Phương pháp tiến hành cuộc thanh tra và một số sai phạm thường gặp khi thanh tra kiểm tra thuế tại doanh nghiệp

LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, sở đảm bảo công xã hội, khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.Vì vậy, việc xây dựng sách thuế hệ thống, tổ chức máy quản lý thu thuế có ý nghĩa quan trọng nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Hiện nay, yêu cầu quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế ngày địi hỏi phải cơng khai, minh bạch, rõ ràng, đảm bảo dân chủ công xã hội Để làm điều việc ban hành hệ thống sách hợp lý, đắn, tổ chức quản lý khoa học cần phải tăng cường cơng tác hoạt động tra, kiểm tra thuế Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính cơng thực thi pháp luật thuế, đồng thời làm cho người nộp thuế ln ý thức có hệ thống giám sát hiệu tồn tại, từ thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật Thanh tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp công đoạn, thực quản lý nhà nước quan Thuế nhằm tác động có tổ chức điều chỉnh chủ thể quản lý (Cơ quan Thuế) tới đối tượng quản lý (người nộp thuế) để đạt mục tiêu: ngăn ngừa, phát hiện, xử lý hành vi trốn thuế, chống thất thu, nhằm tăng thêm đáng kể số thu vào ngân sách tổng số thu hàng năm Nhà nước Đất nước ta thời kỳ đổi mới, từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Từng bước hoà nhập với kinh tế khu vực kinh tế giới, tạo nên sân chơi lớn cho doanh nghiệp ngồi nước Phát huy tính động sáng tạo thành phần kinh tế Thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo nên động lực cho sản xuất, kinh doanh Tuy nhiên, ngồi yếu tố tích cực, kinh tế đứng trước thách thức không nhỏ phát triển mặt trái chế thị trường mang lại Đối với công tác quản lý thuế giai đoạn nay, phải đối mặt với thủ đoạn trốn, lậu thuế thủ đoạn tinh vi, phức tạp Trong có thủ đoạn liên kết qui mô lớn để trốn thuế.v.v chưa phát hiện, xử lý, truy thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Vì vậy, chế quản lý cần phải đổi cho phù hợp với phát triển kinh tế, đồng thời công tác tra, kiểm tra cần phải cập nhật bổ sung để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước trốn thuế Trước tình hình đó, tơi vinh dự tham gia học tập lớp Nghiệp vụ tra - Thanh tra chuyên ngành Thuế khoá 14 thành phố Huế từ ngày 18/6/2008 đến 09/8/2008 Với kiến thức tiếp thu được, tài liệu tham khảo kinh nghiệm thực tế, xin trao đổi thêm hoạt động tra, kiểm tra qua nội dung tiểu luận: "Phương pháp tiến hành t hanh tra số sai phạm thường gặp tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp" Với thời gian có hạn, việc nghiên cứu chưa nhiều, khả nhận thức thân, kinh nghiệm thực tế hạn chế, nên tiểu luận cịn nhiều thiếu sót Rất mong nhận đóng góp thầy giáo đồng nghiệp để tiểu luận tốt Xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo đồng nghiệp giúp tơi có thêm kiến thức kinh nghiệm quý báu nghiệp vụ tra, kiểm tra PHẦN I NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP TIẾN HÀNH CUỘC THANH TRA I/ MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ TIẾN HÀNH CUỘC THANH TRA Khái niệm tra Thanh tra chức thiết yếu quản lý Nhà nước, hoạt động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý Nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức cá nhân; thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần để kiến nghị biện pháp khắc phục, phát huy nhân tố tích cực, góp phần để nâng cao hiệu quả, hiêu lực hoạt động quản lý Nhà nước, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức cá nhân Thanh tra tất yếu khách quan, khâu quan trọng q trình quản lý Hoạt động tra có nhiều phương thức tiến hành tra phương thức hoạt động quan tra nhà nước Thanh tra nhà nước việc xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức cá nhân chịu quản lý theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục pháp luật quy định Tiến hành tra trình sử dụng tổng hợp biện pháp nghiệp vụ tra để thu thập thông tin, tài liệu, hồ sơ từ nhận xét, đánh gía, kết luận việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quy định Nhà nước quan, tổ chức cá nhân đối tượng tra theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định, nhằm phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước Kết thúc tra phải đưa kết luận, kiến nghị định biện pháp chấn chỉnh, phòng ngừa, xử lý, sai phạm Kết luận tra phải phản ánh làm rõ tính chất, mức độ tác hại hành vi vi phạm pháp luật, làm rõ trách nhiệm phận cá nhân sai phạm Phân tích rõ nguyên nhân khách quan, chủ quan phát nhân tố tích cực để phát huy Kiến nghị qua tra định xử lý cấp có thẩm quyền khơng xử lý nghiêm minh người có hành vi vi phạm, góp phần giữ vững kỷ cương pháp luật mà điều quan trọng để phịng ngừa, ngăn chặn sai phạm Chính kiến nghị qua tra phải bao gồm nội dung; biện pháp chấn chỉnh quản lý, bổ sung sửa đổi ban hành văn pháp luật, sách, chế quản lý , kiến nghị xử lý kinh tế, hành Nguyên tắc hoạt động tra Nguyên tắc tra tập hợp quy tắc đạo, chuẩn mực mà quan quản lý Nhà nước, tổ chức tra, cán bộ, tra viên phải tuân theo trình hoạt động tra Các nguyên tắc tra đạo chi phối mối quan hệ tra nhằm đảm bảo cho hoạt động tra đạt mục đích đề Thể nguyên tắc sau: 2.1 Nguyên tắc tuân thủ theo pháp luật, chịu trách nhiệm cá nhân trước pháp luật hoạt động tra Nội dung nguyên tắc này: Được hình thành sở từ nguyên tắc pháp chế xã hội chủ nghĩa Tức phải đảm bảo vị trí tối cao pháp luật, pháp luật phải tuân thủ cách tuyệt đối Theo nguyên tắc thủ trưởng quan quản lý nhà nước, Thủ trưởng quan tra, Trưởng đoàn tra, tra viên hoạt động phải tuân theo quy định luật tra quy định khác pháp luật có liên quan phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hành vi định Cụ thể: Phê duyệt chương trình, kế hoạch tra, định tra, tiến hành tra, kết luận, kiến nghị, định xử lý tra phải tuân theo quy định pháp luật Người thực định đoàn tra tra viên giao nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định pháp luật Khi kết thúc tra, phải có kết luận, kiến nghị, định xử lý nội dung tra chịu trách nhiệm trước pháp luật kết luận, kíên nghị, định xử lý Trong hoạt động, đồn tra, tra viên phải chịu sức ép từ nhiều phía, chí từ người có chức có quyền tác động để có kết luận, kiến nghị, định xử lý có lợi cho đối tượng tra đối tượng có liên quan Trong trường hợp khơng tn thủ ngun tắc người làm công tác với trách nhiệm bảo vệ pháp luật lại vi phạm pháp luật trở thành đối tượng phán xử luật pháp Do yêu cầu tuân thủ theo pháp luật, chịu trách nhiệm cá nhân trước pháp luật nguyên tắc cao hoạt động tra 2.2 Bảo đảm xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời Nguyên tắc thể hiện: - Hoạt động tra phải đảm bảo công khai, dân chủ kịp thời, kết luận, kiến nghị, định xử lý tra phải đảm bảo xác, khách quan trung thực - Nghiêm cấm việc cố ý kết luận sai thật, định, xử lý trái pháp luật, bao che cho người có hành vi vi phạm pháp luật + Tính xác hoạt động tra giúp cho việc đánh giá thực trạng tình hình để việc xử lý sai phạm người tội, pháp luật, bảo đảm công tác tra, kiểm tra đạt hiệu cao + Tính khách quan nguyên tắc cao hoạt động tra boả đảm phản ánh thật, khơng thiên lệch bóp mép thật Xuất phát từ thực tế sống, xem xét đánh giá vật tượng quan điểm lịch sử cụ thể mối quan hệ logic, biện chứng không phiến diện + Tính cơng khai hoạt động tra chỗ vào thời điểm thích hợp phải thơng báo đầy đủ nội dung tra để người có trách nhiệm liên quan biết nhằm động viên khuyến khích việc tham gia phát hiện, giám sát, kiểm tra, góp phần bảo đảm tính xác Tính cơng khai hoạt động tra, kiểm tra đòi hỏi tất yếu dân chủ xã hội chủ nghĩa, yêu cầu hoạt động tra + Tính dân chủ hoạt động tra thể tôn trọng tin tưởng vào lực lượng đơng đảo quần chúng Đó lực lượng to lớn góp phần tích cực vào kết tra, kiểm tra + Tính kịp thời hoạt động tra yêu cầu quản lý Nhà nước vấn đề đòi hỏi từ sống đặt vấn đề gây xúc xã hội, cần phải tra trả lời đầy đủ, kịp thời có đối sách ứng xử phù hợp 2.3 Khơng làm cản trở hoạt động bình thường đối tượng tra Nguyên tắc thể hiện: Nghiêm cấm hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn tra để thực hành vi trái pháp luật, sách nhiễu, gây khó khăn, phiền hà cho đối tượng tra, cố ý kết luận sai thật, định, xử lý trái pháp luật, bao che cho người có hành vi vi phạm; tiết lộ thông tin tài liệu nội dung tra q trình tra chưa có kết luận thức Trình tự, thủ tục tiến hành tra 3.1 Tiến hành tra phương thức hoạt động công tác tra Hoạt động có nhiều phương thức, phân tích tình hình diễn biến kinh tế - xã hội qua hệ thống báo cáo, qua khảo sát, kiểm tra, qua hội nghị, hội thảo, qua nghiên cứu khoa học , tiến hành tra phương thức hoạt động quan tra nhà nước Tiến hành tra sử dụng tổng hợp xử lý thông tin nghiệp vụ tra để thu thập thông tin, tài liệu, chứng cứ, qua xử lý thông tin xác minh, đối chiếu, giám định, tổng hợp phân tích để làm sáng tỏ xác định có chọn lọc thơng tin có giá trị sử dụng, nhằm kết luận rõ ưu, khuyết điểm sai phạm quản lý, điều hành sách nhà nước Kết tra đưa kết luận, phát nhân tố tích cực để phát huy, chủ yếu kết luận kiến nghị định xử lý phòng ngừa, chấn chỉnh, xử lý sai phạm Yêu cầu kết luận tra phản ánh kiện, mà điều quan trọng phải làm rõ tính chất, mức độ, tác hại phân tích rõ nguyên nhân khách quan, chủ quan sai phạm, quy rõ trách nhiệm tập thể trách nhiệm cá nhân sai phạm Kiến nghị định xử lý tra không nhằm xử lý, mà điều quan trọng để phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm Tuy nhiên, coi trọng việc xử lý nghiêm minh người vi phạm để góp phần giữ nghiêm kỷ cương pháp luật Chính vậy, phần kiến nghị tra bao gồm kíên nghị giải pháp chấn chỉnh quản lý, chế sách cần bổ sung, sửa đổi ban hành kiến nghị định xử lý kinh tế, hành kiến nghị truy cứu trách nhiệm hình (nếu có) Bởi vậy, người tiến hành tra phải ln ý tính hợp pháp, hợp lý phải phát huy cao phẩm chất trung thực, xác, khách quan, tiến hành tra 3.2 Các nguyên tắc tiến hành tra Hoạt động tra có mục đích góp phần giữ nghiêm kỷ cương pháp luật, thực cơng xã hội Vì vậy, tra nhằm mục đích ngăn chặn phịng ngừa, xử lý vi phạm pháp luật Qua nâng cao hiệu quản lý Nhà nước, làm máy Nhà nước Để bảo đảm cho tra đạt mục đích yêu cầu đề tiến hành tra phải tuân theo nguyên tắc sau: 3.2.1 Coi trọng cơng tác trị - tư tưởng Cơng tác trị - tư tưởng nhằm thống chung mục đích, yêu cầu tra cần đạt nội Đoàn tra, thành viên đoàn tra với đối tượng tra đạt trí cao quan chức có liên quan đến tra Nội Đoàn tra cần thống cao ý nghĩa, tầm quan trọng, mục đích, yêu cầu mà tra đề Đây nhân tố để tra đạt mục đích yêu cầu đề 3.2.2 Tuân thủ quy định pháp luật, trình tra thu thập xác minh chứng Chủ thể tra, đối tượng tra quan đơn vị hữu quan phải tuân theo pháp luật trình tiến hành tra Trong đó, khẳng định Đồn tra, thành viên Đoàn tra phải ý thức trước tiên thường trực suy nghĩ việc làm phải tuân theo pháp luật, thể số vấn đề sau: - Không vượt quyền, không làm dụng quyền; - Không che dấu, bao che hành vi vi phạm; - Sai phạm đến đâu nhận xét, đánh giá mức đến đó, khơng áp đặt ý chí chủ quan Mọi kết luận đối tượng tra phải có pháp luật, có chứng rõ ràng Về đối tượng tra: Phải tuân thủ pháp luật, phải chấp hành việc tra, kiểm tra quan nhà nước có thẩm quyền; - Chấp hành nghiêm túc yêu cầu Đoàn tra theo qui định pháp luật; - Hợp tác với Đồn tra; - Khơng che dấu khuyết điểm, sai phạm; Đối với quan hữu quan phải tuân thủ theo pháp luật thể việc đáp ứng yêu cầu liên quan đến tra theo qui định pháp luật, không can thiệp trái pháp luật vào hoạt động tra 3.2.3 Chấp hành nghiêm chỉnh định tra Do tính chất trung thực, khách quan đặc thù hoạt động tra, tra thực phải dựa nguyên tắc chấp hành nghiêm chỉnh định tra Đó nguyên tắc địi hỏi Đồn tra phải nghiêm chỉnh chấp hành - Kết tra phải đạt mục đích, yêu cầu đề - Tiến hành tra theo nội dung, thẩm quyền phạm vi, đối tượng ghi định Nếu có nội dung, tình tiết xuất cần thiết phải báo cáo người có thẩm quyền đề định bổ sung kịp thời - Bảo đảm thời gian hoàn thành tra theo định Nếu kéo dài thời hạn phải có định gia hạn cấp có thẩm quyền - Chấp hành tốt kỷ luật chế độ báo cáo 3.2.4 Bảo đảm tính trung thực, khách quan, hợp pháp, hợp lý Hoạt động tra nghiên cứu hoạt động quản lý Nhà nước Kết luận, kiến nghị định xử lý từ kết hoạt động tra, đòi hỏi người liên quan có nghĩa vụ trách nhiệm thực Tác động khơng đối tượng tra mà tác động trực tiếp hay gián tiếp xã hội, thông qua tra góp phần chấn chỉnh quản lý, xây dựng hồn thiện chế sách quản lý Vì vậy, bảo đảm tính trung thực, khách quan, hợp pháp, hợp lý nguyên tắc tổng hợp - Tính trung thực, khách quan biểu chỗ: Kết luận tra đánh giá việc khách quan, với thật, không suy diễn, áp đặt ý chí chủ quan, khơng cắt xén, bóp méo thật - Tính hợp pháp biểu chỗ: Kết luận tra làm rõ sai việc so với chuẩn mực Nhà nước ban hành Hiến pháp, luật, pháp lệnh, Nghị định, Thông tư, Quyết định, Chỉ thị chế quản lý Nhà nước - Tính hợp lý biểu chỗ: Kết luận tra xem xét, đánh giá cách hợp pháp, đồng thời xem xét giải mối quan hệ tổng thể, sát với thực tế xảy đặt thời điểm lịch sử định Khi xem xét hành vi vi phạm pháp luật hành Thanh tra viên cần xem xét mặt - Sự phù hợp với đòi hỏi thực tiễn - Hiệu kinh tế xã hội - Sự phù hợp với xu phát triển, chủ trương Đảng sách, pháp luật Nhà nước Kết luận, kiến nghị định xử lý dạng "sản phẩm" tra Do đó, người tiến hành tra bảo đảm nguyên tắc tính trung thực, khách quan, hợp pháp, hợp lý suốt trình tiến hành tra nhằm cho "sản phẩm" tra có giá trị pháp lý có tác dụng tích cực cơng tác quản lý 3.2.5 Khơng làm cản trở hoạt động bình thường đối tượng tra Hoạt động tra không làm cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân đối tượng tra; nghiêm cấm hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn tra để thực hành vi trái pháp luật, sách nhiễu, gây khó khăn, phiền hà cho đối tượng tra; cố ý kết luận sai thật, định, xử lý trái pháp luật, bao che cho người có hành vi vi phạm; tiết lộ thông tin tài liệu nội dung tra trình tra chưa có kết luận xác II TRÌNH TỰ, THỦ TỤC TIẾN HÀNH MỘT CUỘC THANH TRA Những vấn đề mà pháp luật quy định trình tự, thủ tục tiến hành tra quy tắc đạo tiêu chuẩn hành động mà hoạt động tra đòi hỏi người quản lý tra, người thực nhiệm vụ tra, đối tượng tra người có liên quan phải chấp hành Chính tiến hành tra cần phải bảo đảm thực theo thủ tục trình tự định mà pháp luật quy định Đối tượng người định tra Thủ trưởng quan tra Nhà nước, thủ trưởng quan quản lý Nhà nước người có thẩm quyền ban hành định tra 1.1 Ban hành định tra Để chuẩn bị cho việc ban hành định tra cần ý đến vấn đề sau đây: - Phân tích trọng tâm, trọng điểm kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội thuộc quyền quản lý Nhà nước mình, đánh giá xác thực trạng để xác định nội dung, địa bàn cần tra, để phòng ngừa vi phạm, chấn chỉnh, xử lý bổ sung, sửa đổi sách, chế quản lý - Thu thập phân tích đơn thư khiếu nại, tố cáo, phản ánh cơng luận, báo chí nêu vụ việc tiêu cực tham nhũng thông tin khác để có định đắn việc tra cần làm rõ sai, chấn chỉnh nhằm nâng cao vai trò quản lý - Chấp hành thị cấp trên, tiến hành tra để phục vụ công tác lãnh đạo, đạo điều hành quản lý Biết chọn lọc tìm vấn đề xúc cần giải khả thẩm quyền - Khi cần thiết, cần tổ chức khảo sát ban đầu để có thực tế ban hành định tra 1.2 Chỉ đạo chặt chẽ đoàn tra tiến hành tra Công tác thuộc người ban hành định tra để thực tốt người ban hành định cần thực vấn đề sau: - Chọn người có lực, trình độ, phẩm chất đạo đức tốt tham gia Đoàn tra, đảm bảo Đoàn tra có "chất lượng" Trong việc chọn cử trưởng Đồn tra quan trọng, trường Đồn tra người trực tiếp đạo, điều hành tiến hành tra trực tiếp chịu trách nhiệm trước pháp luật tra - Chỉ đạo Đoàn tra xây dựng kế hoạch tiến hành tra Người ban hành định tra phê duyệt kế hoạch đó, tạo điều kiện kinh phí, phương tiện vật chất cho Đoàn tra hoạt động thuận lợi - Tổ chức, đạo, kiểm tra hoạt động Đoàn tra, việc kiểm tra lãnh đạo Đoàn tra quan trọng giúp Đoàn tra khắc phục kịp thời thiếu sót, tháo gỡ, vướng mắc, đảm bảo cho tra đạt mục đích, u cầu đặt Trình tự tiến hành tra Bước 1: Chuẩn bị tra Chuẩn bị tra tính từ có định tra Đồn tra công bố định tra quan đối tượng tra Để chuẩn bị đầy đủ, chu đáo, đoàn tra phải thực số vụ việc cụ thể sau: - Tiếp xúc tìm hiểu để nắm tình hình hoạt động đối tượng tra, phải hiểu rõ mục đích, yêu cầu, nội dung tra, tìm hiểu kỹ sách, quan quản lý lĩnh vực hoạt động đối tượng - Thống nhất, quán triệt nội dung, định kế hoạch, phương pháp tiến hành tra - Chuẩn bị