Hoàn thiện chính sách kế toán hàng tồn kho việt nam trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ~~~~~~*~~~~~~ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Giảng viên hướng dẫn: TS PHẠM THỊ TUYẾT MINH Sinh viên thực : CAO THỊ NGÂN Mã sinh viên : 15A4020262 Lớp : Khoa : Kế toán – Kiểm toán K15KTDNC Hà Nội – 05/2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ~~~~~~*~~~~~~ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Giảng viên hướng dẫn: TS PHẠM THỊ TUYẾT MINH Sinh viên thực : CAO THỊ NGÂN Mã sinh viên : 15A4020262 Lớp : Khoa : Kế toán – Kiểm toán K15KTDNC Hà Nội – 05/2016 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận kết nghiên cứu riêng em, dựa sở nghiên cứu lý thuyết khảo sát tình hình thực tiễn, hướng dẫn khoa học TS Phạm Thị Tuyết Minh – Giảng viên khoa Kế toán – Kiểm tốn, Học viện Ngân hàng Những thơng tin nêu khóa luận trung thực xác, có tham chiếu văn pháp quy hành LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình học tập trường Học viện Ngân hàng, giảng dạy tâm huyết thầy cô, trang bị cho em kiến thức quý báu, cần thiết để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Là sinh viên chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, em quý thầy cô khoa quan tâm, giúp đỡ, tạo điều kiện để học tập nghiên cứu, đặc biệt bảo tận tình, tâm huyết Cô Phạm Thị Tuyết Minh, giảng viên hướng dẫn đồng hành em suốt thời gian làm khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Giảng viên hướng dẫn – TS Phạm Thị Tuyết Minh q thầy khoa Kế tốn – Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng tri thức tâm huyết trang bị cho em kiến thức quý báu, cho em lời nhận xét, góp ý chân thành để em học tập, nghiên cứu thực khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên CAO THỊ NGÂN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ MỘT SỐ QUỐC GIA .4 1.1 KẾ TOÁN HTK THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS 2) 1.1.1 Tổng quan hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 02) 1.2 KẾ TOÁN MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ HTK 15 1.2.1 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Mỹ (ASC 330) 15 1.2.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Pháp (French GAAP) 21 1.3 KINH NGHIỆM CHO KẾ TOÁN HTK VIỆT NAM .25 CHƯƠNG 2: CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM 27 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VIỆT NAM 27 2.2 CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HTK VIỆT NAM 29 2.2.1 Chuẩn mực kế toán HTK 30 2.2.2 Chế độ kế toán HTK .42 2.3 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KẾ TOÁN HTK HIỆN HÀNH 57 2.3.1 Những thành đạt 57 2.3.2 Những hạn chế cần khắc phục 59 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM 65 3.1 YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN .65 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 66 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN .68 3.3.1 Hoàn thiện chế soạn thảo chuẩn mực 68 3.3.2 Hoàn thiện chế độ kế toán HTK 70 3.3.3 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn HTK .74 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC BẢNG BẢNG 1.1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỸ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HÀNG TỒN KHO .20 BẢNG 1.2 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN PHÁP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HTK 24 BẢNG 2.1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO .32 BẢNG 3.1 MINH HỌA CÁCH ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO THEO LCM .84 DANH MỤC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 2.1: HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 45 SƠ ĐỒ 2.2: HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 46 SƠ ĐỒ 2.3: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 46 SƠ ĐỒ 2.4: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 47 SƠ ĐỒ 2.5: HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 47 SƠ ĐỒ 2.6: HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 48 SƠ ĐỒ 2.7: HẠCH TOÁN HÀNG HÓA THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 48 SƠ ĐỒ 2.8: HẠCH TỐN HÀNG HĨA THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 49 SƠ ĐỒ 2.9: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG 50 BẢNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh CMKT Chuẩn mực kế toán HTK Hàng tồn kho KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xuyên NVL Nguyên vật liệu TK Tài khoản LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài HTK phận tài sản thiếu chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế quốc dân HTK phản ánh lực sản xuất, sở vật chất ứng dụng tiến khoa học cơng nghệ vào sản xuất mà cịn phản ánh quy mơ trình độ quản lí vốn kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất, HTK kết q trình hao phí nguồn nhân lực vật lực, phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh, yếu tố quan trọng khẳng định tồn đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Còn doanh nghiệp thương mại, HTK tất hàng hóa thuộc sở hữu công ty dùng đề bán hoạt động kinh doanh thường xuyên Để tăng lực sản xuất cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp không đơn giản quan tâm đến vấn đề có hay khơng loại HTK mà sử dụng HTK thơng qua đó, điều quan trọng tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển, nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động để tái sản xuất gia tăng giá trị doanh nghiệp Do đó, kế tốn HTK với chức nhiệm vụ mình, phải đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin xác, kịp thời HTK cho nhà quản lí, trở thành cơng cụ đắc lực góp phần nâng cao hiệu quản lí sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp Hơn nữa, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế trở thành vấn đề thời nay, kinh tế Việt Nam bước hòa vào dòng chảy chung Từ việc thức thành viên WTO từ tháng 11/2006, gần (tháng 10/2015) Việt Nam tham gia Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dương (TPP) – hiệp định thỏa thuận thương mại tự 12 quốc gia với mục đích hội nhập kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương Do đó, kế tốn nói chung kế tốn HTK nói riêng khơng thể đứng ngồi Xu hướng hịa hợp - hội tụ kế toán quốc tế trở thành vấn đề cấp bách để đáp ứng kịp thời nhu cầu phát triển kinh tế, thách thức Việt Nam mở cửa hội nhập Không để doanh nghiệp nước thắng cạnh tranh trường quốc tế, phá bỏ bất lợi vươn toàn cầu mà tạo hội cho doanh nghiệp nước mạnh dạn đầu tư vào thị trường Việt Nam Từ lí nêu trên, em xin lựa chọn đề tài nghiên cứu “HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ” Mục đích nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu nhằm: - Làm rõ khác chủ yếu chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam với chuẩn mực kế toán HTK hành giới - Đi sâu nghiên cứu sách kế toán HTK áp dụng Việt Nam - Định hướng cho sách kế tốn HTK Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Khóa luận tập trung nghiên cứu sách kế tốn HTK, thơng qua tìm hiểu, nghiên