Giải pháp hoàn thiện chính sách kế toán hàng tồn kho việt nam đáp ứng hội nhập kinh tế quốc tế,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: ẢNH HƢỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giảng viên hƣớng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Họ tên sinh viên : NGUYỄN THU PHƢƠNG Mã sinh viên : 14A4020268 Lớp : K14-KTDNG Khoa : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan khóa luận thân nghiên cứu, sưu tầm tài liệu xây dựng Tôi xin cam đoan chịu tồn trách nhiệm tính trung thực hợp pháp vấn đề nghiên cứu Hà Nội, ngày…… tháng…… năm 2015 Sinh viên MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 1.1.2 Phân loại tài sản cố định 1.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ .7 1.2.1 Tài sản cố định hữu hình .7 1.2.2 Tài sản cố định vơ hình .20 1.3 THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Ở MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 31 CHƢƠNG 2: ẢNH HƢỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP VIÊT NAM 35 2.1 TÌNH HÌNH VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 35 2.2 PHÂN TÍCH VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA TẬP ĐỒN BẢO VIỆT .36 2.2.1 Giới thiệu chung tập đoàn Bảo Việt 36 2.2.2 Phân tích ảnh hưởng việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố đinh báo cáo tài tập đồn Bảo Việt 37 2.2.3 Nhận xét ảnh hưởng việc kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế báo cáo tài tập đoàn Bảo Việt .52 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 56 3.1 TÍNH CẤP THIẾT, CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG VÀ U CẦU HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 56 3.1.1 Tính cấp thiết việc hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định 56 3.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định .57 3.1.3 Yêu cầu đặt việc hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định 59 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 61 3.2.1 Hoàn thiện chế ban hành chuẩn mực 62 3.2.2 Hoàn thiện nội dung chuẩn mực 63 3.2.3 Hoàn thiện văn hướng dẫn, kế hoạch phổ cập chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định 67 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 69 3.3.1 Đối với quan Nhà nước 69 3.3.2 Đối với doanh nghiệp 71 KẾT LUẬN 72 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tình hình áp dụng IAS/IFRS giới tính đến 31/12/2012 32 Bảng 2.1: Khoản mục tài sản cố định bảng CĐKT theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 41 Bảng 2.2: Khoản mục tài sản cố định bảng CĐKT theo chuẩn mực kế toán quốc tế .42 Bảng 2.3: Thuyết minh TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam .44 Bảng 2.4: Thuyết minh TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực kế toán quốc tế 45 Bảng 2.5: Thuyết minh TSCĐ vơ hình theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam 49 Bảng 2.6: Thuyết minh TSCĐ vô hình theo chuẩn mực kế tốn quốc tế 50 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Nguyên nghĩa ASB Hội đồng chuẩn mực kế toán BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn CMKT Chuẩn mực kế toán IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards) IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards Board) IFRS Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnam Accounting Standards) VASB Hội đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin tài quan trọng cho định kinh tế nói kế tốn ngơn ngữ kinh tế Bởi mà trình hội nhập kinh tế yêu cầu đặt việc hồn thiện chuẩn mực kế tốn vơ cấp thiết Hơn khoản mục báo cáo tài tài sản cố định khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Mặt khác tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài q trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động doanh nghiệp, tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Bởi việc