Thực trạng về gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Kiểm tốn bản” PGS.TS Nguyễn Đình Hựu, Nhà Xuất Chính trị Quốc gia Giáo trình “Kiểm tốn tài chính”của Khoa Kế tốn - Đại học Kinh tế Quốc dân Tố tn gh iệ p Luật Kiểm tốn độc lập số 67-QH 12, Bộ Tài ban hành ngày 29/03/2011 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP nghị định số 16/2011/NĐ-CP Chính phủ Nghị đinh số 85/2010/NĐ-CP Chính phủ International Federation of Accountants, ISA 200 & ISA 240 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC Bộ Tài CafeF.vn p LỜI NĨI ĐẦU Error! Bookmark not defined tậ CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Error! Bookmark not ực defined th VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT đề 1.1 Tổng quan gian lận sai sót báo cáo tài ên 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót uy 1.1.2 Mối quan hệ gian lận sai sót Ch 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót 1.1.4 Dấu hiệu để phát gian lận sai sót: .8 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 200 .9 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 240 .9 1.2.3 Quy định pháp luật Việt Nam trách nhiệm kiểm toán viên 12 1.2.4 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT .17 TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 2.1 Những vụ việc gian lận sai sót báo cáo tài Việt Nam 18 2.1.1 Gian lận sai sót báo cáo tài cơng ty kiểm toán 18 2.1.2 Gian lận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 20 2.2 Một số vụ việc bê bối tài xảy giới .22 iệ p 2.3 Nhận xét 24 gh 2.3.1 Nhận xét chung .24 tn 2.3.2 Ý thức trách nhiệm kiểm toán viên 25 Tố CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO p TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN Error! tậ Bookmark not defined ực GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH th Error! Bookmark not defined đề 3.1 Bài học kinh nghiệm .Error! Bookmark not defined ên 3.1.1 Đối với kiểm toán viên Error! Bookmark not defined Ch Bookmark not defined uy 3.1.2 Vai trị Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA .Error! 3.1.3 Đối với kiểm toán Việt Nam Error! Bookmark not defined 3.2 Một số giải pháp kiến nghị Error! Bookmark not defined DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế ngày hội nhập nay, định đầu tư hay không nhà đầu tư hay cách thức đưa phương án sản xuất nhà quản trị đưa từ báo cáo tài doanh nghiệp Vì , nhằm giúp cho nhà đầu tư, nhà quản trị đưa phương án đầu tư hay phương thức sản xuất hiệu cần luồng thơng tin xác, phản ứng thực tế doanh nghiệp để tránh đưa định sai lầm gh iệ p Nhằm giúp đỡ nhà đầu tư, nhà quản trị đối tượng quan tâm khác, dịch vụ kiểm tốn đời Kiểm tốn viên đóng vai trị sống việc tăng cường độ tin cậy cho thơng tin tài việc xác nhận cho tính trung thực báo cáo tài Với vai trị đó, trách nhiệm kiểm tốn viên phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị kiểm toán th ực tậ p Tố tn Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, KTV chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý rằng, liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi KTV không phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thông tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng để định kinh doanh Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường tài tiền tệ ổn định xã hội Ch uy ên đề Tại Việt Nam, ngày xảy vụ gian lận tài ngày nghiêm trọng, có mức độ ảnh hưởng lên đến kinh tế Vì thế, việc phát sai sót gian lận sớm giảm thiểu ảnh hưởng đến kinh tế quốc dân Tuy lĩnh vực mẻ nước ta nên trình độ chun mơn kiến thức, chuẩn mực giới nước ta chưa theo kịp Hành lang pháp lý cho việc thực kiểm tốn cịn nhiều bất cập Chính vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế Đề án tập trung phân tích vài sai sót, gian lận cách thức giải giới, đồng thời nêu rõ thực trạng, tồn tại Việt Nam đề xuất giải pháp cải thiện Kết cấu đề tài gồm chương: Chương 1: Tổng quan gian lận sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p Chương 3: Bài học kinh nghiệm giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài Chương I: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT: Tổng quan gian lận sai sót báo cáo tài chính: Gian lận sai sót chất sai phạm gây ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp Vì thế, trước tìm hiểu gian lận sai sót ta cần hiểu rõ khái niệm sai phạm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, định số 143/2001QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn, có khái niệm sai phạm sau: “ Sai phạm việc không thực thực sai thủ tục kiểm sốt, phát thơng qua thử nghiệm kiểm sốt sai lệch thơng tin số liệu phát qua thử nghiệm bản, cá nhân tập thể gây cách cố ý (gian lận) không cố ý (sai sót) 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót: 1.1.1.1 Gian lận: a) Khái niêm: tn gh iệ p 1.1 th ực tậ p Tố Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 240 (ISA 240), thuật ngữ “gian lận” dùng để hành vi cố ý hay nhiều cá nhân, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, nhân viên hay bên thứ ba, liên quan đến gian dối nhằm thu lợi ích khơng đáng hay bất hợp pháp Gian lận liên quan đến hay nhiều thành viên BGĐ hay HĐQT gọi gian lận BGĐ, gian lận liên quan đến nhân viên doanh nghiệp gọi gian lận nhân viên Trong trường hợp, có cấu kết doanh nghiệp hay bên thứ ba doanh nghiệp - uy ên đề Đặc điểm biểu gian lận : Gian lận biểu dạng tổng quát sau: Xuyên tạc làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế tốn, làm sai lệch báo cáo tài Biển thủ tài sản Che dấu cố tình bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm sai lệch báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật Ch b) - Sai