cứu Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 Quốc hội thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015 (Luật có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2017), Luật Kế toán số 03/2003/QH11, ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2003, Thông tư 200/2014/TTBTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 chuẩn mực Kế toán HTK hành VAS 02 Việt Nam ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Đồng thời nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2, chuẩn mực kế toán Mỹ chuẩn mực kế toán Pháp HTK để làm sở so sánh với chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam Phương pháp nghiên cứu - Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề vừa toàn diện, vừa cụ thể, có hệ thống đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu - Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp quy nạp diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh…đề phân tích vấn đề, đánh giá rút kết luận Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, bố cục khóa luận chia thành chương: 81 HTK siêu thị Nhưng với kế toán Mỹ, phương pháp ước tính giá trị HTK theo giá bán lẻ áp dụng từ lâu theo quy trình cụ thể, rõ ràng hơn: (1) Xác định trị giá vốn HTK đầu kỳ nhập kỳ (2) Xác định giá bán lẻ HTK đầu kỳ nhập kỳ (giá bán lẻ giá bán niêm yết loại hàng sau trừ khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng) (3) Xác định tỷ lệ giá vốn/giá bán lẻ (4) Xác định giá HTK cuối kỳ theo giá bán lẻ (5) Tính giá trị HTK cuối kỳ = Giá bán lẻ HTK cuối kỳ x tỷ lệ giá vốn/giá bán lẻ = (3)x(4) Ví dụ phương pháp giá bán lẻ: Vào ngày 01/01/2015, cơng ty A có thơng tin HTK bảng sau Chỉ tiêu Giá vốn (trđ) Giá bán lẻ (trđ) Đầu kỳ 300 400 Mua vào kỳ 1.000 1.600 Trong kỳ bán 1.500 Tồn kho cuối kỳ 500 Xác định giá trị HTK cuối kỳ theo phương pháp giá bán lẻ (hệ số bán lẻ) Xác định tỷ lệ giá vốn/ giá bán lẻ kỳ: Tỷ lệ = (300 + 1.000)/ (400 + 1.600) * 100% = 65% Giá trị HTK cuối kỳ: 65% * 500 = 325 triệu đồng Có thể thấy, phương pháp giá bán lẻ cho phép xác định kết kinh doanh mà không thiết phải kiểm kê HTK cuối kỳ Đây phương tiện giúp cho nhà quản lý xác định HTK thừa, thiếu, mất, hỏng Đồng thời phương pháp đảm bảo tính xác thơng tin HTK Tuy nhiên, phương pháp tính Mỹ mang tính bình qn cho tất mặt hàng mà khơng nêu lên khác chúng Nó trở lên phức tạp thực tế phát sinh chi phí thu mua phát sinh, chiết khấu thương mại, giảm 82 giá hàng mua, hàng mua bị trả lại…Bên cạnh đó, tính giá trị HTK theo giá bán lẻ ước tính, kế tốn cần tính tới ảnh hưởng thay đổi tăng, giảm giá bán lẻ Do đó, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cần xem xét mức độ ảnh hưởng phương pháp tính Mỹ để áp dụng cách thích hợp có hiệu  Phương pháp ước tính theo lãi gộp (gross margin method) Phương pháp ước tính dựa tỷ lệ lãi gộp ước tính kỳ trước để xác định giá trị HTK kỳ Quy trình tính tốn sau: - Xác định tổng giá vốn HTK đầu kỳ + nhập kỳ - Xác định doanh thu lượng hàng bán kỳ - Tính số dư lãi gộp lượng hàng bán kỳ = doanh thu x tỷ lệ lãi gộp - Tính giá vốn lượng hàng bán = doanh thu – số dư lãi gộp - Tính giá trị HTK = Giá vốn tồn đầu kỳ + nhập kỳ - Giá vốn hàng bán kỳ Phương pháp cho độ xác khơng cao thường phát huy tác dụng tốt trường hợp ước tính HTK kiểm tốn viên ước tính giá trị HTK để tính giá trị thiệt hại trường hợp xảy kiện đặc biệt với HTK (cháy, hỏng…) Phương pháp đánh giá HTK theo tỷ lệ lãi gộp thông thường khơng áp dụng cho mục đích lập báo cáo kế tốn, tài chính, phương pháp