Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Mơ hình rủi ro kiểm toán 1.1.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với mức trọng yếu 1.1.3 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.1 Đánh giá rủi ro 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro 1.2.1.3 Thủ tục đánh giá rủi ro 10 1.2.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán sở rủi ro kinh doanh 10 1.2.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán việc đánh giá rủi ro 12 1.2.2.1 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo yêu cầu VSA 315 12 1.2.2.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 18 1.2.2.3 Xác định rủi ro phát 19 1.3 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro 19 1.4 Những nghiên cứu đánh giá rủi ro 20 1.4.1 Ảnh hưởng kinh nghiệm kiểm toán hướng dẫn đánh giá rủi ro gian lận cách rõ ràng việc phát rủi ro có gian lận thực thủ tục phân tích - The effects of experience and explicit fraud risk assessement in detecting fraud with analytical procedures (Carol A.Knapp & Michanel C.Knapp, 2001) 20 1.4.2 Vai trị loại hình doanh nghiệp quốc gia khách hàng việc đánh giá rủi ro kiểm toán định việc lập kế hoạch kiểm toán – Exploring the role of country and client type on the auditor’s client risk assessments and audit planning decisions (Michael De Martinis, Hironori Fukukawa, Theodore J.Mock, 2011) 22 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM 24 2.1 Tổng quan cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam 24 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 24 2.1.1.1 Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young toàn cầu 24 2.1.1.2 Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam 25 2.1.2 Cơ cấu tổ chức EY Việt Nam 25 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức quản lý văn phòng TP HCM 25 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên Ernst & Young Việt Nam 25 2.1.3 Các dịch vụ cung cấp 25 2.1.4 Nguyên tắc phương châm hoạt đông 26 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam (EY GAM) 27 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 27 2.2.2 Nhận dạng đánh giá rủi ro 28 2.2.3 Thiết kế thủ tục kiểm tốn đối phó với rủi ro đánh giá 28 2.2.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 28 CHƯƠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY ERNST & YOUNG VIỆT NAM 31 3.1 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty Ernst & Young Việt Nam 31 3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 31 3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 32 3.1.2.1 Hiểu biết chung đơn vị môi trường đơn vị 33 3.1.2.2 Tìm hiểu HTKSNB khách hàng thực phép thử Walkthrough 36 3.1.2 Phép thử Walkthrough 40 3.1.3 Đánh giá HTKSNB 40 3.1.4 Rủi ro kết hợp (CRA) với thử nghiệm 41 3.2 Vận dụng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tcủa cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam đơn vị ABC 44 3.2.1 Sơ lược khách hàng 44 3.2.2 Các bước đánh giá rủi ro đơn vị ABC 44 3.2.2.1 Hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị 44 3.2.2.2 Tìm hiểu HTKSNB đơn vị ABC thực phép thử Walkthrough 53 3.2.2.3 Đánh giá sơ rủi ro kết hợp (CRA) 61 3.3 Khảo sát việc tuân thủ quy trình đánh giá rủi ro EY 63 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 3.3.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp khảo sát 63 3.3.2 Nội dung khảo sát 64 3.3.2.1 Một số thông tin đối tượng khảo sát 64 3.3.2.2 Kết khảo sát 66 3.3.3 Kết luận 69 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI EY VIỆT NAM 71 4.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam 71 4.1.1 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với việc thực thực tế 71 4.1.2 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với chuẩn mực kiểm toán liên quan 72 4.1.3 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro EY Việt Nam 73 4.1.3.1 Ưu điểm 73 4.1.3.2 Hạn chế 75 4.1.4 Các kiến nghị cho quy trình đánh giá rủi ro EY 76 4.2 Những học kinh nghiệm thu thơng qua q trình tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 76 4.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 76 4.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 77 4.3 Kết luận 77 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: LỜI MỞ ĐẦU Tầm quan trọng đề tài Sự đời phát triển thị trường chứng khoán loại hình cơng ty cổ phần vào khoảng thể kỷ XVIII tạo nên tách rời quyền sở hữu chức quản lý Chính lý đó, kiểm tốn độc lập đời nhằm đáp ứng nhu cầu chủ sở hữu việc kiểm tra chống lại hành vi gian lận nhà quản lý Trải qua 25 tồn phát triển, ngành Kiểm Toán Độc Lập Việt Nam ngày khẳng định vai trị việc góp phần xây dựng niềm tin cơng chúng Cùng với phát triển đó, doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với cạnh tranh khốc liệt từ đối thủ cạnh tranh đòi hỏi ngày cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cung cấp cho khách hàng Chính lý đó, doanh nghiệp kiểm tốn muốn trì thu hút thêm khách hàng vấn đề cần quan tâm mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt nhất, đặc biệt mức độ đảm bảo cho BCTC đơn vị phản ánh trung thực hợp lý phải ngày nâng cao Một thủ tục kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên thực kiểm toán cách hiệu tiết kiệm thời gian “Đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán” Việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn vơ quan trọng, giúp kiểm tốn viên có sở cho việc thiết kế nội dụng, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Bên cạnh đó, đánh giá rủi ro cịn giúp kiểm tốn viên nhận diện khu vực có rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực nhằm đảm bảo khơng bỏ sót sai sót trọng yếu xảy Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian, từ mang lại cân lợi ích chi phí cơng sức kiểm tốn viên đảm bảo chất lượng kiểm toán Hiện nay, quy định đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn chuẩn hóa trở thành Chuẩn mực Kiểm toán ISA 315, VSA 315 Ngày nay, vai trị kiểm tốn viên lại trở nên quan trọng nhu cầu sử dụng BCTC kiểm toán ngày tăng cao tồn cầu hóa kinh tế giới, đặc biệt thi trường tài Do đó, để đảm báo chất lượng dịch vụ, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức tối thiểu, doanh nghiệp kiểm tốn có hướng tiếp cận đánh giá rủi ro nhằm đảm bảo thủ tục đánh giá rủi ro mang lại kết tốt Hướng tiếp cần đánh giá rủi ro sở xác định rủi ro kinh doanh đơn vị thay tập trung vào rủi ro tài trước Hiểu tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời có hội thực cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, người viết chọn đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” để làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu khái niệm, yêu cầu thủ tục đánh giá rủi ro thông qua hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị, có HTKSNB; Xem xét việc thực quy trình đánh giá rủi ro công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam; Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Đưa nhận xét ưu, nhược điểm kiến nghị việc thực quy trình đánh giá rủi ro EY; Những học kinh nghiệm rút từ việc tìm hiểu Phương pháp nghiên cứu - Nghiên cứu cách thực tiếp cận quy định EY việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thơng qua việc tìm hiểu chương trình kiểm tốn EY GAM Ernst & Young (EY Global Audit Methodology); Xem xét giấy tờ làm việc liên quan đến đề tài vấn anh chị trưởng nhóm kiểm tốn; Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thơng qua chuẩn mực ISA 315 VSA 315 Phạm vi hạn chế đề tài Đề tài nhằm mục tiêu nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch việc thực quy trình thực tế Bài viết có số nội dung người viết dịch từ tài liệu gốc EY nên khơng tránh khỏi sai sót dịch thuật khiển người đọc khó hiểu nội dung đề tài Do đó, mong q thầy rộng lịng thơng cảm cho thiếu sót Do cơng việc đánh giá rủi ro cơng việc phức tạp, địi hỏi kinh nghiệm lâu năm nghề kiểm toán viên cấp cao Chính lý đó, thời gian thực tập EY, người viết chưa có hội tham gia vào đánh giá rủi ro kiểm tốn viên cấp cao Do đó, hiểu biết kiểm toán viên chủ yếu dựa tài liệu hồ sơ làm việc Ernst & Young, khơng thể tránh khỏi sai sót Bố cục đề tài Bài khóa luận chia thành phần sau: Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chương 2: Tổng quan cơng ty kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty Ernst & Young Việt Nam Chương 4: Nhận xét kiến nghị quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán EY Việt Nam Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm Theo đoạn 13 VSA 200 định nghĩa: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp BCTC kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện.” Ngoài ra, đoạn A33 VSA 200 cho rằng: “Rủi ro kiểm tốn khơng bao gồm rủi ro mà kiểm tốn viên đưa ý kiến BCTC có sai sót trọng yếu thực tế BCTC khơng có sai sót Rủi ro thường khơng nghiêm trọng Nó ảnh hưởng đến tính hiệu kiểm tốn kiểm tốn viên thực nhiều thủ tục để chứng minh BCTC khơng có sai sót trọng yếu Ngồi ra, rủi ro kiểm tốn thuật ngữ chun mơn liên quan đến q trình kiểm tốn, khơng bao hàm rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, không thu phí kiểm tốn, … kiện phát sinh mối liên hệ với kiểm toán BCTC” Có nhiều ngun nhân khiến cho kiểm tốn viên đưa ý kiến không phù hợp BCTC kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu, bao gồm: - - Cuộc kiểm toán BCTC mang đến mức đảm bảo hợp lý (mức đảm bảo cao chấp nhận khơng tuyệt đối) Khơng thể phát sai sót đơn vị tồn hành vi gian lận, không tuân thủ hay thông đồng nhân viên khách hàng kiểm toán Sự giới hạn mặt thời gian mức phí kiểm tốn Cuộc kiểm toán diễn cân thời gian mức phí kiểm tốn Kiểm tốn viên thực kiểm tốn với mức phí hợp lý đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp Hạn chế lực chuyên môn kiểm toán viên lực lĩnh vực hoạt động khách hàng Hạn chế thủ tục kiểm tốn dẫn đến việc khơng phát hết sai sót trọng yếu khách hàng Do chất việc lập BCTC: ước tính kế tốn, khoản dự phịng,… Rủi ro kỹ thuật chọn mẫu dẫn đến mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Sự vi phạm giả định hoạt đông liên tục khách hàng… Các nguyên nhân dẫn đến rủi ro kiểm tốn nói cụ thể hóa chuẩn mực kiểm tốn số VSA 200, đoạn A45: “Kiểm tốn viên khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro kiểm tốn khơng thể đạt đảm bảo tuyệt đối việc BCTC hồn tốn khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm tốn ln có hạn chế vốn có làm cho hầu hết chứng kiểm tốn mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận hình thành ý kiến kiểm tốn mang tính thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn Những hạn chế vốn có kiểm tốn bắt nguồn từ: - Bản chất việc lập trình bày BCTC; Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Bản chất thủ tục kiểm toán; Sự cần thiết phải thực kiểm tốn với thời gian giá phí hợp lý.” 1.1.1.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Một rủi ro tiềm ẩn BCTC (rủi ro tiềm tàng) không ngăn chặn phát thông qua hoạt động kiểm soát đơn vị (rủi ro kiểm sốt) phát thủ tục kiểm toán kiểm toán viên Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng phát rủi ro có sai trọng yếu (rủi ro phát hiện) dẫn đến BCTC cịn chứa đựng sai sót trọng yếu.1 Mơ hình rủi ro kiểm tốn thể qua mơ hình sau: AR = CR x IR x DR Trong đó: AR (Audit risk): Rủi ro kiểm toán IR (Inherent risk): Rủi ro tiềm tàng CR (Control risk): Rủi ro kiểm soát DR (Detection risk): Rủi ro phát Rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) tồn độc lập với thử nghiệm kiểm tốn viên nên có khác biệt so với rủi ro phát Những rủi ro có sai sót trọng yếu tồn trước kiểm toán diễn nằm ngồi kiểm sốt kiểm tốn viên KIểm tốn viên dù muốn hay khơng rủi ro diện đơn vị Chính lý đó, kiểm tốn viên giảm thiểu rủi ro kiểm tốn thơng qua việc kiểm sốt rủi ro phát Kiểm toán viên kiểm soát rủi ro phát cách sử dụng thủ tục kiểm toán (thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) để đảm bảo phát hầu hết sai sót trọng yếu BCTC Kiểm tốn viên kiểm sốt rủi ro phát thông qua việc điều chỉnh phạm vị, nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán Đây điểm quan trọng cần lưu ý, giúp kiểm tốn viên điều chỉnh kiểm toán cách hợp lý cho mức rủi ro kiểm toán giảm thiểu xuống mức thấp chấp nhận với mức phí kiểm tốn hợp lý Theo đoạn A42 VSA 200 “Với mức rủi ro kiểm toán cho trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp cần chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao.” Điều minh hoa thơng qua ma trận rủi ro phát sau đây: Bảng 1.1 Ma trận rủi ro phát hiện2 Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm tốn viên Cao Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Trang 91, Sách kiểm toán – Nhà xuất Kinh tế Thành Trang 123, Sách Kiểm toán – Nhà xuất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: rủi ro tiềm Trung bình tàng Thấp Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Tối đa 1.1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm sốt có liên quan.” Một số sở dẫn liệu khoản mục hay thông tin thuyết minh trình bày BCTC chứa đựng rủi ro tiềm tàng mức cao so với sở dẫn liệu khác Sự khác biệt mức rủi ro tiềm tàng sở dẫn liệu phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ, với doanh nghiệp chế biến thực phẩm vấn đề hàng tồn kho dễ bị hư hỏng không bảo quản cách rủi ro liên quan đến hàng tồn kho doanh nghiệp việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đầy đủ Do vậy, sở dẫn liệu đánh giá hàng tồn kho doanh nghiệp chế biến thực phẩm có rủi ro tiềm tàng cao Ngoài ra, nhân tố bên môi trường kinh doanh, mức độ cạnh tranh, lĩnh vực hoạt động, yếu tố pháp lý văn hóa ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng đơn vị Ví dụ, với cơng ty cổ phần hoạt động lĩnh vực nhiều rủi ro, cạnh tranh cao nguy doanh thu bị khai khống để đảm bảo việc thu hút đầu tư tiếp tục niêm yết sàn chứng khốn Do đó, sơ dẫn liệu phát sinh doanh thu doanh nghiệp có rủi ro tiềm tàng mức cao Bên cạnh đó, nhiều nhân tố bên có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng đơn vị như: tính trực ban giám đốc, lực chuyên môn, cách thức quản lý,… Một doanh nghiệp sản xuất, đánh giá kết làm việc ban giám đốc dựa doanh số rủi ro xác định khả khai khống doanh thu để đạt mức lương, thưởng theo quy định đề 1.1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” Rủi ro kiểm soát liên quan đến tính hữu hiệu việc thiết kế, vận hành trì HTKSNB đơn vị việc ngăn chặn phát rủi ro xác định, gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc hoàn thành mục tiêu đề đơn vị Tuy nhiên, HTKSNB có hữu hiệu đến đâu khơng thể ngăn chặn loại bỏ hồn tồn rủi ro, hay nói cách khác ln tồn rủi ro kiểm soát đơn vị, HTKSNB hữu hiệu giúp giảm thiểu mức độ rủi ro xảy ra, từ mức rủi ro kiểm soát giảm 1.1.1.2.3 Rủi ro phát Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro phát rủi ro mà thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại.” Loại rủi ro có khác biệt so với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro phát chịu kiểm soát kiểm toán viên thông qua thử nghiệm Mức độ rủi ro phát chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố, có: - - - Nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Kiểm tốn viên giảm mức rủi ro phát xuống thấp cách tăng cường thử nghiệm bản, mở rộng phạm vi kiểm toán hay tăng cỡ mẫu Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát cho dù kiểm tốn viên thực việc kiểm tra tồn giao dịch đơn vị, việc lựạ chọn thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp, chọn mẫu sai lực kiểm toán viên; “Rủi ro lấy mẫu rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán.” (Đoạn VSA 530) “Rủi ro lấy mẫu rủi ro kiểm tốn viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu.” (Đoạn 5, VSA 530) 1.1.1.2.4 Mối quan phận mơ hình rủi ro kiểm tốn Theo đoạn 13, VSA 200: “Rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm tốn.” Rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai cấp độ: cấp độ tổng thể BCTC cấp độ sơ dẫn liệu Theo đoạn A105, VSA 315 định nghĩa: “Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCTC có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Các rủi ro khơng phải rủi ro phát với sở dẫn liệu cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh.” Còn cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thuyết minh rủi ro có sai sót trọng yếu kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị Kiểm toán viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thuyết minh giúp kiểm toán viên việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Thơng qua việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị kết hợp với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được, kiểm toán viên xác đinh mức độ rủi ro phát chấp nhận Từ đó, kiểm tốn viên dựa vào mức rủi ro phát để tiến hành xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Ví dụ, kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mức thấp chấp nhận Lúc này, kiểm toán viên phải tăng cường thủ tục kiểm toán nhằm thu thập nhiều chứng kiểm tốn có tính thuyết làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Sơ đồ 1.1 – Mối quan hệ phận rủi ro kiểm toán Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát 1.1.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với mức trọng yếu Theo đoạn 9a VSA 320 tính trọng yếu định nghĩa sau: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC.” Còn theo đoạn 9b VSA 320 mức trọng yếu: “Là giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Rủi ro kiểm tốn mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với Điều có nghĩa là, rủi ro kiểm tốn đánh giá mức thấp mức trọng yếu xác lập mức cao ngược lại Hay nói cách khác, kiểm tốn viên xác định sai sót chấp nhận tăng lên lúc rủi ro kiểm toán giảm xuống Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro khách hàng thông qua hiểu biết chung khách hàng Từ đó, kiểm toán viên đưa xét đoán quy mơ sai sót coi trọng yếu Các xét đoán sơ cho việc: - Xác đinh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro; Nhận biết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Trong q trình kiểm tốn BCTC, kiểm tốn viên phải đánh giá mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Một kiện phát sinh dẫn đến việc kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm toán đơn vị cao so với mức đánh giá ban đầu, điều có nghĩa sai sót chấp nhận giảm xuống Với mức sai sót chấp nhận giảm xuống, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại thủ tục kiểm tốn cách thích hợp (tăng cỡ mẫu, mở rộng phạm vi hay thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung) nhằm đảm bảo phát hầu hết sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC đơn vị Bên cạnh đó, việc xác lập mức trọng yếu dựa rủi ro đánh giá cịn giúp kiểm tốn viên đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) BCTC làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế khơng có quy định cụ thể việc xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC Điều có nghĩa việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán chun mơn kinh nghiệm kiểm tốn Trang Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Đối tượng khảo sát: - Chọn 20 hồ sơ kiểm toán lưu trữ EY Canvas với loại hình doannh nghiệp, quy mơ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Phương pháp khảo sát: - Xem xét giấy tờ làm việc (Working Papers) hồ sơ kiểm toán Phỏng vấn anh, chị trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán (nếu cần thiết) 3.3.2 Nội dung khảo sát 3.3.2.1 Một số thông tin đối tượng khảo sát Bảng 3.9 – Tóm tắt thông tin đối tượng khảo sát Tên cơng ty Loại hình doanh nghiệp Nhóm ngành Năm thành lập Năm tài Đơn vị tiền tệ sử dụng Ngành nghề kinh doanh VNĐ Thiết kế cung cấp sản phẩm dịch vụ công nghệ thông tin Việt Nam USD Sản xuất phân phối điện, khí đốt, nước nóng, nước điều hịa khơng khí Cơng ty A Cơng ty cổ Dịch vụ phần Công ty B Công ty TNHH Sản xuất 100% vốn nước ngồi Cơng ty C Cơng ty TNHH Dịch vụ Một Thành Viên 2009 1/1 – 31/12 USD Hoạt động kiến trúc, kiểm tra phân tích kỹ thuật Công ty D Công TNHH Sản xuất 2012 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất ca cao, socola mứt kẹo Công ty E Công ty Sản xuất Cổ phần 2016 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất kinh doanh bao bì nhựa Cơng ty F Cơng TNHH Sản xuất 1998 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất đồ uống không cồn, nước khoảng Công ty G Công ty cổ Sản xuất phần 2003 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất giường, tủ bàn ghế Công ty H Công ty Thương Cổ phần mại Công ty I Công TNHH ty ty 1994 2001 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 2009 1/1 – 31/12 VNĐ Bán bn tơ xe có động khác ty Sản xuất, 2001 gia công 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất may sẵn hàng Trang 64 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Công ty K Xây Công ty cổ dựng, bất 2013 phần động sản Công ty L Công ty cổ phần có Thương vốn đầu tư mại nước ngồi Cơng ty M Công ty cổ Sản xuất phần Công ty N Công ty cổ Sản xuất phần 2003 1999 1996 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 VNĐ Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất VNĐ Bán xe cung cấp dịch vụ bảo trì, sửa chữa sơn sữa xe VNĐ Sản xuất loại thuốc bảo vệ thực vật VNĐ Sản xuất nhựa sản phẩm từ nhựa Công ty O Công TNHH ty Thương mại 2004 1/1 – 31/12 VNĐ Mua bán loại linh kiện điện tử, kinh doanh máy vi tính Cơng ty P Cơng ty Sản xuất Liên doanh 2003 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất loại hóa chất Cơng ty Q Cơng ty cổ Sản xuất phần 2003 1/1 – 31/12 VNĐ Sản xuất thức ăn chăn nuôi, mở trang trại chăn nuôi heo gà, bán heo giống tinh heo Công ty R Công ty Dịch vụ Cổ phần 2002 1/1 – 31/12 VNĐ Dịch vụ bảo quản rau quả, thực phẩm đông lạnh VNĐ Xây dựng dân dụng công nghiệp, tư vấn xây dựng, giám sát thi công dự án VNĐ Xây dựng cơng trình giao thơng, cơng trình cơng nghiệp, cơng trình dân dụng VNĐ Sản xuất đồ điện thông dụng, cấu kiện kim loại Công ty S Công ty cổ Xây dựng phần Công ty T Công ty cổ Xây dựng phần Công ty U Công ty TNHH có Sản xuất vốn đầu tư nước ngồi 2012 1999 2013 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 1/1 – 31/12 Trang 65 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 3.3.2.2 Kết khảo sát Bảng 3.10 – Bảng khảo sát việc thực quy trình đánh giá rủi ro áp dụng Trang 66 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp Tên công ty GVHD: Ths A B Quy trình đánh giá rủi ro C D E F G H I K L M N O P Q R S T U Tỷ lệ Tìm hiểu khách hàng (UTB – Understand the Business) Hiểu biết chung chất doanh nghệp Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Tìm hiểu thi trường nhân tố tác động Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Ảnh hưởng cổ đơng then chốt, bên có Y liên quan khác Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Mục tiêu, chiến lược nhân tố thành công chủ Y chốt Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Cách thức ban giám đốc đo lường đánh giá tình Y hình tài Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Thủ tục phân tích sơ Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Đánh giá rủi ro kinh doanh Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Tìm hiểu đánh giá HTKSNB (Entity Level Control) Phỏng vấn Ban giám đốc cá nhân có liên Y quan Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Kiểm tra xem xét tài liệu, báo cáo có liên quan Y N N Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 80% Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Xác đinh khoản mục trọng yếu nhóm Y nghiệp vụ quan trọng (SCOTs) Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Quan sát thủ tục kiểm toán thực tế Thực phép thử Walkthrough Chu trình thu – chi tiền Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Chu trình tiền lương Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Trang 67 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Chu trình doanh thu, giá vốn Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Chu trình mua hàng Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Chu trình bán hàng Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Đánh giá rủi ro kết hợp (CRA) Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Trong đó: Y: Có, N: Khơng Trang 68 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 3.3.3 Kết luận Theo kết khảo sát 20 khách hàng EY Việt Nam, người viết nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch EY Việt Nam kiểm toán viên tuân thủ áp dụng cho tất khách hàng kiểm tốn EY Tuy nhiên, có vài doanh nghiệp, kiểm tốn viên khơng thực hết tất thủ tục đánh giá rủi ro Thí dụ, khảo sát đơn vị B C kiểm tốn viên khơng tiến hành thủ tục kiểm tra tài liệu liên quan đến việc tìm hiểu HTKSNB hai khách hàng Nguyên nhân là hai doanh nghiệp có vốn đầu tư FDI, cơng ty doanh nghiệp mẹ nước ngoài, doanh nghiệp khơng có xây dựng HTKSNB hồn theo năm phận theo báo cáo COSO 2013 Tuy nhiên, đơn vị thiết lập hoạt động kiểm soát đan xen vào chu trình nghiệp vụ phát sinh nhân viên tuân thủ theo đạo cấp Do đó, khơng có tài liệu liên quan đến hoạt động kiểm soát đơn vị Tuy nhiên, thông qua kết khảo sát người viết nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên tuân thủ thực cho kiểm toán, mức độ tìm hiểu thơng tin thu thập cho nhóm khách hàng khác khơng giống nhau: - - - Nhóm ngành sản xuất: Đối với nhóm ngành sản xuất, tìm hiểu khách hàng kiểm toán viên thường tập trung vào tìm hiểu vấn đề sau: lĩnh vực hoạt động, xu hướng phát triển ngành, tiến khoa học – công nghệ liên quan đến ngành nghề đơn vị hay điều kiện tự nhiên, văn hóa, xã hội, kiểm tốn viên nhận thức thơng tin hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá cách đầy đủ rủi ro kinh doanh mà đơn vị đối mặt Hơn nữa, vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm doanh nghiệp sản xuất việc xác định giá vốn cho sản phẩm Đây cho khoản mục có mức độ rủi ro tiềm tàng cao doanh