KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ MỘT SỐ QUỐC GIA
KẾ TOÁN HTK THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS 2)
Kế toán đóng vai trò là ngôn ngữ chung trong lĩnh vực kinh doanh Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, việc phát triển và áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế là vô cùng quan trọng, nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung và môi trường kinh doanh đạt tiêu chuẩn toàn cầu.
Việc áp dụng kế toán quốc tế không chỉ nâng cao hiệu quả thị trường toàn cầu mà còn tăng cường khả năng hợp tác tìm kiếm vốn cho doanh nghiệp, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh Kế toán quốc tế bắt đầu được hình thành từ năm 1973 với sự ra đời của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tại London, nhằm thu hẹp sự khác biệt kế toán giữa các quốc gia Tuy nhiên, IASC gặp khó khăn trong việc cung cấp thông tin tài chính rõ ràng cho người sử dụng Để khắc phục điều này, từ 1989 đến 1993, IASC đã cải thiện bằng cách giảm bớt sự lựa chọn trong các phương pháp kế toán, giúp thông tin trên báo cáo tài chính trở nên so sánh hơn Năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) được thành lập nhằm xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao, dễ hiểu và áp dụng toàn cầu, đồng thời thúc đẩy sự hội nhập giữa các hệ thống chuẩn mực quốc gia và IFRS Đến nay, IASB đã phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán cơ bản, hỗ trợ xu hướng toàn cầu hóa và thống nhất trong lập và trình bày báo cáo tài chính Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại nhiều lợi ích, bao gồm tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực, hỗ trợ quốc tế hóa nền kinh tế và giúp các công ty huy động vốn hiệu quả hơn trên thị trường quốc tế.
Nhiều quốc gia đang nghiên cứu và xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm 2005, hệ thống IAS/IFRS đã được áp dụng rộng rãi tại 65 quốc gia, bao gồm Châu Âu, Úc, Nam Phi, Trung Quốc và các nước Đông Nam Á Hiện nay, hơn 119 quốc gia yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết sử dụng IAS/IFRS trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính, cho thấy xu hướng gia tăng áp dụng IAS/IFRS trên toàn cầu.
Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) nhằm mục đích hài hoà các quy định và nguyên tắc kế toán trên toàn cầu, nhưng không bắt buộc mọi quốc gia phải tuân thủ hoàn toàn Mỗi quốc gia có điều kiện kinh tế và yêu cầu quản lý khác nhau, dẫn đến sự lựa chọn riêng trong việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Một số quốc gia như Nam Phi, Mông Cổ và Thụy Sĩ áp dụng 100% chuẩn mực mà không cần sửa đổi, trong khi các quốc gia như Malaysia và Singapore có thể bổ sung hoặc điều chỉnh nội dung Các nước như Anh, Pháp và Việt Nam chọn lọc các nội dung và điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm kinh tế của mình, trong khi Mỹ và Thái Lan tự xây dựng hệ thống chuẩn mực riêng Do đó, việc phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia dựa trên nền tảng chuẩn mực kế toán quốc tế là một nhu cầu khách quan.
1.1.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 02)
Chuẩn mực kế toán Quốc tế về Hàng tồn kho IAS 02, do IASB ban hành lần đầu vào tháng 12/1993, được phê duyệt bởi mười bốn thành viên của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 hướng dẫn các phương pháp xác định và ghi nhận hàng tồn kho, bao gồm định nghĩa hàng tồn kho, nguyên tắc vận dụng kế toán, xác định giá trị hàng tồn kho và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở cho việc ghi sổ và lập báo cáo tài chính Trước khi ban hành IAS 02, đã có nhiều bản dự thảo như Dự thảo E2 về Định giá và trình bày hàng tồn kho vào tháng 9/1974 và Dự thảo E38 vào tháng 8/1991, tạo nền tảng cho sự ra đời của IAS 02, cùng với các văn bản cập nhật được ban hành vào tháng 12/1997, 12/2003 và 11/2006.
1.1.2.1 Khái niệm, phân loại HTK trong các Doanh nghiệp
Theo IAS 02, định nghĩa HTK (Inventories) là tài sản:
- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường (thành phẩm)
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang (sản phẩm dở dang)
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ và dụng cụ là những yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Đối với nhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho (HTK) bao gồm cả chi phí dịch vụ và doanh thu tương ứng chưa được ghi nhận, như trong các công việc đang tiến hành của kiểm toán viên, nhà thiết kế hoặc luật sư.
Phạm vi xác định hàng tồn kho (HTK) bao gồm hàng hóa mua vào để bán lại, thành phẩm đã sản xuất và sản phẩm đang trong quá trình sản xuất Tuy nhiên, không áp dụng cho công việc dở dang theo hợp đồng xây dựng, công cụ tài chính, nông lâm sản, quặng khoáng sản và tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp.
1.1.2.2 Cách tính giá HTK a) Tính giá hàng nhập kho (Measurement of inventories)
HTK should be recorded at the lower of its cost of inventories and its net realizable value, in accordance with the principle of prudence.
Giá gốc hàng tồn kho (HTK) bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến việc mua sắm, chế biến, và các chi phí phát sinh khác nhằm đưa hàng tồn kho về địa điểm và trạng thái hiện tại.