cung cấp ước tính Để khẳng định tính xác thơng tin phương pháp mang lại thiết phải có kết kiểm kê thực tế HTK Hơn nữa, phương pháp dựa sở kết kinh doanh kỳ trước để xác định tỷ lệ lãi gộp, tỷ lệ thay đổi nhanh chóng theo thời gian Tuy nhiên, phương pháp cho phép xác định giá trị HTK cho mục đích báo cáo tạm thời Và phương pháp gắn với phương pháp FIFO, LIFO, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp dựa sở giá phí 83 Ví dụ phương pháp tỷ lệ lãi gộp: Tồn kho 01/01/2015 19.000 Thực mua 90.000 Chi phí chuyên trở 1.000 Hàng hóa sẵn có để bán 110.000 Trừ chi phí hàng hóa ước tính Doanh thu 100.000 Số dư lãi gộp lượng hàng bán kỳ (100.000 x 20%) 20.000 Giá vốn hàng bán (80.000) Giá trị HTK (110.000 – 80.000) 30.000  Hoàn thiện dự phòng giảm giá HTK - Trong trường hợp doanh nghiệp có q nhiều HTK địi hỏi phải đánh giá lại giá trị chúng có nhiều mặt HTK thuộc nhóm hàng hóa có liên quan với kế tốn Việt Nam học tập kế tốn quốc tế để lập dự phịng giảm giá HTK nhóm hàng hóa có liên quan Từ đó, doanh nghiệp linh hoạt viêc lập dự phòng - Theo quy định trích lập sử dụng khoản dự phịng, việc trích lập dự phịng giảm giá HTK lập cho nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, kém, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang mà giá trị thực chúng nhỏ giá gốc Đặt bối cảnh kinh tế thị trường cạnh tranh liệt nay, giảm giá mặt hàng thay lý khiến doanh nghiệp giảm giá bán sản phẩm để ổn định phát triển Điều dẫn đến việc doanh nghiệp phải giảm giá tới mức giá gốc đồng nghĩa với trích lập dự phịng giảm giá cho mặt hàng Do đó, Việt Nam tham khảo kế toán HTK Mỹ để bổ sung thêm nguyên tắc đánh giá HTK thấp giá gốc giá thị trường (LCM) Nguyên tắc 84 rằng: có dấu hiệu cho thấy giá thị trường mặt hàng thay HTK giảm xuống giá trị HTK cần tính giảm Sự điều chỉnh mang đến nhìn trung thực tiêu HTK BCTC Từ đây, nhà quản lý có kế hoạch lập dự phịng giảm giá cho loại HTK cách phù hợp Việc xác định giá thị trường mặt hàng khơng cao giá trị thực đồng thời không thấp chênh lệch giá trị thực trừ lãi gộp thơng thường đạt mặt hàng Như vậy, việc xác định theo sở giá thấp giá gốc giá thị trường thực theo bước (minh hoạ Bảng 3.1) Bước 1: Xác định giá thị trường Giá thị trường = Giá trị (giá phí thay thế, giá trị thực hiện; giá trị thực trừ lãi gộp thơng thường) Bước 2: Xác định giá thấp giá gốc giá thị trường LCM = Giá trị nhỏ giá gốc giá thị trường BẢNG 3.1 MINH HỌA CÁCH ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO THEO LCM Nội dung Mặt hàng A B C D a Giá phí thay 92 96 92 96 b Giá trị thực 95 95 95 95 c Giá trị thực trừ lãi gộp 86 86 86 86 92 95 92 95 e Giá gốc 90 97 96 90 f Giá thị trường (=d) 92 95 92 95 g LCM (giá trị tối thiểu e, d) 90 95 92 90 Xác định giá thị trường thông thường d Giá thị trường = giá a, b, c Xác định giá thấp giá phí giá thị trường (LCM) 85 Như vậy, từ bảng 3.1 cho thấy theo LCM mặt hàng A dùng giá gốc, mặt hàng B sử dụng giá trị thực hiện, mặt hàng C sử dụng giá phí thay thế, mặt hàng D sử dụng giá gốc Cơ sở LCM đánh giá HTK việc áp dụng sách kế tốn thận trọng Bởi vì, thứ sở ghi nhận khoản lỗ giảm giá thị trường trước doanh nghiệp bán sản phẩm không ghi nhận khoản lãi việc tăng giá thị trường trước bán sản phẩm Thứ hai, số liệu HTK BCĐKT không cao giá gốc thấp giá gốc Nói cách khác việc ghi nhận khoản lỗ chưa xảy thường xuyên xuất báo cáo tài việc ghi nhận khoản lãi chưa thực không xuất doanh nghiệp bán sản phẩm Tuân thủ theo LCM thực triệt để nguyên tắc thận trọng kế toán Trong thời gian dài trước đây, lợi nhuận xác định dòng tiền vào trừ dòng tiền (cơ sở tiền) Đối với mặt hàng có số lãi lỗ (chênh lệch giá bán giá gốc mặt hàng đó) Nguyên tắc đánh giá xác định xuất khoản lãi, lỗ BCTC qua kỳ kế toán mua bán lần cuối Khi doanh nghiệp sử dụng sở LCM lợi nhuận kỳ mà HTK xuất bán bị giảm giá thấp doanh nghiệp sử dụng sở giá gốc, lợi nhuận kỳ sau cao doanh nghiệp bán số hàng - Về mục đích việc trữ HTK: HTK dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng khơng thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nghĩa mức dự phòng lập giá trị hợp đồng bán hàng hủy bỏ HTK nhỏ giá gốc.Từ việc nghiên cứu nội dung này, có vấn đề đặt cho việc lập dự phòng: + Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng bán hàng hủy bỏ (1) + Nếu số hàng tồn kho nhỏ số hàng cần cho hợp đồng bán hàng hủy bỏ (2) Trong VAS 02 đề cập đến xử lí trường hợp (1) tức số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực 86 số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính mức dự phòng lập giá trị nhỏ giá gốc Vậy, trường hợp (2) xử lí số chênh lệch số hàng tồn kho nhỏ số hàng cần cho hợp đồng Vì cần phải có lượng hàng hóa mua vào để thực hợp đồng nên trường hợp mức dự phòng lập giá trị hợp đồng nhỏ giá vốn hàng hóa thay Xét chất dự phịng trường hợp (1) dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế tốn theo qui định VAS 02 “Tồn kho”; dự phòng trường hợp (2) dự phòng phải trả kế toán theo qui định VAS 18 “Các khoản dự phòng tài sản nợ tiềm tàng” khoản dự phịng phải trả thỏa mãn điều kiện ghi nhận qui định VAS 18 Từ vấn đề đưa nguyên tắc lập dự phòng sau: + Đối với hàng hóa dự trữ cho hợp đồng khơng thể hủy bỏ số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá trị hợp đồng nhỏ giá gốc + Đối với số hàng cần phải mua thêm để thực hợp đồng bán hàng khơng thể hủy bỏ mức dự phịng phải trả chênh lệch giá trị hợp đồng nhỏ giá vốn hàng hóa thay - Cuối cùng, thời điểm trích lập dự phịng giảm giá HTK theo VAS 02 quy định vào cuối kỳ kế toán năm Tuy nhiên, nhà đầu tư lại có nhu cầu thơng tin tình hình tài doanh nghiệp thơng qua báo cáo tạm thời (tháng, quý…), vào báo cáo cuối năm Để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ cho nhà đầu tư, kế tốn Việt Nam học hỏi việc lập dự phòng theo tháng, quý IAS 87 KẾT LUẬN HTK phận tài sản lưu động chiếm giá trị lớn có vị trí quan trọng tồn q trình sản xuất, kinh doanh Thơng tin xác, kịp thời HTK giúp cho doanh nghiệp thực quản lý nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, mà cịn giúp cho doanh nghiệp có lượng vật tư, hàng hóa đảm bảo cho hoạt động kinh doanh diễn bình thường, khơng gây ứ đọng vốn khơng làm cho q trình kinh doanh doanh nghiệp bị gián đoạn Từ đó, doanh nghiệp có kế hoạch tài cho việc mua sắm, cung cấp HTK điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ hợp lý Đặc biệt, trước yêu cầu phát triển kinh tế xu hội nhập quốc tế, vấn đề đổi mới, nâng cao hiệu công tác quản lý hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn HTK nói riêng ngày cần thiết Điều đồng nghĩa với việc Nhà nước ta Bộ, quan chuyên ngành, doanh nghiệp cần quan tâm mức đến vấn đề này, góp phần hồn thiện hệ thống hạch tốn kế tốn HTK Việt Nam Qua việc tìm hiểu Chuẩn mực kế toán HTK quốc tế số quốc gia điển hình giới, với phân tích, đánh giá Chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam, từ em mạnh dạn đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện sách kế tốn HTK Việt Nam Em hy vọng đóng góp định hướng cho Nhà nước doanh nghiệp đường xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán HTK Việt Nam xu hội nhập kinh tế quốc tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo tiếng Việt Quốc hội, Luật Kế toán số 03/2003/QH11, ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2003 Quốc hội, Luật kế toán số 88/2015/QH 13, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 ( Luật có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2017) Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho, ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài chính, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính, Thơng tư 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 Học viện Ngân hàng, Giáo trình kế tốn tài Nhà xuất Thống kê, 2010, Trần Xuân Nam, Tài Kế tốn II Tài liệu tham khảo tiếng Anh IASB, Chuẩn mực kế toán quốc tế số Hàng tồn kho FASB, Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho Mỹ CRC, Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho Pháp Jones and A.R Belkaoui, 2010, Financial accounting theory III Các trang mạng tham khảo Tapchiketoan.com Tapchikhcn.udn.vn Sav.gov.vn Moj.gov.vn Voer.edu.vn PHỤ LỤC SỐ 01 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội PHIẾU NHẬP KHO (NHẬP MUA) Ngày 14 tháng 12 năm 2015 Người giao hàng: Đơn vị: Địa chỉ: Số hóa đơn: Nội dung: Tài khoản có: STT Cơng ty XNK Thành Cơng 36 Nguyên Hồng, Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội 0003290 Ngày: Nhập nhôm công ty XNK Thành Công 331111 - phải trả người bán: HĐ SXKD (VNĐ) Mã kho KHH Mã vật tư NHOMTHANH Tên vật tư Nhôm TK 1521 14/12/2015 ĐvT Kg Số lượng Đơn giá 289,3 72.200 Tổng cộng tiền hàng Chi phí Thuế GTGT Tổng cộng tiền toán Thành tiền 20.887.460 20.887.460 2.088.746 22.976.206 Bằng chữ: hai mươi hai triệu, chín trăm bảy mươi sáu nghín, hai trăm linh sáu đồng chẵn Người giao hàng (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Ngày…tháng…năm… Thủ kho (Ký, họ tên) PHỤ LỤC SỐ 02 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO Ngày 01 tháng 12 năm 2015 Người nhận hàng: Đơn vị: Địa chỉ: Nội dung: Anh Luyện ACC - Công ty cổ phần TM PTCN Hà Nội Mới DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội Xuất kho làm cửa Công ty dịch vụ Nhà (HĐ195) Mã VT Tên vật tư TK nợ TK có NHOMTHANH Nhơm 621 1521 KAGC1038 Kính an tồn AGC 10,38 621 1521 TAYNAM Tay nắm inox dài 600mm 621 1521 K1238TRA Kính trắng 12,38 621 1522 K838XD Kính 8,38 xanh đen 621 1522 CLMDONG Khóa CLM đồng 621 1522 DINHVIT Đinh vít 621 1522 KSLCA100 Keo SLC A100 621 1522 KSLCA200 Keo SLC A200 621 1522 Tổng cộng Bằng chữ: ba trăm sáu mươi sáu triệu, chín trăm linh hai nghìn, ba trăm sáu mươi ba đồng chẵn Kèm theo: chứng từ gốc STT Người lập (ký, họ tên) Mã kho KHH KHH KHH KHH KHH KHH KHH KHH KHH Người nhận (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) ĐVT Kg m2 m2 m2 kg Lọ Lọ Kế toán trưởng (ký, họ tên) Số lượng Đơn giá Thành tiền 3.396,85 73.481 249.603.935 16,52 2.807.024 46.372.036 150.000 1.200.000 30 488.182 14.645.460 114,75 350.000 40.162.500 15 466.429 6.996.435 50 48 2.400 500 15.700 7.850.000 23.199 69.597 366.902.363 Ngày…tháng…năm… Giám đốc (ký, họ tên) PHỤ LỤC SỐ 03 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội THẺ KHO (SỔ KHO) Ngày lập thẻ: Tờ số: Tên nhãn hiệu,quy cách, vật tư: NHOMTHANH - Nhơm Đơn vị tính: Kg Mã số: Số hiệu chứng từ STT Ngày tháng 01/12/2015 14/12/2015 Nhập Xuất Diễn giải Tồn đầu kỳ Xuất kho Nhập kho Cộng phát sinh Tồn cuối kỳ Số lượng Ngày nhập xuất Nhập Xuất Tồn Ký xác nhận kế toán 9.887,97 01/12/2015 14/12/2015 3.396,85 289,30 289,30 3.396,85 6.780,42 Sổ có 01 trang đánh từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ:………… Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Thủ kho (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC SỐ 04 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tài khoản: 1521 Kho: KHH - Kho hàng hoá Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hố): NHOMTHANH - Nhơm Từ ngày: 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Đơn vị tính: Kg Tồn đầu: Chứng từ Số Ngày tháng hiệu Nhập TK đối ứng Đơn giá Xuất kho nhôm làm cửa công ty dịch 01/12/2015 vụ nhà (HĐ 195) 621 73.481 Nhập nhôm công 14/12/2015 ty XNK Thành Công 331111 72.200 Diễn giải Tổng cộng Tồn cuối: Số lượng Thành tiền 289,30 20.887.460 289,30 20.887.460 Sổ có 01 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ: // Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 9.887,97 Xuất Số lượng Thành tiền 3.396,85 249.603.935 3.396,85 726.948.889 Tồn Số lượng Thành tiền 6.491,12 477.344.954 6.780,42 498.232.414 6.780,42 498.232.414 249.603.935 Ngày…tháng…năm… Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi PHỤ LỤC SỐ 05 CÔNG TY CÔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN Kho: KHH - Kho hàng hoá Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 STT Mã VT … … Tên VT ĐVT … NHOM Nhôm 78 THANH … … … Số lượng … … Tồn đầu kỳ Giá trị … Kg 9.887,97 … … Tổng cộng Người lập biểu (ký, họ tên) 726.948.889 … 18.198.902.889 Nhập kỳ Số lượng Giá trị … … 289,30 … 20.887.460 … 14.970.848.802 Xuất kỳ Số lượng Giá trị … … 3.396,85 … Tồn cuối kỳ Số lượng Giá trị … … 249.603.935 … 17.675.256.201 6.780,42 … 498.232.414 … 15.494.495.490 Ngày…tháng…năm… Kế toán trưởng (ký, họ tên) PHỤ LỤC SỐ 06 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày: 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Ngày tháng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày chứng từ … … … 01/12/2015 Đã ghi sổ Diễn giải … 01/12/2015 Xuất kho làm cửa công ty dịch vụ nhà (HĐ195) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên liệu, vật liệu Vật liệu phụ 01/12/2015 … … … 14/12/2015 … 01/12/2015 … … … TK đối ứng Nợ … STT dòng … 621 1521 1522 Cộng: … … … … … … … Số tiền Có … 366.902.363 297.175.971 69.726.392 366.902.363 366.902.363 … … … 14/12/2015 Nhập nhôm công ty XNK Thành Công Thuế GTGT khấu trừ 13311 2.088.746 Nguyên liệu, vật liệu 1521 20.887.460 Phải trả người bán: HĐ SXKD (VND) 331111 … … … Tổng phát sinh Sổ có 45 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 45 … Cộng: … 22.976.206 22.976.206 … 234.653.771.843 22.976.206 … 234.653.771.843 PHỤ LỤC SỐ 07 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN HÀ NỘI MỚI DHP Tổ 3, Trần Phú, Hoàng Mai, Hà Nội SỔ CÁI Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Ngày tháng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Nhật ký chung Trang số Số tiền Nợ STT dịng Số dư đầu kỳ … … … Có 17.792.526.424 … … … … … … 01/12/2015 01/12/2015 Xuất kho làm cửa công ty dịch vụ nhà (HĐ 195) 621 297.175.971 01/12/2015 01/12/2015 Xuất kho làm cửa công ty dịch vụ nhà (HĐ 195) 621 69.726.392 01/12/2015 … … … 01/12/2015 … … … … … … … … … … … … … 14/12/2015 Nhập nhôm cty XNK Thành Công 14/12/2015 14/12/2015 … … 14/12/2015 … … … 13 … … Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ … … 331111 … … 20.887.460 … … … … 15.415.504.550 15.532.774.773 17.675.256.201 Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang 04 Ngày mở sổ: // Người ghi sổ Kế toán trưởng Ngày…tháng…năm… Giám đốc