sót: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VSA 240: Sai sót lỗi khơng cố ý ảnh hưởng đến báo cáo tài Các hình thức sai sót: - Lỗi tính tốn số học ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế - Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài không cố ý 1.1.2 Mối quan hệ gian lận sai sót: ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p a) Xét giống gian lận sai sót: - Gian lận sai sót hành vi sai phạm lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm sai lệch thơng ti, phản ánh sai thật, ảnh hưởng đến báo cáo tài - Người chịu trách nhiệm hành vi gian lận sai sót ln liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung b) Khác nhau: Mặc dù vậy, gian lận sai sót tồn khác mặt bản: - Thứ nhât, mặt ý thức, gian lận hành vi có tính tốn, cố tình gây sai lệch thơng tin với mục đích vụ lợi; cịn sai sót hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót, lực hạn chế, nhãng, thiếu thận trọng công việc,…gây sai phạm - Thứ hai, mức độ tinh vi, sai sót dễ bị phát tiến hành thủ tục kiểm tra, kiểm sốt có bản; cịn gian lận hành vi tinh vi hơn, có tính tốn, hình thành ý đồ gian lận, người thực gian lận tính tốn kĩ lưỡng nên gian lận thường khó bị phát biện pháp thủ tục thông thường - Thứ ba, xét đến tính trọng yếu, hay mức độ nghiêm trọng cùa sai phạm gian lận ln hành vi sai phạm nghiêm trọng Sai sót cịn phụ thuộc vào quy mơ mức độ sai phạm Nếu tồn nhiều sai sót xảy thường xun với quy mơ lớn ảnh hưởng mạnh hành vi gian lận lên báo cáo tài Ch uy Cịn xét đến mối quan hệ sai phạm trách nhiệm kiểm tốn viên báo cáo tài chính, vấn đề gian lận phát hiện, ngăn ngừa xử lí gian lận ln quan tâm hàng đầu 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót: Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận gồm có yếu tố sau: - - Thứ nhất, sư xúi giục loại áp lực từ phía cá nhân người thực hay cá nhân khác Một số động phổ biến như: cần phải trang trải khoản tiền lớn đó, muốn giàu có nhanh, lịng tham, muốn nối tiếng, hiểu biết mơ hồ pháp luật, tin người… Thứ hai, Cơ hội: thời để thực hành vi gian lận Khi có quyền lực nhiều dễ phát sinh gian lận, đơn vị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm quản lý tài sản nên để người nắm giữ vừa sổ sách vừa tài - sản Ví dụ: vừa làm thủ kho vừa làm kế tốn hàng tồn kho, giám đốc tài định khoản đầu tư mà không giám sát… Yếu tố thứ ba ảnh hưởng đên gian lận Tính trung trực liêm khiết: Nếu nhà lãnh đạo thiếu trung trực liêm khiết mầm mống gian lận Sự kết hợp xúi giục, thiếu liêm khiết thời biến thành hành vi gian lận Do thiếu yếu tố hành vi gian lận khó mà xảy Các yếu tố ảnh hưởng đến sai sót là: Năng lực yếu nguyên nhân làm mức độ sai sót gia tăng Do áp lực công việc, Phong cách lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm iệ p - Tố tn Những vấn đề liên quan đến tính trực lực ban giám đốc Các sức ép bất thường đơn vị từ bên vào đơn vị Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp p - gh Còn xét nhân tố làm gian lận sai sót gia tăng là: tậ 1.1.4 Dấu hiệu để phát gian lận sai sót: uy ên đề th ực Nhìn chung sai phạm dù gian lận hay sai sót khơng dễ phát Bất thực hành vi gian lận cố gắng che giấu, hợp lí hóa thơng tin trình bày, xóa chứng để khơng bị phát Những cá nhân vơ tình để xảy sai sót thường khơng biết hành động phát có kiểm toán viên kiểm tra thu thập chứng Tuy vậy, sai sót khơng kèm với hành vi che giấu, xóa bỏ chứng nên việc phát sai sót dễ so với phát gian lận báo cáo tài Ch Bằng việc gian lận, cơng ty làm cho báo cáo tài hộ sai lệch theo chiều hướng có lợi cho mục đích số người Nhìn chung, tình hình tài báo cáo tài có chứa gian lận trình bày tốt so với thật Kiểm toán viên cần phải năm bắt dấu hiệu để phát hành vi sai phạm cá nhân đơn vị khiến báo cáo tài bị sai lệch Viện kiểm tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) có đưa số dấu hiệu để phát hành vi sai phạm tiềm công ty: - Tồn nghiệp vụ chưa phê duyệt - Có dính líu điều tra Chính phủ - Các báo cáo pháp luật liên quan đến vấn đề vi phạm pháp luật - Chi trả cho nhà tư vấn, luật gia số nhân viên không rõ lý - Chi phí hoa hồng cho đại lý người bán hàng lớn - Các khoản chi tiền mặt lớn bất thường - Các khoản chi cho quan chức Chính phủ khơng giải thích - Khơng lưu báo cáo nộp thuế, lệ phí… 1.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận vài sai sót: 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 200: Tố tn gh iệ p Theo.ISA 200 yêu cầu kiểm toán viên đưa bảo đảm hợp lý báo cáo tài kiểm tốn khơng sai phạm trọng yếu dù chất gian lận hay sai sót Điều đạt kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để giảm bớt rủi ro đưa ý kiến không phù hợp tới mức độ chấp nhận được.Vì kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phát sai phạm khơng trọng yếu Cơng việc kiểm tốn khơng phải việc điều tra gian lận sai sót, kiểm tốn viên khơng có quyền hạn pháp lý cụ thể gian lận sai sót tậ p Kiểm tốn viên phải ln có thái độ hồi nghi nghề nghiệp lập kế hoạch thực kiểm toán theo bước công việc: th ực - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, cho dù gian lận hay sai sót dựa hiểu biết đơn vị kinh doanh, môi trường kinh tế pháp lý bao gồm hệ thống kiểm soát nội đơn vị đề - Thu đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu có tồn sai phạm trọng yếu thơng qua thiết kế thực theo rủi ro đánh giá Ch uy ên Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán thu thập chứng chứng minh báo cáo tài lập trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu theo quy định chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi Trong trường hợp kiểm tốn viên khơng đưa mức độ đảm bảo hợp lý kiểm toán viên phải đưa ý kiến từ chối cho ý kiến rút khỏi hợp đồng kiểm toán Khi