kế tốn tài sản cố định có ảnh hưởng lớn đến toàn giá trị kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng việc kế toán tài sản cố định doanh nghiệp, lựa chọn đề tài khóa luận: “Ảnh hưởng việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam” để nghiên cứu sâu sắc vấn đề Mục đích nghiên cứu Khi tiến hành nghiên cứu cần đạt số mục đích sau: Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực mực kế toán Việt Nam kế toán quốc tế So sánh điểm khác biệt hai chuẩn mực từ phân tích, lý giải nguyên nhân dẫn đến khác biệt Thứ hai, xem xét tình hình áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam Phân tích ảnh hưởng việc kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Thứ ba, dựa vào việc phân tích điểm khác biệt việc kế tốn TSCĐ theo hai chuẩn mực với thực tế tình hình áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế doanh nghiệp đề xuất giải pháp giúp Việt Nam hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Bài luận tập trung nghiên cứu kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Các vấn đề có liên quan đến kế tốn TSCĐ theo hai chuẩn mực như: ghi nhận nguyên giá TSCĐ, khấu hao, lý nhượng bán … Phạm vi nghiên cứu: báo cáo tài tập đồn, cơng ty lớn lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, cụ thể báo cáo tài Tập đồn Bảo Việt Phƣơng pháp nghiên cứu Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề khía cạnh tồn diện cụ thể, đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp quy nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá rút kết luận Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu khóa luận bao gồm: Chương 1: Những vấn đề chung kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 2: Ảnh hưởng việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định a Khái niệm tài sản Tài sản cố định loại tài sản để đưa định nghĩa tài sản cố định trước tiên phải xem xét định nghĩa tài sản nói chung Một nguồn lực muốn trở thành TSCĐ điều kiện tiên phải đáp ứng yêu cầu tài sản Theo đoạn số 22 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS01) tài sản doanh nghiệp phải thỏa mãn “thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp” Để hiểu rõ vấn đề phân tích hai khía cạnh chủ yếu sau: Thu đƣợc lợi ích tƣơng lai: theo đoạn số 20 VAS01 “Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp ra” Vậy lợi ích kinh tế tương lai hiểu khả tác động lên luồng tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp, làm tăng dịng tiền vào giảm dịng tiền từ tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Nó thể qua trường hợp cụ thể đoạn số 21 VAS 01 nêu: - Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; - Để bán trao đổi lấy tài sản khác; - Để toán khoản nợ phải trả; - Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp Quyền kiểm soát: trước tiên phải phân biệt rõ hai khái niệm quyền sở hữu quyền kiểm soát Theo điều chương 10 luật dân quyền sở hữu tài sản bao gồm quyền chiếm hữu, quyền sử dụng, quyền định đoạt tài sản chủ sở hữu Cịn quyền kiểm sốt tài sản quyền mà doanh nghiệp có khả thu phần lớn lợi ích phải chịu phần lớn rủi ro phát sinh liên quan đến việc sử dụng tài sản, doanh nghiệp khơng có quyền chiếm hữu hay định đoạt tài sản Theo VAS01 đoạn số 23 “Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản thuê tài chính” Trường hợp tài sản thuê tài quyền sở hữu thuộc bên cho thuê quyền kiểm soát thuộc bên thuê tài sản, doanh nghiệp thuê ghi nhận tài sản doanh nghiệp Ngược lại “có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai khơng kiểm sốt mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thỏa mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ bí mật doanh nghiệp cịn thu lợi ích kinh tế” (VAS01 đoạn số 23) Vậy nguồn lực muốn trở thành tài sản phải mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp doanh nghiệp phải có quyền kiểm sốt nguồn lực Ngồi cần ý “Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản.”