Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại văn phòng cục thuế thành phố hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI ĐÀM THỊ THU THỦY MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ TP HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ KỸ THUẬT CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI ĐÀM THỊ THU THỦY MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ TP HÀ NỘI Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 2012BQTKD-CB06 LUẬN VĂN THẠC SỸ KỸ THUẬT Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thúc Hương Giang HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Bản luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Được thực hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Nguyễn Thúc Hương Giang Các số liệu, kết nghiên cứu trình bày luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Chưa công bố hình thức Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nghiên cứu mình./ TÁC GIẢ LUẬN VĂN ĐÀM THỊ THU THỦY LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Nguyễn Thúc Hương Giang Người trực tiếp hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Với lời dẫn lời động viên Cô giúp vượt qua nhiều khó khăn q trình thực luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn / HỌC VIÊN ĐÀM THỊ THU THỦY MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC BẢNG BẢNG KÝ HIỆU DANH MỤC VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .5 1.1 Lý luận chung tra, kiểm tra thuế .5 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tra, kiểm tra thuế 1.1.2 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.3 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế 10 1.1.4 Phân loại tra, kiểm tra thuế 11 1.1.5 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 12 1.2 Những vấn đề tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp: .15 1.2.1 Trách nhiệm, quyền hạn quan thuế tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 15 1.2.2 Quyền, trách nhiệm nghĩa vụ doanh nghiệp hoạt động tra, kiểm tra thuế .17 1.2.3 Quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp: .18 1.3 Nội dung hình thức tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, tiêu chí đánh giá kết hiệu công tác tra, kiểm tra thuế: .23 1.3.1 Đối với kiểm tra trụ sở quan thuế 23 1.3.2 Thanh tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế: 23 1.3.3 Các tiêu chí đánh giá kết hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 26 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 28 1.5 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế theo chế quản lý rủi ro số nước 30 1.5.1 Về tổ chức máy tra, kiểm tra theo chế quản lý rủi ro: .30 1.5.2 Dữ liệu thông tin 31 1.5.3 Kỹ thuật quản lý phân tích liệu 32 1.5.4 Quản lý nguồn lực cán tra, kiểm tra 33 1.5.5 Các công cụ hỗ trợ công tác tra, kiểm tra .34 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI GIAI ĐOẠN 2011 – 2013 37 2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phố Hà Nội tổ chức quản lý thuế Văn phòng Cục Thuế thành phố Hà Nội 37 2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phố Hà Nội 37 2.1.2 Giới thiệu chung Văn phòng Cục Thuế Hà Nội: 39 2.2 Thực trạng công tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội: .46 2.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế: 46 2.2.2 Công tác tổ chức thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế 55 2.3 Các hình thức gian lận sai phạm thuế chủ yếu mà Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội phát qua công tác tra thuế thời gian qua: 72 2.3.1 Thuế GTGT 72 2.3.2 Về thuế TNDN: 74 2.3.3 Thuế TNCN: 76 2.3.4 Thuế nhà thầu: 77 2.4 Đánh giá chung công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2011-2013: 83 2.4.1 Những kết đạt 83 2.4.2 Tồn hạn chế, nguyên nhân học kinh nghiệm .86 CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI TRONG THỜI GIAN TỚI .91 3.1 Quan điểm đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế 91 3.1.1 Việc hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế phải phù hợp với chiến lược cải cách thuế .92 3.1.2 Công tác tra, kiểm tra thuế phải hồn thiện theo hướng góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế 93 3.1.3 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế phải sở phù hợp với điều kiện thực tế khách quan 93 3.1.4 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế phải hướng tới tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế 94 3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế thành phố Hà Nội thời gian tới 95 3.2.1 Xây dựng, hoàn thiện sở liệu người nộp thuế phục vụ hiệu cho công tác tra, kiểm tra 95 3.2.2 Phát triển mở rộng kỹ tra, kiểm tra thuế 97 3.2.3 Hoàn thiện chế phối hợp phận tra, kiểm tra thuế với phận khác quan thuế phối hợp ngành có liên quan cơng tác tra, kiểm tra thuế .99 3.2.4 Tiếp tục phát triển số lượng, chất lượng nguồn nhân lực tra, kiểm tra thuế Văn phòng Cục thuế Hà Nội 102 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế số lĩnh vực đặc biệt .104 3.3 Kiến nghị 108 3.3.1 Về chế sách: 108 3.3.2 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế 108 3.3.3 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế .109 3.3.4 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra .109 3.3.5 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước 109 3.3.6 Xây dựng chế độ đãi ngộ đối cới công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế 110 KẾT LUẬN 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO 112 DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng số 2.1: Số lượng cán tra, kiểm tra thuế Văn phòng .44 Cục thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2011 - 2013 44 Bảng số 2.2: Tình hình thực thu NSNN Văn phịng Cục Thuế thành phố Hà Nội từ năm 2011 đến năm 2013 45 Bảng số 2.3: Số lượng sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế giai đoạn 2011 – 2013 Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội 51 Bảng số 2.4: Kế hoạch tra, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2011 – 2013 Văn phòng Cục thuế thành phố Hà nội 54 Bảng số 2.5: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2011 – 2013 Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội tổng hợp theo phòng kiểm tra số hồ sơ khai thuế 57 Bảng số 2.6: Kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2011 - 2013 Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội 61 Bảng số 2.7: Kết tra thuế giai đoạn 2011 – 2013 Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội 64 Bảng số 2.8: Kết kiểm tra thuế GTGT Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 78 Bảng số 2.9: Kết kiểm tra thuế TNDN Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 80 BẢNG KÝ HIỆU DANH MỤC VIẾT TẮT NNT: Người nộp thuế GTGT: Giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNCN: Thu nhập cá nhân DN: Doanh nghiêp ĐTNN: Đầu tư nước NSNN: Ngân sách nhà nước OECD: TMĐT: Thương mại điện tử CP: Cổ phần CCT: Chi cục thuế XDCB: Xây dựng HHDV: Hàng hóa dịch vụ CBCC: Cán cơng chức PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Hiện Công tác quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp áp dụng nước ta Trong tra, kiểm tra thuế chức quan trọng công tác quản lý thuế, cách thức để quan thuế cảnh báo, ngăn ngừa, phát xử lý gian lận thuế Thanh tra, kiểm tra thuế giúp phát bất hợp lý sách thuế pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy tốt vai trò thuế việc đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quản lý thuế, việc mà quan thuế cấp phải làm thường xuyên hoàn thiện nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Trong năm qua, Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau cao năm trước Trong kết chung Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội có phần đóng góp khơng nhỏ công tác tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, cơng tác tra, kiểm tra thuế Văn phịng Cục thuế thành phố Hà Nội hạn chế định, cần nghiên cứu hồn thiện để góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu đề tài “Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội” cần thiết có ý nghĩa thực tiễn thiết thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội trực tiếp quản lý giai đoạn 2011 – 2013 Các tiêu thức cấn xây dựng hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu tiêu thức đánh giá xem xét đơn lẻ khó đưa nhận định đắn, vậy, cán tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế xác - Hồn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Tiếp tục xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác tra, kiểm tra từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tượng lập kế hoạch tra, kiểm tra Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ tra, kiểm tra Trên sở phần mềm xây dựng, từ liệu thông tin người nộp thuế, phần mềm tự tính tốn tiêu đánh giá rủi ro thuế người nộp thuế, điều giúp cán tra, kiểm tra tiết kiệm thời gian, công sức lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc tra, kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu - Xây dựng mô hình phân tích theo ngành theo sắc thuế Trên sở áp dụng tiêu thức đánh giá rủi ro thuế Tổng cục Thuế hướng dẫn, Cục thuế cần xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro phù hợp với tình hình quản lý thuế địa bàn Tuỳ theo hình thức gian lận thuế ngành nghề sắc thuế cụ thể mà qua xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp sát với thực tế người nộp thuế 98 - Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích doanh nghiệp Việc phân tích cần thực riêng cho nội dung cần làm rõ tra, kiểm tra doanh nghiệp Chẳng hạn, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng cùng kỳ năm trước, rà soát khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan 3.2.2.3 Kết mong đợi: Nếu việc hoàn thiện, phát triển mở rộng kỹ tra, kiểm tra làm tốt Từ nâng cao chất lượng, hiệu công tác tra, kiểm tra Việc tra, kiểm tra thực cách chuyên sâu, chuyên nghiệp từ nâng cao vai trị quan thuế 3.2.3 Hồn thiện chế phối hợp phận tra, kiểm tra thuế với phận khác quan thuế phối hợp ngành có liên quan công tác tra, kiểm tra thuế 3.2.3.1 Cơ sở giải pháp: Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối hợp nhiều phận có liên quan nhằm xác định tính xác số liệu lưu trữ thơng tin người nộp thuế, phận quản lý kê khai thuế, phận kế toán thuế, phận tổng hợp xử lý liệu, phận quản lý nợ cưỡng chế thuế Thiếu phối hợp tốt phận này, hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hiệu Công tác tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế đòi hỏi phối hợp phận chức quan thuế như: Bộ phận hành chính, phận kê khai kế toán thuế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan công việc quan trọng tra, kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra 99 3.2.3.2 Nội dung giải pháp: Trong đó, phân tích chương luận văn, nguyên nhân làm giảm chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội phối hợp chưa tốt phận tra, kiểm tra với phận chức khác Cục thuế Để khắc phục tình trạng này, Văn phịng Cục thuế thành phố Hà Nội cần thực biện pháp chủ yếu sau: - Lãnh đạo Cục cần yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ quy trình quản lý thuế Tổng cục Thuế ban hành - Kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình tổ chức thực nhiệm vụ phận chức quan thuế Dành thời lượng thích đáng họp giao ban để trao đổi, tìm giải pháp giải vướng mắc hoạt động phối hợp phận chức Cục thuế - Bài học kinh nghiệm: -Luôn tiếp thu đạo điều hành Lãnh đạo cấp cấp uỷ, quyền địa phương; Sự phối hợp có hiệu ngành, cấp từ trung ương đến sở, quan thuế tăng cường công tác quản lý thu thuế Kịp thời báo cáo kiến nghị với Tổng cục thuế, Bộ Tài vấn đề vướng mắc sách, để sửa đổi cho phù hợp với thực tiễn -Chú trọng việc kiểm tra, rà soát đối chiếu liệu nhằm nắm bắt sát thực đối tượng nộp thuế, đảm bảo việc theo dõi quản lý thuế kịp thời Tập trung triển khai biện pháp để thực công tác kiểm tra trụ sở CQT khâu trọng yếu đánh giá cao phối kết hợp kết phát hành vi vi phạm NNT qua công tác tra trụ sở NNT với cơng tác rà sốt, triển khai kiểm tra bàn theo hành vi phát giải pháp hiệu để đánh đánh trúng đối tượng thuộc diện điều chỉnh thực nghĩa vụ nộp NSNN -Triển khai, giám sát thường xuyên liên, tục liệt đến cán công chức thuế triển khai nhiệm vụ Tăng cường công tác đào tạo cho đội ngũ 100 cán công chức tranh thủ lãnh đạo, đạo Lãnh đạo cấp phối hợp quyền địa phương thực nhiệm vụ công tác thuế -Thực công tác thanh, kiểm tra thuế pháp luật quản lý thuế sửa đổi bổ sung quy trình tra 74 thay quy trình 460; Đổi phương pháp, nâng cao chất lượng công tác kiểm tra kê khai (hồ sơ khai thuế hàng tháng, quý), đảm bảo công tác thanh, kiểm tra trụ sở quan thuế thiết thực, hiệu hơn; Nghiên cứu hồ sơ doanh nghiệp, phân tích rủi ro bàn (đối với hồ sơ chuẩn bị thanh, kiểm tra doanh nghiệp) nhằm phát sai phạm hồ sơ, từ đề nội dung cần thanh, kiểm tra, hạn chế thời gian làm việc trực tiếp trụ sở Người nộp thuế, đồng thời đẩy nhanh tiến độ thanh, kiểm tra Tập trung tra, kiểm tra việc hoàn thuế giá trị gia tăng, chuyển giá -Chú trọng, đổi phương pháp, nâng cao chất lượng, hiệu công tác đào tạo, đào tạo lại cán thuế, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp nhằm đảm bảo CBCC thuế có đầy đủ lực, kiến thức chuyên môn kỹ thành thạo, tận tâm công việc thân thiện với Người nộp thuế Xây dựng, triển khai thực chương trình, phương pháp đào tạo theo lĩnh vực, chun đề có tính chun sâu triển khai thực đồng bộ, có hệ thống tồn ngành Đây cơng việc quan trọng tra, kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra; cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế 101 - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường tra, kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất không mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng công tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan 3.2.3.3 Kết mong đợi: Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành phận có liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra Nếu phối hợp gắn kết, kịp thời cung cấp thông tin cách nhanh xác kết hiệu công tác tra kiểm tra đạt kết tốt, rút ngắn thời gian tra, kiểm tra đồng thời số thuế truy thu xử phạt qua công tác tra, kiểm tra cao nâng cao tính răn đe doanh nghiệp 3.2.4 Tiếp tục phát triển số lượng, chất lượng nguồn nhân lực tra, kiểm tra thuế Văn phòng Cục thuế Hà Nội 3.2.4.1 Cơ sở giải pháp: Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành Cục thuế thành phố Hà Nội nói chung phòng tra, kiểm tra Cục thuế thành phố Hà Nội năm gần coi trọng, nhiên tồn hạn chế như: Công tác đào tạo chuyên môn kiến thức chuyên ngành cho CBCC thuộc chức tra chưa thường xuyên Các nội dung chương trình đào tạo chưa xây dựng cách thống nhất; Trình độ chun mơn, tin học, kỹ phận CBCC tra, kiểm tra hạn chế, thiếu ý thức học tập, rèn luyện học tập nâng cao trình độ, dẫn tới hiệu cơng việc chưa cao Trong đó, nguồn nhân lực phục vụ công tác tra, kiểm tra thuế có vai trị, vị trí quan trọng, yếu tố định đến hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Để có nguồn nhân lực làm cơng tác tra, kiểm tra đáp ứng yêu cầu cải cách, đại hóa ngành Thuế, cần khơng ngừng đào tạo, bồi dưỡng nâng 102 cao trình độ nghiệp vụ, kỹ chuyên môn phẩm chất đạo đức, tác phong nghề nghiệp cán tra, kiểm tra Đặc biệt lực lãnh đạo, đạo điều hành 3.2.4.2 Nội dung giải pháp: Trong thời gian tới, cơng tác nhân Văn phịng Cục thuế Hà Nội cần đẩy mạnh thông qua số giải pháp cụ thể sau: - Tổ chức xếp, bố trí lại lực lượng cán tra, kiểm tra nhằm đáp ứng yêu cầu đặt thực hiện đại hóa hệ thống Thuế Chuẩn hóa tiêu chuẩn trình độ nghiệp vụ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế: trình độ chun mơn tối thiểu phải đại học lĩnh vực kinh tế, tài - ngân hàng, kế tốn – kiểm tốn, có thâm niên cơng tác ngành Thuế ngành kinh tế khác từ 2-3 năm trở lên; có trình độ tin học, ngoại ngữ đáp ứng yêu cầu công việc - Bổ sung lực lượng cán cho phòng tra, kiểm tra thuế để số lượng cán làm công tác tra, kiểm tra đạt từ 30% tổng số cán công chức trở lên đảm bảo đủ lực lượng hồn thành khối lượng cơng việc tương đối lớn Quan tâm tạo điều kiện, bổ sung lực lượng cán trẻ, có lực cho phòng tra, kiểm tra - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn chuyên môn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chun nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Xây dựng tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc cán phịng tra, kiểm tra Văn phòng Cục Đội kiểm tra Chi cục Thông qua tiêu chí để đánh giá hiệu chất lượng cơng việc cán bộ, qua thúc đẩy tao động lực cho cán phấn đấu cơng việc Bên cạnh đó, cần có chế độ khen thưởng, động viên kịp thời cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo cơng việc - Tăng cường công tác đào tạo cán tra, kiểm tra nhằm nâng cao trình độ chuyên mơn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tn thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn 103 - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lượng cán làm công tác tra, kiểm tra tất phòng Cục Chi cục thuế để bổ nhiệm, bổ sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác tra, kiểm tra kịp thời có u cầu - Tăng cường cơng tác lãnh đạo Lãnh đạo Cục việc thực thi chức trách nhiệm vụ cán thi hành thanh, kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ tra, kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán tra, kiểm tra 3.2.4.3 Kết mong đợi: Nếu nhân Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội có tăng trưởng lượng chất kết hiệu công tác tra kiểm tra đạt kết tốt, rút ngắn thời gian tra, kiểm tra đồng thời số thuế truy thu xử phạt qua công tác tra, kiểm tra cao nâng cao tính răn đe doanh nghiệp 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế số lĩnh vực đặc biệt Ngoài giải pháp chung áp dụng cho hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, số doanh nghiệp lĩnh vực đặc biệt, cần có giải pháp đặc thù chun mơn, nghiệp vụ Ở địa bàn thành phố Hà Nội, có hai lĩnh vực đặc biệt có số lượng doanh nghiệp nhiều qua công tác quản lý thực tế cho thấy có nhiều vi phạm cần có giải pháp đặc biệt thực chức tra, kiểm tra thuế, lĩnh vực xây dựng, lắp đặt kinh doanh bất động sản 3.2.5.1 Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: toán chậm, thời gian thi cơng kéo dài, hồ sơ tốn phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến hành vi sau: 104 - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hoàn thành nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, khơng tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai hạch toán, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí thuê ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn thanh, kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán tra, kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra, tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế toán Đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán - Đối chiếu với việc tốn với hạng mục hồn thành - Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán - Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo - Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước 3.2.5.2 Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoạt động kinh doanh bất động sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước lớn Năm 2011, khoản thu đất đai địa bàn thành phố Hà Nội đạt khoảng 8.478 tỷ đồng; năm 2012 12.432 tỷ đồng; năm 2013 13.909 tỷ đồng Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh 105 vực nhiều điểm chưa phù hợp đó, cơng tác tra, kiểm tra bên cạnh yêu cầu nghiệp vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nước cấp hồn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: + Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hồn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng + Xác định doanh thu khơng thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; + Đã bàn giao nhà không xuất hóa đơn khơng kê khai thuế, khơng phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch tốn kế tốn + Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp + Thu trước tiền mua người mua hạch tốn hình thức vay vốn có điều kiện góp vốn có điều kiện Một số dự án tồn hình thức hợp đồng vay vốn hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất chưa có sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp + Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua + Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất doanh thu đầu tính thuế 106 + Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, cơng tác tra, kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, khơng theo sát biến động giá + Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư kinh doanh sở hạ tầng, kỳ chưa phát sinh doanh thu đơn vị hạch toán gộp vào chi phí chung tồn hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường số lỗ lớn chi phí hoạt động bất động sản nhiều lớn + Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp + Đối với dự án dài có ưu đãi thuế việc phân bổ chi phí cho năm chưa phù hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế khơng xác Để phát kịp thời ngăn ngừa có hiệu hành vi vi phạm nói doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần trọng thực giải pháp sau: - Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu vấn đề kỹ thuật hoạt động kinh doanh bất động sản xây dựng cho cán làm công tác kiểm tra tra thuế - Lựa chọn cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý tra, kiểm tra thuế lĩnh vực làm nịng cốt đồn tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản - Xây dựng bảng hướng dẫn nội dung trọng tâm cần phân tích, sai phạm thường gặp để cán kiểm tra hồ sơ quan thuế chủ động phân tích yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản giải trình có dấu hiệu bất thường hồ sơ khai thuế - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh bất động sản 107 - Tổ chức trao đổi chuyên môn nghiệp vụ thường xuyên để cán tra, kiểm tra trao đổi, rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Về chế sách: Kiến nghị với cấp hoạch định sách sách ổn định có nội dung phù hợp qui định quản lý thuế sách thuế để cách hiểu giống cán thuế lẫn người nộp thuế; Cần có chế tài xử phạt nghiêm khắc cho trường hợp cố tình khơng cung cấp tài liệu kéo dài thời gian cung cấp tài liệu phục vụ cho công tác tra Tránh trường hợp nhiều hồ sơ tra kéo dài nguyên nhân từ phía doanh nghiệp cố tình trì hỗn việc ký biên ghi nhận số liệu biên tra; Các ứng dụng quản lý thuế cần hỗ trợ hoàn toàn việc khai thác số liệu kê khai thuế, số liệu nộp thuế doanh nghiệp quản lý phục vụ cho cơng tác phân tích đánh giá rủi ro trước tiến hành tra, kiểm tra 3.3.2 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế, Chiến lược chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán tiếp nhận nhiệm vụ giao chức điều tra thuế Thêm vào đó, cần hồn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế: giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế tốn trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hoàn thiện quy định chống chuyển giá 108 3.3.3 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế Bộ Tài cần sớm nghiên cứu đề xuất để Quốc hội sửa đổi quy định cưỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cưỡng chế thi hành người nộp thuế dây dưa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Theo đó, cần sửa đổi quy trình cứng nhắc trình tự áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế, cho phép quan thuế thực biện pháp phù hợp để cưỡng chế thuế với điều kiện định 3.3.4 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra Để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra Tổng cục Thuế cần tiếp tục xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu như: - Thời gian thực tra, kiểm tra thuế; - Số cán tham gia tra, kiểm tra thuế; - Số đơn vị tra, kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng phải tra, kiểm tra; - Hiệu tuân thủ định xử lý tra, kiểm tra: số thuế truy thu phạt; số tiền thuế, tiền phạt nộp vào ngân sách nhà nước ; - Mức độ phát sai phạm tiến hành tra, kiểm trụ sở người nộp thuế so với đánh giá ban đầu quan thuế; số đơn vị phát có sai phạm so với số đơn vị tra, kiểm 3.3.5 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước Tiền lương tiền đề định chất lượng công việc lĩnh vực cơng tác, có cơng tác thuế Chế độ tiền lương cơng chức nhà nước nói chung cơng chức thuế nói riêng cịn bất hợp lý Việc giải toán tiền lương thu nhập công chức thuế nằm toán giải tiền lương thu nhập cơng chức nhà nước nói chung Phương hướng đổi chế độ tiền lương thu nhập phải tinh giản biên chế, đổi chế tuyển dụng, bố trí cán phương thức chi trả tiền lương, thu nhập Tinh giản biên chế tiền đề quan trọng để tăng thu nhập cho công 109 chức nhà nước Hiện nay, máy nhà nước cồng kềnh, nơi thừa, nơi thiếu; số người đến quan nhà nước làm việc hời hợt q nhiều, có cơng chức làm không hết việc Bởi vậy, bên cạnh việc tinh giản biên chế cần thay đổi chế tuyển dụng theo hướng không tuyển dụng không thời hạn Tuyển dụng công chức theo dạng hợp đồng Nếu không thực tốt nhiệm vụ chấm dứt hợp đồng Việc trả lương không vào thâm niên công tác mà vào đặc điểm, tính chất khối lượng công việc 3.3.6 Xây dựng chế độ đãi ngộ đối cới công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Trong thời gian hoàn thiện chế độ tiền lương thu nhập công chức nhà nước, cần khẩn trương xây dựng chế độ đãi ngộ thích hợp với cơng chức làm cơng tác tra, kiểm tra thuế Công tác tra, kiểm tra thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác tra, kiểm tra thuế phải người am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi người nộp thuế, khơng có lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa ngã, mua chuộc làm ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác tra, kiểm tra quan thuế Hiện nay, chưa có quy định chế độ đãi ngộ thỏa đáng nên ảnh hưởng nhiều đến đời sống cán làm công tác tra, kiểm tra 110 KẾT LUẬN Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội dần hoàn thiện chất lượng, đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hố ngành Thuế Tuy nhiên, cơng tác số hạn chế cần khắc phục Bằng trình nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua, tác giả luận văn “Hồn thiện cơng tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội ” hệ thống hóa vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội; đồng thời đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội thời gian tới Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội tập trung khắc phục hạn chế cơng tác này, đó, quan trọng giải pháp sau đây: Tăng cường lực lượng cán tra, kiểm tra thuế số lượng chất lượng; Tăng cường ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế; Hoàn thiện sở liệu thông tin người nộp thuế Ngồi ra, luận văn cịn đề xuất số giải pháp điều kiện nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế như: Giao thêm thẩm quyền cho quan thuế, đổi sách tiền lương thu nhập công chức nhà nước, hoàn thiện chế độ đãi ngộ công chức tra, kiểm tra thuế Với giới hạn mặt thời gian, luận văn không tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận góp ý nhà khoa học, nhà quản lý độc giả để hoàn thiện luận văn Xin chân thành cám ơn! 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Chính phủ (2011), Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra, Hà Nội 3.Chính phủ (2012), Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành, Hà Nội 4.Học viện Tài (2009), Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 5.Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 6.Tổng cục Thuế (2014), Báo cáo chuyên đề Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013 tra Tổng cục Thuế, Hà Nội 7.Trang tin điện tử nội - Tổng cục Thuế Trang tin điện tử: Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi Trang điện tử Tổng cục Thuế (www.gdt.gov.vn), Bộ Tài (www.mof.gov.vn), Tạp chí Thuế (tapchithue.com.vn) trang điện tử khác 112 ... Cục thuế xuống doanh nghiệp Nếu nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 36 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI... Trong kết chung Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội có phần đóng góp khơng nhỏ công tác tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, cơng tác tra, kiểm tra thuế Văn phịng Cục thuế thành phố Hà Nội hạn chế định,... Nghị số 15/QH-NQ việc điều chỉnh địa giới hành thành phố Hà Nội Theo Từ ngày 01/08/2008, Cục thuế thành phố Hà Nội thành lập sở Cục thuế thành phố Hà Nội cũ, Cục thuế thành phố Hà Tây cũ, Chi cục