CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Khái quát về lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
Theo tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế ISA 300, lập kế hoạch kiểm toán là phát triển chiến lược tổng thể và phương pháp tiếp cận chi tiết về thời gian và nội dung cuộc kiểm toán Mục tiêu chính của việc lập kế hoạch là đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đúng thời hạn dự kiến.
Trong quá trình kiểm toán, việc lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) là bước đầu tiên quan trọng, tạo nền tảng cho công tác kiểm toán Bước này bao gồm hai giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán (giai đoạn tiền kế hoạch) và lập kế hoạch kiểm toán, nhằm đảm bảo các điều kiện cần thiết cho kiểm toán viên (KTV) trước khi tiến hành kiểm toán thực tế.
1.1.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Các công ty kiểm toán cần xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục riêng để quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục hợp tác với khách hàng cũ Những chính sách và thủ tục này phải đảm bảo việc xem xét và đánh giá tính độc lập, khả năng phục vụ khách hàng, cũng như tính liêm chính của Ban quản trị doanh nghiệp Dựa trên các đánh giá này, công ty sẽ đưa ra quyết định về việc chấp nhận kiểm toán hay không.
1.1.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng
Lý do kiểm toán của khách hàng, hay mục đích và đối tượng sử dụng báo cáo tài chính kiểm toán, là yếu tố quan trọng cần được xác định Kiểm toán viên có thể thu thập thông tin này thông qua phỏng vấn ban giám đốc khách hàng và phân tích dữ liệu từ năm kiểm toán trước.
1.1.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên
Kiểm toán viên là những người thực hiện các công việc quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, do đó, chất lượng đội ngũ nhân viên sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả, quá trình kiểm toán cần được thực hiện bởi những cá nhân đã được đào tạo bài bản và có kỹ năng chuyên môn vững vàng như kiểm toán viên.
Khi quyết định thực hiện kiểm toán cho khách hàng, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị là ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng này là thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng, quy định rõ ràng về việc thực hiện kiểm toán cũng như các dịch vụ liên quan khác.
1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
1.1.2.1 Thu thập thông tin cơ sở liên quan đến khách hàng
KTV cần thu thập thông tin cơ sở về đặc điểm ngành nghề, hình thức hoạt động kinh doanh và các bên liên quan của khách hàng để đánh giá rủi ro Việc này giúp dự đoán nhu cầu chuyên gia bên ngoài và lập kế hoạch kiểm toán hợp lý.
1.1.2.2 Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
KTV sẽ thu thập các tài liệu liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, và biên bản các cuộc họp cổ đông cùng Hội đồng quản trị Ngoài ra, các hợp đồng và cam kết quan trọng cũng sẽ được xem xét Qua việc này, KTV có thể hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng.
1.1.2.3 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Điều này bao gồm việc chú trọng đến các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ.
1.1.2.4 Thực hiện thủ tục phân tích
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích bao gồm việc xem xét các số liệu và thông tin quan trọng nhằm phát hiện xu hướng biến động và mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan hoặc sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Kiểm toán viên cần áp dụng quy trình này trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định các vùng có thể gặp rủi ro.
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích để lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán Các thủ tục này bao gồm phân tích ngang (xu hướng) và phân tích dọc (tỉ suất) nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả.
1.1.2.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro
KTV cần thực hiện đánh giá mức độ trọng yếu (MTY) cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục cụ thể Việc này giúp xác định rủi ro sai sót trọng yếu trên toàn BCTC cũng như từng khoản mục, từ đó hỗ trợ trong việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục.
1.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành
Bài viết này đề cập đến ba loại trắc nghiệm trong kiểm toán: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp các số dư Mỗi loại trắc nghiệm đều bao gồm bốn nội dung chính: xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện.
Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Khái niệm và thành phần rủi ro kiểm toán
Theo VSA 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đảm bảo rằng ý kiến kiểm toán được đưa ra là chính xác, nhằm phát hiện và giảm thiểu rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán xảy ra khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán vẫn chứa đựng sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Việc hiểu rõ các loại rủi ro này là rất quan trọng để thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam một cách hiệu quả.
1.2.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán và mô hình rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán được hình thành từ các yếu tố chủ quan và khách quan liên quan đến kiểm toán viên (KTV) Đầu tiên, có yếu tố phụ thuộc vào doanh nghiệp, bao gồm những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, như rủi ro tiền tàng và rủi ro kiểm soát Thứ hai, rủi ro cũng phụ thuộc vào KTV, đặc biệt là khả năng KTV không phát hiện ra các sai sót trọng yếu trên BCTC, được gọi là rủi ro phát hiện Mối quan hệ giữa ba loại rủi ro kiểm toán này được thể hiện qua mô hình rủi ro kiểm toán.
AR: rủi ro kiểm toán
IR: rủi ro tiềm tàng
CR: rủi ro kiểm soát
DR: rủi ro phát hiện
Mối quan hệ giữa rủi ro phát hiện (RRPH) và các rủi ro có sai sót trọng yếu (RRTT, RRKS) là tỉ lệ nghịch, nghĩa là khi RRTT và RRKS ở mức cao, RRPH cần phải thấp để đảm bảo rủi ro kiểm toán (RRKT) ở mức chấp nhận được Điều này đồng nghĩa với việc kiểm toán viên (KTV) sẽ phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán hơn để thu thập bằng chứng và đưa ra kết luận chính xác.
Theo VSA 200, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đánh giá rủi ro tiềm tàng, tức là những rủi ro ẩn chứa trong cơ sở dẫn liệu của các giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh Những rủi ro này có thể dẫn đến sai sót trọng yếu, cả khi xem xét riêng lẻ hay tổng hợp, trước khi thực hiện bất kỳ biện pháp kiểm soát nào.
Các nhân tổ ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng:
Dựa vào định nghĩa, RRTT tồn tại khách quan trong các hoạt động kiểm soát và kiểm toán Do đó, KTV không thể tạo ra hay ngăn chặn RRTT, mà chỉ có thể nhận biết, xác định và đánh giá chúng thông qua hiểu biết về đơn vị khách hàng và môi trường hoạt động của họ.
Khi thực hiện việc đánh giá, KTV cần phải nắm được các nhân tố ảnh hưởng đến RRTT sau:
- Xét trên phương diện toàn bộ báo cáo tài chính:
+ Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: cơ cấu vốn, quy trình công nghệ áp dụng sản xuất, phạm vi địa lý, các bên liên quan, tính mùa vụ…
+ Các chính sách kinh tế: các chính sách của nhà nước có thể làm ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị khách hàng
Ban giám đốc có những đặc điểm quan trọng như đạo đức nghề nghiệp, độ tin cậy, tính minh bạch và trình độ chuyên môn của từng thành viên, đặc biệt là người đứng đầu có quyền quyết định cao nhất Ngoài ra, sự thay đổi nhân sự trong Ban giám đốc trong suốt niên độ cũng là một yếu tố cần lưu ý.
+ Đặc điểm của phòng kế toán: về trình độ, kinh nghiệm của nhân viên kế toán, và những thay đối nhân sự (nếu có)
+ Những áp lực bất thường lên BGĐ, kế toán trưởng: yếu tố bên ngoài thị trường gây áp lực, thúc đẩy việc gian lận khi lập BCTC
Khả năng tiếp cận vốn là yếu tố quan trọng đối với doanh nghiệp; nếu khách hàng gặp khó khăn trong việc thanh toán nợ ngắn hạn, khả năng vay vốn với lãi suất ưu đãi sẽ giảm Điều này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động kinh doanh, thậm chí dẫn đến việc tạm dừng hoặc đóng cửa doanh nghiệp.
Các yếu tố không thể kiểm soát ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm thiên tai, dịch bệnh, biến động kinh tế, cạnh tranh và sự thay đổi xu hướng thị trường.
- Xét trên từng khoản mục, số dư tài khoản và các loại nghiệp vụ:
Các nghiệp vụ bất thường và phức tạp, đặc biệt là vào cuối năm tài chính, thường gây khó khăn cho kế toán do thiếu quy định cụ thể trong điều lệ công ty và chuẩn mực chung Điều này làm tăng nguy cơ sai sót trong quá trình ghi nhận, có thể xuất phát từ trình độ chuyên môn của kế toán hoặc từ động cơ gian lận của cá nhân.
Các khoản mục có ước tính kế toán như dự phòng và trích trước thường được đánh giá có rủi ro tài chính và thuế (RRTT) cao Điều này là do ước tính kế toán phụ thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của người đánh giá, bên cạnh đó còn có khả năng xảy ra sai sót cố ý trong quá trình đánh giá.
Các nghiệp vụ dễ dẫn đến mất mát và biển thủ tài sản bao gồm việc phát sinh nhiều giao dịch thu chi tiền mặt, tạm ứng với số lượng lớn và thời gian thanh toán kéo dài.
Các nghiệp vụ và khoản mục liên quan đến tài sản dễ mất trộm cần có sự tư vấn và xác nhận từ chuyên gia, đồng thời yêu cầu kiểm kê thường xuyên về hiện vật, quy trình và thời gian bảo quản Tính chủ quan trong hệ thống kế toán đối với từng loại nghiệp vụ và khoản mục có thể dẫn đến những sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC).
Hệ thống kế toán và thông tin trong doanh nghiệp bao gồm mức độ, tính chất, phạm vi và hiệu quả của các thiết bị điện toán và thông tin được áp dụng.
+ Các khoản mục còn tồi tại sai sót ở cuộc kiểm toán trước b Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Theo VSA 200, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro kiểm dẫn liệu liên quan đến các giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh Rủi ro này xảy ra khi hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị không có khả năng ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai sót.
Các nhân tố ảnh hưởng:
RRKS (Rủi ro kiểm soát) tồn tại khách quan đối với kiểm toán viên (KTV) nhưng lại phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp Nó phản ánh hiệu quả của việc thiết kế, vận hành và duy trì hệ thống KSNB của ban giám đốc (BGĐ) Do không thể kiểm soát hoàn toàn các RRKS, KTV cần đánh giá và xác định mức độ RRKS để phục vụ cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán kỹ thuật thông qua việc tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Đánh giá rủi ro là một yếu tố quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và toàn bộ cuộc kiểm toán Để thực hiện đánh giá rủi ro hiệu quả, kiểm toán viên cần hiểu rõ bản chất và các yếu tố ảnh hưởng của từng loại rủi ro Họ cũng cần nhận diện các yếu tố chủ quan và khách quan có thể tác động đến quá trình đánh giá, nhằm tránh hoặc giảm thiểu những ảnh hưởng tiêu cực trong công việc của mình.
Các nhân tố chủ quan: các nhân tố chủ quan thường xuất hiện từ bản thân KTV và trong nội bộ công ty kiểm toán
Trình độ chuyên môn và năng lực của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quyết định trong cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với KTV phụ trách đánh giá rủi ro kiểm toán (RRKT) và lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) Việc đánh giá chính xác có ảnh hưởng lớn đến chất lượng cuộc kiểm toán, do đó, nhiệm vụ này cần được thực hiện bởi những KTV có trình độ cao và kinh nghiệm dày dạn.
Kỹ thuật viên (KTV) cần duy trì đạo đức nghề nghiệp cao, ý thức và trách nhiệm trong công việc Họ có thể bị ảnh hưởng bởi khách hàng, dẫn đến việc đánh giá sai hoặc bỏ qua sai sót Sự quen thuộc với khách hàng thường niên cũng có thể khiến KTV chủ quan và bỏ qua các rủi ro tiềm ẩn do những sự kiện bất thường xảy ra trong năm.
Công ty kiểm toán chưa chú trọng đến việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch, dẫn đến các quy định chung về vấn đề này trở nên mơ hồ và hình thức Điều này gây khó khăn cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện công việc của họ.
Các nhân tố khách quan là những yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến quá trình đánh giá rủi ro của kiểm toán viên và công ty kiểm toán, mà họ có khả năng kiểm soát.
Sự phối hợp kém từ phía đơn vị khách hàng đã khiến cho KTV không thể tiếp cận thông tin cần thiết để đánh giá rủi ro Điều này có thể xảy ra khi khách hàng cố tình giấu diếm các sai phạm trong hệ thống kiểm soát nội bộ của mình.
Các cơ quan quản lý và hiệp hội nghề nghiệp hiện chưa xây dựng được các chính sách và quy định chặt chẽ, phù hợp cho quy trình đánh giá rủi ro kỹ thuật (RRKT) trong quá trình lập kế hoạch khoa học và công nghệ (KHKT).
Trong bối cảnh cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán, nhiều công ty có xu hướng tối ưu hóa chi phí, dẫn đến áp lực giảm thiểu các thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch Điều này có thể gây ra việc chấp nhận các rủi ro tiềm tàng, đặc biệt là trong trường hợp khách hàng thường niên, khi các kiểm toán viên và công ty có thể xem nhẹ việc thực hiện đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Kết luận chương 1 nhấn mạnh tầm quan trọng của thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch kỹ thuật báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến chất lượng của kế hoạch và toàn bộ cuộc kiểm toán Tác giả đã trình bày quy trình lập kế hoạch, các loại rủi ro (RRTT, RRKS, RRPH) và vai trò của đánh giá rủi ro trong toàn bộ quá trình Chương 1 cũng làm rõ mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm toán với thủ tục phân tích và đánh giá mức trọng yếu, cung cấp cơ sở lý luận cho việc xem xét thực tiễn đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty kiểm toán AASC Qua đó, tác giả sẽ xác định các vấn đề còn tồn tại trong việc thực hiện đánh giá và đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty.
THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Giới thiệu về công ty AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty : Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên tiếng Anh : AASC Auditing Firm Company Limited
Trụ sở chính của Công ty: số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số điện thoại ở trụ sở chính: 04.3824.1990
Công ty có 2 chi nhánh:
• Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh: số 17 sông Thương, phường 2, quận Tân Bình, số điện thoại: 08.3848.5983
• Chi nhánh tại Quảng Ninh: số 8, Chu Văn An, Tp Hạ Long, số điện thoại: 0333.627.571 Mã số thuế: 0100111105 Đăng ký & quản lý bởi Cục Thuế Thành phố Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động pháp luật, kế toán và kiểm toán Website: www.aasc.com.vn
Vào ngày 13/05/1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 164 TC/TCCB, thành lập Công ty Dịch vụ kế toán (ASC) do ông Ngô Đức Đoàn làm tổng giám đốc Đến ngày 14/09/1993, Công ty được đổi tên thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC theo Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB AASC hiện là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam, thuộc mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán.
Hãng Kiểm toán AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán, cung cấp dịch vụ tư vấn quản trị chuyên nghiệp.
Kế toán, Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế và xác định giá trị doanh nghiệp
Quá trình phát triển của Công ty
Vào ngày 13/5/1991, theo Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán được thành lập, đánh dấu bước khởi đầu cho công ty kiểm toán AASC Trong giai đoạn đầu, công ty tập trung chủ yếu vào việc cung cấp dịch vụ kế toán.
Ngày 14-9-1993, Bộ trưởng Bộ tài chính đã ra quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, thành lập lại Công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company Để đáp ứng nhu cầu về kế toán và kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ, Công ty đã không ngừng mở rộng
Tháng 3-1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên ở Tp Hồ Chí Minh, và đến tháng 3-1995, được sự cho phép của Bộ tài chính, chi nhánh này đã tách ra khỏi AASC và thành lập Công ty tư vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC
Ngày 13-3-1997, Công ty thành lập văn phòng đại diện ở Tp Hồ Chí Minh và đến tháng 5-1998 công ty đã nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh
Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện cho INPACT quốc tế tại Việt Nam
Ngày 01-09-2007, Công ty hãng kiểm toán AASC đã chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ tài chính sang công ty TNHH hai thành viên trở lên (Theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, Nghị định số 105/2004/ NĐ-CP ngày 31/10/2005 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 của BTC hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với DN kiểm toán, đồng thời thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới WTO)
Năm 2011, AASC nhận thấy tiềm năng phát triển vượt bậc sau khi gia nhập INPACT, dẫn đến việc chính thức trở thành thành viên của HLB quốc tế nhờ vào sự năng động và đánh giá tích cực từ đối tác Vào ngày 17/05/2013, AASC đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.
AASC hiện là hãng kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất cho doanh nghiệp Công ty nằm trong Top 5 nhà cung cấp dịch vụ lớn theo thống kê của Bộ Tài chính và VACPA, đồng thời có mặt trong danh sách ngắn của Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) AASC cũng là một trong số ít đơn vị đầu tiên tại Việt Nam được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán.
Công ty kiểm toán AASC cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng trong quản lý và điều hành kinh doanh Với chuyên môn cao, AASC luôn nắm bắt nhu cầu và khó khăn của khách hàng, từ đó đề xuất các giải pháp tối ưu nhằm hỗ trợ khách hàng giải quyết vấn đề hiệu quả.
Công ty AASC cam kết xây dựng hình ảnh dựa trên các tiêu chí cốt lõi như "Minh bạch", "Độc lập", "Am hiểu", "Tin cậy" và "Bền vững".
2.1.2 Các dịch vụ của công ty AASC
(Nguồn: Hồ sơ chào hàng Công ty AASC)
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AASC
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức
(Nguồn: Phòng KSCL và đào tạo AASC)
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định tối cao của công ty, có trách nhiệm xác định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm, đồng thời thực hiện các quyền và nghĩa vụ theo quy định và quy chế của công ty.
Chủ tịch Hội đồng thành viên, Ông Ngô Đức Đoàn, là người đại diện pháp lý cho công ty, có trách nhiệm triệu tập và chủ trì các cuộc họp của Hội đồng thành viên Ông cũng tổ chức việc lấy ý kiến từ các thành viên, giám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng và thay mặt Hội đồng ký các quyết định quan trọng.
Tổng Giám đốc có nhiệm vụ tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên, quản lý hoạt động kinh doanh hàng ngày và triển khai kế hoạch kinh doanh cùng phương án đầu tư của công ty Ngoài ra, Tổng Giám đốc còn đại diện cho công ty và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệm tư vấn cho Tổng Giám đốc về việc quản lý hoạt động của công ty và trực tiếp điều hành một số lĩnh vực theo sự ủy quyền của Tổng Giám đốc.
Mỗi phòng ban trong công ty được phân chia trách nhiệm và công việc một cách hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý hiệu quả.
2.1.4 Qui trình mẫu kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện
Mọi cuộc kiểm toán tại Công ty hãng kiểm toán AASC đều tuân thủ quy trình chung bao gồm các bước được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán mẫu tại Công ty hãng kiểm toán AASC
(Nguồn: Phòng KSCL và đào tạo AASC)
2.1.5 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty AASC
Văn bản nội bộ của Công ty AASC quy định về lập kế hoạch kiểm toán như sau:
Thực trạng đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hãng kiểm toán AASC thực hiện
Các bước đánh giá rủi ro được thực hiện đồng thời với các bước trong giai đoạn lập KHKT BCTC của Công ty AASC
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng
• Đánh giá rủi ro kiểm soát
• Thực hiện thủ tục phân tích
Bài luận này phân tích thực trạng đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại AASC thông qua một cuộc kiểm toán cụ thể tại Công ty ABC, một khách hàng thường niên trong lĩnh vực bưu chính, viễn thông Công ty ABC là doanh nghiệp TNHH một thành viên với 100% vốn nhà nước, điều này tạo ra những thách thức trong việc đánh giá rủi ro do tính chủ quan của kiểm toán viên Việc lựa chọn Công ty ABC làm ví dụ thực tế giúp làm nổi bật những vấn đề còn tồn tại trong quy trình đánh giá rủi ro của AASC.
2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá RRTT sau khi thu thập thông tin tổng quát và nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.
Việc thu thập và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng được thực hiện qua các thủ tục cần thiết, tùy thuộc vào quy mô và tính chất doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nhỏ, KTV chỉ cần thu thập BCTC và phỏng vấn sơ bộ ban lãnh đạo để đánh giá RRTT Trong khi đó, với doanh nghiệp lớn và phức tạp, KTV sử dụng thêm bảng hỏi, các kỹ thuật phân tích đa dạng và yêu cầu thể hiện trên GLV, cùng với việc thu thập và lưu trữ các tài liệu, bằng chứng liên quan đến hoạt động của khách hàng trong năm tài chính.
Sau khi đã thu thập đủ các thông tin cần thiết, KTV sẽ đánh giá RRTT căn cứ theo các tiêu chí:
- Đặc điểm, lĩnh vực ngành nghề kinh doanh;
- Môi trường xã hội, chính trị, kinh tế có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán;
- Kết quả hoạt động của công ty
Quy định công ty không phân biệt giữa khách hàng thường niên và khách hàng mới Đối với khách hàng mới, KTV sẽ thực hiện toàn bộ chương trình kiểm toán mẫu của công ty Trong khi đó, với khách hàng thương niên, kiểm toán viên sẽ sử dụng thông tin từ các năm trước và các sự kiện mới phát sinh để điều chỉnh hoặc loại bỏ một số bước cần thiết trong quá trình tìm hiểu về khách hàng RRTT sẽ được đánh giá trên ba cấp độ: cao, trung bình và thấp.
Bảng 2.1: “ Cơ sở đánh giá Rủi ro tiềm tàng ”
(Nguồn: Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về lập kế hoạch kiểm toán)
Cụ thể, tại đơn vị khách hàng là công ty ABC, trích GLV của KTV:
Bảng 2.2: GLV Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC
(Nguồn: trích GLV của KTV)
Công ty ABC, khách hàng thường niên của AASC, có đặc điểm kinh doanh và chính sách áp dụng tương đối ngắn gọn Tuy nhiên, vẫn có đủ cơ sở để KTV xác định rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (Phụ lục 2)
2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát
Sau khi hiểu biết về khách hàng, KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát (RRKS) Tại AASC, việc đánh giá RRKS dựa vào môi trường kiểm soát doanh nghiệp, xem xét các yếu tố như tính độc lập của ban quản trị, phương pháp điều hành và chính sách tuân thủ AASC sử dụng bảng hỏi để đánh giá KSNB, ví dụ như bảng câu hỏi tại công ty ABC, khách hàng thường niên Bảng hỏi được xây dựng dựa trên thông tin từ các năm trước và cập nhật những thay đổi trong năm tài chính hiện tại KTV cũng xem xét quá trình sửa đổi và giải quyết các vấn đề tồn tại qua quan sát, phỏng vấn và kiểm tra tài liệu Tuy nhiên, công ty ABC không có thay đổi đáng kể nào ảnh hưởng đến KSNB, dẫn đến việc KTV đánh giá môi trường kiểm soát ở mức “khá” và xác định RRKS ở mức “thấp”.
Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Niên độ kế toán: 2019 Người thực hiện: NAT
Người được phỏng vấn: Ngày thực hiện:
(Nguồn: trích GLV của KTV)
2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình mà kiểm toán viên sử dụng số liệu thu thập được để xác định các tài khoản có biến động bất thường Qua đó, họ kết hợp với bản chất của các tài khoản này để đưa ra những đánh giá về các rủi ro tiềm ẩn có thể xảy ra.
Lấy ví dụ về thủ tục phân tích sơ bộ tại công ty khách hàng ABC.
Bảng 2.4: Phân tích Bảng cân đối kế toán của Công ty ABC
(Nguồn: trích GLV của KTV)
Bảng 2.5: Phân tích tổng quát Báo cáo kết quả kinh doanh
(Nguồn: trích GLV của KTV)
Kết quả phân tích sơ bộ cho thấy các khoản mục có biến động lớn trong bảng cân đối kế toán (CĐKT) bao gồm: khoản trả trước cho người bán ngắn hạn, phải thu nội bộ ngắn hạn, phải trả người lao động, các khoản phí phải trả ngắn hạn, phải trả ngắn hạn khác, quỹ khen thưởng phúc lợi và tiền Ngoài ra, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) cũng ghi nhận các khoản lợi nhuận khác, thu nhập khác và chi phí khác có sự biến động lớn trong năm Những biến động này sẽ được ghi chép trên sổ cái của kế toán viên (KTV) theo phụ lục 2.
2.2.4 Đánh giá rủi ro phát hiện
Kết hợp giữa phân tích kết quả và hiểu biết về môi trường nội bộ lẫn bên ngoài của khách hàng, KTV dự kiến mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) ở mức "trung bình".
KTV dựa vào mô hình kiểm toán xác định được mức RRPH Các loại rủi ro đã được đánh giá đối với công ty khách hàng ABC
Mức RRPH trên toàn bộ BCTC tại công ty ABC được xác định là: Trung bình
Việc xác định và đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán (MTY) là bước quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán MTY ảnh hưởng ngược lại đến mức độ rủi ro kiểm toán (RRKT) mà kiểm toán viên (KTV) có thể chấp nhận Để đạt được mức RRKT chấp nhận được, KTV cần xác định MTY phù hợp cho cuộc kiểm toán.
Tại AASC, việc xác định MTY được thực hiện qua hai công đoạn chính:
- Ước lượng MTY ban đầu
- Phân bổ MTY ban đầu
2.2.5.1 Ứơc lượng MTY ban đầu Ước lượng MTY ban đầu sẽ được thực hiện trên toàn bộ BCTC Hiểu rõ tầm quan trọng của MTY, ảnh hưởng của MTY đến việc phát hiện RRKT và chi phí phát sinh cho cuộc kiểm toán, theo quy định của AASC, việc ước lượng ban đầu về
MTY sẽ được thực hiện bởi những thành viên có kinh nghiệm và chuyên môn cao trong ban giám đốc Để xác định tính trọng yếu, AASC đã đưa ra một số tiêu chí đánh giá trong quy định chung cho các cuộc kiểm toán.
Bảng 2.6: Quy định mức trọng yếu
(Nguồn: Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về lập kế hoạch kiểm toán)
Khi thực hiện ước lượng ban đầu về MTY, BGĐ có khả năng xác định MTY cao hơn hoặc thấp hơn so với quy định chung, tùy thuộc vào việc xem xét thông tin từ phía đơn vị khách hàng.
Tại đơn vị khách hàng là Công ty ABC, KTV thực hiện đánh giá MTY như sau:
Trong Bảng 2.7, chúng ta xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán công ty ABC thông qua các khoản mục và tỷ lệ số dư trên báo cáo tài chính (BCTC) Mức trọng yếu ước tính được phân loại với giá trị cao nhất, thấp nhất, tối thiểu và tối đa để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Lợi nhuận trước thuế 4% 8% 16.030.466.736 641.218.669 1.282.437.339 Doanh thu 4% 8% 527.870.378.722 21.114.815.149 42.229.630.298 TSCĐ và TSLĐ 1% 2% 132.689.260.526 1.326.892.605 2.653.785.211
Nợ ngắn hạn 1% 2% 43.672.258.225 436.722.582 873.445.165 Tổng tài sản 0.5% 1% 186.854.425.787 934.272.129 1.868.544.258
Mức trọng yếu lựa chọn 641.218.669
(Nguồn: trích GLV của KTV)
Vào cuối năm tài chính, công ty ABC đủ điều kiện hoạt động bình thường và liên tục, do đó KTV đã chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để đánh giá mức thu nhập dự kiến cho công ty Để tuân thủ nguyên tắc thận trọng, KTV đã xác định mức thu nhập tối thiểu là 641,218,669 VNĐ.
2.2.5.2 Phân bổ MYT ban đầu
Đánh giá thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán
Quy trình đánh giá MTY và RRKT của công ty kiểm toán AASC được thiết kế hợp lý và rõ ràng, giúp KTV dễ dàng thực hiện công việc Quá trình này dựa trên các chuẩn mực kiểm toán như VSA 400 về đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, VSA 300 về tính trọng yếu trong kiểm toán, đồng thời tham khảo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA năm 2013.
Việc đánh giá RRKT trong quá trình lập KHKT tại AASC được thực hiện bởi thành viên trong BGĐ và các KTV có năng lực chuyên môn cao Trưởng nhóm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm lập KHKT, trong khi các trợ lý kiểm toán sẽ xây dựng kế hoạch chi tiết và thủ tục cần thiết dựa trên kế hoạch chung AASC đã thiết lập quy trình và yêu cầu đánh giá RRKT phù hợp với VSA 520 - “Thực hiện thủ tục phân tích”.
2.3.2.1 Hạn chế trong đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là yếu tố quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, đóng vai trò không thể thiếu để xây dựng một kế hoạch kiểm toán hiệu quả Tuy nhiên, tại AASC vẫn tồn tại một số vấn đề ảnh hưởng đến chất lượng của các đánh giá rủi ro.
Việc đánh giá rủi ro trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện nay còn mang tính hình thức, khiến kiểm toán viên (KTV) không thể khai thác tối đa lợi ích cho việc lập kế hoạch Cụ thể, đánh giá rủi ro trọng yếu (RRTT) chỉ được thực hiện ở cấp độ tổng quát của BCTC mà không đi sâu vào các khoản mục cụ thể Đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, RRTT thường được đánh giá ở mức “cao” mà không thực hiện các thủ tục đánh giá cần thiết, nhằm giảm chi phí cho cuộc kiểm toán.
RRTT hiện tại chỉ được đánh giá dựa trên toàn bộ báo cáo tài chính mà chưa xem xét từng khoản mục cụ thể và cơ sở dữ liệu KTV chỉ thu thập thông tin từ khách hàng qua bảng hỏi, dẫn đến việc đánh giá RRTT chỉ ở mức tổng thể Mặc dù có thực hiện phân tích sơ bộ để phát hiện biến động bất thường, nhưng điều này chưa đủ để nâng cao chất lượng đánh giá RRTT trong giai đoạn lập kế hoạch Hơn nữa, không có quy định riêng biệt cho các công ty khách hàng thường niên và khách hàng mới, và bảng hỏi được sử dụng để tìm hiểu môi trường và đặc điểm doanh nghiệp dựa trên mẫu của VACPA.
Việc thu thập thông tin để đánh giá RRKS hiện tại chưa được thực hiện một cách hợp lý, chủ yếu thông qua bảng hỏi mà AASC quy định Bảng hỏi này được thiết kế chung cho tất cả khách hàng, dẫn đến việc không đáp ứng được các yêu cầu đặc thù của từng loại hình doanh nghiệp Việc chỉ sử dụng bảng hỏi làm công cụ thu thập thông tin khiến cho quá trình hiểu biết về cấu trúc và hoạt động của hệ thống KSNB trở nên khó khăn và không đầy đủ Đối với khách hàng thường niên, do sự quen thuộc, AASC thường chỉ dựa vào thông tin từ các năm trước và chỉ phỏng vấn BGĐ, dẫn đến việc kiểm soát nội bộ không hiệu quả Hơn nữa, việc đánh giá RRKS chủ yếu dựa vào môi trường kiểm soát mà không chú trọng đến các thành phần khác của hệ thống KSNB, gây ra sự thiếu sót trong quá trình đánh giá tổng thể.
Việc xác định rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán thường chưa được chú trọng, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng và tiết kiệm chi phí, KTV thường xác định mức rủi ro (RR) ở mức cao, dẫn đến việc chưa tối ưu hóa chi phí cho các thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.3.2.2.Thủ tục phân tích chưa được coi trọng trong đánh giá rủi ro
Thủ tục phân tích là một bước quan trọng trong quá trình lập kế hoạch khoa học và kỹ thuật (KHKT), giúp kỹ thuật viên (KTV) xác định và khoanh vùng các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu Tuy nhiên, hiện nay, quy trình này vẫn chưa được đánh giá đúng mức.
KTV hiện chỉ thực hiện phân tích xu hướng biến động số dư tài khoản năm nay so với năm trước mà chưa áp dụng thủ tục phân tích tỷ suất Đồng thời, KTV cũng chưa tiến hành đối chiếu số dư của các khoản mục liên quan để phát hiện sự bất hợp lý trong báo cáo tài chính.
Thủ tục phân tích hiện tại chỉ tập trung vào các yếu tố tài chính mà chưa xem xét, kết hợp các yếu tố phi tài chính, điều này có thể ảnh hưởng đến tính toàn diện và độ chính xác của kết quả phân tích.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các biến động bất thường chỉ được ghi nhận thông qua thủ tục phân tích mà chưa được áp dụng như một công cụ để đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Mặc dù đã thực hiện thủ tục phân tích, việc xác định rủi ro vẫn chưa đạt hiệu quả tối ưu, dẫn đến việc kiểm tra chi tiết trong quá trình kiểm toán vẫn còn nhiều Hơn nữa, các khoản mục có mức rủi ro cao chưa được chú trọng thực hiện một cách phù hợp.
2.3.2.3 Chưa gắn đánh giá rủi ro với phân bổ mức trong yếu
Việc phân bổ mức tài nguyên (MTY) hiện tại áp dụng một hệ số chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, nhưng chưa xem xét các yếu tố đặc thù của từng loại hình Điều này có thể dẫn đến sự không chính xác trong ước lượng ban đầu về MTY.
KTV thực hiện phân bổ MTY cho từng khoản mục dựa trên hệ số tương ứng với hàng tồn kho, công nợ và tài khoản khác Mặc dù các hệ số này được xác định chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, việc chưa xây dựng hệ số phân bổ riêng cho từng loại hình đã dẫn đến mối quan hệ giữa MTY và đánh giá rủi ro chưa được áp dụng hiệu quả Điều này ảnh hưởng đến quá trình lập kế hoạch và giảm tính hiệu quả trong thực tiễn.
2.3.3 Nguyên nhân của thực trạng
Thực trạng đánh giá rủi ro trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán AASC phản ánh những vấn đề phổ biến mà nhiều công ty kiểm toán tại Việt Nam đang gặp phải Nguyên nhân dẫn đến tình trạng này có thể bao gồm sự thiếu hụt trong quy trình đánh giá và nhận thức về rủi ro trong ngành kiểm toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Định hướng và nguyên tắc thực hiện
3.1.1 Định hướng phát triển đối với Công ty hãng kiểm toán AASC
Công ty kiểm toán AASC đang nỗ lực mở rộng thị phần cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính chất lượng, không chỉ trong nước mà còn ra thị trường quốc tế Để nâng cao chất lượng dịch vụ và tăng cường sức cạnh tranh, AASC cần liên tục cải tiến quy trình kiểm toán, đặc biệt là trong việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kỹ thuật Để đảm bảo hiệu quả của việc đánh giá rủi ro, hướng phát triển của công ty cần phù hợp với các tiêu chí chất lượng và tiêu chuẩn quốc tế.
- Đáp ứng và phù hợp với định hướng phát triển ngắn và dài hạn của Công ty
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý kinh tế, cần tuân thủ các chính sách và chế độ quản lý hiện hành, đồng thời áp dụng các chuẩn mực Kiểm toán đã được ban hành (VSA) cùng với các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến (ISA).
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay;
3.1.2 Nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Hội nhập kinh tế hiện nay đang thu hút sự chú ý toàn cầu, và ngành Kiểm toán cũng không nằm ngoài xu hướng này Để nâng cao chất lượng kiểm toán, Việt Nam cần hoàn thiện các chuẩn mực kiểm toán và hệ thống văn bản quy phạm pháp luật, đảm bảo sự phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế.
Để đảm bảo tính phù hợp với ngành kiểm toán tại Việt Nam, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán dựa trên các chuẩn mực quốc tế là rất quan trọng Tuy nhiên, cần điều chỉnh để phù hợp với thực trạng kinh tế Việt Nam Do đó, các cơ quan quản lý nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp cần quan tâm và hoàn thiện hơn trong quá trình này.
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện xét đoán chuyên môn và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Điều này bao gồm việc thực hiện các công việc liên quan đến kiểm toán doanh nghiệp, nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
Để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, cần dựa vào sự hiểu biết sâu sắc về đơn vị được kiểm toán cùng với môi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm cả việc xem xét các kiểm soát nội bộ hiện có.
Để xác định sự tồn tại của các sai sót trọng yếu, cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp Điều này được thực hiện thông qua việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý phù hợp nhằm đối phó với rủi ro đã được đánh giá.
- Hình thành ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính dựa trên kết luận về các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được.”
Đánh giá rủi ro là yếu tố quan trọng trong toàn bộ quá trình kiểm toán, đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch kỹ thuật Bộ Tài chính đã ban hành "Chuẩn mực kiểm toán số 315", cung cấp yêu cầu và hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn này, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường xung quanh.
Một số kiến nghị
Chương 1 của bài viết xác định vị trí và tầm ảnh hưởng của thủ tục đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán, đồng thời làm rõ mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm toán và thủ tục phân tích, đánh giá mức trọng yếu Đây sẽ là cơ sở lý luận cho việc xem xét thực tiễn công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty kiểm toán AASC trong giai đoạn lập kế hoạch kỹ thuật Từ đó, bài viết sẽ tìm ra các vấn đề còn tồn tại trong quá trình thực hiện đánh giá và đề xuất các phương hướng giải quyết phù hợp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty AASC.