(VAS 01 đoạn số 24) Điều có nghĩa hợp đồng mua bán tài sản ký kết việc chuyển giao tài sản chưa diễn doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản bảng cân đối kế toán b Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tư liệu sản xuất chuyên dùng sản xuất kinh doanh hoạt động hành khác, có giá trị lớn dùng vào nhiều chu kỳ sản xuất Như việc thõa mãn điều kiện TSCĐ nói chung tài sản xếp vào nhóm TSCĐ cịn phải thõa mãn điều kiện giá trị thời gian sử dụng để phân biệt với loại tài sản khác doanh nghiệp Chúng ta nhận thấy yêu cầu TSCĐ nêu định nghĩa là: Mục đích sử dụng: phải sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt 60 cấp thiết gặp nhiều khó khăn, trở ngại Chính mà cần có hướng đắn, biện pháp phù hợp cho kế toán Việt Nam đường hội nhập.Việc hịa hợp kế tốn Việt Nam với quốc tế, hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định phải tiến hành cách thận trọng, thỏa mãn yêu cầu định tránh tình trạng có tác động tiêu cực đến kinh tế Một là, phải đáp ứng đƣợc yêu cầu hội nhập phù hợp với trình độ kế toán Việt Nam Như biết việc hội nhập kinh tế giới đặt yêu cầu cấp thiết việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán.Tuy nhiên giữ phương châm hội nhập Việt Nam “hịa nhập khơng hịa tan”, việc hội nhập lĩnh vực kế tốn địi hỏi Việt Nam phải xây dựng hệ thống kế toán doanh nghiệp hồn chỉnh, phù hợp với ngun tắc, thơng lệ phổ biến giới phải đáp ứng yêu cầu công tác quản lý kinh tế tương lai Điều có nghĩa Việt Nam không áp dụng cách máy móc tất quy định tài sản cố định chuẩn mực IAS 16 IAS 38 mà có chọn lọc phù hợp với trình độ kế toán đất nước Chuẩn mực kế toán TSCĐ Việt Nam xây dựng dựa sở nghiên cứu, học tập tiếp thu , vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào điều kiện cụ thể nước ta Hai là, tuân thủ quy định luật kế toán nhƣ luật có liên quan Yêu cầu cần thiết luật kế tốn Nhà nước ban hành hành lang pháp lý cao lĩnh vực kế toán Hơn quy định chuẩn mực kế toán phải phù hợp với quy định hành mặt pháp luật Việt Nam VD: trường hợp TSCĐ đất đai pháp luật Việt Nam quy định doanh nghiệp có quyền sử dụng đất cịn quyền sở hữu đất thuộc Nhà nước, mà chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định quy đinh quyền sử dụng đất phân loại danh mục tài sản cố định vơ hình Do mà hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định áp dụng quy định sở hữu đất đai chuẩn mực kế toán quốc tế đề cập 61 Ba là, phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, quán, khả thi, hiệu Hoàn thiện chuẩn mực kế toán TSCĐ phải đảm bảo “thống nhất” ngun tắc, phương pháp kế tốn phục vụ cho cơng tác quản lý điều hành chung toàn kinh tế quản lý doanh nghiệp, tăng khả so sánh, đối chiếu tạo điều kiện thuận lợi cho việc đạo, kiểm tra hệ thống kế tốn Hồn thiện chuẩn mực kế tốn TSCĐ địi hỏi phải “ quán” nội dung phương pháp hạch toán quy định chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn kèm đảm bảo tính so sánh, tính trung thực xác thơng tin kế tốn cung cấp Điểm quan trọng chuẩn mực kế tốn TSCĐ đưa phải phù hợp với đặc điểm phát triển kinh tế Việt Nam Tính “hiệu quả” việc hồn thiện chuẩn mực kế tốn TSCĐ phải đảm bảo quản lý vĩ mô Nhà nước kinh tế Mặt khác cần phải xét đến tính “khả thi” việc thực quy định đưa q trình hồn thiện chuẩn mực kế tốn TSCĐ Phải tính đến biện pháp phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn thực chuẩn mực Dự trù khoản chi phí cần thiết cho trình thay đổi 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Quá trình hồn thiện chuẩn mực kế tốn quốc gia cho phù hợp với điều kiện phát triển đất nước nắm bắt quy định chuẩn mực kế toán quốc tế diễn mạnh mẽ Từ kinh nghiệm quốc gia hội nhập với chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc điểm yếu tố môi trường Việt Nam, tác giả đề xuất số phương án q trình hội nhập hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định sau: Hoàn thiện chế ban hành chuẩn mực: Đây coi bước vô quan trọng việc ban hành chuẩn mực mấu chốt q trình hịa hợp kế tốn quốc tế Muốn ban hành chuẩn mực phù hợp đạt hiệu bắt buộc phải xây dưng chế đảm bảo thông suốt, minh bạch khoa học 62 Hoàn thiện chuẩn mực: việc hoàn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam việc nghiên cứu phát triển, áp dụng cách có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với điều kiện Việt Nam Song song với việc ban hành chuẩn mực việc hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn để đáp ứng nhu cầu hạch toán theo chuẩn mực Hoàn thiện văn hƣớng dẫn, kế hoạch phổ cập: bước quan trọng trình chuyển giao lý thuyết thực tế Khi ban hành văn kiện cần có văn hướng dẫn cụ thể, chuẩn mực có tính phức tạp cần thiết phải tổ chức buổi tập huấn cho đối tượng có liên quan Chỉ làm tốt khâu chuẩn mực ban hành thực thi cách đắn hiệu thực tế Sau tìm hiểu bước quan trọng tiến trình hồn thiện chuẩn mực kế tốn tài sản cố định Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện chế ban hành chuẩn mực Như biết Việt Nam Quốc hội quan ban hành Luật kế tốn, cịn Bộ tài có nhiệm vụ ban hành chuẩn mực kế tốn, thơng tư nghị định liên quan đến kế tốn Cịn giới chuẩn mực kế toán quốc tế tổ chức mang tính độc lập với nhà nước Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, hay Mỹ Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB), Anh Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB)…ban hành Vậy điểm chưa hợp lý chế soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam sau: - Chưa có quan độc lập việc soạn thảo chuẩn mực kế tốn việc soạn thảo Bộ tài Hội kế toán-Kiểm toán Việt Nam (VAA) chưa đáp ứng tính khách quan - Các chuẩn mực ban hành chưa tham khảo ý kiến từ doanh nghiệp, kế toán viên – người trực tiếp chịu ảnh hưởng quy định Giải pháp Trước tiên, để phát triển theo xu hướng giới, Việt Nam phải thành lập quan chuyên trách độc lập việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc 63 gia Tổ chức nên tách biệt với Bộ Tài Hội kế tốn- kiểm tốn Việt Nam, phủ trực tiếp thành lập, có nguồn tài độc lập từ ngân sách nhà nước Chúng ta tham khảo mơ hình hoạt động tương tự tổ chức ban hành chuẩn mực giới nêu IASB, FASB, ASB… Để phản ánh rõ chức tổ chức lấy tên Hội đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam, viết tắt VASB Việc xây dựng VASB bao gồm phận tương tự IASB:  Cơ quan quản trị: vai trị quản lý tài chính, giám sát hoạt động tổ chức  Cơ quan chuyên môn: gồm chuyên gia trực tiếp phụ trách việc soạn thảo chuẩn mực, tham khảo ý kiến từ chuyên gia Bộ tài để chuẩn mực đưa phù hợp với điều kiện định hướng phát triển đất nước  Cơ quan tương tác: thực hoạt động tương tác với doanh nghiệp, tiếp nhận, trả lời thắc mắc Lấy ý kiến từ quần chúng phục vụ cho việc ban hành chuẩn mực Bộ phận kết hợp với VAA để giảm chi phí thời kỳ đầu Việc thành lập đưa VASB vào hoạt động chiến lược dài hạn Cần đưa bước rõ ràng cho giai đoạn VASB phải ln trì quan hệ tương tác với IASB để nắm bắt quy định giới từ có điều chỉnh đắn kịp thời với tình hình Việt Nam hiên 3.2.2 Hoàn thiện nội dung chuẩn mực Căn vào định hướng kết hợp với việc phân tích điểm khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định tác giả mạnh dạn đề xuất biện pháp cụ thể sau: Thứ nhất: Bổ sung quy định phƣơng pháp đánh giá lại tài sản Như phân tích phần khác biệt, Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03, VAS 04 cho phép doanh nghiệp đánh giá tài sản sau ghi nhận theo phương pháp giá gốc mà không cho ghi nhận theo phương pháp đánh giá lại Mặc dù phương pháp đánh giá lại đòi hỏi yêu cầu cao kế toán điều kiện kinh tế thị trường, nhiên lại phản ánh xác giá trị thực tài sản cố định 64 thời điểm ghi nhận Với điều kiện kinh tế doanh