Chi phí mua (Costs of purchase)
Chi phí mua hàng tồn kho (HTK) bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu, thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, và các chi phí liên quan đến mua sắm thành phẩm, nguyên vật liệu, dịch vụ Ngoài ra, các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng không đúng quy cách, phẩm chất sẽ được trừ khỏi tổng chi phí mua.
Chi phí chế biến (Cost of conversion)
Các chi phí chế biến hàng tồn kho (HTK) bao gồm những khoản chi phí trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí chung biến đổi và chi phí chung cố định Những chi phí cố định này được phân bổ dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất.
Chi phí sản xuất chung cố định (Fixed production overheads) là các chi phí gián tiếp trong sản xuất, không thay đổi theo số lượng sản phẩm, bao gồm chi phí khấu hao, bảo trì máy móc, nhà xưởng và chi phí quản lý hành chính tại các phân xưởng sản xuất.
Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được trung bình trong điều kiện sản xuất ổn định.
Khi sản lượng thực tế sản xuất vượt quá công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định sẽ được phân bổ cho từng đơn vị sản phẩm dựa trên chi phí thực tế phát sinh.
Khi mức sản phẩm thực tế sản xuất ra gần đạt công suất bình thường (tức là sản xuất thấp hơn công suất bình thường), chi phí sản xuất chung cố định sẽ chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên mức công suất bình thường Phần chi phí sản xuất chung không được phân bổ sẽ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, cụ thể là giá vốn hàng bán.
KẾ TOÁN MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ HTK
1.2.1 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Mỹ (ASC 330)
1.2.1.1 Đôi nét về hệ thống kế toán được sử dụng ở Mỹ
Mỹ sở hữu thị trường chứng khoán lớn nhất thế giới và có hệ thống chứng khoán phát triển mạnh mẽ Kế toán tại Mỹ theo mô hình Anglo - Saxon, linh hoạt và không yêu cầu các doanh nghiệp phải hạch toán giống nhau, giúp các doanh nghiệp chủ động hơn trong công tác kế toán, bao gồm cả kế toán hàng tồn kho Hệ thống kế toán Mỹ tích hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính trong cùng một bộ máy, nhằm cung cấp thông tin kế toán hiệu quả Cả hai loại kế toán này sử dụng chung một hệ thống tài khoản, trong đó kế toán tài chính tập trung vào các tài khoản tổng hợp, còn kế toán quản trị sử dụng các tài khoản chi tiết.
Hệ thống kế toán Mỹ được xây dựng dựa trên Luật Chứng khoán và Luật Giao dịch chứng khoán từ những năm 1930, khi đó SEC được thành lập với quyền hạn quản lý các vấn đề kế toán Kể từ năm 1973, SEC đã chỉ định Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) là cơ quan chịu trách nhiệm thiết lập các chuẩn mực kế toán cho các công ty niêm yết Các tổ chức này đã ban hành Hệ thống các nguyên tắc kế toán được chấp nhận (GAAP) của Mỹ.
Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ (FASB), Viện kế toán viên công chứng Hoa
Kỳ (AICPA), Ban xử lí các vấn đề phát sinh (EITF), Ủy Ban Giao Dịch Chứng
Trước khi FASB được thành lập, các chuẩn mực kế toán đầu tiên được ban hành bởi Hội đồng thủ tục kế toán CPA của AICPA từ năm 1936 đến 1959, sau đó là Ủy ban nguyên tắc kế toán (APB) từ năm 1959 đến 1973 Những công bố này vẫn còn hiệu lực trừ khi bị FASB sửa đổi hoặc thay thế Vào ngày 01 tháng 07 năm 2009, FASB ban hành ASC FASB, trở thành nguồn duy nhất của nguyên tắc kế toán chung được Mỹ công nhận (GAAP UK) FASB ASC đã thay đổi đáng kể cấu trúc và hệ thống các chuẩn mực kế toán trước đó, với việc phát hành 300 phần hệ thống hóa chuẩn mực kế toán, quy định hướng dẫn về kế toán tài sản.
330 (ASC 330) đã được ban hành để giải quyết những vấn đề cụ thể hơn về Kế toán HTK
1.2.1.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực Kế toán Mỹ (ASC 30) a) Khái niệm HTK theo ASC 30
Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho của Mỹ, hàng tồn kho bao gồm tất cả các hàng hóa mà doanh nghiệp mua và dự trữ để bán Điều này bao gồm hàng hóa đang vận chuyển, hàng đã bán nhưng chưa giao, hàng đang gửi đi và cả hàng hóa cũ hỏng có thể tái bán Việc phân loại hàng tồn kho là cần thiết để quản lý hiệu quả và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.
HTK phân chia theo công dụng thành ba nhóm chính:
- HTK sản xuất: gồm nguyên vật liệu, bán thành phẩm, giá trị sản phẩm dở dang, thành phẩm, vật dụng khác
- HTK thương mại: những hàng hóa mua vào để bán ra trong kì
HTK là các vật phẩm không trọng yếu, do đó chúng thường được ghi nhận trực tiếp vào chi phí ngay khi được mua về để sử dụng.
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho (HTK) bao gồm hàng hóa đã mua đang được lưu trữ trong kho, hàng hóa đang vận chuyển (in transit) và hàng hóa đang gửi bán (goods on consignment) Để quản lý HTK, kế toán sử dụng tài khoản "Hàng hóa tồn kho" (Merchandise Inventory) nhằm theo dõi tình hình hàng hóa trong doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho (HTK) bao gồm nguyên vật liệu, sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm hoàn thành Để quản lý HTK hiệu quả, kế toán sử dụng ba loại tài khoản HTK, bao gồm tài khoản “Nguyên vật liệu” (Raw materials) và tài khoản “Sản phẩm đang chế tạo”.
Trong kế toán, tài khoản "Work In Process" và "Thành phẩm" được sử dụng để phản ánh tình trạng hàng hóa trong quá trình sản xuất và hàng hóa đã hoàn thiện Ngoài ra, kế toán cũng sử dụng các tài khoản khác để ghi nhận các loại hàng tồn kho phục vụ sản xuất như TSCĐ, bao gồm đầu máy, chất tẩy rửa, đinh, và các vật liệu khác Tài khoản này tương tự như tài khoản 15 theo quy định của Việt Nam Hơn nữa, tài khoản "Mua vào" được dùng để tập hợp giá trị của tất cả hàng hóa mua và bán trong kỳ, nhưng không phản ánh tình trạng hàng hóa còn lại hay đã được chuyển đi do bán hoặc lý do khác.
Về phương pháp hạch toán HTK, Kế toán Mỹ cho phép áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ
Phương pháp kê khai thường xuyên (Perpetual Inventory system) yêu cầu theo dõi liên tục số lượng và giá trị hàng hóa mua vào, bán ra, trong khi phương pháp kiểm kê định kỳ (Periodic Inventory System) chỉ cần thực hiện kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho (HTK) đầu kỳ, HTK nhập trong kỳ và HTK cuối kỳ, từ đó tính toán giá trị hàng xuất kho Tại Mỹ, với đặc trưng nền kinh tế chú trọng hiệu quả, phương pháp kê khai thường xuyên được ưa chuộng nhằm giảm bớt công việc ghi chép nhưng vẫn đảm bảo thông tin về HTK kịp thời, đầy đủ và chính xác.
Cơ sở chủ yếu của kế toán hàng tồn kho (HTK) là chi phí, theo Viện Kế toán công chứng Mỹ (AICPA), nguyên tắc chi phí xác định tổng chi tiêu và phí tổn để đưa hàng hóa đến vị trí và tình trạng hiện tại Việc xác định cơ sở tính giá HTK là nguyên tắc quan trọng cho việc định giá từng đơn vị HTK, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ và chỉ tiêu giá trị HTK trên bảng cân đối kế toán.
Theo ASC 30 quy định, có bốn phương pháp tính giá hàng xuất là: phương pháp giá đích danh (Specific Identification - SI), phương pháp bình quân gia quyền
Phương pháp tính giá hàng tồn kho bao gồm trung bình trọng số (WA), phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) và nhập sau - xuất trước (LIFO) Ngoài ra, trong một số trường hợp, doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp giá bán lẻ (Retail inventory method) Tuy nhiên, việc tuân thủ nguyên tắc nhất quán không có nghĩa là doanh nghiệp không thể thay đổi phương pháp tính giá; khi thay đổi, doanh nghiệp cần giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó đến thu nhập thuần trong báo cáo tài chính.
Các phương pháp tính giá xuất kho trong kế toán Mỹ tương đồng với kế toán quốc tế, nhưng có sự khác biệt đáng chú ý Cụ thể, trong khi IAS 02 loại trừ phương pháp LIFO, thì phương pháp này lại phổ biến ở Mỹ Ngoài ra, luật thuế cũng ảnh hưởng đến việc áp dụng các phương pháp này trong thực tiễn.
Tại Mỹ, doanh nghiệp phải tuân thủ quy định khi áp dụng phương pháp tính giá xuất kho LIFO, theo đó luật thuế yêu cầu sử dụng phương pháp này trong các báo cáo tài chính (BCTC) gửi cho cổ đông và BCTC về thuế Mặc dù việc áp dụng LIFO có thể giúp tiết kiệm thuế, nhưng nó cũng dẫn đến việc báo cáo thu nhập thấp hơn cho cổ đông so với các phương án giả định tồn kho khác.
Giá trị hàng tồn kho (HTK) cuối kỳ có thể được xác định bằng một trong bốn phương pháp khác nhau Để ghi nhận HTK trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT), kế toán Mỹ tuân thủ nguyên tắc cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
“thận trọng” (conservation principle) qua việc đánh giá HTK theo mức giá thấp hơn giá thực tế hoặc giá thị trường
Nguyên tắc thận trọng yêu cầu kế toán ghi chép và báo cáo theo giá thị trường khi giá thị trường thấp hơn giá vốn Ngược lại, khi giá thị trường cao hơn giá vốn, kế toán vẫn ghi theo giá vốn Đây là nguyên tắc giá thấp hơn giữa giá vốn và giá thị trường (LCM - Lower of Cost or Market).
Đánh giá HTK theo giá thị trường của hàng hóa thay thế
CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VIỆT NAM
Lịch sử phát triển kế toán Việt Nam chia thành hai giai đoạn: trước năm 1986 và từ năm 1986 đến nay Trước năm 1986, kế toán được sử dụng như công cụ quản lý thu chi ngân sách cho xí nghiệp quốc doanh, với vai trò phản ánh và giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 1954 Nhà nước đã ban hành chế độ kế toán xã hội chủ nghĩa cho các ngành công nghiệp và xây dựng cơ bản, tạo nền tảng cho hệ thống kế toán Năm 1961, chính phủ ban hành điều lệ kế toán nhà nước nhằm nâng cao công tác quản lý kinh tế và tài chính Từ năm 1970, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất được áp dụng cho tất cả đơn vị kinh tế, đồng thời điều chỉnh vai trò kế toán trưởng Trong giai đoạn này, kế toán là công cụ giúp nhà nước kiểm tra, kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, chủ yếu là doanh nghiệp nhà nước, với thông
Từ năm 1986, Việt Nam đã chuyển đổi từ "Cơ chế kế hoạch hóa tập trung" sang "cơ chế thị trường", dẫn đến việc mở rộng quan hệ thương mại và ngoại giao Các hoạt động tài chính, kế toán và kiểm toán bị ảnh hưởng bởi sự đa dạng của các thành phần kinh tế và các phương pháp quản lý mới Hệ thống kế toán sửa đổi năm 1970 đã bộc lộ nhiều nhược điểm, không còn phù hợp với thực tế, vì vậy vào năm 1988, nhà nước đã ban hành Pháp lệnh kế toán và thống kê, tạo nền tảng cho hệ thống kế toán kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Pháp lệnh này cũng cho phép doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế trong kế toán, dưới sự kiểm tra của cơ quan tài chính và thống kê Việt Nam Tuy nhiên, các quy định kế toán thời kỳ này vẫn chưa đáp ứng đủ yêu cầu quản lý kinh tế thị trường và thông lệ quốc tế Trước yêu cầu đổi mới sâu sắc trong quản lý kinh tế, cần phải cải cách toàn diện nền tài chính quốc gia, trong đó kế toán đóng vai trò quan trọng trong quản lý và kiểm soát các hoạt động kinh tế.
Vào đầu năm 1994, Bộ Tài chính đã bắt đầu nghiên cứu và xây dựng hệ thống kế toán cho doanh nghiệp, dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với nguyên tắc và thông lệ kế toán của các nước có nền kinh tế thị trường phát triển Hệ thống kế toán mới được ban hành theo quyết định 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995, với mục tiêu tạo ra thông tin kế toán dễ làm, dễ hiểu, minh bạch và dễ kiểm tra Hệ thống này bao gồm bốn bộ phận cơ bản: hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống báo cáo tài chính, chế độ chứng từ kế toán và chế độ sổ sách kế toán.
Quá trình cải cách chính sách kế toán tại Việt Nam đã diễn ra qua nhiều giai đoạn quan trọng, bắt đầu từ Hệ thống kế toán 1990, tiếp theo là Hệ thống thử nghiệm 1994, và hiện nay đang hướng tới việc hoàn thiện và hiện đại hóa hệ thống kế toán quốc gia Những giai đoạn này không chỉ phản ánh sự thay đổi trong cách quản lý tài chính mà còn phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế toàn cầu.
1996, Luật kế toán 2003, Hệ thống 2006 đến Luật kế toán 2015 cùng các chuẩn mực kế toán
Hiện nay, hệ thống kế toán Việt Nam được hình thành bởi ba yếu tố:
Luật kế toán Việt Nam năm 2015, được Quốc hội thông qua vào ngày 20 tháng 11 năm 2015, nhằm thống nhất quản lý kế toán và đảm bảo rằng kế toán hoạt động như một công cụ quản lý hiệu quả cho mọi hoạt động kinh tế và tài chính Luật này cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực và kịp thời, đáp ứng nhu cầu quản lý của các cơ quan nhà nước, doanh nghiệp và cá nhân So với Luật kế toán 2003, Luật kế toán 2015 đã đưa ra nhiều quy định mới về nguyên tắc hạch toán, chuẩn mực kế toán, báo cáo tài chính Nhà nước, kiểm soát nội bộ, kiểm tra kế toán và hành nghề dịch vụ kế toán.
Hệ thống CMKT Việt Nam
Kể từ năm 2001, Bộ Tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường và yêu cầu hội nhập quốc tế Các chuẩn mực này được xây dựng chủ yếu dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, cùng với các thông tư hướng dẫn đi kèm.
Chế độ kế toán doanh nghiệp
Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành được quy định theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC và Thông tư số 201/2014/TT-BTC, áp dụng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2015 Các thông tư này thay thế Chế độ kế toán doanh nghiệp trước đây theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, nhằm khắc phục những tồn tại và không phù hợp với yêu cầu quản lý trong bối cảnh mới.
CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN HTK VIỆT NAM
Công tác kế toán hàng tồn kho (HTK) tại Việt Nam được thực hiện theo Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và tuân thủ Chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam VAS 02, được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Ngoài ra, Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 cũng hướng dẫn kế toán thực hiện bốn chuẩn mực kế toán liên quan.
149/2001/QĐ - BTC, trong đó có Chuẩn mực kế toán HTK
2.2.1 Chuẩn mực kế toán HTK
2.2.1.1 Khái niệm, phân loại HTK
Theo bách khoa toàn thư Việt Nam, hàng tồn kho (HTK) được định nghĩa là hàng hóa chưa được bán, vẫn đang được lưu trữ trong kho của các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh HTK bao gồm hàng hóa dự trữ tại các kho bảo quản và được tính theo hai chỉ tiêu: hiện vật và giá trị Theo CMKT Việt Nam số 02, HTK được coi là tài sản quan trọng của doanh nghiệp.
- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
Cũng theo CMKT Việt Nam VAS 02, HTK được chia thành:
Hàng mua đang đi đường;
Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ
Thành phẩm, hàng hóa; hàng gửi bán;
Hàng hóa được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp
2.2.1.2 Sự hòa hợp giữa VAS 02 với IAS 2
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, nhiều quốc gia, đặc biệt là các nước đang phát triển, đang hướng tới việc áp dụng IAS/IFRS để hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng này, với hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng từ năm 2000 đến 2005, dựa trên các chuẩn mực quốc tế nhưng có chọn lọc, phù hợp với đặc điểm kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam Hiện tại, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, trong đó có chuẩn mực về hàng tồn kho (HTK) VAS.
02 Việc được xây dựng dựa trên CMKT quốc tế là nhằm đảm bảo hệ thống CMKT Việt Nam nâng cao tính công khai, minh bạch trong BCTC của các doanh nghiệp, phản ánh được các giao dịch của nền kinh tế thị trường, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên, thực trạng về sự hòa hợp giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế diễn ra như thế nào, có những điểm nào tương đồng với nhau và những khác biệt đáng chú ý nào Điểm giống nhau:
Về cơ bản, những nội dung cốt lõi và quan trọng của IAS 2 đã được kế thừa trong VAS 02:
Cả hai chuẩn mực kế toán đều nhằm mục đích quy định và hướng dẫn nguyên tắc cũng như phương pháp kế toán hàng tồn kho (HTK) Chúng bao gồm định nghĩa về HTK, nguyên tắc áp dụng kế toán HTK, xác định giá trị HTK và phương pháp tính giá trị HTK, từ đó làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các hàng tồn kho (HTK) là tài sản, bao gồm các loại HTK như hàng hóa được giữ để bán, hàng đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang, nguyên liệu sử dụng trong quá trình kinh doanh và cung cấp dịch vụ Đối với các nhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho còn bao gồm chi phí dịch vụ tương ứng với doanh thu chưa được ghi nhận.
- Các nguyên tắc được vận dụng trong chuẩn mực kế toán HTK: Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán và nguyên tắc phù hợp
Giá gốc hàng tồn kho (HTK) bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến, và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để đảm bảo hàng tồn kho đạt được tại địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (HTK) bao gồm các chuẩn mực quy định như giá thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước – xuất trước và giá bán lẻ Những phương pháp này giúp doanh nghiệp xác định chính xác giá trị hàng hóa trong kho, từ đó hỗ trợ việc quản lý tài chính và ra quyết định kinh doanh hiệu quả.
Cả IAS 2 và VAS 2 đều định nghĩa Giá trị thuần có thể thực hiện, được hiểu là giá bán dự kiến của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất và kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ Các ước tính này phải dựa trên những bằng chứng đáng tin cậy nhất được thu thập tại thời điểm ước tính.
- Dự phòng giảm giá HTK
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (HTK) dự trữ để đảm bảo các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phụ thuộc vào giá trị trong hợp đồng Nếu số lượng HTK vượt quá nhu cầu cho hợp đồng, giá trị thuần có thể thực hiện được của phần chênh lệch này sẽ được đánh giá dựa trên giá bán ước tính Đồng thời, mức dự phòng sẽ được lập khi giá trị thuần nhỏ hơn giá gốc.
Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dự trữ phục vụ sản xuất không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm bán ra có giá bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất Trong trường hợp nguyên liệu và công cụ giảm giá, nếu giá thành sản xuất cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì giá trị đánh giá của nguyên liệu và công cụ tồn kho sẽ được điều chỉnh xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được.
Sự khác biệt Bên cạnh những điểm tương đồng, giữa IAS 2 và VAS 02 vẫn còn những điểm khác biệt có thể nhận thấy như sau:
BẢNG 2.1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO
- Đề cập đến HTK là đất đai và các tài sản khác được giữ để bán (theo IAS 2 – khoản 10)
- Không áp dụng đối với HTK thuộc sản phẩm nông nghiệp, khoáng sản và môi giới thương mại (IAS 41)
-Không có quy định cụ thể là không được áp dụng
- Giá gốc hàng tồn kho gồm:
Tổng chi phí mua gồm:
+ Giá mua ghi trên hoá đơn
Dựa trên cơ sở IAS 2 để đưa ra những quy định cụ thể, rõ ràng và phù hợp với thực tiễn của Việt hàng nhập + Các chi phí mua
+ Giảm giá thương mại Chi phí chế biến gồm:
+ Chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm
+ Chi phí sản xuất chung: Định phí và biến phí
- Phân bổ chi phí sản xuất chung + Phân bổ biến phí dựa trên tình hình sử dụng thực tế máy móc thiết bị
+ Phân bổ định phí dựa trên năng suất trung bình của thiết bị sản xuất
- Đối với nguyên vật liệu, hàng hoá mua ngoài:
Giá nhập = giá mua + chi phí mua + chi phí (thuế nhập khẩu, hao hụt trong định mức…)
- Đối với thành phẩm, sản phẩm dở dang thì chi phí bao gồm: + Chi phí nguyên liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là một yếu tố quan trọng trong sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp đến tổng chi phí Trong khi đó, chi phí sản xuất chung được phân bổ dựa trên khối lượng sản xuất thực tế, không chỉ dựa vào năng suất hoạt động bình thường, điều này giúp phản ánh chính xác hơn tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Trong một số trường hợp, chi phí đi vay được hạch toán vào giá trị HTK theo quy định của IAS 23 - Chi phí đi vay
4) Phân bổ chi phí biến đổi cho giá thành phẩm
Phân bổ khấu hao máy móc theo giá trị có thể thực hiện được (mang tính ước lượng tương đối)
Phân bổ khấu hao máy móc theo thực tế phát sinh
5)Phương pháp đánh giá hàng xuất Đề cập thêm phương pháp chi phí định mức
6) Đối tượng lập dự phòng
Các loại hàng tồn kho (HTK) chủ yếu được sử dụng để bán Đối với các loại HTK dùng trong sản xuất, chỉ lập dự phòng khi các thành phẩm từ vật tư đó được bán ra và giá trị của chúng trên thị trường giảm sút.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) có thể được thực hiện cho từng mặt hàng riêng lẻ hoặc cho một nhóm các hàng hóa có liên quan trong một số trường hợp nhất định.
Tất cả các loại vật tư và sản phẩm hàng hóa tồn kho đều cần được quản lý chặt chẽ Nếu nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ từ nguyên vật liệu này không giảm, thì không được trích lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu tồn kho.
-Không cho phép lập dự phòng giảm giá HTK đối với một nhóm các hàng hóa
7) Phương pháp lập dự phòng
- Đối với hàng hoá thành phẩm: Là chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được với giá sổ sách
- Đối với các loại hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: Là chênh lệch giữa giá phí thay thế với giá sổ sách
Là chênh lệch giữa giá ghi trên sổ sách với giá trị thuần có thể thực hiện được Điều kiện: đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ
8) Thời điểm lập dự phòng
Trích lập dự phòng giảm giá HTK vào ngày của BCĐKT Tiến hành lập dự phòng trong các báo cáo tạm thời hàng tháng, quý
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM
YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng, nền kinh tế Việt Nam đang chuyển mình mạnh mẽ Để phát triển và khẳng định vị thế trên trường quốc tế, Việt Nam cần không ngừng học hỏi và tiếp thu kinh nghiệm cũng như tư duy đổi mới kinh tế toàn cầu Trọng tâm là hoàn thiện chính sách kế toán để đáp ứng yêu cầu đổi mới.
Có thể thấy việc hoàn thiện chính sách kế toán Việt Nam trong tình hình hiện nay phải hướng tới các yêu cầu cụ thể sau:
Đẩy mạnh hoàn thiện hệ thống hành lang pháp lý về kế toán là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Trước bối cảnh hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế quốc tế, cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài ngày càng gay gắt Để tạo ra một môi trường kinh doanh đạt tiêu chuẩn và cạnh tranh lành mạnh, các cơ quan Nhà nước cần nghiên cứu và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán, đặc biệt là hệ thống kế toán hàng tồn kho (HTK).
Tăng cường tính công khai và minh bạch trong thông tin tài chính là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả hoạt động kinh doanh trong cơ chế thị trường.
Hàng tồn kho (HTK) là một phần tài sản ngắn hạn thiết yếu trong mọi chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc kế toán chính xác về HTK giúp quản lý hiệu quả số lượng, chủng loại và giá trị hàng hóa, đồng thời chi tiết theo từng địa điểm và thời gian Nhờ đó, các nhà quản lý có thể đưa ra quyết định kinh tế chính xác hơn về sản xuất, dự trữ và bán hàng, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Trong bối cảnh thị trường tài chính đang phát triển mạnh mẽ và các doanh nghiệp tăng cường cổ phần hóa, nhu cầu sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) cho các quyết định kinh tế ngày càng cao và đa dạng Điều này đòi hỏi thông tin tài chính, đặc biệt là thông tin về hàng tồn kho (HTK), cần được công khai, minh bạch và trình bày rõ ràng hơn Để đáp ứng nhu cầu này, cần thiết phải sửa đổi và bổ sung các quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm tăng cường tính công khai và chi tiết trong việc cung cấp thông tin tài chính.
Hệ thống kế toán Việt Nam cần đảm bảo sự phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế, nhằm nâng cao độ tin cậy của các chứng minh kinh tế tại Việt Nam, đồng thời khuyến khích đầu tư nước ngoài vào đất nước.
Trong những năm gần đây, sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế đã dẫn đến việc các cơ chế quản lý kinh tế (CMKT) liên tục được điều chỉnh và cập nhật để phù hợp với tình hình mới.
CMKT Việt Nam, đặc biệt là trong lĩnh vực HTK, cần có những điều chỉnh kịp thời để không ngừng hoàn thiện Việc này sẽ giúp xây dựng niềm tin cho các nhà đầu tư nước ngoài, từ đó khuyến khích đầu tư hiệu quả vào Việt Nam.
NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN
Việc cải tiến phương pháp kế toán hàng tồn kho (HTK) tại Việt Nam là một quá trình kéo dài, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước và nhu cầu của các doanh nghiệp Để phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, quá trình hoàn thiện cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản.
Một là, việc hoàn thiện phương pháp kế toán HTK phải thỏa mãn đồng thời 3 yếu tố:
Đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế
Phục vụ công tác quản lý nền kinh tế trong hiện tại và tương lai
Phù hợp với trình độ của kế toán Việt Nam
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý nền kinh tế của Nhà nước, cung cấp thông tin kinh tế tài chính cho cả doanh nghiệp trong nước và các đối tác quốc tế Sự phát triển của hoạt động kinh doanh và hội nhập toàn cầu yêu cầu Việt Nam xây dựng Chuẩn mực kế toán HTK dựa trên việc nghiên cứu và áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với điều kiện cụ thể của đất nước Các chuẩn mực này được phát triển bởi các chuyên gia hàng đầu và thường xuyên được cập nhật để phản ánh sự thay đổi của nền kinh tế thế giới.
Việc xây dựng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho (HTK) Việt Nam cần phải phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế Tuy nhiên, điều này không chỉ đơn thuần là việc thừa nhận các chuẩn mực quốc tế hay giới hạn áp dụng trong khuôn khổ của chúng Quan trọng hơn, chúng ta cần phát triển một hệ thống kế toán doanh nghiệp hoàn chỉnh, phù hợp với các nguyên tắc và thông lệ phổ biến trên thế giới, đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý nền kinh tế hiện tại và tương lai, phù hợp với trình độ kế toán của Việt Nam.
Hai là, đảm bảo các nguyên tắc thống nhất, nhất quán, khả thi và hiệu quả
Để hoàn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho (HTK), cần đảm bảo sự thống nhất các nguyên tắc kế toán Phương pháp này không chỉ phục vụ cho công tác quản lý điều hành toàn bộ nền kinh tế mà còn hỗ trợ quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao khả năng so sánh và đối chiếu Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc chỉ đạo và kiểm tra trong hệ thống kế toán.
Việc hoàn thiện yêu cầu sự "nhất quán" trong cả nội dung và phương pháp hạch toán, theo quy định của chế độ kế toán và các thông tư hướng dẫn liên quan Điều này nhằm đảm bảo tính so sánh, tính trung thực và độ chính xác của thông tin do kế toán cung cấp.
Chuẩn mực kế toán HTK cần được điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm phát triển của nền kinh tế và kế toán Việt Nam, nhằm thực hiện hiệu quả chức năng quản lý kinh tế Việc hoàn thiện này phải tính đến vai trò quản lý của Nhà nước, đặc biệt trong bối cảnh phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Hơn nữa, cần xem xét các yếu tố như nhận thức, con người, thủ tục hành chính và cách thức quản lý, đồng thời đảm bảo phù hợp với trình độ kế toán và đặc thù nền kinh tế Việt Nam.
Yêu cầu về tính “khả thi” của các giải pháp hoàn thiện chính sách kế toán
HTK yêu cầu các chế độ và thông tư hướng dẫn phải rõ ràng, dễ hiểu và minh bạch để người dùng có thể tiếp cận dễ dàng Bên cạnh đó, việc phổ biến, tuyên truyền và hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực cùng chế độ kế toán mới cũng cần được thực hiện hiệu quả, giúp doanh nghiệp nhanh chóng tiếp thu và áp dụng.
Những nguyên tắc cơ bản này là cần thiết để hoàn thiện chính sách kế toán hàng tồn kho (HTK) một cách có ý nghĩa và khả thi trong thực tế.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Dựa trên phân tích và đánh giá chính sách kế toán hàng tồn kho (HTK) của Việt Nam, kết hợp với việc so sánh với kế toán HTK quốc tế và một số nước điển hình, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách kế toán HTK của Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
3.3.1 Hoàn thiện cơ chế soạn thảo chuẩn mực
Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế toán Bộ Tài Chính có thẩm quyền banh hành các chuẩn mực kế toán
Cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán ở Việt Nam còn nhiều vấn đề bất cập:
Việc Bộ Tài chính đảm nhiệm soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán có thể dẫn đến sự thiếu khách quan trong các chuẩn mực này, do chúng có thể bị ảnh hưởng bởi lợi ích của Nhà nước hoặc một nhóm lợi ích nhất định.
Cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán tại Việt Nam hiện chưa bao gồm việc lấy ý kiến từ công chúng và các bên liên quan, đặc biệt là doanh nghiệp và những người hành nghề kế toán, kiểm toán.
Việc giao nhiệm vụ soạn thảo chuẩn mực kế toán cho Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam (VAA) không nên được thực hiện, vì điều này đi ngược lại xu hướng phát triển toàn cầu trong lĩnh vực kế toán.
Hiện nay, xu hướng toàn cầu là giao nhiệm vụ soạn thảo chuẩn mực kế toán cho một cơ quan độc lập và chuyên trách Việt Nam cũng cần hoàn thiện cơ chế soạn thảo các chuẩn mực kế toán theo xu hướng này để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán Việt Nam cần được giao cho một tổ chức độc lập, không thuộc Bộ Tài Chính và Hội kế toán – Kiểm toán Việt Nam (VAA) Ban đầu, Bộ Tài Chính và VAA có thể tổ chức thành lập và bổ nhiệm các thành viên, nhưng tổ chức này cần có nguồn tài chính độc lập sau đó Tổ chức sẽ hoạt động theo mô hình của FASB (Mỹ), ASB (Anh) hoặc IASB, với các điều chỉnh phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam.
Hội đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASB) có thể được thành lập với cấu trúc tương tự như IASB, bao gồm các bộ phận chuyên trách.
Ban quản trị bao gồm các ủy viên có trách nhiệm gây quỹ cho Hội đồng và giám sát cơ quan soạn thảo chuẩn mực.
Cơ quan trực tiếp phụ trách việc soạn thảo chuẩn mực
Cơ quan giải thích chuẩn mực sẽ đảm nhận vai trò quan trọng trong việc xử lý các vấn đề báo cáo tài chính mới phát sinh, mà chưa được quy định trong các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Cơ quan này cũng sẽ cung cấp các giải thích thích hợp cho những vấn đề chưa có hướng dẫn rõ ràng hoặc đang tồn tại các giải thích trái ngược nhau.
Trong giai đoạn đầu, VASB có thể không cần một hội đồng tư vấn chuẩn mực để kết nối với các cá nhân và tổ chức khác, nhằm tối ưu hóa bộ máy của mình Thay vào đó, VASB có thể tận dụng sự hỗ trợ từ VAA để thực hiện vai trò cầu nối VAA có thể tổ chức các hội thảo, tạo cơ hội cho những người soạn thảo và sử dụng chuẩn mực gặp gỡ, trao đổi ý kiến và giải đáp thắc mắc trong quá trình hoạt động của họ.
Việc hoàn thiện cơ chế như vậy là một chiến lược trong thời gian dài và cần sự trợ giúp của các bên liên quan
Để xây dựng cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán hiệu quả, cần duy trì mối liên hệ chặt chẽ với IASB nhằm cập nhật thông tin về các chuẩn mực kế toán mới và những sửa đổi hiện hành Điều này sẽ giúp đề ra kế hoạch phát triển chuẩn mực kế toán riêng cho quốc gia.
3.3.2 Hoàn thiện chế độ kế toán HTK
3.3.2.1 Quy định thống nhất việc áp dụng hệ thống tài khoản hạch toán theo hai phương pháp
Theo quy định hiện nay về phương pháp KKĐK, tài khoản HTK chỉ được sử dụng để kết chuyển số dư đầu kỳ và cuối kỳ, dẫn đến lãng phí trong ghi chép Điều này làm cho việc theo dõi chi tiết các loại HTK trở nên khó khăn hơn, vì kế toán không ghi chép thường xuyên tình hình biến động của HTK mà chỉ dựa vào kết quả kiểm kê vào cuối kỳ Do đó, việc tìm kiếm thông tin cụ thể về từng loại HTK và số lượng tồn kho giữa kỳ trở nên khó khăn và tốn kém Hơn nữa, quy định này làm mất đi tính đặc trưng của tài khoản kế toán, không phản ánh được sự vận động trên hai mặt đối lập của bất kỳ đối tượng nào.
Chúng ta có thể học hỏi từ hệ thống tài khoản của chuẩn mực kế toán HTK Pháp, vì cả hai chuẩn mực về HTK của Pháp và Việt Nam đều cho phép doanh nghiệp lựa chọn giữa hai phương pháp kế toán HTK: kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên Tuy nhiên, trong khi chuẩn mực kế toán Pháp quy định rõ ràng việc sử dụng tài khoản loại 3 cho phương pháp kê khai thường xuyên và tài khoản loại 6 cho phương pháp kiểm kê định kỳ, thì hệ thống tài khoản của Việt Nam lại chưa rõ ràng và thiếu nhất quán.
Hệ thống tài khoản và quy trình hạch toán phức tạp gây khó khăn cho nhà nước trong việc quản lý và hướng dẫn thực hiện Điều này cũng khiến doanh nghiệp gặp lúng túng khi áp dụng vào thực tiễn.
Sự thiếu nhất quán giữa nhà nước và doanh nghiệp đã dẫn đến nhiều vấn đề, đặc biệt là trong việc giải trình giữa cán bộ thuế và kế toán doanh nghiệp về hàng tồn kho (HTK) Tình trạng này thường xảy ra ở những doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Cần có định hướng hoàn thiện để cải thiện sự phối hợp và thống nhất trong việc quản lý thuế và kế toán liên quan đến HTK.