính tính chất phát sinh chi phí bán hàng: chi phí lƣơng kế toán bán hàng, nhân viên GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng giao hàng, công nhân phận chế biến, chi phí khấu hao kho chứa hàng, … để hạch toán vào tài khoản 6421-chi phí bán hàng Nhƣ nói tới chƣơng số lƣợng nhân viên hạn chế nên tồn ngƣời phải đảm nhận nhiều phần hành kế toán khác Điều làm hạn chế độc lập phần hành kế toán, dễ tạo điều kiện cho gian lận xảy Do cơng ty cần tuyển dụng thêm nhân viên kế tốn để đối chiết số liệu cách độc lập, hạn chế tối gian lận trình bán hàng Hiện nguồn cung lao động kế toán dồi việc tuyển chọn kế tốn viên phù hợp với yêu cầu công việc nhƣ khả tài cơng ty khơng gặp nhiều khó khăn 3.2.2.4 Các giải pháp hồn thiện khác liên quan đến kế toán bán hàng xác định kết bán hàng a, Thực trích lập dự phịng phải thu khó địi Khách hàng cơng ty chủ yếu toán trả chậm, nguy rủi ro lớn Theo em công ty nên lập quỹ dự phịng phải thu khó địi Việc trích lập dự phịng phải thu khó địi tính trƣớc vào chi phí doanh nghiệp khoản để đến có trƣờng hợp xấu khó địi khơng gây ảnh hƣởng lớn đến tài cơng ty Việc lập dự phịng phải thu khó địi đƣợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán trƣớc lập Báo cáo tài Căn theo Thơng tƣ số 228/2009/TT-BTC quy định: a, Điều kiện xác định khoản nợ phải thu khó địi: (1): Nợ phải thu q hạn ghi hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ cam kết nợ khác (2) Nợ phải thu chƣa đến thời hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tƣ nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng…) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết b, Tài khoản sử dụng TK 1592 “Dự phịng phải thu khó địi địi”  Phƣơng pháp hạch toán (1) Cuối năm, khoản nợ phải thu đƣợc xác định khó địi kế tốn tính lập dự phịng nợ phải thu khó địi Nợ TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng Có TK 1592 – Dự phịng phải thu khó địi (2) Cuối năm sau: *Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trich lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, hạch tốn số chênh lệch vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 6422 Có TK 1592 *Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, số chênh lệch đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 1592 Có TK 6422 (3) Khi xóa nợ phải thu khó địi (theo định cấp theo sách tài hành), kế tốn ghi: Nợ TK 159 (Nếu lập dự phòng) Nợ TK 6422 (Nếu chƣa lập dự phịng) Có TK 131 Có TK 138 Đồng thời ghi nợ 004 – Nợ khó địi xử lý (4) Đối với khoản nợ phải thu khó địi đƣợc xử lý xóa nợ, sau lại thu hồi đƣợc nợ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 711 Đồng thời ghi bên Có TK 004 – Nợ khó địi xử lý  Để thuận lợi cho việc trích lập theo dõi khoản phải thu khách hàng công ty phải định kỳ tiến hành lập Báo cáo theo dõi khoản phải thu khách hàng theo tuổi nợ khoản phải thu khách hàng Sau bảng mẫu mà cơng ty tham khảo: GVHD: ThS Đỗ Ngọc Trâm SV: Bùi Thị Thu Thùy – K15 KTB 81 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 3.1 Báo cáo theo dõi khoản phải thu khách hàng theo tuổi nợ Khách hàng Dƣ đầu kỳ Phát sinh kỳ Dƣ cuối kỳ Nợ STT Tên Mã Địa Nợ Có Nợ Có Trong hạn Quá hạn tháng