nghiệp Việt Nam việc áp dụng đồng phương pháp điều không thể, nhiên giống chuẩn mực quốc tế IAS 16, IAS 38 chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp Những doanh nghiệp có khả mong muốn ghi nhận theo phương pháp đánh giá lại áp dụng phương pháp Vì cần phải: - Bổ sung phương pháp đánh giá lại tài sản vào chuẩn mực VAS 03, VAS 04: chi tiết nội dung tiến hành Đặc biệt cần phải lưu ý tần suất việc đánh giá lại: tùy thuộc vào sư thay đổi giá trị hợp ký tài sản, nhà xưởng, máy móc, thiết bị đánh giá lại Khi giá trị hợp lý tài sản đánh giá lại khác biệt lớn với giá trị cịn lại cần có thêm lần đánh giá lại Những bất động sản, nhà xưởng, máy móc, thiết bị có biến động lớn, thất thường giá trị hợp lý cần thiết phải đánh giá lại giá trị tài sản hàng hăm Còn tài sản có biến động khơng cần thiết phải thực đánh giá lại thường xuyên mà cần đánh giá lại tài sản từ 3-5 năm lần Vì đánh giá hàng năm mà tài sản khơng có biến động nhiều lãng phí nhiều chi phí nguồn lực doanh nghiệp, mà kết mang lại khơng thực hữu dụng - Bổ sung vào chuẩn mực VAS 01- chuẩn mực chung định nghĩa liên quan đến phương pháp đánh giá lại giá trị đánh giá lại, cơng thức giá trị cịn lại theo phương pháp đánh giá lại Thứ hai, bổ sung chuẩn mực quy định “sự giảm giá trị tài sản” Trong chuẩn mực kế tốn quốc tế có chuẩn mực IAS 36 - giảm giá trị tài sản đề cập đến vấn đề liên quan đến việc giảm giá trị tài sản thời gian sử dụn Tuy nhiên chuẩn mực kế toán Việt Nam lại khơng có quy định liên quan đến vấn đề Việc đánh giá giảm giá trị tài sản cần thiết thực tế, TSCĐ doanh nghiệp bị giảm giá trị làm cho giá trị thu hồi giảm xuống thấp giá trị kế toán cịn lại Ngun nhân lạc hậu mặt khoa học công nghệ , hay sai sót mặt kỹ thuật Khi giá trị cịn lại tài sản cần ghi giảm xuống giá trị có 65 thể thu hồi Chính phủ không nhận thấy cần thiết việc phải ghi nhận giảm giá trị tài sản, đặc biệt kinh tế đầy biến động có trở ngại lớn việc xác định giảm giá trị tài sản theo tiêu chuẩn quốc tế tương đối phức tạp Với trình độ kế tốn Việt Nam chưa thể nắm bắt tồn u cầu Vì nên phương hướng để đưa chuẩn mực kế toán giảm giá trị tài sản vào kế toán Việt Nam ban đầu nên dừng lại mức độ khuyến khích doanh nghiệp thực Với quy chế sơ khai đơn giản, giúp doanh nghiệp dần tiếp cận, xử lý vấn đề Sau tiến hành giai đoạn ban hành chuẩn mực bắt buộc doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá việc giảm giá trị tài sản Khi hoàn thiện chuẩn mực “sự giảm giá trị tài sản” cần bổ sung yêu cầu việc ước tính giảm giá trị tài sản vào chuẩn mực VAS 03, VAS 04 Những quy định thời điểm, phương thức tiến hành giải trường hợp xảy tiến hành ước tính giảm giá trị tài sản VAS u cầu doanh nghiệp khơng thiết phải đánh giá giảm giá trị tất nhóm tài sản doanh nghiệp mà cần tiến hành với loại TSCĐ có tính chất trọng yếu, ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, bổ sung quy định giá trị lý ƣớc tính TSCĐ Trong chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 03, VAS 04 có đề cập đến giá trị lý ước tính lại khơng nói rõ phải xác định giá trị thời điểm Vì phải bổ sung vào VAS 03, VAS 04 việc xác định giá trị lý ước tính TSCĐ phải thực thời điểm sử dụng phương pháp chiết khấu dòng tiền Và có quy định việc xác định tỷ lệ chiết khấu Ngoài vấn đề xác định giá trị lý ước tính việc xem xét lại giá trị lý ước tính định kỳ cần bổ sung Do tác động từ môi trường kinh tế giá trị lý ước tính tài sản cố định doanh nghiệp bị 66 thay đổi, đặc biệt yêu cầu sử dụng phương pháp chiết khấu dịng tiền tỷ lệ lạm phát có tác động lớn, nên doanh nghiệp cần có điều chỉnh nhận thấy có thay đổi ảnh hưởng đến giá trị lý ước tính Thứ tƣ, sửa đổi cách ghi nhận giá trị tài sản nghiệp vụ trao đổi TSCĐ hữu hình Chuẩn mực VAS 03 phân loại nghiệp vụ trao đổi tài sản thành trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự khơng tương tự Trong có trao đổi khơng tương tự giá trị TSCĐ xác định theo giá trị hợp lý Cách phân loại ghi nhận chưa phản ánh chất kinh tế nghiệp vụ trao đổi TSCĐ Vì VAS cần thay đổi theo quy định IAS 16: giá trị TSCĐ tham gia trao đổi phải xác định theo giá trị hợp lý trừ trường hợp: - Giao dịch trao đổi tài sản tính chất thương mại - Khơng thể xác định cách đáng tin cậy giá trị hợp lý tài sản trao đổi tài sản nhận Điều có nghĩa nghiệp vụ trao đổi TSCĐ hữu hình khơng phân biệt trao đổi tương tự không tương tự mà điểm khác biệt nằm tính chất thương mại nghiệp vụ Thứ năm, bổ sung chi phí ƣớc tính cho việc tháo dỡ, di dời TSCĐ khôi phục lại mặt vào nguyên giá TSCĐ mua sắm Như phân tích chi phí chi phí mà doanh nghiệp phải thực bỏ sử dụng tài sản phản ánh vào ngun giá tài sản cố định thể cách xác đầy đủ nguyên giá tài sản Cũng giống ước tính kế tốn khác, chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di dời TSCĐ khơi phục lại mặt gây khó khăn cho doanh nghiêp Việt Nam áp dụng Do điều kiện môi trường kinh doanh trình độ kế tốn nước ta Vì đưa chi phí vào Chuẩn mực kế toán TSCĐ cần cân nhắc kỹ lưỡng phương pháp ước tính, quy định có liên quan, tránh tính trạng doanh nghiệp lợi dụng khoản ước tính để tăng giá trị TSCĐ hình thành mua sắm 67 Thứ sáu, bỏ quy định hạn chế thời gian sử dụng hữu ích tối đa TSCĐ vơ hình 20 năm VAS 04 xây dựng theo IAS 16 phiên cũ, mà phiên IAS 16 bỏ quy định hạn chế thời gian sử dụng hữu ích tối đa TSCĐ vơ hình 20 năm VAS 04 chưa kịp cập nhật Để hồn thiện VAS 04 việc loại bỏ yêu cầu cần thiết Ngoài VAS 04 nên làm rõ loại TSCĐ vơ hình có thời gian sử dụng vô hạn Các yêu cầu ghi nhận đặc biệt khơng phải trích khấu hao loại TSCĐ vơ hình Tuy nhiên cần yêu cầu doanh nghiệp thường xuyên xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình có thời gian sử dụng khơng xác định khả giảm giá trị tài sản cách định kỳ Thứ bảy, bổ sung yêu cầu trình bày BCTC Cùng với thay đổi chuẩn mực kế tốn thơng tin u cầu phải trình bày BCTC có thay đổi phù hợp với chuẩn mực - VAS 03, VAS 04 cần yêu cầu doanh nghiệp trình bày rõ áp dụng phương pháp đánh gái lại TSCĐ để ghi nhận già trị TSCĐ - Yêu cầu doanh nghiệp trình bày chất định lượng thay đổi ước tính kế tốn mà ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế tốn hiên tương lai Đó thay đổi liên quan đến ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, phương pháp khấu hao, giá trị lý TSCĐ vơ hình - Trình bày rõ lý doanh nghiệp đánh giá TSCĐ vơ hình có thời gian sử dụng vơ hạn 3.2.3 Hồn thiện văn hƣớng dẫn, kế hoạch phổ cập chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định  Hồn thiện thơng tƣ hƣớng dẫn Việc bổ sung điểm chuẩn mực kế toán phải đôi với việc bổ sung làm rõ phát triển quy định thơng tư hướng dẫn - Bổ sung vào thông tư hướng dẫn chi tiết phương pháp đánh giá lại tài sản Đặc biệt việc xử lý khoản chênh lệch phát sinh đánh giá lại tài sản: 68 Trường Giá trị kế toán tài sản tăng hợp Giá trị kế toán tài sản giảm Ghi nhận - Chênh lệch đánh giá lại tài - vào khoản sản mực - Ghi nhận vào chi phí báo cáo kết hoạt động Thu nhập toàn diện khác kinh doanh sau bù trừ vào phần giảm - Ghi nhận vào chi phí đánh giá lại tài sản trước mà sau bù trừ với phần chênh ghi nhận vào chi phí lệch đánh giá tăng trước ghi nhận khoản mục chênh lệch đánh giá lại tài sản - Hoàn thiện thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý trích khấu hao TSCĐ VAS 03 đoạn số 29 có quy định “Giá trị khấu hao tài sản cố định hữu hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích chúng” đó: Giá trị khấu hao= nguyên giá TSCĐ hữu hình- giá trị lý ước tính Vì VAS 03 có quy định liên quan đến giá tri lý ước tính cần phải nhanh chóng bổ sung điểm vào thông tư 45, tránh tình trạng khơng có thống văn luật Về quy định bỏ thời gian khấu hao tối đa 20 năm TSCĐ vơ hình nên cập nhật kịp thời thơng tư 45 Ngồi cần quy định rõ tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ vơ hình xếp vào nhóm có thời gian sử dụng vơ hạn vào thông tư Các quy định khác bổ sung VAS 03,VAS 04 cần cập nhật kịp thời thông tư 45 Những vấn đề chưa làm rõ VAS cần nêu chi tiết thông tư số 45  Kế hoạch phổ cập Khi ban hành chuẩn mực thông tư hướng dẫn việc nắm bắt thực doanh nghiệp chặng đường Vì cơng tác 69 phổ cập, hướng dẫn cho doanh nghiệp vô quan cần thiết Chuẩn mực thông tư phải công bố rộng rãi phương tiện thông tin địa chúng: trang web VASB, Bộ Tài chính, quan thuế… Tổ chức buổi hội thảo, tập huấn cho cán bộ, doanh nghiệp địa bàn để giải thích rõ quy định ban hành Cách áp dụng thực tế Tránh tình trạng doanh nghiệp hiểu sai, làm sai Công tác phải triển khai ban hành chuẩn mực thông tư để doanh nghiệp nắm bắt kịp thời thực 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Việc ban hành thực chuẩn mực kế tốn nhằm hồn thiện chuẩn mực kế toán tài sản cố định phải có hợp tác, hỗ trợ từ nhiều phía Đây vấn đề mang tầm vóc quốc gia trách nhiệm không thuộc Nhà nước hay doanh nghiệp mà cần có góp sức tất bên 3.3.1 Đối với quan Nhà nƣớc Thứ nhất, điều tiết phát triển kinh tế Với phân tích trên, thấy điều kiện kinh tế Việt Nam coi lý quan trọng cản trở việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Một kinh tế phát triển đáp ứng tất yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế Đối với kinh tế Việt Nam số quy định IAS khơng có khả để thực Đặc biệt quy định liên quan đến giá trị ước tính, giá trị thường ước tính mang tính nghề nghiệp vào giá trị tài sản có thị trường hoạt động tài sản Nền kinh tế Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu thị trường hoạt động với tất loại hàng hóa Vì việc áp dụng chuẩn mực quốc tế Việt Nam không khả thi không đôi với việc phát triển kinh tế Q trình hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam TSCĐ tốn mặt chi phí nguồn lực Vậy nên kinh tế phát triển với giá trị thặng dư lớn tạo điều kiện thuận lợi việc hịa hợp với kế tốn quốc tế Có tình 70 hình tài vững giúp cho biện pháp thực thi nhanh chóng hiệu Điển bước quan trọng q trình hồn thiện thành lập VASB cần nguồn tài từ phía Nhà nước Thứ hai, hoàn thiện hệ thống pháp luật Tuy mội chế độ xã hội khác có quy định luật pháp khác mang đặc thù chế độ ấy, nhiên để hòa nhập với kinh tế giới pháp luật Việt Nam nên có điều chỉnh thích hợp Điều phủ quan tâm thời gian gần đây, với việc dỡ bỏ hàng rào thuế quan nhiều sách mở cửa xấy dựng, hành lang pháp lý ngày cải thiện tạo cho Việt Nam có mơi trường kinh doanh thu hút Rà soát lại văn luật có liên quan đến cơng tác kế tốn tài để đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật Bổ sung hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực Hạn chế tình trạng liên tục ban hành văn hướng dẫn hình thức thông tư, nghị định, văn sau phủ nhận mâu thuẩn với văn trước, văn vừa đời có cịn chưa đến thời gian áp dụng có văn thay Điều gây nhiều khó khắn cho cơng tác cập nhật thực thi chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Cùng với việc hoàn thiện chế hệ thống pháp luật công tác triển khai thực cần đẩy mạnh Thứ ba, trách nhiệm gắn kết tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán Các tổ chức nghề nghiệp liên quan lĩnh vực kế tốn khơng trực thuộc nhà nước nhiên việc tập hợp tổ chức này, định hướng cho việc phát triển tổ chức vai trị Nhà nước lại vơ quan trọng Vì tổ chức khơng thuộc quan xuyên suốt dễ gặp tình trạng hoạt động cách tự phát, không đạt hiệu cao Vì cần Nhà nước có chương trình, dự án mang tính chất định hướng cho tổ chức phát triển cách hiệu quán tuân theo chế quốc gia Thứ tƣ, thực biện pháp hỗ trợ doanh nghiệp Nhà nước cán ban ngành cần có kế hoạch chương trình cụ thể việc tiếp xúc trực tiếp với doanh nghiệp có kênh thơng tin tương 71 tác định Hỗ trợ doanh nghiệp việc hồn thiện hệ thống thơng tin, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 3.3.2 Đối với doanh nghiệp Nếu Nhà nước quan ban hành chuẩn mực doanh nghiệp đối tượng thực chuẩn mực Những quy định chuẩn mực có ảnh hưởng sát sườn đến lợi ích doanh nghiệp Vì trách nhiệm việc đưa chuẩn mực từ lý thuyết vào thực tiễn thuộc phần nhiều doanh nghiệp Thứ nhất, chấp hành quy định Nhà nƣớc Vấn đề tiên doanh nghiệp phải nghiêm chỉnh chấp hành sách, chế độ kế tốn tài mà Nhà nước ban hành Trên sở văn quy định đó, doanh nghiệp cần lựa chọn sách kế toán phù hợp áp dụng quán cho giao dịch, nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc nghiêm chỉnh chấp hành luật pháp không kiên quan đến chuẩn mực kế tốn mà cịn tất quy định pháp luật khác nhà nước ban hành Muốn thực tốt đương nhiên doanh nghiệp phải tìm hiểu, nghiên cứu, phân tích quy định để định phương hướng cho doanh nghiệp Thứ hai, đầu tư phát triển trang thiết bị, phương tiện phục vụ cơng tác kế tốn Để đáp ứng yêu cầu theo chuẩn mực kế tốn quốc tế doanh nghiệp cần phải đầu tư cho việc phát triển ứng dụng công nghệ, thiết bị máy móc, phần mềm đại vào cơng tác kế tốn Có nâng cao hiệu suất làm việc đội ngũ kế toán u cầu chun mơn Thứ ba, tích cực tham gia vào chƣơng trình hƣớng dẫn kế tốn- tài đƣợc tổ chức Các doanh nghiệp cần tích cực tiếp cận chương trình tập huấn, hướng dẫn chế độ kế toán nhà nước tổ chức nghề nghiệp thực để nắm bắt cách kịp thời hiệu sách kế tốn 72 KẾT LUẬN Việc kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế có ảnh hưởng lớn đến giá trị tiêu liên quan đến tài sản cố định báo cáo tài doanh nghiệp Bởi mà vấn đề hoàn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định vơ cấp thiết Tiến trình hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ phải thực bước với tham gia tất bên Bên cạnh việc hoàn thiện chuẩn mực kế tốn vấn đề phát triển kinh tế hoàn thiện hệ thống pháp luật để phù hợp với thông lệ quốc tế mà giữ định hướng phát triển nhà nước đề Đây chiến lược dài hạn, mang tính chất trọng yếu giúp Việt Nam hội nhập với kinh tế giới mà đặc biệt quốc gia phát triển giới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ tài chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01- chuẩn mực chung, ban hành kèm theo định số 165/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài Bộ tài chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03- tài sản cố định hữu hình, ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài Bộ tài chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04- tài sản cố định vơ hình, ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài Bộ tài chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 06- thuê tài sản, ban hành theo định số 165/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài Bộ tài chính, 2009, chế độ kế tốn doanh nghiệp, nhà xuất Thống kế, Bộ tài chính, thơng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Giáo trình Ngun lý kế tốn – Học viện Ngân hàng Giáo trình kế tốn tài I – Học viện Ngân hàng Giáo trình Kế tốn quốc tế - Học viện Ngân hàng 10 Báo cáo tài tập đồn Bảo Việt website: baoviet.com.vn 11 Luận án tiến sĩ kinh tế Tăng Thị Thanh Thủy: “Q trình hịa hợp, hội tụ kế tốn quốc tế phương hướng giải Việt Nam” 12 Wikipeida, Internatinal accounting standards committee II Tài liệu tham khảo bẳng tiếng Anh IASB, chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 – bất động sản, nhà cửa dụng cụ (property, plant and equipmet) phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, chuẩn mực kế toán quốc tế số 38 – tài sản cố định vơ hình (Intangible assets) phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, chuẩn mực kế toán quốc tế số 36 – giảm giá trị tài sản (impairment of assets) phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 – thuê tài sản phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008