Kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán đông á thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á THỰC HIỆN Sinh viên thực : Phạm Thị Mỹ Ngọc Lớp : K20CLCH Khóa học : 2017-2021 Mã sinh viên : 20A4020585 Giáo viên hướng dẫn : Ts Phan Thị Anh Đào Hà Nội, tháng năm 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014127543581000000 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân em, số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 26 tháng 05 năm 2021 Người cam đoan Phạm Thị Mỹ Ngọc i LỜI CẢM ƠN Trong tập nghề nghiệp năm học 2020-2021 vừa qua, em may mắn có hội thực tập phận kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á Lời đầu tiên, em chân thành cảm ơn thầy giáo Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Học viện Ngân hàng, thầy quản lý Chương trình Chất lượng cao – Học viện Ngân hàng thầy cô mơn Kế tốn-Kiểm tốn tạo điều kiện để em trang bị cho thân tảng vững chắc, nắm bắt hội thực tập công ty TNHH kiểm tốn Đơng Á Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo Phan Thị Anh Đào – người tận tình hướng dẫn đưa lời khuyên, góp ý để giúp em giải khó khăn q trình hồn thành khóa luận Bên cạnh đó, em xin cảm ơn ban lãnh đạo công ty anh chị công ty TNHH kiểm tốn Đơng Á tạo điều kiện giúp đỡ em nhiệt tình trình thực tập, nghiên cứu hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Trong trình rèn luyện trường, sinh viên khoa Kế tốn - Kiểm tốn, em tích lũy kiến thức lý luận chung lĩnh vực kế toán, kiểm toán Xuất phát điểm từ người chưa có kinh nghiệm, để nhanh chóng thích nghi với môi trường làm việc chuyên nghiệp công ty Đông Á thực thử thách lớn với em Đây xem trải nghiệm mẻ vô quý giá giúp trau dồi cho thân kỹ cần thiết công việc đời sống Với thời gian thực tập ngắn em tìm hiểu Cơng ty hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Do cịn số hạn chế q trình thực tập, kinh nghiệm chưa nhiều nên viết em khó tránh thiếu sót Bởi vậy, em cần nhận góp ý quý giá từ thầy để khóa luận tốt Em xin trân trọng cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định 1.1.3 Tính giá tài sản cố định .6 1.1.4 Phân loại tài sản cố định 1.2 KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Mục đích khấu hao tài sản cố định .8 1.2.3 Ý nghĩa khấu hao tài sản cố định 1.2.4 Phương pháp khấu hao tài sản cố định 1.3 CÔNG TÁC QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 10 1.4 MỤC TIÊU VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .11 1.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 13 1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 13 1.5.2 Thực kiểm toán tài sản cố định .15 1.5.3 Kết thúc kiểm toán tài sản cố định 20 1.6 NHỮNG SAI SÓT, GIAN LẬN THƯỜNG GẶP KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 20 1.6.1 Sai sót 21 1.6.2 Gian lận 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á THỰC HIỆN 23 2.1 TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á .23 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 23 iii 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á 30 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán 30 2.1.5 Thông tin chung khách hàng 35 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á THỰC HIỆN .39 2.2.1 Tiếp cận khách hàng 40 2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn tài sản cố định .41 2.2.3 Thực kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 45 2.2.4 Kết thúc kiểm toán tài sản cố định 55 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á THỰC HIỆN 57 2.3.1 Ưu điểm 57 2.3.2 Nhược điểm .60 2.3.3 Nguyên nhân gây nhược điểm có 62 CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG Á THỰC HIỆN 65 3.1 Ý NGHĨA QUAN TRỌNG CỦA VIỆC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 65 3.2 YÊU CẦU HỒN THIỆN Q TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 66 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN .67 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 67 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán tài sản cố định 69 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán tài sản cố định 77 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .80 iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TSCĐ Tài sản cố định BGĐ Ban giám đốc BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán KTV Kiểm toán viên CDPS Cân đối phát sinh BCKT Báo cáo kiểm toán XDCB Xây dựng KSNB Kiểm soát nội DN Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn AEA Tên giao dịch cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á GTGT Giá trị gia tăng LNTT Lợi nhuận trước thuế TS Tài sản TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TNDN Thu nhập doanh nghiệp TK Tài khoản RRKT Rủi ro kiểm toán v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 12 Bảng 1.2: Mức trọng yếu báo cáo tài .14 Bảng 2.1: Kết hoạt động kinh doanh AEA qua năm .25 Bảng 2.2: Các dịch vụ mà AEA cung cấp 29 Bảng 2.3 Lược đồ quy trình kiểm toán 33 Bảng 2.4 Bảng so sánh quy trình kiểm tốn 34 Bảng 2.5 Nhóm kiểm tốn .41 Bảng 2.6 Một số tiêu để tính mức trọng yếu 43 Hình 2.1 Tìm hiểu khách hàng cơng ty X 40 Hình 2.2 Mục tiêu kiểm tốn 42 Hình 2.3 Mức rủi ro kiểm tốn cơng ty X 44 Hình 2.4 Bảng cân đối kế tốn cơng ty X 45 Hình 2.5 Phân tích biến động tài sản cố định .46 Hình 2.6 Kiểm tra số dư đầu kỳ công ty X 48 Hình 2.7 Tính cỡ mẫu phải chọn thực tế 49 Hình 2.8 Biên kiểm kê tài sản cố định 49 Hình 2.9 Bảng tổng hợp tài sản cố định 50 Hình 2.10 Bảng cân đối phát sinh năm 2020 50 Hình 2.11 Sổ tài khoản 211 51 Hình 2.12 Kiểm kê tăng tài sản cố định 51 Hình 2.13 Hóa đơn giá trị gia tăng 52 Hình 2.14 Chi tiết tăng tài sản 53 Hình 2.15 Kiểm kê giảm tài sản cố định 54 Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức Công ty 23 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức máy quản lý AEA .30 vi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một doanh nghiệp muốn phát triển tồn chế thị trường ngày thoáng quốc tế hơn, cần phải quan tâm phân tích nhiều vấn đề, từ vi mô đến vĩ mô vấn đề phát sinh doanh nghiệp, bao gồm: Nghiên cứu thị trường, xúc tiến, quảng cáo bán hàng, tổ chức sản xuất kinh doanh đặc biệt quản lý tài doanh nghiệp Để việc quản lý tài doanh nghiệp trở nên minh bạch, giảm bớt rủi ro tăng độ tin cậy hơn, hoạt động kiểm tốn cơng cụ quản lý thiết yếu khách quan cần sử dụng Xuất sớm từ kỉ XX, năm đầu 90 Việt Nam, hoạt động kiểm toán trở nên phát triển chiếm vị quan trọng Nhờ có kiểm tốn mà mối quan hệ hợp tác kinh tế, doanh nghiệp tìm tiếng nói chung với Mọi người trở nên thẳng thắn, tin cậy lẫn trung thực việc trình bày tình hình hoạt động tài Từ tạo niềm tin cho nhà đầu tư, khách hàng nhà quản trị người quan tâm đến doanh nghiệp Góp phần hồn thiện mơi trường đầu tư thúc đẩy nhanh trình hội nhập kinh tế giới Có thể thấy rằng, phát triển cách nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm vừa qua thể tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn nói chung đặc biệt kiểm tốn BCTC nói riêng, phần dịch vụ chiếm tỷ trọng cao đem đến tin tưởng cho người sử dụng thơng tin Vì vậy, để đảm bảo hợp lí trung thực, kiểm toán viên cần phải kiểm tra chi tiết khoản mục trình bày BCĐKT, báo cáo kết hoạt động kinh doanh dòng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong đó, phải kể đến TSCĐ khấu hao TSCĐ, khoản mục có tác động khơng nhỏ tới báo cáo tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, khoản mục BCTC, tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng suốt trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định chiếm tỷ trọng không nhỏ tổng khối lượng tài sản, phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất doanh nghiệp, điều kiện để tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân Tuy nhiên, khả quay vịng vốn chậm chi phí để hình thành tài sản cố định lại lớn Vì vậy, cần sai sót nhỏ thơi gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài doanh nghiệp Bên cạnh đó, vấn đề tiết kiệm chi phí tạo lợi nhuận ln quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Để lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên cần phải tiết kiệm nhiều chi phí nói chung chi phí tài sản cố định nói riêng tốt, khơng để xuất tình trạng dư thừa, lãng phí Do đó, việc quản lý tốt tài sản cố định quan trọng Việc hạch toán khoản mục liên quan đến tài sản cố định trích khấu hao cần phải thực hiện, tính tốn ghi chép đắn Nhận thức rõ tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định kiểm tốn BCTC Suốt q trình thực tập làm việc học hỏi thêm kiến thức cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á, kết hợp với kiến thức sách học, hướng dẫn cô giáo Phan Thị Anh Đào anh chị KTV, em chọn đề tài khóa luận: “Kiểm tốn tài sản cố định khấu hao tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á thực hiện” để làm khóa luận tốt nghiệp Tổng quan nghiên cứu Hiện nay, Việt Nam, kiểm toán khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định kiểm toán BCTC đề tài phổ biến, có số nghiên cứu đưa phân tích nêu số điểm sau: - Trong khóa luận “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC”, Nguyễn Việt Anh (2012) Ở nghiên cứu này, tác giả đạt kết định phương diện lý luận chung lẫn thực tế Tác giả trình bày đầy đủ quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC, mặt lý thuyết, mơ tả chi tiết thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ công ty AASC, đồng thời đưa số nhận định thân thực trạng này, mặt tích cực, hạn chế quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty AASC Từ đó, tác giả đề số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty AASC như: Tăng cường phối hợp kiểm toán TSCĐ với kiểm tốn phần hành có liên quan, KTV nên sử dụng ý kiến chuyên gia bên vấn đề khoa học tự nhiên mà KTV nắm bắt được,… - Đặng Thái Sơn (2015) “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers (PwC) Việt Nam” Đề tài sâu nghiên cứu vào thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC, cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Kerston Việt Nam với số liệu cập nhật, cơng trình ưu điểm, hạn chế nguyên nhân q trình thực kiểm tốn Ngồi ra, đề tài sở lý luận để nhà hoạch định sách tham khảo đề phương hướng, sách lược cho công cải thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng cơng ty Việt Nam - Trong khóa luận “Hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nguyễn Minh Tuấn (2018), ưu điểm hạn chế tồn đưa số giải pháp để hồn thiện chu trình chưa cụ thể, chưa chi tiết, nghiêng nhiều mặt lý thuyết Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu phản ánh cách tương đối đầy đủ khía cạnh khác quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC Các nghiên cứu đạt nhiều thành tựu có ý nghĩa q báu đóng góp cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Tuy nhiên, viết chi tiết xong cịn mang tính chất chung chung thiên mặt lý thuyết Vì vậy, em xin phép nghiên cứu sâu hơn, cụ thể chi tiết thực tiễn đề tài cơng ty TNHH kiểm tốn Đông Á Mục tiêu nghiên cứu đề tài Thứ nhất, hệ thống hóa lại lý luận để làm rõ quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Thứ hai, phân tích q trình, thực trạng kiểm tốn tài sản cố định khấu hao tài sản cố định cơng ty TNHH kiểm tốn Đơng Á thực Từ đó, nêu đánh giá ưu, nhược điểm nguyên nhân gây hạn chế Thứ ba, đưa giải pháp mang tính thực tiễn nhằm giúp hồn thiện qui trình kiểm tốn tài sản cố định khấu hao tài sản cố định kiểm toán BCTC