nghiệp sản xuất Chính lý đó, tìm hiểu kiểm soát liên quan đến chu trình nghiệp vụ quan trọng doanh nghiệp sản xuất, kiểm tốn viên nhấn mạnh vào việc tìm hiểu chu trình doanh thu, giá vốn, đặc biệt lưu ý đến phương pháp xác định giá vốn mà doanh nghiệp lựa chọn (theo định mức, theo chi phí thực tế hay theo sản lượng hồn thành tương đương,…) Nhóm ngành dịch vụ: Đối với nhóm ngành dịch vụ kiểm tốn viên tập trung vào việc tìm hiểu chất loại hình dịch vụ đơn vị, tiềm phát triển tương lai,… Các kiểm toán viên nhận thấy rằng, doanh nghiệp dịch vụ vấn đề việc phân bổ xác định thời gian cho nhân viên trực tiếp thực dịch vụ để xác định giá vốn Bên cạnh đó, rủi ro tiềm tàng đánh giá cao cho khoản mục doanh thu với sở dẫn liệu phát sinh kỳ Bởi lý đó, tiến hành tìm hiểu đơn vị kiểm sốt liên quan, kiểm tốn viên ln nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn đặc biệt ý đến việc thu thập hiểu biết liên quan đến việc xác định giá vốn thời điểm ghi nhận doanh thu đơn vị Nhóm ngành xây dựng, bất động sản: Đây nhóm ngành nhạy cảm với biến động mơi trường kinh tế nói chung tiềm ẩn rủi ro kinh doanh dẫn đến thất bại doanh nghiệp Hiểu vấn đề này, kiểm toán viên tìm hiểu đơn vị ln tập trung hiểu biết vào vấn đề như: tình hình kinh tế, tính cạnh tranh ngành, nguồn tài trợ vốn đơn vị, nguồn lực đội ngũ kỹ thiết kế, xây dựng,… Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nhận thấy doanh nghiệp xây dựng vấn đề thời điểm kết chuyển từ đầu tư xây dựng sang hàng Trang 69 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths hóa (nhà để bán) Chính lý đó, kiểm tốn viên đặc biệt lưu ý việc tìm hiểu chu trình hàng tồn kho đơn vị (thời điểm ghi nhận hàng hóa, lập dư phịng bất động sản khơng có khả bán) Tóm lại, quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch tài Ernst & Young Việt Nam kiểm toán viên tuân thủ thực tất các kiểm toán cho doanh nghiệp khách hàng EY Trang 70 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI EY VIỆT NAM 4.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam 4.1.1 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với việc thực thực tế  Giai đoạn tiền kế hoạch EY GAM yêu cầu kiểm toán viên cấp cao chủ phần hủn hay chủ nhiệm kiểm toán tiến hành đánh giá sơ rủi ro khách hàng để đến kết luận việc ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cấp cao tiến hành xem xét vấn đề như: khả cung cấp dịch vụ chất lượng, khả gặp rủi ro tài chính, rủi ro danh tiếng, khả hồn thành dịch vụ thời gian quy định hay tính trực ban giám đốc, Thông qua vấn chủ nhiệm kiểm tốn (người viết có hội làm việc cùng) khảo sát hồ sơ kiểm toán EY, người viết nhận thấy kiểm toán viên cấp cao quan tâm đặc biệt trọng đến việc đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch Các chủ nhiệm kiểm toán cho việc đánh giá rủi ro để đến kết luận chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng có ảnh hưởng lớn đến rủi ro kiểm toán danh tiếng, uy tín cơng ty Chính lý đó, thủ tục kiểm tốn viên tn thủ thực cách nghiêm túc EY cam kết không vi mục tiêu lợi nhuận mà chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng có rủi ro q lớn có khả khiến cho EY bị thiệt hại mặt tài chính, uy tín đặc biệt vi phạm chuẩn mực kiểm toán  Giai đoạn lập kế hoạch Trong giai đoạn này, EY GAM yêu cầu kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kết hợp khách hàng (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt) thơng qua hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị Quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam đặc biệt trọng vào việc tìm hiểu khách hàng chất kinh doanh, cấu tổ chức, ngành nghề, mơi trường kinh doanh để nhận diện rủi ro kinh doanh mà khách hàng đối mặt Đặc biệt, EY GAM u cầu kiểm tốn viên cần phải đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB thơng qua việc tìm hiểu phận HTKSNB theo báo cáo COSO Thực tế cho thấy, yêu cầu EY GAM giai đoạn kiểm toán viên tuân thủ thực đầy đủ Việc tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị thường chủ nhiệm kiểm toán thực khách hàng lớn, phức tạp hay trưởng nhóm kiểm tốn cho khách hàng nhỏ, đơn giản Còn việc đánh giá HTKSNB đơn vị thường trưởng nhóm kiểm tốn thực phần trợ lý kiểm tốn việc tìm hiểu SCOTs khách hàng Thông qua khảo sát hồ sơ kiểm toán, người viết nhận thấy vấn đề sau: - Mức độ tìm hiểu khách hàng môi trường khách hàng khác hồ sơ kiểm tốn Bởi vì, khách hàng khác có đặc điểm khác dẫn đến việc tìm hiểu khác Ví dụ, đơn vị nhỏ có cấu trúc khơng phức tạp, hoạt động kinh doanh đơn giàn thường doanh nghiệp khơng có xây dựng HTKSNB hoàn chỉnh gồm phận báo cáo COSO Tuy nhiên, họ thiết lập hoạt động kiểm soát hoạt động đơn vị lòng ghép vào hoạt động kinh doanh ngày không quy định rõ ràng văn Lúc việc kiểm tốn viên tìm hiểu phận HTKSNB đơn vị không thực Trong trường hợp này, kiểm tốn viên tập trung tìm hiểu hoạt động kiểm sốt đơn vị thơng qua việc vấn quan sát thực tế Bên cạnh đó, kiểm tốn viên tiến Trang 71 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Ths hành vấn Ban giám đốc đơn vị để đánh giá tính trực mức độ quan tâm họ hoạt động đơn vị Việc tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị thường trưởng nhóm thực sau chủ nhiệm kiểm tốn tiến hành xem xét đánh giá mức độ hiểu biết trưởng nhóm kiểm tốn Nếu chủ nhiêm kiểm toán chưa cảm thấy thỏa mãn thơng tin mà trưởng nhóm cung cấp, họ tiến hành tìm hiểu thêm để có sở vững cho việc đánh giá rủi ro khách hàng Ngồi ra, thơng qua việc khảo sát hồ sơ kiểm toán, người viết nhận thấy số kiểm tốn viên trình bày hiểu biết đơn vị theo hình thức liệt kê tường thuật chủ yếu, họ chưa đưa đánh giá cho thơng tin thu thập Một số hồ sơ kiểm tốn tìm hiểu chu trình nghiệp vụ quan trọng đơn vị (SCOTs) chủ yếu sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi qua lưu đồ Lúc này, kiểm tốn viên khó hình dung cách rõ ràng hệ thống kế toán, kiểm soát đơn vị cách lưu chuyển chứng từ phận 4.1.2 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với chuẩn mực kiểm toán liên quan  Chuẩn mực kiểm toán VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm toán Theo EY GAM, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro liên quan đến kiểm toán EY GAM yêu cầu kiểm toán viên cần phải xem xét đánh giá rủi ro thật kỹ để đến kết luận có kiểm tốn cho khách hàng hay khơng? Trong giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán viên tiến hành việc đánh giá sơ rủi ro liên quan đến kiểm toán để xác định xem việc chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng có ảnh hưởng đến uy tín cơng ty, làm tính độc lập hay khả vi phạm chuẩn mực kiểm tốn hay khơng Bên cạnh đó, EY GAM lưu ý kiểm toán viên xét thấy rủi ro từ việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán với khách hàng cao kiểm tốn viên khơng thể giảm thiểu rủi ro thủ tục giám sát hay thủ tục kiểm tốn đặc biệt, kiểm tốn khơng thiết lập mối quan hệ với khách hàng Một số ví dụ cho trường hợp nêu như: ban giám đốc đơn vị không trung thực, đơn vị hoạt động lĩnh vực nhạy cảm có khả vi phạm quy định pháp luật hay kiểm toán viên EY khơng có đủ kiến thức chun mơn liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Xét thấy quy định EY GAM giai đoạn tiền kế hoạch chủ yếu phần lớn dựa yêu cầu, thủ tục ISA 300 VSA 300 EY nhận thức việc đánh giá rủi ro sơ khách hàng làm sở cho việc đến kết luận có chấp nhận khách hàng hay không vô quan trọng, giúp giảm thiểu ngăn chặn nhiều nguy gây bất lợi thiệt hại mặt tài danh tiếng EY Tinh thần EY GAM phù hợp với tinh thần chuẩn mực ISA 300 nói chúng VSA 300 nói riêng  Chuẩn mực VSA 315 – Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch theo EY GAM có điểm mạnh bật việc tập trung vào thu thập hiểu biết đơn vị kiểm toán chất hoạt động kinh doanh, ngành nghề, cấu tổ chức,…cũng hiểu mơi trường kinh doanh đơn vị để đánh giá rủi ro kinh doanh mà doanh nghiệp đối mặt Do đó, việc tìm hiểu đơn vị mơi trường đơn vị kiểm toán viên trọng thực từ giai đoạn tiền kế hoạch đến giai đoạn lập kế hoạch Bên cạnh đó, EY GAM yêu cầu kiểm tốn viên tìm hiểu HTKSNB đơn vị nhằm xác định liệu doanh nghiệp có hành động thích hợp việc ngăn ngừa phát rủi ro xảy gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc đạt mục tiêu đơn vị Trang 72 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths hay khơng? Kiểm tốn viên dựa thông thu thập để tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị Kiểm toán viên tiến hành xem xét tác động rủi ro lên tổng thể BCTC sở dẫn liệu để xác định rủi ro có dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC hay khơng? Bên cạnh đó, trình tìm hiểu HTKSNB đơn vị, kiểm tốn viên phát có khiếm khuyết trọng yếu liên quan đến HTKSNB đơn vị, kiểm tốn viên cần thơng báo cho kiểm tốn viên cấp cao biết để đưa đánh giá hợp lý Chuẩn mực VSA 315, ISA 315 đưa thủ tục đánh giá rủi ro yêu cầu kiểm toán viên phải thực trình kiểm tốn cho khách hàng Bên cạnh đó, chuẩn mực đưa hướng tiếp cận rủi ro tìm hiểu rủi ro kinh doanh khách hàng xác định rủi ro dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC EY GAM nhấn mạnh đến việc đánh giá rủi ro kinh doanh cho thấy EY trọng đến hướng tiếp cận mơ hình rủi ro nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Thơng qua tìm hiểu EY GAM, ISA 315 VSA 315, người viết nhận thấy thủ tục đánh giá rủi ro mà EY GAM quy định yêu cầu kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro phần lớn dựa thủ tục mà VSA 315 yêu cầu Ngoài ra, thủ tục EY GAM cụ thể hóa bước cho quy trình đánh giá rủi ro ví dụ kèm theo, EY GAM thiết kế riêng biểu mẫu cho thủ tục giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận thực thủ tục  Chuẩn mực VSA 330: Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá EY GAM biên soạn kiểm toán viên cao cấp, chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm sở lý luận Chuẩn mực kiểm toán quốc tế suốt trăm năm qua Bộ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ năm 2014 biên soạn sở dựa Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Do đó, EY GAM VSA có nhiều điểm tương đồng Khi kiểm toán viên đưa biện pháp để đối phó với rủi ro đánh giá theo yêu cầu EY GAM hiển nhiên tuân thủ yêu cầu theo VSA 330 Theo yêu cầu EY GAM sau rủi ro kết hợp đánh giá nhận diện kiểm tốn viên tiến hành lưa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp để đối phó với rủi ro đánh giá Những yêu cầu EY GAM hoàn toàn phù hợp với yêu cầu mà VSA 330 đưa việc đối phó với rủi ro có sai sót trọng yếu nhận diện Một điểm tương đồng EY GAM VSA 330 phương pháp kiểm toán cho khoản mục, nhóm giao dịch thuyết minh trọng yếu, hai yêu cầu dù lựa chọn phương pháp kiểm tốn kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm cho khoản mục, nhóm giao dịch thông tin thuyết minh trọng yếu 4.1.3 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro EY Việt Nam 4.1.3.1 Ưu điểm Đánh giá rủi ro thủ tục vô quan trọng bắt buộc phải thực kiểm toán, quy định EY GAM chuẩn mực kiểm tốn có liên quan Nhờ vào việc đánh giá rủi ro kiểm tốn viên có sở cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp để đối phó với rủi ro đánh giá Đánh giá rủi ro cơng việc địi hỏi kiểm tốn viên phải có kiến thức chun mơn vững, nhiều kinh nghiệm đặc biệt khả phân tích xét đốn chun mơn Do đó, EY việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán viên cấp cao thực (chủ phần hùn, chủ nhiệm hay trưởng nhóm kiểm tốn).Chính kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, kiến thức chuyên mơn sâu ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp trình đánh giá rủi ro kiểm toán viên cấp cao, giúp giảm Trang 73 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths thiểu mức rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận được, giảm thiểu rủi ro gây ảnh hưởng đến danh tiếng công ty, thiệt hại mặt tài mà cơng ty đối mặt không đánh giá rủi ro cách hiệu Việc đánh giá rủi ro công việc chủ yếu dựa vào xét đoán chủ quan người thực Chính vậy, việc đánh giá rủi ro cá nhân thực làm tính khách quan có rủi ro khơng nhận diện đánh giá đầy đủ Do đó, EY hiểu vấn đề đưa quy định quy trình đánh giá rủi ro công ty theo cấp đánh giá để đảm bảo rủi ro đánh giá mang tính khách quan sau: Trưởng nhóm kiểm tốn, sau chủ nhiệm kiểm tốn cuối chủ phần hùn (Phó Tổng giám đốc – người chịu trách nhiệm cao kiểm tốn) Bên cạnh đó, cơng ty thường xun tổ chức buổi họp kiểm toán viên để chia kinh nghiệm việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Tại buổi họp này, kiểm toán viên chia thông tin, vấn đề phát sinh khách hàng đưa ý kiến rủi ro tồn đơn vị để chia cho đồng nghiệp, nhằm đảm bảo thực kiểm toán cách hữu hiệu hiệu Bên cạnh đó, kiểm tốn viên đánh giá lại thông tin thu thập từ kiểm tốn trước có cịn thích hợp sử dụng để đánh giá rủi ro cho năm hay không Hơn nữa, EY cam kết trì mức độ đảm bảo cao BCTC khách hàng trình bày trung thực hợp lý 95%, tức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận EY ln trì mức khoảng 5% Đối với doanh nghiệp, tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán viên nhận thấy mức rủi ro kiểm toán cao 5%, lúc kiểm toán viên cân nhắc kỹ việc có chấp nhận khách hàng hay không, thông thường EY không đến ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng có rủi ro cao Quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam có điểm đáng ý tập trung vào thu thập thông tin hiểu biết đơn vị kiểm toán như: chất kinh doanh, ngành nghề, cấu tổ chức, cấu vốn, môi trường kinh doanh để nhận diện đánh giá rủi ro kinh doanh mà đơn vị phải đối mặt Đây hướng tiếp cận rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh giới EY hiểu vấn đề quan trọng góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cung cấp cho khách hàng Chính vậy, EY GAM đưa yêu cầu cho kiểm tốn viên việc tìm hiểu rủi ro kinh doanh tồn tại khách hàng Trong EY GAM có hướng dẫn cụ thể bước thực thơng tin mà kiểm tốn viên cần thu thập để đạt hiểu biết đầy đủ khách hàng, làm sở cho việc đánh giá rủi ro Do đó, kiểm tốn viên nhận thức rõ ràng công việc cần thực hiện, tránh trường hợp bỏ sót thơng tin quan trọng cần tìm hiểu Bên cạnh đó, quy trình đánh giá rủi ro EY nhấn mạnh đến việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng để đưa kết luận việc có tin tưởng vào kiểm sốt đơn vị hay khơng Hiện nay, kiểm tốn viên EY nhờ vào hỗ trợ phần mềm EY GAMx thực thủ tục đánh giá rủi ro cho khách hàng Kiểm toán viên cần thích lại hiểu biết đưa đánh giá theo tiêu chí sẵn có quy trình EY GAMx tự động đưa kết đánh giá rủi ro Kiểm toán viên thời gian cho việc trình bày đánh giá giúp lưu trữ bảo mật thông tin cho khách hàng hiệu Mặc dù, EY GAM đưa chương trình kiểm tốn chúng áp dụng cho kiểm toán Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng áp dụng chúng cách máy móc mà có điều chỉnh thích hợp cho đối tượng khách hàng thực kiểm toán Đối với Trang 74 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths khách hàng, cơng ty thu thập thông tin khác nhau, sử dụng thủ tục đánh giá rủi ro khác nhằm đảm bảo hỗ trợ tốt cho cơng tác đánh giá rủi ro sau Ví dụ, doanh nghiệp FDI, tìm hiểu HTKSNB đơn vị, kiểm toán viên thường tập trung vào việc tìm hiểu kiểm sốt đơn vị phận cịn lại kiểm sốt nội Bởi lẽ, doanh nghiệp thường cơng ty tập đồn nước ngồi, chịu giám sát công ty mẹ Việt Nam họ thường khơng xây dựng thiết kế HTKSNB hồn mà phận lòng ghép vào hoạt động ngày đơn vị Bên cạnh đó, để đảm bảo quy trình đánh giá rủi ro khách hàng hiệu quả, Công ty cân nhắc mối quan hệ chi phí lợi ích mang lại thực công việc đánh giá rủi ro khách hàng cho giai đoạn kiểm toán Một ưu điểm quy trình đánh giá rủi ro EY việc thiết kế biểu mẫu, bảng câu hỏi cách khoa học rõ ràng giúp kiểm tốn viên dễ dàng việc thực thủ tục theo yêu cầu 4.1.3.2 Hạn chế Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam xét tổng thể hữu hiệu hiệu thực tế Tuy nhiên, sau tìm hiểu nghiên cứu kỹ người viết nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro EY tồn vài hạn chế sau: - - - - Thời gian gặp gỡ trao đổi với khách hàng bị hạn chế, hai buổi áp lực công việc qua nhiều kiểm tốn viên cấp cao Do đó, thơng tin thu thập chưa đầy đủ làm sở cho việc đánh giá rủi ro cho khách hàng Chính đánh giá rủi ro trường hợp khơng mang tính khách quan cao phần lớn dựa vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên dẫn đến ảnh hưởng không tốt đến hiệu thủ tục đánh giá rủi ro khách hàng Các trợ lý kiểm tốn khơng tham gia vào q trình đánh giá rủi ro cho khách hàng Do đó, họ khơng nắm rõ rủi ro tồn tại khách hàng Vì vậy, trình kiểm tốn, trợ lý kiểm tốn thực kiểm tốn khơng thành cơng thiếu hụt thông tin rủi ro đánh giá Các trợ lý kiểm tốn bỏ qua khu vực rủi ro cao tập trung vào khu vực có rủi ro thấp họ khơng nắm rõ rủi ro khách hàng năm đâu Điều dẫn đến việc thời gian kết mang lại khơng cao Khơng có sách luân chuyển nhân viên, dẫn đến kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng lâu Điều làm tính độc lập, ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp trình đánh giá rủi ro Việc tìm hiểu chu trình kinh doanh doanh nghiệp phần lớn ghi nhận vào bảng tường thuật hay bảng câu hỏi không sử dụng Lưu đồ Bảng tường thuật hay bảng câu hỏi khơng giúp kiểm tốn viên hình dung cách rõ ràng hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát cách thức chứng từ lưu chuyển phận Khi xem xét hồ sơ kiểm toán, người viết nhận thấy vài hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phận tích sơ theo chiều ngang (so sánh biến động hai năm) Chính vậy, việc phân tích sơ trường hợp nêu khơng giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt BCTC qua năm Do đó, kiểm tốn viên nên kết hợp việc phân tích theo chiều dọc (phân tích tỷ trọng) lẫn phân tích theo chiều ngang phân tích tỷ số quan trọng (tỷ số khoản, nợ, lơi nhuận gộp, vòng quay hàng tồn kho,…) giúp kiểm tốn viên có nhìn bao qt BCTC khách hàng, từ nâng cao khả nhận diện yếu tố bất thường BCTC Trang 75 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 4.1.4 Các kiến nghị cho quy trình đánh giá rủi ro EY Từ nhận xét hạn chế quy trình đánh giá rủi ro EY, người viết xin đưa vài kiến nghị để công ty tham khảo: - - - - Giảm áp lực cơng việc cho kiểm tốn viên cấp cao Khi đó, kiểm tốn viên cấp cao có nhiều thời gian cho việc gặp gỡ làm việc khách hàng nhằm đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin phục vụ cho đánh giá rủi ro Đối với khách hàng hoạt động lĩnh vực nhạy cảm, quy trình đánh giá rủi ro nên có tham gia chuyên gia lĩnh vực nhằm hỗ trợ kiểm tốn viên việc nhận diện rủi ro đơn vị Chun mơn hóa lĩnh vực hoạt động khách hàng cho nhóm kiểm tốn viên khác phụ trách Bên cạnh đó, EY nên tổ chức buổi đào tạo để giúp kiểm toán viên cập nhật kiến thức liên quan đến lĩnh vực hoạt động, ngành nghề cho nhóm khách hàng mà nắm Việc có kiến thức chun mơn lĩnh vực khách hàng hoạt động giúp cho việc đánh giá rủi ro xác hiệu Tạo điều kiện cho trợ lý kiểm tốn có hiểu biết đầy đủ khách hàng để thực cơng việc hiệu Cần có sách ln chuyển nhân viên, quy định thời gian tối đa liên tục tham gia công việc kiểm toán cho khách hàng Nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ mô tả lại hiểu biết kiểm tốn viên chu trình đơn vị Từ đó, giúp kiểm tốn viên hình dung rõ nét hệ thống kế toán, kiểm soát nội thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán Nâng cao nhận thực kiểm toán viên tầm quan trọng vai trò việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Bên cạnh đó, EY GAM nên quy định có hướng dẫn cụ thể, rõ ràng trọng việc đánh giá rủi ro có gian lận BCTC Thường xuyên tổ chức buổi huấn luyện, đào tạo nhằm trang bị cho kiểm toán viên kiến thức mơ hình hỗ trợ việc đánh giá rủi ro mơ hình SWOT hay 7S Khi thực thủ tục phân tích bản, kiểm toán viên nên áp dụng thêm phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ trọng, tỷ số kết hợp với phân tích biến động theo chiều ngang để thấy rõ mối quan hệ khoản mục BCTC Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nên kết hợp vấn đề môi trường kinh tế tình hình kinh tế chung, xu hướng thị trường để đánh giá rủi ro cách hữu hiệu hiệu 4.2 Những học kinh nghiệm thu thơng qua q trình tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 4.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Trước tiên, kiểm toán viên tiến hành thủ tục nhằm thu thập hiểu biết khách hàng chất kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, ngành nghề, cấu tổ chức,…Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kinh doanh xảy gây ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu đơn vị Sau đó, kiểm tốn viên xem xét liệu rủi ro kinh doanh có dẫn đến sai sót tiềm tàng BCTC đơn vị hay khơng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên tiến hành xác định rủi ro tiềm tàng cho khoản mục BCTC Để thu thập thơng tin phục vụ cho việc đánh giá rủi ro, kiểm tốn viên thực việc vấn ban giám đốc, cá nhân liên quan, kiểm tra tài liệu hay thu thập hiểu biết từ nguồn thơng tin bên ngồi như: Internet, báo chí, nghiên cứu, số liệu thống kê,…Việc tìm hiểu thơng tin Trang 76 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths giúp kiểm tốn viên có nhìn tồn diện đơn vị, giúp khoanh vùng khu vực có rủi ro cao cần đặc biệt ý Bài học kinh nghiệm rút việc có hiểu biết khách hàng trước thực kiểm tốn vơ quan tất kiểm toán viên dù cương vị Thật vậy, cho dù trợ lý kiểm tốn việc hiểu biết khách hàng thực cần thiết, giúp cho trợ lý kiểm toán nắm rõ phần hành giao, biết rủi ro nằm chỗ nào, từ thực cơng việc kiểm toán cách hiệu Hơn nữa, việc trợ lý kiểm tốn tìm hiểu khách hàng trước thực kiểm tồn cịn giúp trợ lý rèn luyện tư xét đốn chun mơn cho phát triển nghề nghiệp sau 4.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt Sau có hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trưởng đơn vị, thực đánh giá sơ rủi ro tiềm tàng khách hàng, kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu HTKSNB đơn vị đánh giá tính hữu hiệu nó, làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt Tại EY, việc tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị tiến hành theo mơ hình năm phận báo cáo COSO Các kiểm tốn viên cấp cao, trưởng nhóm kiểm tốn có buổi họp với Ban giám đốc đơn vị để thu thập hiểu biết môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động giám sát truyền thơng đơn vị Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cho trợ lý kiểm tốn thực việc tìm hiểu chu trình nghiệp vụ quan trọng đơn vị chu trình bán hàng, mua hàng, thu – chi tiền, tiền lương,…Các trợ lý kiểm toán tiến hành vấn cá nhân có liên quan ghi nhận lại hiểu biết theo biểu mẫu có sẵn lưu chứng từ kèm theo để minh họa cho việc thực phép thử Walkthrough Trong trình tìm hiểu HTKSNB, người viết nhận thấy q trình quan trọng ln tuân thủ EY Việt Nam Việc đánh HTKSNB đơn vị có hoạt động hiệu hay khơng đỏi hỏi kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán kiến thức kiểm soát nội bộ, kỹ vấn, quan sát, kinh nghiệm thực tế đặc biệt xét đốn chun mơn Bên cạnh đó, tinh thần làm việc nhóm giúp cho kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn có nhìn tổng quát khách quan chu trình nghiệp vụ quan trọng thông qua buổi trao đổi, thảo luận nhóm kiểm tốn viên Ngồi ra, người viết cịn nhận thấy tìm hiểu chu trình nghiệp vụ quan trọng đơn vị khách hàng, trợ lý kiểm toán nên sử dụng hình thức ghi nhận hiểu biết lưu đồ, giúp cho kiểm tốn viên dễ hình dụng quy trình chu trình nghiệp vụ quan trọng, từ đó, có hiểu biết xác làm sở cho việc đánh giá rủi ro hiệu 4.3 Kết luận Đánh giá rủi ro đóng vai trị vơ quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giúp kiểm tốn viên có sở phục vụ cho việc thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp nhằm mang lại kết cao cho kiểm tốn Quy trình đánh giá rủi ro quy trình bắt buộc phải thực kiểm toán BCTC chuẩn hóa thành quy định Chuẩn mức kiểm tốn quốc tế nói chung Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam nói riêng Xét thấy tầm quan trọng vấn đề trên, EY thiết kế chương trình kiểm tốn, nhấn mạnh vào việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán nhằm ngày nâng cao chất lượng dịch vụ mang đến mức đảm bảo cao cho công chúng BCTC đơn vị Có hội thực tập Ernst & Young Việt Nam, người viết tập trung nghiên cứu đề tài để làm khóa luận tốt nghiệp Thơng qua q trình nghiên cứu, người viết nhận thấy kiểm toán viên EY nhận thức rõ tầm quan trọng việc đánh giá rủi Trang 77 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) lOMoARcPSD|11809813 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths ro nên quy trình tuân thủ thực cách đầy đủ kiểm tốn viên Hơn nữa, quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young thiết kế cách rõ ràng, dễ hiểu, mang tính khóa học kết hợp với phương pháp thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán viên cấp cao thiết kế giúp nâng cao hiệu việc đánh giá rủi ro khách hàng Nhìn chúng, quy trình đánh giá rủi ro EY khơng tn thủ theo yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn mà cịn có ưu điểm nội bật riêng góp phần làm tăng hiệu quy trình đánh giá rủi ro Việc nghiên cứu đề tài không giúp người viết hiểu vận dụng cách linh hoạt kiến thức học vào thực tế mà cịn giúp người viết có hội làm quen với mơi trường chun nghiệp đầy khó khăn Và cuối cùng, người viết xin chân thành cảm ơn quý thầy cô, anh chị công ty EY Việt Nam hỗ trợ tạo điều kiện giúp đỡ người viết trình thực đề tài  Trang 78 Downloaded by Con Ca (concaconlonton02@gmail.com) ... tục kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên thực kiểm toán cách hiệu tiết kiệm thời gian ? ?Đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán? ?? Việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm. .. KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm Theo đoạn 13 VSA 200 định nghĩa: ? ?Rủi. .. 2.2.3 Thiết kế thủ tục kiểm tốn đối phó với rủi ro đánh giá 28 2.2.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 28 CHƯƠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY ERNST