nghi ngờ độ tin cậy thông tin thu thập kiểm toán viên cần phải điều tra thêm xác định sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 240 ISA 240 quy định rõ trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Theo đó, kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa mức đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu dù sai phạm có chất gian lận hay sai sót Khi có đảm bảo hợp lý, kiểm tốn viên có trách nhiệm trì thái độ hoài nghi chuyên nghiệp suốt kiểm tốn, có khả cịn gian lận, sai sót trọng yếu lựa chọn thủ tục cần thiết để phát hiện.Các kiểm toán viên phải đánh giá mối quan hệ bất thường, từ việc thực thủ tục phân tích tồn rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thực thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội thích hợp Do hạn chế vốn có hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội nên khó loại trừ hoàn toàn khả xảy gian lận sai sót tậ p Tố tn gh iệ p Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát Trên sở đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát đề th ực Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Ch uy ên Do hạn chế vốn có kiểm toán, nên dù tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn rủi ro khơng phát hết gian lận sai sót kiểm toán viên làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn hồn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm tốn thực Rủi ro khơng phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận kiểm tốn viên có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận sai sót Tuy vậy, kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Như q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị kiểm toán việc phát hiện, ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà kiểm tốn lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có giân lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến báo cáo tài phát Khi phát gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải: gh iệ p - Thông báo cho giám đốc người đứng đầu: kiểm tốn viên phải thơng báo kịp thời phát cho Giám đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: tn + Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài chính; Tố + Có gian lận có sai sót trọng yếu ên đề th ực tậ p Khi nghi ngờ có gian lận, phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp Trường hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Ch uy - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn: Nếu kiểm tốn viên kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa khơng phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến khơng chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải rõ Báo cáo kiểm tốn Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên công ty nhiên, thực tế lợi nhuận chưa phân phối báo cáo tài hồn tồn khơng có thật Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young sốt xét bóc dần thực cơng ty Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 188 tỷ đồng điều chỉnh hồi tố thành -19 tỷ đồng Và chốt đến 31/06/2016, TTF lỗ lũy kế 1.082 tỷ đồng Trong đó, số lỗ ghi nhận giai đoạn hoạt động nửa đầu năm 2016 1.073 tỷ đồng gh Đáng nói, phần lớn nợ phải trả CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ gỗ Trường Thành (Gỗ Trường Thành) lại khoản vay ngắn hạn (2.206 tỷ đồng) Trong đó, vay ngắn hạn ngân hàng 1.024 tỷ đồng iệ p Giá trị vốn chủ sở hữu TTF thâm hụt nghiêm trọng, 516 tỷ đồng, vốn điều lệ lên đến 1.446 tỷ đồng Chia cho 3.057 tỷ đồng Nợ phải trả, hệ số nợ công ty 1/6 p Tố tn “Các khoản vay đảm bảo hàng hóa tồn kho luân chuyển, tài sản cố định thuộc quyền sở hữu Tập đoàn, khoản phải thu hình thành hình thành tương lai từ hợp đồng xuất khẩu”.- TTF thuyết minh cho 1024 tỷ đồng vay ngắn hạn ngân hàng ực tậ Tuy nhiên, TTF có sai lệch nghiêm trọng việc ghi nhận hàng tồn kho nợ khó địi th Theo kết kiểm kê, Ernst & Young phát hiện, Gỗ Trường Thành thiếu tới 980 tỷ đồng hàng tồn kho so với báo cáo uy ên đề Trong thuyết minh giá vốn tháng đầu năm 2016 TTF đột ngột xuất khoản mục “Hàng tồn kho phát thiếu kiểm kê” lên tới 980 tỷ đồng Con số xác định sở kết kiểm tốn Cơng ty kiểm toán E&Y tháng đầu năm 2016 TTF Ch Phát dẫn đến việc Công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho ngày 30/06/2016 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm 510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu giảm 264 tỷ đồng Chưa hết, số liệu tài thời điểm cuối năm trước (31/12/2015) bị điều chỉnh hồi tố số khoản mục, điều chỉnh lớn khoản phải thu ngắn hạn với mức giảm 218 tỷ đồng , nhiều số nằm tình trạng khó địi Và thực tế, theo hướng dẫn đơn vị kiểm toán, dự phịng phải thu khó địi ngắn hạn TTF điều chỉnh lên mức 258 tỷ đồng (cập nhật thời điểm 30/06/2016) Nguyên nhân gây chênh lệch lớn doanh nghiệp công ty kiểm tốn độc lập gì? Theo PGS.TS Đặng Văn Thanh, Chủ tịch Hội Kế toán-Kiểm toán Việt Nam, cho rằng: “Về nguyên tắc, báo cáo tài trình bày thơng tin doanh nghiệp theo quy định luật pháp nhà nước lập theo định kỳ, báo cáo đột xuất thơng tin kế tốn viên kế toán trưởng chịu trách nhiệm lập sở chứng từ kế toán, số liệu kế toán xử lý theo chuẩn mực nguyên tắc kế toán doanh nghiệp Nhưng thực tế xảy chênh lệch Có nhiều lý do, nhiều nguyên nhân kế toán kiểm toán người ta gọi có sai sót, có gian lận gh iệ p Nếu sai sót nghiệp vụ hạch tốn nhầm, bỏ sót… chấp nhận không nghiêm trọng, việc gian lận nghiêm trọng Gian lận có chủ ý với mục đích đánh bóng danh hiệu doanh nghiệp, làm đẹp số để thu hút vốn đầu tư, đánh lừa cổ đông, hay mục đích để tăng cường quan hệ với bạn hàng…” ực 2.1.2 Gian lận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn: tậ p Tố tn Như vậy, cơng ty gỗ Trường Thành có hành vi gian lận nghiệm trọng việc: che dấu cơng nợ chi phí, ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu, khơng khai báo đầy đủ thông tin đề th Trong nhiều trường hợp, sai phạm báo cáo tài khơng phát cơng bố báo cáo kiểm tốn kiểm toán viên câu kết với người công ty nhằm đưa ý kiến sai lệch, chuộc lợi cá nhân Ch uy ên Xét thêm trường hợp gian lận công ty gỗ Trường Thành, ta nhận thấy rõ nghi vấn  điều chỉnh hồi tố nhằm mục đích đảm bảo số liệu phản ánh thực tế tài sản thời điểm khứ Điều dấy lên nghi vấn số liệu khoản phải thu hàng tồn kho mà Ban giám đốc Gỗ Trường Thành lập cơng ty DFK kiểm tốn thời điểm 31/12/2015 “có vấn đề” Lật lại báo cáo kiểm tốn Gỗ Trường Thành DFK thực hiện, đặc biệt báo cáo kiểm toán thời điểm 31/12/2015 ý kiến chấp nhận tồn phần, khơng có BCTC chấp nhận phần từ chối nêu ý kiến khơng chấp nhận Điều có nghĩa theo kiểm tốn, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty BCTC đảm bảo tiêu chuẩn kế tốn nhà đầu tư tin tưởng Dựa phần ý kiến kiểm toán KTV Hồ Đắc Hiếu ngày 29 tháng 03 năm 2016 công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đưa ý kiến kiểm toán sau: “ Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tà hợp phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ Nghệ Gỗ Trường Thành công ty Con ngày 31/12/2015, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.” gh Nếu quan chức kết luận 2015 soát xét TTF bị hồi tố sai sót từ kỳ trước trách nhiệm DFK đến đâu? iệ p Tuy nhiên, sáu tháng sau phát điều chỉnh giảm 218 tỷ đồng khoản phải thu kiểm kê hàng tồn kho, chênh lệch gây sai sót trọng yếu so với báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn DFK "chốt" với TTF vào cuối năm 2015 Nghi vấn mà nhiều nhà đầu tư đưa 218 tỷ phải thu nhiều khả khơng "có thật", liệu có tồn việc "bắt tay" DFK TTF hay không? tậ p Tố tn Việc lập BCTC cung cấp tài liệu cho kiểm toán trách nhiệm doanh nghiệp Kiểm tốn khơng phải quan điều tra để xác minh tài liệu thật hay giả, họ đưa ý kiến sở tài liệu cung cấp, vào chứng kiểm toán thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn Do đó, doanh nghiệp cố tình lừa dối, cung cấp tài liệu, thơng tin khơng trung thực kiểm tốn lại nạn nhân đề th ực Tuy nhiên kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cố tình thơng đồng với doanh nghiệp để gian lận, vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp yếu chuyên mơn, nghiệp vụ tất nhiên cơng ty kiểm tốn cá nhân kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm ên Một số ví dụ điển hình khác tình hình gian lận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn sau: Ch uy Năm 2010, Tại Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng Kiểm toán viên Nguyễn Thị Phấn (Chứng Kiểm tốn viên số 0928/kiểm tốn viên) Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội lập không ghi ý kiến sai phạm Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng việc cho bên liên quan vay tiền không thuyết minh khoản phải thu khác chiếm tỷ trọng lớn, theo quy định Khoản Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC; sau phát hành Báo cáo kiểm tốn, sai phạm nêu khơng thơng báo cho Ủy ban Chứng khoán Nhà nước theo quy định Khoản Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐBTC, vi phạm Điểm a Khoản Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC Ngày 4/1/2012, Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước ban hành Quyết định số 05/QĐ-UBCK, 06/QĐ-UBCK 07/QĐ-UBCK việc xử phạt vi phạm hành Kiểm tốn viên Nguyễn Hồng Quang (Công ty TNHH BDO Việt Nam), Nguyễn Phương Lan Anh (Cơng ty kiểm tốn Mỹ AA) Nguyễn Thị Phấn (Cơng ty kiểm tốn Kế toán Hà Nội) với số tiền phạt 60 triệu đồng người, đồng thời đình có thời hạn tư cách chấp thuận kiểm toán viên theo quy định Khoản Điều 35 Nghị định 85/2010/NĐ-CP Một số vụ việc bê bối tài xảy giới Worldcom tn - gh Gian lận xuất với hình thành phát triển xã hội lồi người Cùng với q trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Và hành vi gian lận diễn Việt Nam mà diễn tồn cầu với nhiều quy mô tầm ảnh hưởng Trên giới, có nhiều vụ bê bối gian lận gây chấn động tài điển hình như: iệ p 2.2 Ch uy ên đề th ực tậ p Tố Cuối năm 2004, theo phán án Mỹ, Bernard Ebbers, 63 tuổi, cựu giám đốc điều hành tập đồn viễn thơng Worldcom, phạm tội gian lận chứng khốn cung cấp số liệu tài khơng xác liên quan đến khoản tiền 11 tỷ USD dẫn đến phá sản tập đồn viễn thơng lớn nước Mỹ Với tội danh trên, Ebbers phải chịu hình phạt tổng cộng lên đến 85 năm tù giam Ebbers cựu thành viên ban lãnh đạo Worldcom bị truy tố sau bê bối tài đưa đến sụp đổ Worldcom Bernie Ebbers, cựu huấn luyện viên bóng rổ, có cơng lớn việc đưa Worldcom từ công ty nhỏ vùng Mississippi hẻo lánh trở thành tập đồn viễn thơng lớn giới vòng chưa đầy 15 năm Đã có thời điểm, giá trị Worldcom thị trường chứng khoán vượt qua số 100 tỷ USD Mặc dù đánh giá thành viên động nhạy bén Worldcom kế hoạch mở rộng hoạt động kinh doanh vào thập kỷ 90, trước lời cáo buộc tồ án Worldcom che giấu cổ đơng khó khăn tài nhiều gian lận kế tốn lên đến hàng chục tỷ USD cơng việc kinh doanh sa sút, Ebber ln nói khơng biết chi tiết tài tập đoàn Các gian lận diễn Worldcom đơn giản Worldcom giả mạo số kế toán hành “lờ đi” số liệu vốn mà lẽ phải cơng bố Theo ước tính, bê bối tài Worldcom khiến cổ đơng hãng chịu thiệt hại khoảng 180 tỷ USD làm cho 20.000 nhân viên bị việc Chưa kể việc Worlcom sụp đổ kéo theo phản ứng dây chuyền kéo theo giá cổ phiếu nhiều hãng viễn thơng khác tụt dốc thê thảm phủ Mỹ buộc phải cải cách lại toàn quy định hành kế toán Bản án tuyên khiến nhiều công tố viên thở phào nhẹ nhõm, vụ xét xử thành viên Worlcom xem khó khăn lịch sử ngành án Mỹ Nhiều chuyên gia kinh tế Mỹ nhận định, việc “mạnh tay” với thành viên ban lãnh đạo Worldcom thành công lớn luật pháp nước chiến chống tham nhũng gian lận tài - Tiếp đến vụ bê bối tài Enron tậ p Tố tn gh iệ p Vụ bê bối tài lớn xảy lịch phát triển kiểm tốn có lẽ vụ bê bối tài Enron diễn suốt gần thập kỷ Ẻnron gian lận việc khai báo thông tin kết kinh doanh thời gian dài Lãnh đạo Enron không chịu đứng lĩnh vực sản xuất buôn bán lượng mà lại nhảy sang lĩnh vực dịch vụ tài ngành lượng Đây lĩnh vực kinh doanh đầy mạo hiểm cần nhiều vốn Để che giấu việc công ty vay khả chi trả, lãnh đạo Enron lợi dụng kẽ hở luật pháp để lập công ty mà khơng khai báo tài Bằng cách này, Enron vừa công khai khoản nợ, vừa che giấu khoản lỗ Kết Enron thổi phồng lợi nhuận giá cổ phiếu cơng ty theo tăng lên vun vút Khi mà Enron phải thơng báo thức từ năm 1997 công ty thua lỗ 500 triệu USD, người "trong cuộc" kịp thời thu lợi khổng lồ từ cổ phiếu cơng ty Ch uy ên đề th ực Sự giân lận Enron cịn tiếp tay cơng ty kiểm tốn tiếng, coi Big Five lúc giờ, Arthur Andersen Lí Enron gian lận che giấu thông tin thời gian dài có quan hệ đặc biệt với Arthur Andersen, với số quan chức phủ Họ dùng tiền để mua chuộc Cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen bỏ qua vấn đề kế toán nhiều rủi ro Enron Ngồi lời tự đánh bóng khả quản lý, Enron quảng cáo hiệu qua Arthur Andersen nhà phân tích Phố Wall, nhờ số người mua cổ phiếu công ty cao kỷ lục.Chi nhánh Houston Arthur Andersen nhận triệu USD/tuần cịn tham gia việc tìm kiếm đối tác cho Enron Số tiền kếch xù làm mờ mắt nhân viên kiểm toán họ dễ dàng bỏ qua nguyên tắc Theo đó, báo cáo tài khơng minh bạch khơng mơ tả rõ ràng hoạt động tình hình tài Enron cho cổ đơng giới phân tích, thay vào đó, chúng tơ vẽ hiệu hoạt động công ty Vụ việc vỡ lở vào tháng 10-2001 Cổ phiếu Enron tụt dốc nhanh chóng vào ngày 2-12-2001, Enron nộp đơn xin bảo hộ phá sản Với tài sản lên tới 63,4 tỷ USD, vụ phá sản lớn lịch sử Hoa Kỳ tính đến thời điểm Sự sụp đổ Enron gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín Arthur Andersen Arthur Andersen phải đối mặt với nhiều vụ kiện liên quan đến bên bị thiệt hai sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài Enron Ngày 14/3/2002, Tồ án địa phương thông báo truy tố Andersen tội cản trở điều tra, cố tình tiêu hủy tài liệu liên quan tới vụ Enron Ngồi lỗi khơng phát bất thường hồ sơ kế toán Enron, giúp Enron danh thị trường thực chất thua lỗ nặng Andersen bị buộc tội hình nghiêm trọng cố ý cản trở cơng việc điều tra thông qua việc tiêu hủy hàng ngàn tài liệu có liên quan đến Enron Việc hủy hồ sơ tiết lộ “thực đạo ông David Duncan Lời bào chữa Andersen việc tiêu hủy tài liệu "quy trình bình thường" cơng ty lưu giữ tài liệu mức tối thiểu theo luật định Mặc dù sau tịa tối cao gỡ bỏ phán tòa án quận thực tế, Arthur Andersen phải đóng cửa hầu hết khách hàng - Qwest ực tậ p Tố tn gh iệ p Theo vết xe đổ Enron Worldcom, Tập đồn viễn thơng Qwest, Mỹ thừa nhận có hành vi lừa dối nhà đầu tư kết kinh doanh suốt từ năm 1999 đến năm 2004 Người phát ngôn Qwest cho biết, năm qua, hãng thông đồng với công ty kiểm toán để làm sai lệch khoảng 1,16 tỷ USD liên quan đến doanh thu từ việc kinh doanh sản phẩm cơng nghệ viễn thơng, qua tạo giá cổ phiếu “ảo” thị trường chứng khoán Qwest quản lý gần nắm trọn hoạt động kinh doanh điện thoại (cung cấp máy dịch vụ thuê bao) 14 bang Mỹ Một đoàn tra quốc hội Mỹ kiểm tra toàn sổ sách hãng có thơng tin cáo buộc số quan chức Qwest gian lận tài thị trường chứng khốn nhằm trì giá cổ phiếu Ch uy ên đề th Sau thừa nhận lừa dối nhà đầu tư, Qwest Uỷ ban chứng khốn ngoại hối Mỹ (SEC) cho phép cơng bố lại kết kinh doanh tron giai đoạn 1999 - 2004, không bị loại khỏi “sân chơi” phố Wall Mặc dù vậy, SEC định khởi tố vụ kiện chống lại cựu giám đốc điều hành Qwest cựu lãnh đạo khác hành vi lợi dụng lòng tin nhà đầu tư để báo cáo gian lận tỷ USD doanh thu vụ sáp nhập với công ty viễn thông khác vào năm 2000 nhằm nâng cao giá trị cổ phiếu SEC yêu cầu nhà lãnh đạo bồi hoàn khoản lợi tức quyền lợi phát sinh vụ mua bán Vụ việc dấy lên mối lo ngại gian lận tài tiếp tục gia tăng trở thành “chuyện thường ngày” thị trường chứng khoán, bất chấp học đắt giá từ Worldcom hay Enron 2.3 Nhận xét: 2.3.1 Nhận xét chung: Qua 25 năm hình thành phát triển, Kiểm toán Việt Nam ngày phát triển, vấn đề phát gian lân sai sót lại điều thiết yếu KTV kiểm tra báo cáo tài Phổ biến Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp Vì muốn giảm gánh nặng thuế, mà doanh nghiệp thực hành vi gian lân để tư lợi cho tn gh iệ p Nguyên nhân để nhiều doanh nghiệp vi phạm hệ thống luật thuế Việt Nam nhiều kẻ hở, cán nhìn chung khơng có lập trường vững vàng trước đối tượng có hành vi gian lận Gian lận thường thực chủ yếu nhắm vào thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Để gian lân thuế, doanh nghiệp tiến hành biện pháp nhằm lập sai khác để kê khai vào báo cáo tài đặc điểm kế tốn Việt Nam sở quan trọng để xem xét thuế Ngồi cịn có trường hợp gian lận để lừa dối cổ đông chủ nợ Thực nhiều biện pháp nhằm ghi giảm doanh thu, tăng chi phí nhằm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Đặc điểm loại hình gian lận tậ trung vào chi phí xâm nhập phổ biến nhanh chóng Vì kinh tế thị trường phát triển nóng theo xu hướng tồn cầu hố, đặc biệt bùng nổ thị trường chứng khoán thời gian qua Việt Nam, việc tồn phát triển hành vi gian lận báo cáo tài ngày tinh vi, chí gây hậu nghiêm trọng thị trường tài Việt Nam đe dọa vô nguy hiểm phát triển kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Tố 2.3.2 Ý thức kiểm toán viên: Ch uy ên đề th ực tậ p Sau 25 năm hoạt động, ngành kiểm toán viên Việt Nam khẳng định ý nghĩa lớn nhiều mặt, là: “quan tịa cơng minh khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Các kiểm tốn viên ln ý thức cao trách nhiệm thân, kiểm toán phát nhiều sai sót doanh nghiệp việc hạch tốn kế tốn, trình bày báo cáo tài chính…từ tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống kế tốn, trình bày báo cáo trung thực hợp lý Nhiều gian lận doanh nghiệp với phương pháp kỹ thuật thực che dấu tinh vi kiểm toán viên đưa ánh sáng Nhờ giúp nhà nước thu hồi hàng nghìn tỷ đồng năm, hỗ trợ cho nhà đầu tư, ngân hàng… định kinh tế xác có thơng tin minh bạch tình hình hoạt động doanh nghiệp Từ góp phần lành mạnh hóa mơi trường kinh doanh, đóng góp quan trọng phát triển thị trường cổ phiếu công ty niêm yết Chất lượng kiểm tốn báo cáo tài bước đầu khách hàng tin tưởng ngày có uy tín, xã hội thừa nhận Vì thế, kiểm toán viên ngày phải nâng cao chun mơn, trình độ đứng vững trước cám dỗ đồng tiền Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài chính, kế tốn, doanh nghiệp kiểm tốn góp phần phổ cập chế sách kinh tế tài chính, thực cơng khai minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp, ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý điều hành kinh tế - tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong năm gần đây, kiểm tốn báo cáo tài biện pháp thiếu để công khai, minh bạch thơng tin tài thị trường chứng khốn Tinh thần trách nhiệm kiểm tốn viên cịn thể việc họ khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn, tính chun nghiệp nhằm tạo hồn chỉnh, chất lượng, hiệu tin cậy, điều có tất chi tiết dù nhỏ phải thiết lập đồng bộ, quán, hợp lý thường xuyên cập nhật quy đinh lĩnh vực kinh tế kế tốn kiểm tốn để ln người tiên phong giúp doanh nghiệp kịp thời phát điều chỉnh sai sót cho thích hợp Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p Tuy nhiên ý thức trách nhiệm số kiểm toán viên nhiều tồn Các kiểm toán viên là những “bộ lọc” quan trọng giúp ngăn ngừa và phát hiện các sai sót và gian lận Tuy nhiên, sẽ là sai lầm nếu dựa hoàn toàn vào bộ lọc này để quyết định kinh tế Bởi có nhiều lý khiến kiểm tốn viên khơng hồn thành trách nhiệm Thứ nhất, đơi lợi ích kinh tế mà kiểm tốn viên bắt tay với chủ doanh nghiệp nhằm che dấu sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đưa ý kiến khơng phù hợp báo cáo kiểm tốn Vậy kiểm toán viên tiếp tay cho doanh nghiệp dối gian với quan quản lý nhà nước lừa đảo công chúng Hoặc nguy khách hàng nên kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thực theo yêu cầu khách thể kiểm tốn Thứ kiểm tốn viên khơng ý thức trách nhiệm mình, khơng đảm bảo tính thận trọng cần thiết, khơng có kinh nghiệm nên thực không đầy đủ thủ tục cần thiết mà vội vàng đưa ý kiến kiểm toán làm yêu cầu “đảm bảo hợp lý” không đạt CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆ PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1 Bài học kinh nghiệm: 3.1.1 Về phía kiểm tốn viên: Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p Qua q trình thực kiểm tốn báo cáo tài chính, KTV rút nhiều học kinh nghiệm Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, KTV chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý rằng, liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro tránh khỏi KTV không phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Do đó,khi phát sinh vụ kiện, khách hàng địi kiểm tốn viên bồi thường, kiểm tốn viên đưa phản biện cho Cách thứ nhất, KTV cần phải thực kiểm toán thật cẩn thận, chu trình kế đề trì thái độ thận trọng mực tinh thần độc lập, bảo đảm có đủ lực chun mơn để thực kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng hệ thống kiểm sốt nội để lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, thực đủ thủ tục kiểm toán nêu kế hoạch kiểm toán, thu thập đủ chứng có giá trị, đánh giá chứng khách quan đưa kết luận kiểm toán phù hợp Thứ hai, KTV khơng nên có mối quan hệ với khoản thiệt hại, sai sót khách hàng khơng nên có mối quan hệ thân thiết với khách hàng Mỗi kiểm toán viên hành nghề kiểm tốn đơn vị ln phải đảm bảo đạo đức nghề nghiệp lực chuyên môn cần thiết, phải nắm rõ vai trị, vị trí vơ quan trọng kiểm toán kinh tế quốc dân để làm tròn bổn phận, thực theo quy tắc nghề nghiệp, quy định chuẩn mực, tránh xa cám dỗ vật chất, tránh để lợi thời trước mắt mà đánh nghiệp đời Thứ ba, kiểm toán viên chứng minh khoản thiệt hại có liên quan đến bất cẩn toàn khách hàng kiểm tốn kiểm tốn viên Hình thức phản bác kiểm toán viên đưa hành động khách hàng kiểm toán tạo khoản thiệt hại, khách hàng chủ ý ngăn cản kiểm toán viên phát nguyên nhân khoản thiệt hại 3.1.2 Vai trị Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA Nghề kiểm toán có lịch sử 20 năm hình thành, phát triển, kiểm tốn cịn ngành nghề non trẻ Việt Nam Hoạt động kiểm toán độc lập có bước tiến dài với nhiều thăng trầm, biến động Kể từ thời điểm nghề kiểm tốn bắt đầu manh nha hình thành với doanh nghiệp kiểm toán thành lập trước năm 2006, Bộ Tài thực quản lý trực tiếp, toàn diện đội ngũ kiểm gh iệ p toán viên hoạt động hành nghề kiểm toán Từ sau năm 2000, tổ chức quốc tế cơng ty kiểm tốn khuyến nghị Nhà nước chuyển giao cơng việc quản lý hành nghề kế tốn, kiểm toán cho Hội nghề nghiệp Để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm trách chức quản lý hành nghề kế tốn, kiểm tốn, theo đề nghị Bộ Tài chính, phép Bộ Nội vụ, ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập Hà Nội thức vào hoạt động từ 1/1/2006 Ngày 14/07/2005, Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, Bộ trưởng Bộ Tài thức chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán cho VACPA Từ ngày 01/01/2007 đến nay, VACPA triển khai toàn diện hoạt động quản lý nghề nghiệp kiểm toán Bộ Tài chuyển giao Đây mốc lịch sử quan trọng đánh dấu giai đoạn phát triển cho nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam Kể từ đó, người hành nghề kiểm tốn độc lập Việt Nam có tổ chức nghề nghiệp chuyên nghiệp độc lập, tự quản, tự chủ Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn Trước vụ bê bối tài diễn ngày nhiều kinh tế Việt Nam làm ảnh hưởng đến hình ảnh kiểm tốn viên độc lập đến phát triển ngành kiểm toán, cần thiết tầm quan trọng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA việc ngăn ngừa, xử lí gian lận, nâng cao ý thức trách nhiệm kiểm toán viên ngày thể rõ nét Trước hết VACPA có vai trị trì, phát triển nâng cao trình độ kiểm tốn viên, kiểm toán viên hành nghề; chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán việc thu hút kết nạp kiểm tốn viên có chứng hành nghề làm thành viên hội, đồng thời qua hoạt động quản lí đến hội viên lưu trữ, cập nhật thường xun thơng tin, q trình hành nghề; thường xuyên cung cấp văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn, tài chính, thuế; gửi thơng tin tư vấn, trả lời vướng mắc, chuyên môn; tổ chức đào tạo, tọa đàm chun mơn miễn phí; thực hiện bảo vệ quyền lợi hội viên tranh chấp, khiếu kiện; cung cấp cho hội viên nhiều cơng cụ hỗ trợ phát triển nghề nghiệp bổ ích Chương trình phần mềm lập trình bày Báo cáo tài chính, Chương trình Kiểm tốn mẫu, Ebook, diễn đàn chuyên môn VACPA thực thành công hiệu hoạt động đào tạo, cập nhật kiến thức, tư vấn chuyên môn cho Hội viên người quan tâm Cứ tháng hàng năm, Hội công bố kế hoạch đào tạo hàng năm Hội chủ động tổ chức lớp đào tạo cập nhật kiến thức cho Hội viên, Kiểm tốn viên nhiều hình thức Ngoài Hội tổ chức từ đến lớp học hướng dẫn ôn thi chứng hành nghề kế toán; tham gia Hội đồng thi tổ chức thi Bộ Tài hàng năm VACPA quan Nhà nước giao phối hợp thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn từ năm 2008 Trong năm qua, Hội chủ động xây dựng thực kế hoạch kiểm soát chất lượng hàng năm từ 25-30% cơng ty kiểm tốn Nội dung kiểm tra từ chỗ kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thủ tục kiểm toán, từ năm 2009 kiểm tra chất lượng báo cáo tài chính, chất lượng ý kiến kiểm toán Từ năm 2010 thực chấm điểm chất lượng phân loại công ty theo chất lượng dịch vụ, công khai kết kiểm tra thực xử lý sai phạm phát qua kiểm tra tậ p Tố tn gh iệ p Vai trị vơ quan trọng VACPA Nhà nước Bộ tài giao phó kể từ ngày thành lập, tham gia xây dựng chế độ, sách, chuẩn mực kế toán, kiểm toán VACPA thành viên Ban soạn thảo Luật kiểm toán độc lập, Nghị định Thơng tư hướng dẫn Luật Kiểm tốn độc lập; tham gia xây dựng văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn với Bộ Tài quan, tổ chức khác VACPA hoàn thành việc soạn thảo hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt nam theo ủy quyền Bộ Tài Đây cơng việc khó khăn, phức tạp, cơng trình khoa học lớn, huy động đóng góp nhiều kiểm tốn viên có trình độ cao, nhà khoa học, chuyên gia nước quốc tế Sau năm, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hồn thành, Bộ Tài thẩm định ban hành thức vào ngày 6/12/2012 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA xây dựng dựa sở Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) công bố, phù hợp với điều kiện kinh tế, trình độ quản lý Việt Nam; có ý nghĩa quan trọng góp phần hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Hành lang pháp lý dần hoàn thiện có ý nghĩa lớn ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam q trình hội nhập với giới ực 3.1.3 Đối với kiểm toán tài Việt Nam: Ch uy ên đề th Các hành vi sai sót gian lận ngày gia tăng quy mô lẫn mức độ nghiêm trọng phương pháp thực che dấu hành vi gian lận Sai phạm báo cáo tài ngày gây thiệt hại nghiêm trọng Vì vai trị Kiểm tốn độc lập ngày quan trọng Các gian lận sai sót mà Kiểm tốn phát góp phần lành mạnh hóa thơng tin, giảm thiệt hại cho đem lại lịng tin cho xã hội Tuy nhiên nhiều vụ gian lận tài giới bị phát đặt dấu chấm hỏi chất lượng hoạt động kiểm toán mà yếu tố định lực, đạo đức trách nhiệm Kiểm tốn viên Vì giới Việt Nam cần phải tìm phương hướng giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên với gian lận sai sót báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) xây dựng dựa chuẩn mực quốc tế Kiểm toán (ISA) IFAC (ủy quyền cho ủy ban IAASB) ấn hành, phù hợp với đặc điểm riêng Việt Nam Tuy nhiên, theo thời gian chuẩn mực khơng cịn phù hợp hàng năm ISA cập nhật phiên nên Việt nam phải thường xuyên cập nhật hoàn thiện hệ thống chuẩn mực Việt Nam VSA có chuẩn mực liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên với gian lận sai sót Một vấn đề cần quan tâm chuẩn mực Việt Nam trách nhiệm kiểm tốn viên với gian lận sai sót mang tính tống quát, chung chung nên cần phải ban hành văn hướng dẫn chi tiết để trợ giúp cho kiểm toán viên thực kiểm toán như: Các hướng dẫn thủ tục phát gian lận, hướng dẫn thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu rủi ro… ực tậ p Tố tn gh iệ p Cần trọng nâng cao trình độ lực, tay nghề kiểm toán viên Kiểm toán q trình địi hỏi đánh giá chun nghiệp Sự đánh giá chuyên nghiệp phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc phong phú Những kiểm toán viên đào tạo hạn chế thiếu kinh nghiệm làm việc kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết, kiểm tốn viên giỏi khơng trực tiếp dính vào q trình kiểm toán Các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thu nhập cao mải mê mở rộng dịch vụ tư vấn người trẻ kinh nghiệm thu nhập thấp chủ yếu làm kiểm tốn Điều giải thích tượng: cơng ty lớn luân chuyển hàng từ nhà kho sang nhà kho khác, kiểm toán viên trẻ thường kiểm kê loại hàng hóa lại hai địa điểm khác mà khơng biết Ví dụ cho thấy thất bại kiểm toán thường bắt nguồn từ kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm Nhiều kiểm toán viên thường bộc lộ nhược điểm họ thiếu tính thận trọng tính hồi nghi nghiệp vụ cần thiết, thường tin vào lời giải thích vị lãnh đạo quản lý cơng ty Điều tạo rủi ro lớn cho kết luận kiểm tốn Mặt khác tính độc lập kiểm toán viên bị đe dọa nghiêm trọng lợi ích kinh tế Vì cần trọng nâng cao lực, kinh nghiệm, tính thận trọng đạo đức nghề nghiệp cho kiểm tốn viên thơng qua quy định, hướng dẫn đào tạo Ch uy ên đề th Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn vấn đề phức tạp, cần có tham gia nhiều tổ chức việc kiểm soát chất lượng mối quan tâm hàng đầu không cơng ty kiểm tốn mà Nhà nươc, Ủy ban Chứng khoán Tại Việt Nam, thị trường chứng khốn hình thành phát triển mạnh năm gần Để ổn định thị trường chứng khốn, biện pháp khơng thể thiếu thông tin cung cấp phải trung thực Muốn vậy, dịch vụ kiểm toán phải đảm bảo chất lượng Muốn nâng cao chất lượng, cần tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn, từ năm 1998, Bộ Tài tổ chức kiểm tra công ty kiểm tốn Vào ngày 15/05/2007, Bộ Tài ban hành Quyết định 32/2007/QĐ-BTC Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán Quy chế dù có ưu điểm đáng kể, nhiên cịn bất cập làm cho việc kiểm sốt chất lượng khơng phát huy tác dụng đầy đủ Vì vậy, việc nghiên cứu mơ hình kiểm sốt chất lượng quốc gia phát triển cao Hoa Kỳ giúp Việt Nam rút học kinh nghiệm việc hồn thiện kiểm sốt chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập 3.2 Một số giải pháp kiến nghị: Gian lận nói chung gian lận báo cáo tài nói riêng phát triển với phát triển xã hội ngày biểu tinh vi, hành vi triệt tiêu Gian lận có ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xả hội Tại VN quốc gia giới, nguy xuất gian lận báo cáo tài doanh nghiệp cao Để hạn chế phát gian lận ta cần xét đối tượng: Đối với quan quản lý nhà nước Đối với công ty kiểm toán cá nhân kiểm toán viên Đối với doanh nghiệp Tố tn gh Thứ nhất, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Các doanh nghiệp VN cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm sốt nội vững mạnh Ngồi ra, để phát gian lận, doanh nghiệp cần sử dụng biện pháp khác là: thành lập phận kiểm toán nội bộ, hay thiết lập đường dây nóng để thu nhận thơng tin nhanh chóng iệ p - th ực tậ p Kế đến, cần tăng cường trách nhiệm KTV gian lận kiểm toán BCTC xu hướng chung quốc gia giới Bởi lẽ xét cùng, mục tiêu quan trọng kết kiểm tốn báo cáo tài phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khốn, thơng qua việc xác nhận báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Nếu mục tiêu không đạt, tồn nghề nghiệp kiểm tốn sẽ khơng cịn cần thiết uy ên đề Để giúp KTV phát gian lận, cần có hướng dẫn chi tiết cho KTV nhân tố đưa đến gian lận phương pháp thực gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VSA 240 gian lận Có thể dựa cơng trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VAS 240 Ba nhân tố cần nêu chuẩn mực VSA 240 là: áp lực, hội thái độ Ch Hơn nữa, Cần có phối hợp chặt chẽ sở đào tạo kiểm toán cơng ty kiểm tốn nhằm định hướng, giúp sinh viên kiểm tóan bước đầu làm quen với mơi trường kiểm tốn để nhận biết quy trình làm việc khả tác nghiệp Phát huy vai trò, chức trách nhiệm quan quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán hội nghề nghiệp Cuối cùng, Các quan quản lý nhà nước cần sớm hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm toán điều kiện kinh tế thị trường Ban hành đầy đủ văn pháp quy kiểm tốn có nhấn mạnh vai trò quyền hạn trách nhiệm kiểm toán viên, tổ chức hội nghề nghiệp Nhà nước cần mở rộng tăng cường lực vai trò hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, Hội đồng Quốc gia kế toán, chuyên gia kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề Cần phải đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên có cạnh tranh khn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh cơng ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm tốn Nhà nước cần nhanh chóng thừa nhận chức danh nghề nghiệp chuyên gia kiểm tốn khơng muốn nghề nghiệp kiểm tốn bị tụt hậu so với nước khu vực giới KẾT LUẬN th ực tậ p Tố tn gh iệ p Gian lận sai sót sai phạm ảnh hưởng tới báo cáo tài với mức độ ảnh hưởng khác Nếu sai sót lỗi không cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm Sai sót xảy chủ yếu kế tốn khơng nắm vững chun mơn, khơng hiểu rõ luật định nhầm lẫn, tính tốn sai mặt số học Ngược lại, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Vì vậy, người thực hành vi gian lận thường có tính toán, chuẩn bị trước Trong kinh tế thị trường nay, mức độ tinh vi gian lận tăng lên Có nhiều nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận người thực hành vi gian lận thường không thừa nhận đưa lời biện hộ dễ nghe nhất, hợp lý nhằm mục đích biến gian lận thành sai sót để giảm tội Ch uy ên đề Trách nhiệm kiểm toán viên phải phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Muốn vậy, kiểm toán viên phải phân biệt đâu gian lận, đâu sai sót, sai sót trọng yếu? Để làm điều đó, kiểm tốn viên cần không ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức chuyên mơn Tuy nhiên, thực tế có nhiều kiểm tốn viên có lực giỏi, trình độ cao gian lận sai sót tồn Nguyên nhân chủ yếu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên chưa tốt Nhà nước cần phải can thiệp vào biện pháp thường xuyên tổ chức hội thảo, mở khóa tập huấn ngắn hạn, đặc biệt hoàn chỉnh hệ thống văn pháp luật, ban hành hướng dẫn chi tiết Do nhiều thiếu sót mặt kiến thức kinh nghiệm nên làm em chưa hoàn chỉnh Rất mong Giảng viên hướng dẩn, PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa hỗ trợ em hoàn đề án Em xin chân thành cảm ơn! ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố