CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ
KHÁI NI ỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 01, tài sản được định nghĩa là nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát và dự kiến mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần huy động, phân phối và sử dụng một khối lượng tài sản nhất định để đảm bảo hiệu quả và bền vững trong hoạt động của mình.
Tài sản cố định là nguồn lực quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đóng góp trực tiếp và gián tiếp vào việc tạo ra lợi ích kinh tế cho DN.
Tài sản cố định được phân loại dựa trên mục đích quản lý của doanh nghiệp, trong đó một tiêu thức phổ biến là phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật Theo tiêu chí này, tài sản cố định được chia thành hai loại chính: tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình.
Tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
Tài sản cố định vô hình là loại tài sản không có hình thái vật chất nhưng vẫn được xác định giá trị rõ ràng Doanh nghiệp sở hữu và sử dụng tài sản này trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
1.1.2 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định
Theo VAS 03 và VAS 04, tài sản cố định hữu hình và vô hình chỉ được ghi nhận khi đáp ứng đầy đủ bốn tiêu chuẩn ghi nhận.
Để đảm bảo thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản, nguyên giá của tài sản cần được xác định một cách đáng tin cậy.
(c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
1.1.3 Tính giá tài sản cố định
1.1.3.1 Tài s ản cố định hữu hình
Nguyên giá TSCĐHH bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp cần chi trả để sở hữu TSCĐHH cho đến khi tài sản được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
= Giá mua thực tế + Các khoản thuế
+ Các chi phí liên quan trực tiếp
- Giá mua thực tế phải trả (là giá trên hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng)
- Các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế không được hoàn lại)
Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng bao gồm lãi tiền vay trong quá trình đầu tư, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ và các chi phí trực tiếp khác.
1.1.3.2 Tài s ản cố định vô hình
Nguyên giá TSCĐVH bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp cần đầu tư để sở hữu tài sản cố định vô hình, tính đến thời điểm tài sản đó được đưa vào sử dụng theo dự kiến.
Các chi phí phát sinh liên quan đến tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) sau khi ghi nhận ban đầu sẽ được đánh giá chắc chắn và làm tăng lợi ích kinh tế của TSCĐVH so với mức hoạt động ban đầu, từ đó được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐVH Ngược lại, các chi phí khác phát sinh sẽ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh.
1.1.4 Phân loại tài sản cố định
1.1.4.1 Tài s ản cố định hữu hình
Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại thành các nhóm tài sản có tính chất và mục đích sử dụng tương đồng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm nhà cửa và vật kiến trúc.
(c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
(d) Thiết bị, dụng cụ quản lý
(e) Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
1.1.4.2 Tài s ản cố định vô hình
Kế toán TSCĐ vô hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong các hoạt động của doanh nghiệp, gồm:
(a) Quyền sử dụng đất có thời hạn
(d) Phần mềm máy vi tính
(e) Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
(f) Bản quyền, bằng sáng chế
(g) Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu
(h) TSCĐ vô hình đang triển khai
KH ẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN
Khấu hao là quá trình định giá và phân bổ giá trị của tài sản theo thời gian sử dụng, nhằm phản ánh sự hao mòn của tài sản Trong doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí sản xuất trong suốt thời gian sử dụng của tài sản Sự hao mòn này có thể do nhiều yếu tố, bao gồm quá trình sản xuất, hao mòn tự nhiên và sự phát triển của khoa học công nghệ, dẫn đến giảm giá trị và giá trị sử dụng của tài sản.
Khấu hao là thuật ngữ kế toán mô tả cách phân bổ chi phí tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng, tương ứng với mức hao mòn tự nhiên Phương pháp này thường áp dụng cho tài sản có thời gian sử dụng cố định và giá trị giảm dần theo thời gian Nói cách khác, khấu hao giúp phân bổ giá trị tài sản cố định vào giá thành sản phẩm, nhằm tái sản xuất tài sản sau khi hết thời gian sử dụng Để tính khấu hao, doanh nghiệp cần xác định hai vấn đề cơ bản.
• Tài sản cố định đã sử dụng hay mua mới
Thời gian tính khấu hao tài sản cố định bắt đầu từ thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng trong quá trình sản xuất Doanh nghiệp có quyền chủ động quyết định thời gian này, nhưng cần tuân thủ khung thời gian quy định về trích khấu hao tài sản cố định.
Bộ Tài chính Đồng thời, thông báo với cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp về tình trạng và thời gian tính khấu hao tài sản cố định
Nếu doanh nghiệp trích khấu hao vượt quá thời gian quy định, phần chi phí vượt mức sẽ không được phép trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
1.2.2 Mục đích của khấu hao tài sản cố định
Khấu hao tài sản cố định nhằm tích luỹ vốn cho tái sản xuất giản đơn và mở rộng tài sản cố định Giá trị hao mòn được chuyển vào giá trị sản phẩm, trở thành chi phí sản xuất, được gọi là tiền khấu hao Sau khi tiêu thụ hàng hoá, tiền khấu hao tích luỹ hình thành quỹ khấu hao tài sản cố định, đóng vai trò quan trọng trong tái sản xuất Doanh nghiệp có thể linh hoạt sử dụng quỹ này để đáp ứng nhu cầu vốn kinh doanh, ngay cả khi chưa có nhu cầu đầu tư vào tài sản cố định.
Việc tính khấu hao tài sản cố định cần phải phản ánh đúng mức độ hao mòn của tài sản và đảm bảo hoàn vốn đầu tư ban đầu một cách đầy đủ.
1.2.3 Ý nghĩa của khấu hao tài sản cố định
Khấu hao tài sản ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Ngoài ra, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là một yếu tố chi phí quan trọng trong giá thành sản phẩm, do đó, lập kế hoạch khấu hao TSCĐ là phần thiết yếu trong công tác lập kế hoạch tài chính, mang lại ý nghĩa quan trọng cho sự phát triển của doanh nghiệp.
Hao mòn tài sản cố định là một hiện tượng khách quan, và việc xác định mức độ hao mòn trong suốt vòng đời hữu dụng của tài sản là một thách thức lớn Điều này gây khó khăn cho việc quản lý và theo dõi tài sản cố định, dẫn đến việc ghi chép và phản ánh giá trị trên sổ sách kế toán trở nên khó khăn, ảnh hưởng đến khả năng bán hoặc trao đổi tài sản khi doanh nghiệp có ý định thay đổi Tuy nhiên, việc trích khấu hao giúp doanh nghiệp phản ánh giá trị thực của tài sản cố định, đồng thời khấu hao được xem như một khoản chi phí kinh doanh, làm giảm lợi tức ròng của doanh nghiệp; do đó, khấu hao tăng đồng nghĩa với lãi ròng giảm.
Khấu hao là biểu hiện bằng tiền của phần giá trị tài sản cố định đã bị hao mòn
Tiền khấu hao là yếu tố quan trọng trong chi phí sản xuất kinh doanh, đóng vai trò trong việc xác định giá thành sản phẩm Khi sản phẩm được tiêu thụ, tiền khấu hao sẽ được tích lũy để hình thành quỹ khấu hao.
Trong đó, quỹ khấu hao gồm hai phần: Khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn
Khấu hao cơ bản được dùng để tái sản xuất toàn bộ tài sản cố định như là việc đổi mới, mua sắm mới tài sản cố định
Khấu hao sửa chữa lớn là quá trình thay thế các chi tiết của tài sản cố định nhằm khôi phục, duy trì và nâng cấp năng lực sản xuất Điều này giúp hình thành nguồn vốn cho doanh nghiệp, phục vụ cho việc đầu tư mua sắm tài sản mới hoặc mở rộng phát triển.
1.2.4 Phương pháp khấu hao tài sản cố định
1.2.4.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng Đây là một phương pháp khấu hao TSCĐ theo tính ổn định từng năm Khi khấu hao xong thì sẽ được tính vào trong chi phí kinh doanh sản xuất của doanh nghiệp
Doanh nghiệp có hiệu quả kinh tế cao sẽ được phép khấu hao nhanh hơn tài sản cố định (TSCĐ), nhưng không được vượt quá hai lần Để đảm bảo quá trình đổi mới công nghệ diễn ra nhanh chóng, phương pháp khấu hao được áp dụng là phương pháp đường thẳng.
Các loại tài sản có thể tham gia vào hoạt động kinh doanh và được phép trích khấu hao TSCĐ nhanh bao gồm: máy móc, thiết bị công nghệ, dụng cụ làm việc, dụng cụ thí nghiệm, phương tiện vận tải, súc vật, và vườn cây lâu năm.
- Khi tiến hành khấu hao TSCĐ nhanh thì công ty cần phải đảm bảo là sau đó kinh doanh có lãi
1.2.4.2 Phương pháp khấu hao nhanh
Phương pháp khấu hao tài sản cố định giảm dần về số dư được áp dụng theo quy định cho các công ty hoạt động trong lĩnh vực công nghệ Những doanh nghiệp này có nhu cầu thay đổi công nghệ nhanh chóng và cần phát triển một cách linh hoạt để đáp ứng yêu cầu thị trường.
Những tài sản khấu hao TSCĐ được tham gia theo phương pháp giảm dần, nhưng cần phải đảm bảo được những yếu tố sau:
- Là những tài sản cố định được đầu tư mới hoặc là chưa qua sử dụng
- Những TSCĐ thuộc vào máy móc, tài sản sử dụng cho việc thí nghiệm
1.2.4.3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng của sản phẩm Đây là phương pháp khấu hao TSCĐ được sử dụng khá là nhiều trong các doanh nghiệp Kế toán viên có thể áp dụng phương pháp này để khấu hao TSCĐ Đối với những TSCĐ được áp dụng phương pháp này khấu hao cần phải đảm bảo những yếu tố như sau:
- Thiết bị, máy móc cần phải liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất của sản phẩm
- Kế toán viên xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm đã được sản xuất trên công suất của TSCĐ
- Công suất sử dụng thực tế của TSCĐ tính bình quân hàng tháng và không thấp hơn so với 100% công suất thiết kế.
CÔNG TÁC QU ẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TSCĐ được các doanh nghiệp theo dõi, quản lý cả về mặt hiện vật và giá trị
Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) là một nhiệm vụ quan trọng, đòi hỏi sự chú ý về cả số lượng và chất lượng do thời gian sử dụng lâu dài của chúng Doanh nghiệp cần đảm bảo TSCĐ luôn đủ số lượng, hạn chế hỏng hóc và khai thác tối đa công suất Khi phát hiện TSCĐ hư hỏng, cần có biện pháp sửa chữa kịp thời Để thực hiện hiệu quả, mỗi doanh nghiệp nên xây dựng nội quy bảo quản và sử dụng TSCĐ hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình.
Quản lý giá trị TSCĐ bao gồm việc xác định nguyên giá, giá trị còn lại và giá trị hao mòn của tài sản Đây là một phần quan trọng trong hạch toán kế toán, giúp ban quản lý nắm rõ thông tin về giá trị của từng loại TSCĐ trong doanh nghiệp Công tác này đảm bảo thông tin được cung cấp một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ, phục vụ cho việc ra quyết định hiệu quả.
Công tác quản lý tài sản cố định (TSCĐ) hiệu quả phản ánh sự hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Khảo sát hệ thống KSNB là bước quan trọng trong kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu quản lý tài sản của khách hàng được thực hiện tốt, KTV có thể tin tưởng vào kết quả báo cáo, từ đó thu hẹp phạm vi kiểm toán và giảm thiểu thủ tục, tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.
M ỤC TIÊU VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 mới, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng thông qua ý kiến của kiểm toán viên về tính phù hợp và trung thực của báo cáo tài chính Kiểm toán viên phải xác định xem báo cáo tài chính có được lập theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hay không Việc thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp giúp hình thành ý kiến kiểm toán chính xác Bên cạnh đó, kiểm toán tài chính còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện và khắc phục các sai sót, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính Các thủ tục kiểm toán đối với tài sản cố định được thiết kế nhằm đạt được những mục tiêu này.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
M ục tiêu kiểm toán chung
M ục tiêu kiểm toán cụ thể
1 Hiện hữu -Tất cả TSCĐ do DN sở hữu hoặc đi thuê tài chính đều được trình bày trên Bảng cân đối kế toán thực sự tồn tại trong thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính
-Trong kì, các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ là thực sự phát sinh,
DN có căn cứ ghi nhận hợp lý đối với các nghiệp vụ này
2 Đầy đủ -Toàn bộ TSCĐ của DN hoặc do DN đi thuê tài chính đều được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính
-DN phải ghi sổ đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh trong kì liên quan đến TSCĐ như nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ
-Khấu hao TSCĐ phát sinh trong kì phải được tính toán, ghi sổ đầy đủ
-Các khoản thu nhập và chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ trong kì phải được ghi sổ đầy đủ
DN sở hữu hoặc có quyền sử dụng tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC).
-Đối với các TSCĐ do DN nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của
DN hay đang được DN đem đi kí quỹ, kí cược hoặc bị phong tỏa phải được theo dõi riêng
4 Tính giá và phân bổ
-Nguyên giá và khấu hao của TSCĐ phải được ghi nhận chính xác và hợp lý
DN áp dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với tài sản cố định (TSCĐ) để tối ưu hóa chi phí Việc phân bổ chi phí khấu hao vào các tài khoản chi phí liên quan là hợp lý, giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả và nâng cao khả năng cạnh tranh.
5 Trình bày và phân loại
-DN phải phân loại TSCĐ thành từng nhóm theo đúng quy định hiện hành
-TSCĐ của DN phải được trình bày trên thuyết minh BCTC
6 Tính chính xác cơ học
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cần được tính toán một cách chính xác Các số dư của TSCĐ trên báo cáo tài chính (BCTC), sổ cái, sổ chi tiết và bảng tính khấu hao phải hoàn toàn trùng khớp Đồng thời, việc cộng dồn số phát sinh trong kỳ cùng với số dư đầu kỳ cũng phải đảm bảo tính chính xác.
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh –TS Ngô Trí Tuệ,
NXB Đại học Kinh tếQuốc dân)
QUY TRÌNH KI ỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN
Kiểm toán TSCĐ là một phần hành trong kiểm toán BCTC Do đó KTV thực hiện kiểm toán TSCĐ dựa trên những bước cơ bản sau:
1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định
Sau khi đánh giá thông tin khách hàng và khả năng kiểm toán, đơn vị kiểm toán sẽ ký hợp đồng kiểm toán Tiếp theo, kiểm toán viên (KTV) sẽ tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, giúp nắm bắt khái quát hoạt động kinh doanh, đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và xác định rủi ro cũng như mức trọng yếu ban đầu.
Phân tích tổng quan tình hình tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp bắt đầu bằng việc thu thập thông tin cơ sở và tiến hành phân tích ban đầu Kiểm toán viên (KTV) sẽ so sánh tổng TSCĐ của năm nay với năm trước để xác định sự biến động và xem xét tính phù hợp của những biến động này với kế hoạch sản xuất kinh doanh Ngoài ra, KTV cần đánh giá tỷ suất TSCĐ trên tổng tài sản để đảm bảo sự tương thích với lĩnh vực kinh doanh hiện tại Cuối cùng, việc phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm soát và quy định kế toán liên quan đến quản lý và hạch toán TSCĐ là cần thiết để đánh giá rủi ro kiểm soát.
Đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán viên (KTV) xác định mức trọng yếu dựa trên thông tin hiện có và xét đoán nghề nghiệp, từ đó lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán một cách cụ thể Mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh phù hợp với từng tình huống cụ thể trong quá trình kiểm toán, giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính KTV cũng nên tham khảo các giới hạn về mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Bảng 1.2: Mức trọng yếu trên báo cáo tài chính
Báo cáo Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Báo cáo KQHĐKD < 5% LNTT 5%-10% LNTT >10% LNTT
Bảng CĐKT < 10% Tổng TS 10%-15% Tổng TS >15% Tổng TS
(Nguồn: Bảng hướng dẫn của AEA đối với việc tính toán mức trọng yếu)
Khi xác định được mức trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) sẽ phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục Đặc biệt, KTV cần chú trọng đến những khoản mục liên quan trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Mức trọng yếu này sẽ là căn cứ cụ thể cho các bút toán điều chỉnh và phân loại lại trong quá trình kiểm toán.
Đánh giá rủi ro liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Dựa vào mức trọng yếu được phân bổ cho TSCĐ, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành đánh giá khả năng xảy ra sai sót trong quá trình kiểm toán Quá trình này dựa trên việc phân tích ba loại rủi ro khác nhau để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Rủi ro tiềm tàng đối với TSCĐ chủ yếu được đánh giá dựa trên đặc điểm kinh doanh của khách hàng, kết quả kiểm toán năm trước, và chính sách quản lý, kế toán liên quan đến TSCĐ Việc mua sắm và thanh lý TSCĐ diễn ra thường xuyên có thể dẫn đến nhiều rủi ro sai phạm.
Rủi ro kiểm soát được đánh giá dựa trên thông tin về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), chủ yếu thông qua phỏng vấn khách hàng và quan sát thực tế Trong môi trường kiểm soát yếu, việc ngăn chặn và phát hiện sai phạm trở nên khó khăn, dẫn đến rủi ro cao Ngược lại, nếu các thủ tục kiểm soát liên quan đến quản lý và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) được thiết kế chặt chẽ và khoa học, rủi ro kiểm soát sẽ được đánh giá thấp hơn bởi kiểm toán viên (KTV).
Rủi ro kiểm toán là yếu tố quan trọng mà Kiểm toán viên (KTV) cần xem xét, đặc biệt liên quan đến việc phát hiện sai phạm trong khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) KTV phải luôn tỉnh táo để tránh những tình huống có thể dẫn đến việc không phát hiện sai sót, như việc nhận thấy bằng chứng nhưng không nhận diện được sai phạm, hoặc thực hiện không đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết, dẫn đến bỏ sót các sai phạm.
Chương trình kiểm toán được xây dựng dựa trên việc tìm hiểu sâu về khách hàng và thực hiện đánh giá tổng thể về hiệu quả của hệ thống.
KSNB và đánh giá rủi ro là yếu tố quan trọng trong chương trình kiểm toán TSCĐ Chương trình này bao gồm thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, trong đó thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò then chốt.
1.5.2 Thực hiện kiểm toán tài sản cố định
Th ực hiện khảo sát về KSNB đối với TSCĐ
Thông thường để có cơ sở xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện khảo sát đối với KSNB TSCĐ
Mục tiêu của khảo sát này là thu thập bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và hoạt động của các quy chế, thủ tục kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ Qua đó, kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức rủi ro kiểm soát để xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản phù hợp Đối với khoản mục TSCĐ, các thủ tục khảo sát kiểm soát sẽ được thực hiện để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Để hiểu rõ các chính sách kiểm soát và quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần yêu cầu các nhà quản lý cung cấp các văn bản liên quan, bao gồm quy định về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của các bộ phận trong việc phê duyệt mua sắm, thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ Ngoài ra, KTV cũng cần xem xét chính sách đánh giá, phân loại TSCĐ và quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan Khi nghiên cứu các văn bản này, KTV nên chú ý đến các khía cạnh cơ bản để đảm bảo tuân thủ các quy định và nâng cao hiệu quả quản lý tài sản.
- Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các bước công việc liên quan tới TSCĐ
- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động liên quan tới TSCĐ
Khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNB:
Mục tiêu của các khảo sát là thu thập chứng cứ về hiệu quả hoạt động của các quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB), đặc biệt là tính hiện hữu và tính liên tục của các quy trình kiểm soát Kiểm toán viên (KTV) có thể phỏng vấn nhân viên liên quan để tìm hiểu cách ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) trong các tình huống cụ thể và phương pháp tính khấu hao Ngoài ra, KTV cũng có thể quan sát trực tiếp quy trình làm việc của nhân viên trong việc kiểm soát hồ sơ, tài liệu và ghi sổ.
TSCĐ được ghi nhận khi có đầy đủ căn cứ, bao gồm việc kiểm tra các dấu hiệu của kiểm soát nội bộ trên hồ sơ tài liệu như chữ ký và lời phê duyệt của người có thẩm quyền trong quyết định mua TSCĐ, hợp đồng mua, cũng như các chứng từ kế toán hoàn thiện.
Việc thực hiện khảo sát về KSNB đối với TSCĐ thường được tiến hành đồng thời với kiểm tra chi tiết TCSĐ
Th ực hiện các thử nghiệm cơ bản
KTV sử dụng Bảng cân đối kế toán và các tài liệu liên quan để thu thập số liệu so sánh, từ đó xác định và phân tích các biến động thông tin Qua đó, KTV đưa ra định hướng cho các kiểm tra chi tiết tiếp theo Các kỹ thuật phân tích được áp dụng trong quá trình này rất đa dạng và hiệu quả.
Kỹ thuật phân tích ngang:
- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước
- So sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước
- So sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước
- So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với các kỳ trước
- Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ so với các kỳ trước…
Kỹ thuật phân tích dọc:
- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước
- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước
- So sánh tỷ suất giữa Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với Tổng nguyên giá TSCĐ
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI ỂM TOÁN ĐÔNG Á THỰC
T ỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
2.1.1.1 Thông tin chung v ề công ty
- Tên công ty: Công ty TNHH kiểm toán Đông Á
- Tên tiếng anh: EASTERN ASIA AUDITING COMPANYLIMITED
- Tên cũ: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam – VNAudit
- Tên giao dịch: AEA AUDIT CO.,LTD
- Vốn điều lệ: 5.700.000.000 đồng (năm tỷ bảy trăm triệu đồng)
- Địa chỉ: Số 22 Phó Đức Chính, Phường Trúc Bạch, quận Ba Đình, Hà Nội
Mô hình tổ chức: Công ty gồm có trụ sở chính, văn phòng giao dịch và 4 văn phòng của công ty đặt tại Thành phố Hà Nội bao gồm:
Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức của Công ty
Chi nhánh của công ty
Văn phòng kiểm toán IV Văn phòng kiểm toán III
Văn phòng kiểm toán II Văn phòng kiểm toán I
Văn phòng Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và điều hành các hoạt động tổng thể của Công ty Tổng Giám Đốc là người trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm cho mọi hoạt động diễn ra trong Công ty.
Văn phòng kiểm toán I, II, III, IV hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán, được điều hành bởi Phó Tổng Giám Đốc theo quy chế tổ chức và hoạt động của văn phòng, với sự hỗ trợ từ các Kiểm toán viên và trợ lý Kiểm toán Các chi nhánh của công ty cũng nằm dưới sự quản lý của Tổng Giám Đốc, tạo nên mối quan hệ chặt chẽ giữa các văn phòng và chi nhánh.
2.1.1.2 Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH kiểm toán Đông Á được thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp Tháng 5/2003 công ty được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà
Công ty CP Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam – VNAudit được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002195 Đến năm 2005, Chính phủ đã quy định rằng các doanh nghiệp kiểm toán không được hoạt động dưới hình thức Công ty cổ phần Do đó, vào tháng 3/2006, công ty đã chính thức chuyển đổi sang mô hình Công ty TNHH và được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội công nhận.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102025584, cấp ngày 27/3/2006.
Vào ngày 20/11/2009, Công ty VNAudit đã tổ chức đại hội đồng cổ đông và thống nhất quyết định đổi tên công ty lần cuối cùng, hiện nay mang tên Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á.
2.1.1.3 Các thành t ựu của công ty
Theo quyết định 703/QĐ-UBCK ngày 18/12/2007 của Uỷ Ban Chứng Khoán Nhà Nước, công ty TNHH kiểm toán Đông Á được công nhận là một trong những tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam, phục vụ cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán.
AEA được quốc tế công nhận và chấp nhận kiểm toán cho các dự án tài trợ quốc tế như WB, EC, ADB, UNDP, và DANIDA Là doanh nghiệp thành viên của phòng thương mại và công nghiệp Australia, AEA có mối quan hệ hợp tác với các hãng kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam để thực hiện các dự án kiểm toán tài trợ bởi Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển.
Châu Á (ADB) cung cấp dịch vụ tư vấn cho các tổ chức quốc tế tại Việt Nam AEA là một trong những công ty kiểm toán tiên phong ở Việt Nam, được Hội kế toán viên công chứng Anh (ACCA) công nhận là tổ chức đào tạo chính thức của ACCA.
Theo Quyết định số 61/QĐ-BTC ngày 10/01/2008 của Bộ Tài chính, AEA đủ điều kiện xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá
Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á (AEA) là một trong những đơn vị đủ điều kiện thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong giai đoạn 2001-2006 theo các công văn của Bộ Tài chính, và trong năm 2007-2008 theo công văn số 302/VACPA ngày 26/11/2007 của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vào tháng 12 năm 2008, AEA vinh dự nhận “Cúp vàng” cho những thành tích xuất sắc trong lĩnh vực kiểm toán.
Hội nhập kinh tế quốc tế phản ánh sự công nhận từ các cơ quan Nhà nước về sự phát triển vượt bậc của Công ty trong những năm gần đây.
AEA đã không ngừng lớn mạnh theo thời gian và hiện đang xếp thứ 12 trong số các công ty kiểm toán tại Việt Nam, dựa trên doanh thu, lợi nhuận và tốc độ phát triển.
2.1.1.4 Tình hình tài chính và k ết quả kinh doanh của công ty
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của AEA qua các năm
Chỉ tiêu Năm 2020 Năm 2019 Năm 2018
Tổng doanh thu 10.401.839.337 10.188.184.383 9.683.277.014 Tổng chi phí 7.145.793.201 7.150.439.345 6.761.825.470 Lợi nhuận trước thuế 3.256.046.136 3.073.745.038 2.921.401.544 Thuế thu nhập doanh nghiệp 651.209.227 614.749.008 584.280.309 Lợi nhuận sau thuế 2.604.836.909 2.458.996.030 2.337.121.235 Tổng tài sản 6.905.130.015 6.671.828.415 5.694.521.831 Vốn chủ sở hữu 5.700.000.000 5.700.000.000 5.000.000.000
Tổng số lao động (người) 69 67 62
Thu nhập bình quân/người/tháng
(Nguồn BCTC AEA – Giai đoạn 2018 – 2020) Nhận xét:
Năm 2020, tổng doanh thu đạt 213.654.954 VND, tăng 2,054% so với năm 2019 và tăng 718.562.323 VND, tương ứng với 6,908% so với năm 2018 Sự tăng trưởng này chủ yếu đến từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong khi doanh thu từ hoạt động tài chính có tăng nhưng không đáng kể.
- Lợi nhuận trước thuế năm 2020 tăng 182.301.098 VND tương ứng tỷ lệ 5.599% so với năm 2019 và so với 2018 thì tỷ lệ tăng là 10,277% tương ứng với
- Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020 tăng 36.460.220 VND so với năm
Năm 2019, thuế thu nhập doanh nghiệp đạt 3,931%, tăng 66.928.918 VND so với năm 2018, tương ứng với 11,455 Sự gia tăng này nhờ vào hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, góp phần làm tăng ngân sách nhà nước hàng năm.
- Tổng tài sản năm 2020 tăng lên 233.301.600VND so với năm 2019 tương ứng 3,379% So với năm 2018 thì tăng 1.210.608.184VND tương ứng 17,53%
So với năm 2020, vốn chủ sở hữu trong năm 2019 không có sự thay đổi, nhưng đã tăng 700.000.000 VND, tương ứng với tỷ lệ 14% so với năm 2018 Sự gia tăng này cho thấy công ty đang thu hút được nhiều nhà đầu tư hơn và dần xây dựng được uy tín vững chắc trên thị trường tại Việt Nam.
- Về tổng số lao động tăng qua các năm, năm 2020 tăng 2 người so với năm
2019 Và tăng 7 người so với năm 2018 Cho thấy Công ty đang mở rộng thị trường và quy mô khách hàng của doanh nghiệp cũng tăng lên đáng kể
- Thu nhập bình quân/ người/tháng năm 2020 tăng 376.797 VND so với năm
2019 tương ứng 5.156% và so với năm 2018 tăng 486.239 VND tương ứng 13%
Công ty TNHH kiểm toán Đông Á đang có sự phát triển mạnh mẽ, thể hiện qua các chỉ tiêu kinh doanh ngày càng tốt hơn Công ty không ngừng chủ động tìm kiếm khách hàng và mở rộng quy mô hoạt động Uy tín và thương hiệu của Đông Á được nâng cao qua từng năm, khẳng định vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Đông Á
2.1.2.1 Ch ức năng, nhiệm vụ hoạt động của công ty
TH ỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI
SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á THỰC HIỆN
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) TSCĐ và chi phí khấu hao có mối liên hệ trực tiếp với các chỉ tiêu khác trên BCTC Do đó, quy trình kiểm toán TSCĐ cần được thực hiện một cách nghiêm ngặt theo các quy định kiểm toán hiện hành.
KTV áp dụng một mẫu kiểm toán chung cho tất cả khách hàng, bất kể lĩnh vực kinh doanh hay hoạt động sản xuất, đồng thời linh hoạt trong việc điều chỉnh để phù hợp với đặc thù riêng của từng khách hàng Báo cáo dưới đây sẽ mô tả khái quát về quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) và khấu hao TSCĐ do công ty TNHH kiểm toán Đông Á thực hiện tại công ty X trong năm tài chính.
AEA luôn ưu tiên hợp tác và phát triển bền vững với khách hàng Điều này không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn thúc đẩy tiềm năng và vị thế của công ty, đồng thời thu hút thêm nhiều khách hàng tiềm năng AEA cam kết góp phần làm trong sạch nền kinh tế và đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế đối với Ngân sách Nhà nước.
Mỗi năm, công ty gửi thư chào hàng đến khách hàng cũ và những khách hàng mới tiềm năng để giới thiệu thông tin về dịch vụ và chất lượng uy tín của mình Nếu khách hàng chấp nhận, họ sẽ gửi thư mời kiểm toán AEA sẽ tiến hành tổ chức cuộc gặp với ban giám đốc để thỏa thuận và ký hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng cũ, công ty chỉ cần liên hệ trực tiếp hoặc khách hàng có thể gửi thư mời kiểm toán ngay cho công ty.
Hình 2.1 Tìm hiểu khách hàng công ty X
Công ty X, khách hàng cũ của AEA, đã giúp tối giản quy trình tiếp cận nhờ thông tin đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán trước Mặc dù có quy mô lớn, hoạt động kinh doanh của công ty X vẫn ổn định và hệ thống kiểm soát tương đối chặt chẽ Công ty cũng tuân thủ các chính sách kế toán theo quy định của Nhà nước và chế độ kế toán hiện hành Sau khi đánh giá tổng quan, AEA quyết định cung cấp dịch vụ cho công ty X, và hai bên sẽ gặp gỡ để trao đổi yêu cầu cho lần kiểm toán này.
Hợp đồng kiểm toán này yêu cầu AEA thực hiện kiểm toán toàn bộ BCTC của công ty X, và nếu X là khách hàng mới, AEA cần tìm hiểu thông tin tổng quát về khách hàng Trước khi ký hợp đồng, ban lãnh đạo công ty phải thu thập thông tin qua internet, bên thứ ba hoặc từ BCTC của khách hàng để AEA hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh và ngành thủy lợi của khách hàng Việc tìm hiểu tình hình ngành thủy lợi và các công ty cùng loại hình sẽ giúp đưa ra đánh giá chính xác về khách hàng Đội ngũ kiểm toán gồm 3 người, bao gồm 1 trưởng nhóm và 2 trợ lý, trong đó trưởng nhóm đã có kinh nghiệm kiểm toán cho công ty trong những năm trước Công việc sẽ được phân công hợp lý dựa trên kinh nghiệm và trình độ của từng thành viên trong nhóm.
Bảng 2.5 Nhóm kiểm toán Ông Vũ Anh Tuấn Trưởng nhóm kiểm toán-KTV
Bà Phạm Thị Mỹ Ngọc Trợ lý kiểm toán
Bà Nguyễn Thị Minh Hà Trợ lý kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán là người xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên thông tin và số liệu từ khách hàng, đồng thời tổng hợp các phần hành sau khi hoàn thành kiểm toán Dựa trên những cơ sở này, trưởng nhóm sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán trong báo cáo Ngoài ra, người trưởng nhóm cũng chịu trách nhiệm hoàn toàn về chất lượng và kết quả của cuộc kiểm toán.
Quá trình thực hiện công việc bao gồm ba giai đoạn, bắt đầu với giai đoạn lập kế hoạch Thời gian lập kế hoạch kiểm toán cho công ty X diễn ra từ ngày 26 tháng 02 năm 2021 đến ngày 02 tháng 03 năm 2021.
Tiếp đến là thời gian kiểm toán Đoàn kiểm toán của AEA thực hiện kiểm toán tại công ty X từ ngày 15/03/2021 đến ngày 18/03/2021
Thời gian thực hiện soát xét và lập báo cáo tài chính (BCTC) của công ty X diễn ra từ ngày 19/03/2021 đến ngày 27/03/2021 BCTC chính thức được phát hành vào ngày 28/03/2021.
2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán tài sản cố định
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là một nghiệp vụ phức tạp và quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do giá trị lớn của chúng Chương trình kiểm toán TSCĐ được thiết kế chi tiết dựa trên kế hoạch chiến lược đã được xác định trước Nội dung kiểm toán TSCĐ bao gồm nhiều phần hành khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính.
2.2.2.1 M ục tiêu kiểm toán và phân tích về phần hành tài sản cố định
KTV dựa vào những mục tiêu dưới đây để đánh giá về khoản mục TSCĐ của khách hàng
Hình 2.2 Mục tiêu kiểm toán
2.2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán tài sản cố định
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán (RRKT) là hai yếu tố quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Kế toán viên (KTV) cần xem xét và đánh giá mức độ trọng yếu cũng như tính toán các sai sót trước khi bắt đầu bất kỳ cuộc kiểm toán nào.
Để xác định các sai sót có thể bỏ qua hoặc cần điều chỉnh, cần xem xét mối quan hệ giữa RRKT và trọng yếu, từ đó xác định nội dung, lịch trình, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về hệ thống KSNB, KTV đánh giá mức rủi ro của cuộc kiểm toán ở mức trung bình Dựa trên cơ sở đó, KTV tính toán mức trọng yếu phù hợp để chọn mẫu kiểm toán, thường dựa vào LNST hoặc doanh thu Đối với doanh nghiệp mới hoạt động có lợi nhuận âm, KTV có thể chọn các chỉ tiêu khác như tổng tài sản, tổng VCSH hay tổng doanh thu để xác định mức trọng yếu.
Công ty X là một doanh nghiệp thương mại chủ yếu hoạt động với mục tiêu tạo ra lợi nhuận, nhưng có nguy cơ doanh thu bán hàng không ổn định Do đó, AEA đã chọn doanh thu làm chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu.
KTV sẽ lựa chọn một số chỉ tiêu ở trên BCTC
Bảng 2.6 Một số chỉ tiêu để tính mức trọng yếu
Người thực hiện: Mr Tuan Người KS:
Tiêu chí ước tính mức trọng yếu trong bài viết này là doanh thu, với mức trọng yếu cho khoản mục này dao động từ 0,5% đến 3% Năm 2020, doanh thu của công ty X đạt hơn 185 tỷ đồng, tăng 25% so với năm 2019, khi doanh thu đạt 148.523.656.102 VND Do rủi ro được đánh giá ở mức trung bình, kiểm toán viên đã xác định mức trọng yếu là 3% doanh thu.
2.2.2.3 Đánh giá rủi ro đến khoản mục tài sản cố định Đánh giá rủi ro giúp cho KTV có những cơ sở để xem xét và thiết lập kế hoạch kiểm toán một cách hợp lý nhất KTV sẽ đánh giá sơ bộ về những rủi ro có thể tồn tại trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cụ thể là khoản mục TSCĐ Bên cạnh đó, trưởng nhóm sẽ xem lại BCKT đã được AEA kiểm toán các năm trước đến bây giờ để phân tích, đánh giá xem ý kiến kiểm toán các năm trước bây giờ có còn ảnh hưởng tới BCTC không Từ đó, KTV thiết kế những thủ tục kiểm toán tương ứng Trong trường hợp, kiểm toán cho khách hàng mới thì việc sử dụng BCKT năm trước do đơn vị khác thực hiện chỉ mang tính tham khảo
KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI
Ý NGHĨA QUAN TRỌNG CỦA VIỆC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI S ẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Trong bối cảnh thế giới ngày càng phát triển, Việt Nam đang tìm kiếm lối đi riêng để hội nhập quốc tế và không bị lạc hậu Việc mở cửa và tham gia các tổ chức thương mại toàn cầu mang lại cơ hội phát triển và thu hút đầu tư nước ngoài Việt Nam đang thực hiện lộ trình áp dụng IFRS vào lập báo cáo tài chính, tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán nước ngoài thâm nhập, đồng thời gây áp lực lên các công ty kiểm toán trong nước Điều này đặt ra thách thức lớn cho các công ty kiểm toán Việt Nam, đặc biệt là AEA, buộc họ phải chủ động nâng cao trình độ chuyên môn, chất lượng hoạt động và uy tín để xây dựng niềm tin với khách hàng trong nước và quốc tế Để đạt được mục tiêu này, các công ty kiểm toán cần cải tiến quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng hiệu quả hơn.
TSCĐ và khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với AEA và các công ty kiểm toán khác.
Việt Nam đang hướng tới mục tiêu hội nhập và phát triển, trong đó việc triển khai luật kế toán và ban hành các nghị định liên quan là rất quan trọng để áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế, nhằm thúc đẩy sự minh bạch và lành mạnh cho nền kinh tế Tuy nhiên, hiện tại, chuẩn mực kế toán Việt Nam còn nhiều khác biệt so với chuẩn mực quốc tế, đặc biệt trong hạch toán và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Lộ trình áp dụng vẫn đang trong quá trình nghiên cứu và thực hiện từng bước, vì vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là đối với TSCĐ, là rất cần thiết Liên tục cập nhật thông tin và nâng cao kinh nghiệm sẽ giúp kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trở nên chặt chẽ và hiệu quả hơn, từ đó nâng cao khả năng quản lý TSCĐ và tăng tính minh bạch, tin cậy của BCTC Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ không chỉ giúp công ty kiểm toán có được lợi thế cạnh tranh mà còn khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
YÊU C ẦU HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KH ẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Để đảm bảo quá trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ diễn ra hiệu quả, đơn vị kiểm toán cần đáp ứng các yêu cầu cần thiết.
Để đảm bảo tuân thủ các quy định hiện hành về chuẩn mực kế toán và pháp luật kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình cần phải khả thi và phù hợp với thực tế Chi phí đầu tư vào việc áp dụng các quy định này phải tương xứng với lợi ích mà công ty nhận được Nếu chi phí quá cao mà lợi ích không đáng kể, việc áp dụng sẽ trở nên khó khăn và có thể bị từ chối bởi nhiều người.
Đội ngũ nhân viên công ty cần được đào tạo thường xuyên và chuyên sâu về các thay đổi trong chính sách kế toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế Việc nắm rõ sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, đặc biệt về tài sản cố định (TSCĐ), là rất quan trọng Nhân viên cũng cần hiểu rõ các quy định về thuế, đặc biệt là các chi phí liên quan đến TSCĐ được ghi nhận và khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hơn nữa, đội ngũ kế toán viên cần nâng cao trình độ và năng lực để vận hành hiệu quả các phần mềm hỗ trợ kiểm toán, đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt các quy định.
Công ty cần đầu tư vào cơ sở vật chất và trang thiết bị, đặc biệt là các phần mềm hỗ trợ kiểm toán hiệu quả Việc này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí trong quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là TSCĐ, cần tuân thủ đầy đủ các giai đoạn Trước khi thực hiện kiểm toán, cần xác định mục tiêu kiểm tra TSCĐ và chi phí khấu hao Quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao bao gồm các bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, kết thúc công việc, lập báo cáo kết quả và kiểm soát các công việc sau kiểm toán.
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán là yếu tố quan trọng, đặc biệt trong phần hành TSCĐ, ảnh hưởng lớn đến toàn bộ quá trình kiểm toán Việc tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp thường phức tạp và dễ xảy ra sai sót, do đó, KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán Sau mỗi cuộc kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng cần được thực hiện cẩn thận và chặt chẽ, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Các nhóm kiểm toán có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng phù hợp và cung cấp thông tin cần thiết để đảm bảo tính độc lập trong hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán.
GI ẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Để khắc phục những yếu điểm hiện tại và phát triển bền vững, AEA cần xây dựng các kế hoạch thách thức cho cả ngắn hạn và dài hạn.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định
Đội ngũ kiểm toán là tài sản quý giá của công ty, quyết định hiệu quả và chất lượng hoạt động kiểm toán cũng như uy tín của AEA Tuy nhiên, vào mùa bận, tình trạng thiếu nhân lực thường xảy ra, khiến KTV không đủ để phân bổ cho các cuộc kiểm toán đã ký hợp đồng Điều này dẫn đến việc giám đốc cũng phải tham gia dẫn đoàn, ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn này, AEA cố gắng ký kết nhiều hợp đồng nhất có thể, nhưng áp lực thời gian và khối lượng công việc lớn khiến KTV phải đảm nhận nhiều phần hành, dẫn đến việc bỏ qua quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán Điều này đặc biệt nghiêm trọng đối với TSCĐ, khi KTV có thể chấp nhận biên bản kiểm kê của khách hàng mà không thực hiện kiểm tra đầy đủ, làm giảm chất lượng kiểm toán và dễ dẫn đến sai sót.
Có thể thấy việc chuẩn bị tốt đội ngũ kiểm toán hết sức quan trọng, liên quan mật thiết tới chất lượng và uy tín của AEA
Khi đối mặt với tình trạng thiếu hụt nguồn nhân lực, nhiều người thường nghĩ đến việc tuyển thêm nhân viên mới, nhưng đây không phải là giải pháp tối ưu Trong giai đoạn bận rộn, việc tuyển dụng số lượng lớn nhân sự chỉ cần thiết trong thời gian ngắn, và sau đó có thể dẫn đến tình trạng dư thừa nhân lực khi mùa bận qua đi Điều này có thể làm tăng chi phí cho công ty và giảm doanh thu hơn so với lợi ích mang lại Do đó, các giải pháp cần phải phù hợp với thực tế của doanh nghiệp và khả thi trong áp dụng Nếu chi phí vượt quá lợi ích, giải pháp đó sẽ không khả thi Hơn nữa, mọi quá trình cần tuân thủ các quy định hiện hành để đảm bảo tính hợp pháp và hiệu quả.
Sử dụng đội ngũ sinh viên chưa tốt nghiệp làm giải pháp tối ưu cho công ty không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn giảm áp lực công việc cho nhân viên hiện tại Tuy nhiên, việc lựa chọn sinh viên cần phải có tiêu chuẩn nhất định, đặc biệt là về đạo đức nghề nghiệp trong kiểm toán, vì kết quả kiểm toán ảnh hưởng lớn đến người sử dụng thông tin Để đảm bảo chất lượng, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo cơ bản trước mùa bận rộn, giúp sinh viên nắm rõ công việc, quy trình và phần mềm kiểm toán Trong quá trình thực hiện kiểm toán, sinh viên sẽ được giao các phần hành dễ trước, rồi dần dần nâng cao độ khó khi đã quen với công việc.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán tài sản cố định
Vận dụng thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, "Thủ tục phân tích" được định nghĩa là việc đánh giá thông tin tài chính thông qua phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính.
Tại AEA, thủ tục phân tích chưa được áp dụng hiệu quả trong kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), với KTV chủ yếu dựa vào phương pháp so sánh ngang giữa các năm để đánh giá sự biến động của nguyên giá và chi phí khấu hao TSCĐ Việc so sánh với các doanh nghiệp cùng quy mô và loại hình hoạt động vẫn chưa phổ biến, dẫn đến rủi ro trong quá trình kiểm toán và giảm chất lượng kiểm toán Để cải thiện tình hình, KTV cần thu thập dữ liệu ngành và kinh tế liên quan để phân tích giá trị bình quân, từ đó đưa ra nhận định khách quan về hoạt động của khách hàng Hiện tại, KTV chưa tận dụng hết hiệu quả của thủ tục phân tích cho kiểm toán TSCĐ và khấu hao, chủ yếu dựa vào thủ tục kiểm tra chi tiết, tuy có hiệu quả trong một số trường hợp nhưng tốn nhiều thời gian và công sức Để có cái nhìn toàn diện về biến động TSCĐ, các thủ tục phân tích cần được mở rộng, không chỉ giới hạn trong so sánh số dư cuối kỳ của các năm.
Việc vận dụng tối ưu thủ tục phân tích không chỉ mang lại ý nghĩa quan trọng cho báo cáo tài chính (BCTC) nói chung mà còn đặc biệt có lợi cho phần hành tài sản cố định (TSCĐ) Sự hoàn thiện này giúp nâng cao độ chính xác và tính minh bạch trong việc đánh giá tài sản, từ đó cải thiện khả năng ra quyết định cho các nhà quản lý và nhà đầu tư.
Thủ tục phân tích chính là công cụ quan trọng giúp KTV đánh giá tổng quan hoạt động kinh doanh của khách hàng dựa trên kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm Việc kiểm toán ngay từ giai đoạn đầu sẽ mang lại lợi thế lớn, giúp KTV phát hiện rủi ro sớm nhờ vào thông tin nắm rõ về các thay đổi quan trọng Trong trường hợp khách hàng đã có kiểm toán trước đó, thủ tục phân tích vẫn rất hữu ích, tiết kiệm thời gian tìm hiểu thông tin và tình hình biến động Qua đó, KTV có thể dễ dàng nhận diện sự thay đổi lớn trong hoạt động kinh doanh thông qua các biến động đáng kể của số dư TSCĐ.
Việc áp dụng thủ tục phân tích chuyên nghiệp giúp KTV giảm thiểu công việc trong giai đoạn kiểm tra chi tiết và nâng cao khả năng phát hiện sai sót trên BCTC Sự chênh lệch đáng kể giữa số liệu năm trước và số liệu chưa được kiểm toán năm nay, hoặc những biến động không như dự kiến, có thể là dấu hiệu của sai sót kế toán Từ việc phân tích những biến động này, KTV xác định được hướng đi cho các bước tiếp theo, bao gồm thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Qua khả năng xét đoán nghề nghiệp, KTV có thể đánh giá tính hợp lý của các thay đổi trong quá trình thu thập thông tin về khách hàng Điều này cho phép KTV thu hẹp số mẫu cần kiểm tra mà vẫn đảm bảo tính đại diện và phát hiện được các sai sót trọng yếu, đồng thời đạt được mục tiêu kiểm toán.
Để nâng cao độ chính xác trong quy trình phân tích và đánh giá, KTV có thể áp dụng thêm các tỷ suất tài chính bổ sung.
So sánh tỷ suất tài trợ tài sản cố định (TSCĐ) giữa năm nay và năm trước giúp đánh giá sự phù hợp của biến động TSCĐ với quy mô doanh nghiệp Đồng thời, việc so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ của năm nay với các năm trước sẽ giúp nhận định và phát hiện những sai sót có thể xảy ra trong quá trình tính toán khấu hao.
So sánh tỷ lệ Tổng nguyên giá TSCĐ trên Giá trị tổng sản lượng qua các năm giúp phát hiện các TSCĐ không còn sử dụng hoặc đã thanh lý, nhượng bán nhưng chưa được ghi sổ.
+ So sánh Tỷ lệ giữa lợi nhuận với tổng giá trị TSCĐ để thấy được khả năng mang lại lợi nhuận của TSCĐ hiện có tại đơn vị
Tỷ suất giữa tổng giá trị tài sản cố định (TSCĐ) và vốn chủ sở hữu là chỉ số quan trọng để đánh giá tình hình đầu tư của doanh nghiệp Nếu tỷ suất này gần 1, cho thấy vốn chủ sở hữu được đầu tư vào TSCĐ nhiều hơn nợ phải trả, doanh nghiệp sẽ có triển vọng hoạt động khả quan hơn trong dài hạn Ngược lại, nếu tỷ suất thấp, doanh nghiệp có thể đối mặt với khó khăn trong việc thanh toán nợ.
Phân tích có thể được sử dụng để thực hiện các thủ tục kiểm toán liên quan đến chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn và XDCB hoàn thành, giúp xác định chênh lệch sai từ các khoản mục này Điều này cho phép phân biệt giữa chi phí tăng TSCĐ và chi phí trong kỳ, từ đó thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Sự thành công của việc áp dụng phân tích phụ thuộc vào khả năng và trình độ của KTV, vì có nhiều công thức phức tạp để tính toán tỷ suất phù hợp với các mục đích khác nhau KTV cần có trình độ cao để linh hoạt sử dụng các thủ tục phân tích chuyên sâu, lựa chọn tỷ suất thích hợp dựa trên đặc điểm và môi trường kinh doanh của khách hàng.
Qua những phân tích trên cho thấy được tầm quan trọng của thủ tục phân tích
Việc áp dụng hiệu quả các thủ tục kiểm toán sẽ hỗ trợ đáng kể trong quá trình kiểm tra TSCĐ và khấu hao TSCĐ Điều này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng có giá trị, đầy đủ và chính xác, từ đó đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phí tối đa.
Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu