Tổng quan về gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính
Khái niệm gian lận và sai sót
Theo tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế 240 (ISA 240), "gian lận" đề cập đến các hành vi cố ý của cá nhân, bao gồm Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, nhân viên hoặc bên thứ ba, nhằm đạt được lợi ích không hợp pháp hoặc không chính đáng Gian lận có thể liên quan đến một hoặc nhiều thành viên trong tổ chức.
Gian lận trong doanh nghiệp có thể xảy ra từ Ban Giám Đốc (BGĐ) hoặc Hội Đồng Quản Trị (HĐQT), được gọi là gian lận của BGĐ, trong khi gian lận liên quan đến nhân viên được gọi là gian lận của nhân viên Trong mỗi tình huống, có thể xuất hiện sự cấu kết giữa các bên trong doanh nghiệp hoặc với bên thứ ba bên ngoài Các đặc điểm và biểu hiện của gian lận này cần được nhận diện rõ ràng để có biện pháp phòng ngừa hiệu quả.
- Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tổng quát như sau:
- Xuyên tạc làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính.
- Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán, làm sai lệch báo cáo tài chính.
- Che dấu hoặc cố tình bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm sai lệch báo cáo tài chính.
- Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA 240: Sai sót là những lỗi không cố ý ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Các hình thức sai sót:
- Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai
- Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
- Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý.
Mối quan hệ giữa gian lận và sai sót
a) Xét về sự giống nhau giữa gian lận và sai sót:
Gian lận và sai sót trong lĩnh vực tài chính kế toán đều là những hành vi vi phạm nghiêm trọng, gây ra sự sai lệch thông tin và phản ánh không chính xác thực tế Những hành vi này ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Người chịu trách nhiệm về hành vi gian lận và sai sót luôn liên quan đến nhà quản lý tài chính và kế toán, cũng như các nhà quản lý khác Sự khác biệt giữa các vai trò này có thể ảnh hưởng đến cách thức xử lý và giải quyết các vấn đề liên quan đến tài chính trong tổ chức.
Mặc dù vậy, giữa gian lận và sai sót vẫn tồn tại sự khác nhau về 3 mặt cơ bản:
Gian lận là hành vi có tính toán, cố tình gây ra sự sai lệch thông tin nhằm mục đích vụ lợi, trong khi sai sót là hành vi không có chủ ý, thường do vô tình bỏ sót, năng lực hạn chế, hoặc thiếu thận trọng trong công việc.
Gian lận trong các thủ tục kiểm tra thường tinh vi hơn so với các sai sót dễ bị phát hiện, vì nó được tính toán kỹ lưỡng và có ý đồ rõ ràng Do đó, gian lận thường khó bị phát hiện qua các biện pháp kiểm soát thông thường.
Gian lận luôn được xem là hành vi sai phạm nghiêm trọng nhất trong lĩnh vực tài chính Trong khi đó, sai sót lại phụ thuộc vào quy mô và mức độ của từng trường hợp Nếu có nhiều sai sót xảy ra thường xuyên và ở quy mô lớn, chúng có thể tác động mạnh mẽ hơn cả hành vi gian lận đến báo cáo tài chính.
Mối quan hệ giữa sai phạm và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với báo cáo tài chính luôn được chú trọng, đặc biệt là trong việc phát hiện, ngăn ngừa và xử lý gian lận.
Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót
Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận gồm có 3 yếu tố sau:
Sư xúi giục là áp lực từ cá nhân thực hiện hoặc từ người khác, thường xuất phát từ các động cơ như cần tiền lớn, mong muốn làm giàu nhanh chóng, lòng tham, khao khát nổi tiếng, hoặc hiểu biết mơ hồ về pháp luật và sự tin tưởng vào người khác.
Cơ hội gian lận thường xuất hiện khi có quyền lực lớn, khiến việc thực hiện hành vi này trở nên dễ dàng hơn Đặc biệt, việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong quản lý tài sản, khi một cá nhân nắm giữ cả sổ sách lẫn tài sản, tạo điều kiện thuận lợi cho hành vi gian lận diễn ra.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sản phẩm bao gồm việc kết hợp nhiều vai trò, chẳng hạn như vừa làm thủ kho vừa kiêm kế toán hàng tồn kho Ngoài ra, giám đốc tài chính có trách nhiệm quyết định các khoản đầu tư mà không có sự giám sát từ bên ngoài.
Tính trung thực và liêm khiết của các nhà lãnh đạo đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn chặn gian lận Khi thiếu những yếu tố này, sự xúi giục và cơ hội có thể dẫn đến hành vi gian lận Do đó, sự kết hợp của cả ba yếu tố – trung thực, liêm khiết và thời cơ – là cần thiết để giảm thiểu nguy cơ gian lận.
Các yếu tố ảnh hưởng đến sai sót như là:
- Năng lực yếu kém là nguyên nhân làm mức độ sai sót gia tăng.
- Do áp lực về công việc,
- Phong cách lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm.
Còn xét về các nhân tố làm gian lận và sai sót gia tăng như là:
- Những vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc.
- Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị.
- Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường.
- Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Dấu hiệu để phát hiện gian lận và sai sót
Các sai phạm trong báo cáo tài chính, bao gồm gian lận và sai sót, thường rất khó phát hiện Những người thực hiện gian lận thường tìm cách che giấu và hợp lý hóa thông tin, trong khi những cá nhân mắc sai sót thường không nhận thức được hành động của mình Việc phát hiện sai sót thường xảy ra khi có kiểm toán viên kiểm tra và thu thập bằng chứng Tuy nhiên, do sai sót không đi kèm với hành vi che giấu, việc phát hiện sai sót thường dễ hơn so với gian lận.
Các công ty có thể gian lận để làm sai lệch báo cáo tài chính theo hướng có lợi cho một số cá nhân, dẫn đến tình hình tài chính được trình bày tốt hơn thực tế Kiểm toán viên cần nhận biết các dấu hiệu để phát hiện hành vi sai phạm, nhằm đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Viện kiểm toán công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã đưa ra một số dấu hiệu giúp phát hiện các hành vi sai phạm tiềm năng trong doanh nghiệp.
- Tồn tại các nghiệp vụ chưa phê duyệt
- Có dính líu các cuộc điều tra của Chính phủ
- Các báo cáo pháp luật liên quan đến vấn đề vi phạm pháp luật
- Chi trả cho các nhà tư vấn, luật gia hoặc một số nhân viên không rõ lý do
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
- Chi phí hoa hồng cho các đại lý hoặc người bán hàng quá lớn
- Các khoản chi tiền mặt lớn bất thường
- Các khoản chi cho quan chức Chính phủ không giải thích được
- Không lưu các báo cáo nộp thuế, lệ phí…
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót
Trách nhiệm của kiểm toán viên theo ISA 200
Theo yêu cầu của ISA 200, kiểm toán viên cần cung cấp sự bảo đảm hợp lý rằng các báo cáo tài chính đã kiểm toán không còn sai phạm trọng yếu, bất kể là do gian lận hay sai sót Điều này được thực hiện thông qua việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro về việc đưa ra ý kiến không phù hợp đến mức chấp nhận được Tuy nhiên, kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện các sai phạm không trọng yếu và công việc của họ không phải là điều tra gian lận hay sai sót, vì vậy họ không có quyền hạn pháp lý cụ thể liên quan đến các vấn đề này.
Kiểm toán viên phải luôn có thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong cả lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán theo các bước công việc:
Xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, bao gồm cả gian lận và sai sót, dựa trên việc hiểu rõ về đơn vị kinh doanh, môi trường kinh tế và pháp lý, cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính, cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp nhằm xác định sự tồn tại của các sai phạm trọng yếu Điều này được thực hiện thông qua việc thiết kế và thực hiện các quy trình kiểm toán dựa trên những rủi ro đã được đánh giá.
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính là cung cấp bằng chứng cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán, chứng minh rằng báo cáo tài chính được lập một cách trung thực và hợp lý, tuân thủ các quy định và chuẩn mực kiểm toán được công nhận rộng rãi.
Trong trường hợp kiểm toán viên không thể cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý, họ phải đưa ra ý kiến từ chối hoặc rút khỏi hợp đồng kiểm toán.
Khi kiểm toán viên nghi ngờ về độ tin cậy của thông tin thu thập được, họ cần tiến hành điều tra thêm để xác định các sửa đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết.
Trách nhiệm của kiểm toán viên theo ISA 240
ISA 240 quy định rõ về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót.
Kiểm toán viên phải đảm bảo rằng báo cáo tài chính không có sai phạm trọng yếu, bất kể sai phạm đó là do gian lận hay sai sót.
Khi có được sự đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên có trách nhiệm duy trì thái độ hoài nghi
Trong quá trình thực tập tốt nghiệp chuyên nghiệp tại các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần nhận thức rằng vẫn có khả năng tồn tại gian lận và sai sót trọng yếu Để phát hiện những vấn đề này, họ phải thực hiện các thủ tục cần thiết và đánh giá các mối quan hệ bất thường thông qua các thủ tục phân tích, nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị có trách nhiệm chính trong việc ngăn chặn, phát hiện và xử lý gian lận cũng như sai sót Điều này được thực hiện thông qua việc thiết lập và duy trì hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ phù hợp, đảm bảo thực hiện thường xuyên để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Do những hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, việc loại trừ hoàn toàn khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót là rất khó khăn.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm phát hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng không chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa chúng tại đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro liên quan đến gian lận và sai sót có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và phải thông báo cho Giám đốc đơn vị về những vấn đề quan trọng phát hiện được Dựa trên đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo phát hiện các gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để xác định rằng không có gian lận hoặc sai sót nghiêm trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Trong trường hợp phát hiện gian lận hoặc sai sót, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng chúng đã được sửa chữa hoặc được trình bày rõ ràng trong báo cáo tài chính, đồng thời chỉ ra tác động của những vấn đề này đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
Mặc dù kiểm toán tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục, nhưng vẫn có rủi ro không phát hiện hết gian lận và sai sót, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Khi xảy ra tình trạng này, cần xem xét tính đầy đủ của nguyên tắc và thủ tục kiểm toán trong từng hoàn cảnh cụ thể, cũng như tính thích hợp của các kết luận trong báo cáo kiểm toán Rủi ro không phát hiện gian lận thường cao hơn so với sai sót do gian lận thường đi kèm với hành vi che giấu Kiểm toán viên có thể chấp nhận các giải trình và tài liệu của khách hàng khi có bằng chứng về việc không có gian lận, nhưng cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và nhận thức rằng có thể tồn tại các tình huống dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Như vậy trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp tập trung vào vai trò của kiểm toán trong việc phát hiện, ngăn ngừa và xử lý gian lận và sai sót Mặc dù kiểm toán viên và công ty kiểm toán không chịu trách nhiệm trực tiếp về việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót tại đơn vị kiểm toán, họ vẫn phải đánh giá rủi ro liên quan đến gian lận và sai sót có thể ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính Để đảm bảo phát hiện các gian lận và sai sót này, kiểm toán viên cần thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Khi phát hiện gian lận và sai sót, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải:
Kiểm toán viên cần thông báo kịp thời những phát hiện của mình cho Giám đốc đơn vị được kiểm toán trước ngày phát hành báo cáo tài chính hoặc báo cáo kiểm toán.
+ Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới báo cáo tài chính;
+ Có gian lận hoặc có sai sót trọng yếu.
Khi phát hiện hoặc nghi ngờ gian lận và sai sót trọng yếu, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xem xét kỹ lưỡng các tình huống để quyết định cấp quản lý nào cần được thông báo Đặc biệt, nếu gian lận liên quan đến cấp quản lý cao, họ phải thông báo cho cấp quản lý cao hơn Trong trường hợp nghi ngờ gian lận liên quan đến lãnh đạo cao nhất, kiểm toán viên nên tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định các bước cần thực hiện.
Kiểm toán viên có trách nhiệm thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán nếu phát hiện gian lận hoặc sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Nếu những vấn đề này không được đơn vị sửa chữa hoặc không được phản ánh đầy đủ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận Ngay cả khi gian lận hoặc sai sót đã được phản ánh đầy đủ trong báo cáo tài chính, kiểm toán viên vẫn phải chỉ rõ các vấn đề này trong Báo cáo kiểm toán.
Nếu đơn vị không cho phép kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết để đánh giá gian lận hoặc sai sót có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối do phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp không thể xác định đầy đủ gian lận hoặc sai sót do hạn chế từ bên ngoài hoặc chủ quan trong đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ gặp khó khăn trong việc đưa ra kết luận chính xác.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp kiểm toán phải xét tới ảnh hưởng của gian lận hoặc sai sót này tới Báo cáo kiểm toán.
- Thông báo cho cơ quan chức năng có liên quan:
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm bảo mật thông tin của khách hàng, trừ khi phát hiện gian lận hoặc sai sót Trong những trường hợp này, theo quy định pháp luật, kiểm toán viên phải thông báo cho cơ quan chức năng liên quan Trước khi thực hiện thông báo, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật để đảm bảo quy trình thực hiện đúng luật.
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có quyền chấm dứt hợp đồng kiểm toán nếu nhận thấy đơn vị được kiểm toán không thực hiện các biện pháp cần thiết để xử lý gian lận, ngay cả khi những gian lận này không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Khi rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên hiện tại phải thông báo rõ lý do chuyên môn dẫn đến việc chấm dứt hợp đồng cho kiểm toán viên được thay thế Họ có thể thảo luận và cung cấp thông tin về khách hàng, nhưng phải tuân thủ luật pháp và các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp Nếu khách hàng không cho phép thảo luận, kiểm toán viên hiện tại cần thông báo điều này cho kiểm toán viên thay thế.
Quy định của pháp luật Việt Nam về trách nhiệm của kiểm toán viên
Kiểm toán là một lĩnh vực khá mới mẻ đối với một nền kinh tế non trẻ như Việt
Để hoàn thiện hành lang pháp lý, Việt Nam thường xuyên cập nhật các quy định và chuẩn mực dựa trên kinh nghiệm quốc tế, điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn trong nước Các văn bản liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên bao gồm: Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, Nghị định 105/2004/NĐ-CP, Nghị định 16/2011/NĐ-CP, cùng với các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành năm 2012, có hiệu lực từ 1/1/2014.
Nam VSA 200, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240.
Luật Kiểm toán độc lập là văn bản pháp lý quan trọng nhất tại Việt Nam, quy định các nguyên tắc, điều kiện và phạm vi hoạt động của kiểm toán độc lập Luật này xác định quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, và các đơn vị được kiểm toán Nội dung chính của Luật bao gồm các quy định tổng quát, làm cơ sở cho việc ban hành các văn bản hướng dẫn thi hành cụ thể, trong đó điều 17 và điều 18 nêu rõ trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập.
“Điều 17 Quyền của kiểm toán viên hành nghề
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Khi hành nghề tại doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề có các quyền sau đây:
1 Hành nghề kiểm toán theo quy định của Luật này;
2 Độc lập về chuyên môn nghiệp vụ;
3 Yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết và giải trình các vấn đề có liên quan đến nội dung kiểm toán; yêu cầu kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ của đơn vị được kiểm toán liên quan đến nội dung kiểm toán; kiểm tra toàn bộ hồ sơ, tài liệu có liên quan đến hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán ở trong và ngoài đơn vị trong quá trình thực hiện kiểm toán;
4 Kiểm tra, xác nhận các thông tin kinh tế, tài chính có liên quan đến đơn vị được kiểm toán ở trong và ngoài đơn vị trong quá trình thực hiện kiểm toán;
5 Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu, thông tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm toán thông qua đơn vị được kiểm toán;
6 Quyền khác theo quy định của pháp luật”
“Điều 18 Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề
Khi làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề phải tuân thủ các nghĩa vụ quan trọng như đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, tuân thủ các quy định pháp luật liên quan, và duy trì đạo đức nghề nghiệp cao Họ cũng cần cập nhật kiến thức chuyên môn thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của ngành và phục vụ tốt nhất cho khách hàng.
1 Tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập;
2 Không can thiệp vào hoạt động của khách hàng, đơn vị được kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán;
3 Từ chối thực hiện kiểm toán cho khách hàng, đơn vị được kiểm toán nếu xét thấy không bảo đảm tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện theo quy định của pháp luật;
4 Từ chối thực hiện kiểm toán trong trường hợp khách hàng, đơn vị được kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ hoặc trái với quy định của pháp luật;
5 Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm;
6 Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp;
7 Thực hiện kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán hoặc ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và hoạt động kiểm toán của mình;
8 Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán của mình theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
9 Tuân thủ quy định của Luật này và pháp luật của nước sở tại trong trường hợp hành nghề kiểm toán ở nước ngoài;
10 Chấp hành yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định của Bộ Tài chính;
11 Nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật.”
Nghị định 105/2004/NĐ-CP và Nghị định 16/2011/NĐ-CP quy định quyền và trách nhiệm của đơn vị kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích cộng đồng và quyền lợi hợp pháp của nhà đầu tư Điều 3 của nghị định nêu rõ rằng tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính sau khi được kiểm toán viên xác nhận là căn cứ tin cậy cho cơ quan nhà nước và đơn vị cấp trên trong quản lý và điều hành Đồng thời, các thông tin này hỗ trợ cổ đông, nhà đầu tư và các bên liên quan trong việc xử lý quyền lợi và nghĩa vụ Hơn nữa, việc kiểm toán giúp đơn vị phát hiện và ngăn ngừa sai sót, góp phần vào công khai báo cáo tài chính và nâng cao môi trường đầu tư.
Theo Điều 4 và Điều 17, kiểm toán viên phải tuân thủ pháp luật và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chịu trách nhiệm pháp lý về hoạt động và kết quả kiểm toán, đồng thời duy trì đạo đức nghề nghiệp Họ cần đảm bảo tính độc lập trong chuyên môn, bảo vệ lợi ích và tính trung thực, khách quan của hoạt động kiểm toán độc lập Ngoài ra, kiểm toán viên phải bảo mật thông tin của đơn vị được kiểm toán, trừ khi có sự đồng ý của đơn vị hoặc quy định khác của pháp luật.
Trong quá trình thực hiện dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc không can thiệp vào công việc của đơn vị được kiểm toán Họ có trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và đảm bảo hoạt động nghề nghiệp của mình Nếu nhận thấy không đủ năng lực chuyên môn hoặc khách hàng vi phạm quy định, kiểm toán viên có quyền từ chối thực hiện kiểm toán Để duy trì chất lượng dịch vụ, kiểm toán viên cần thường xuyên cập nhật kiến thức chuyên môn và nâng cao kinh nghiệm nghề nghiệp.
Thực hiện chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chính.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, kiểm toán viên chịu trách nhiệm về các sai phạm của đơn vị nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính Cụ thể, đoạn 11 VSA 200 xác định rằng mục tiêu này là để giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp cần tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh quan trọng Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Kiểm toán viên có trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến về báo cáo tài chính, thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực quốc tế chấp nhận Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo rằng nếu có sai sót trọng yếu, chúng sẽ được phát hiện và trình bày trong báo cáo kiểm toán Một báo cáo tài chính đã được kiểm toán thường không còn sai sót trọng yếu, và "đảm bảo hợp lý" là khái niệm liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết để kết luận về tính chính xác của báo cáo Để đạt được sự đảm bảo hợp lý này, kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán báo cáo tài chính.
- Tuân thủ pháp luật của Nhà nước;
- Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp;
- Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán;
Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên
Mỗi quốc gia đều thiết lập quy định và khung pháp lý nghiêm ngặt nhằm xử lý các trường hợp kiểm toán viên không thực hiện đúng trách nhiệm, dẫn đến việc bỏ sót gian lận và sai sót trong báo cáo tài chính Những hành vi này không chỉ nhằm mưu lợi cá nhân mà còn gây thiệt hại cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Do đó, kiểm toán viên có thể phải chịu trách nhiệm pháp lý dưới nhiều hình thức khác nhau.
Trách nhiệm dân sự của kiểm toán viên liên quan đến việc bồi thường cho các cá nhân và tổ chức chịu thiệt hại do sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính Các bên thiệt hại thường là khách hàng hoặc nhà đầu tư, những người bị ảnh hưởng bởi việc không hoàn thành hợp đồng kiểm toán Hình thức bồi thường này nhằm khắc phục tổn thất cho các bên liên quan.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Kiểm toán viên có trách nhiệm hình sự trước các cơ quan quản lý nhà nước nếu vi phạm quy định và chuẩn mực do cơ quan có thẩm quyền ban hành Họ có thể phải đối mặt với các hình thức xử phạt như nộp phạt hành chính, bị tước giấy phép hành nghề có thời hạn, bị cấm làm việc với một số khách hàng hoặc bị cấm hành nghề kiểm toán vĩnh viễn.
Nghị định 85/2010/NĐ-CP ngày 02/08/2010 quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực chứng khoán, trong đó có các quy định về xử phạt hành vi vi phạm trong kiểm toán Cụ thể, tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên sẽ bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 70.000.000 đồng nếu thực hiện các hành vi vi phạm theo quy định.
Không nên ghi nhận ý kiến trong báo cáo kiểm toán đối với các sai phạm của tổ chức được kiểm toán nếu những sai phạm này chưa được xử lý theo quy định của chuẩn mực kiểm toán.
Việc không thông báo kịp thời cho đơn vị được kiểm toán và các bên liên quan, cũng như không báo cáo cho Ủy ban Chứng khoán Nhà nước khi phát hiện sai phạm trọng yếu của tổ chức được kiểm toán, vi phạm các quy định của chuẩn mực kiểm toán Điều này có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng cho sự minh bạch và tính chính xác của báo cáo tài chính sau khi phát hành.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT
Gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính của các công ty được kiểm toán
Trong thị trường Việt Nam hiện nay, nhiều công ty, đặc biệt là các công ty quy mô vừa (Mid-cap) và quy mô nhỏ (Penny), đang có dấu hiệu bóp méo số liệu báo cáo tài chính (BCTC) Việc phát hiện những gian lận này gặp nhiều khó khăn, và đã có trường hợp dù đã được kiểm toán hàng năm nhưng vẫn bị phát hiện những sai phạm nghiêm trọng.
Qua các vụ gian lận điển hình tại Việt Nam gần đây, có thể nhận thấy một số phương thức gian lận phổ biến Đối với các doanh nghiệp nhà nước, đặc biệt là các công ty và quỹ sử dụng nguồn vốn ODA, gian lận thường tập trung vào mảng chi phí Các công chức lợi dụng chức quyền để tham ô tiền của nhà nước hoặc sử dụng cho mục đích cá nhân, thường thực hiện gian lận thông qua việc khai báo không đúng chi phí hoặc hợp thức hóa các chứng từ giả mạo nhằm đưa vào chi phí hợp lý.
Trong ngành xây dựng cơ bản : Gian lận tiến hành phố biển thông qua các VIỆC
Cổ ý không tuân thủ thiết kế ban đầu để tiết kiệm chi phí thi công, dẫn đến việc các bên liên quan thông đồng trong khảo sát thiết kế và nghiệm thu công trình nhằm chia sẻ khoản chênh lệch thu được.
Các công ty Cổ phần và niêm yết trên thị trường chứng khoán thường gặp phải tình trạng gian lận bằng cách khai báo doanh thu không chính xác và ghi giảm chi phí, dẫn đến việc báo cáo lợi nhuận không đúng thực tế Hành vi này nhằm mục đích làm đẹp hình ảnh kinh doanh của công ty.
Công và thu hút nhà đầu tư trong việc mua cổ phiếu , hay tăng giá cổ phiếu
Doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn thường gặp phải tình trạng gian lận trong việc khai báo thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp Họ có thể khai khống chi phí và che giấu doanh thu để giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Các công ty có vốn đầu tư nước ngoài thường gặp phải tình trạng gian lận, chủ yếu thông qua việc khai khống phí và công nợ, hoặc chuyển chi phí và công nợ của kỳ này sang kỳ kế toán tiếp theo để đạt mục tiêu của công ty mẹ Ngược lại, khi tập trung vào việc giảm thiểu thuế thu nhập doanh nghiệp, các công ty này có thể khai khống chi phí, công nợ và ghi giảm doanh thu.
Một ví dụ điển hình cho hành vi gian lận ở Việt Nam, mới đây nhất là trường hợp Gỗ
Trường Thành (TTF) đã bị phát hiện có sai lệch liên quan đến hàng tồn kho ảo và phải thu khó đòi, nhưng thực chất vấn đề "Cook the Book" lại nằm ở doanh thu từ những năm 2012-2013 Báo cáo tài chính đầu năm 2016 cho thấy TTF vẫn còn tích trữ một khoản lợi nhuận chưa phân phối lên tới 188 tỷ đồng.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp nhiên, trên thực tế lợi nhuận chưa phân phối trên báo cáo tài chính hoàn toàn không có thật
Công ty kiểm toán Ernst & Young đã tiến hành soát xét và làm rõ thực trạng tài chính của công ty, dẫn đến việc điều chỉnh hồi tố lợi nhuận sau thuế chưa phân phối từ 188 tỷ đồng xuống còn -19 tỷ đồng.
Và chốt đến 31/06/2016, TTF lỗ lũy kế 1.082 tỷ đồng Trong đó, số lỗ ghi nhận trong giai đoạn hoạt động nửa đầu năm 2016 là 1.073 tỷ đồng.
Giá trị vốn chủ sở hữu của CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ gỗ Trường Thành (TTF) hiện chỉ còn 516 tỷ đồng, trong khi vốn điều lệ đạt 1.446 tỷ đồng Với tổng nợ phải trả lên đến 3.057 tỷ đồng, hệ số nợ của công ty là 1/6, cho thấy tình hình tài chính của TTF đang gặp khó khăn nghiêm trọng.
Trường Thành) lại là các khoản vay ngắn hạn (2.206 tỷ đồng) Trong đó, vay ngắn hạn ngân hàng là 1.024 tỷ đồng.
TTF đã giải thích rằng khoản vay ngắn hạn 1024 tỷ đồng được đảm bảo bằng hàng hóa tồn kho luân chuyển, tài sản cố định thuộc sở hữu của Tập đoàn, cùng với các khoản phải thu hiện tại và tương lai từ các hợp đồng xuất khẩu.
Tuy nhiên, TTF đã có những sai lệch nghiêm trọng trong việc ghi nhận hàng tồn kho và nợ khó đòi.
Theo kết quả kiểm kê, Ernst & Young đã phát hiện, Gỗ Trường Thành thiếu tới 980 tỷ đồng hàng tồn kho so với báo cáo.
Trong thuyết minh giá vốn 6 tháng đầu năm 2016 của TTF đột ngột xuất hiện khoản mục
Hàng tồn kho bị phát hiện thiếu trong quá trình kiểm kê lên tới 980 tỷ đồng, theo kết quả kiểm toán của Công ty E&Y trong 6 tháng đầu năm 2016.
Công ty E&Y đã điều chỉnh chi phí giá vốn quý 2/2016 của TTF sau phát hiện mới, khiến số dư hàng tồn kho tính đến ngày 30/06/2016 chỉ còn 1.834 tỷ đồng, giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2 và 510 tỷ đồng so với đầu năm Đồng thời, khoản phải thu cũng giảm 264 tỷ đồng.
Chưa hết, số liệu tài chính tại thời điểm cuối năm trước (31/12/2015) bị điều chỉnh hồi tố
Các khoản phải thu ngắn hạn của TTF đã giảm 218 tỷ đồng, trong đó nhiều khoản trong tình trạng khó đòi Theo hướng dẫn của đơn vị kiểm toán, dự phòng phải thu khó đòi ngắn hạn đã được điều chỉnh lên mức 258 tỷ đồng tính đến ngày 30/06/2016.
Nguyên nhân gây ra sự chênh lệch lớn giữa doanh nghiệp và công ty kiểm toán độc lập như vậy là gì?
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Theo PGS.TS Đặng Văn Thanh, Chủ tịch Hội Kế toán-Kiểm toán Việt Nam, cho rằng:
Báo cáo tài chính là tài liệu trình bày thông tin doanh nghiệp theo quy định pháp luật, có thể được lập định kỳ hoặc đột xuất Các báo cáo này do kế toán viên và kế toán trưởng chịu trách nhiệm, dựa trên chứng từ và số liệu kế toán đã được xử lý theo chuẩn mực kế toán của doanh nghiệp.
Sự chênh lệch có thể xảy ra trong thực tế do nhiều nguyên nhân khác nhau Trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, điều này thường được gọi là sai sót hoặc gian lận.
Gian lận của kiểm toán viên và của các công ty kiểm toán
Nhiều trường hợp sai phạm trong báo cáo tài chính không được phát hiện và công bố trong báo cáo kiểm toán, thường là do sự câu kết giữa kiểm toán viên và nhân viên công ty, dẫn đến việc đưa ra ý kiến sai lệch nhằm chuộc lợi cá nhân.
Trường hợp gian lận của công ty gỗ Trường Thành cho thấy sự nghi ngờ khi có điều chỉnh hồi tố nhằm phản ánh đúng thực tế tài sản trong quá khứ Điều này đặt ra câu hỏi về tính chính xác của các số liệu về khoản phải thu và hàng tồn kho mà Ban giám đốc lập ra, được công ty DFK kiểm toán vào ngày 31/12/2015.
Các báo cáo kiểm toán của Gỗ Trường Thành do DFK thực hiện, đặc biệt là báo cáo tại thời điểm 31/12/2015, đều nhận được ý kiến chấp nhận toàn phần, không có bất kỳ vấn đề nào được nêu ra.
Báo cáo tài chính (BCTC) chỉ được chấp nhận nếu nó phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của công ty Điều này có nghĩa là BCTC đã tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán, giúp nhà đầu tư có thể tin tưởng vào thông tin tài chính được cung cấp.
Dựa trên ý kiến kiểm toán của KTV Hồ Đắc Hiếu ngày 29 tháng 03 năm 2016 từ công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, ý kiến kiểm toán được đưa ra như sau: “Theo ý…”
Báo cáo tài chính hợp nhất của chúng tôi về công ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ Nghệ Gỗ đã thể hiện một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính quan trọng của công ty.
Tính đến ngày 31/12/2015, Trường Thành và các công ty con đã hoàn thành việc lập báo cáo tài chính hợp nhất, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc cùng ngày Báo cáo này được thực hiện theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý liên quan.
Sau sáu tháng, đã phát hiện sự điều chỉnh giảm 218 tỷ đồng khoản phải thu trong quá trình kiểm kê hàng tồn kho, dẫn đến sai sót trọng yếu so với báo cáo tài chính mà công ty Kiểm toán DFK đã "chốt" cùng với TTF vào cuối năm 2015 Nhiều nhà đầu tư nghi ngờ rằng 218 tỷ đồng này có thể không "có thật" và đặt câu hỏi về khả năng tồn tại mối quan hệ "bắt tay" giữa DFK và TTF.
Nếu cơ quan chức năng xác định rằng việc soát xét của TTF vào năm 2015 bị hồi tố do sai sót từ các kỳ trước, thì trách nhiệm của DFK sẽ được xem xét như thế nào?
Việc lập BCTC và cung cấp tài liệu cho kiểm toán là trách nhiệm của doanh nghiệp
Kiểm toán không có chức năng điều tra để xác minh tính xác thực của tài liệu, mà chỉ đưa ra ý kiến dựa trên các tài liệu và bằng chứng được cung cấp Nếu doanh nghiệp cố tình lừa dối và cung cấp thông tin không trung thực, kiểm toán sẽ trở thành nạn nhân trong tình huống này.
Nếu kiểm toán viên và công ty kiểm toán thông đồng với doanh nghiệp để gian lận, vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp hoặc do yếu kém về chuyên môn, thì họ sẽ phải chịu trách nhiệm.
Một số ví dụ khá điển hình khác về tình hình gian lận của kiểm toán viên và công ty kiểm toán như sau:
Năm 2010, Báo cáo kiểm toán tài chính của Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng được thực hiện bởi Kiểm toán viên Nguyễn Thị Phấn, người có chứng chỉ kiểm toán viên số.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội đã không ghi nhận ý kiến về các sai phạm của Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng liên quan đến việc cho vay tiền cho các bên liên quan và không thuyết minh các khoản phải thu khác có tỷ trọng lớn, vi phạm quy định tại Khoản 3 Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC Sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán, những sai phạm này cũng không được thông báo cho Ủy ban.
Chứng khoán Nhà nước theo quy định tại Khoản 4 Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-
BTC, vi phạm Điểm a Khoản 1 Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC.
Ngày 4/1/2012, Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước ban hành các Quyết định số
Ngày 05/QĐ-UBCK, 06/QĐ-UBCK và 07/QĐ-UBCK đã ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính đối với Kiểm toán viên Nguyễn Hồng Quang thuộc Công ty TNHH BDO Việt Nam Các quyết định này nhằm đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định trong lĩnh vực kiểm toán.
Phương Lan Anh (Công ty kiểm toán Mỹ AA) và Nguyễn Thị Phấn (Công ty kiểm toán
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp và kế toán Hà Nội đã bị phạt 60 triệu đồng mỗi cá nhân, đồng thời đình chỉ tư cách kiểm toán viên theo quy định tại Khoản 4 Điều 35.
Một số vụ việc bê bối tài chính xảy ra trên thế giới
Gian lận đã xuất hiện từ khi xã hội loài người hình thành và phát triển, và theo thời gian, hành vi này ngày càng trở nên tinh vi với nhiều hình thức khác nhau Không chỉ xảy ra ở Việt Nam, gian lận là vấn đề toàn cầu với quy mô và tầm ảnh hưởng rộng lớn Trên thế giới, đã có nhiều vụ bê bối gian lận gây chấn động trong lĩnh vực tài chính, minh chứng cho sự nghiêm trọng của tình trạng này.
Cuối năm 2004, Bernard Ebbers, 63 tuổi, cựu giám đốc điều hành của Worldcom, bị kết án vì gian lận chứng khoán và cung cấp thông tin tài chính sai lệch liên quan đến 11 tỷ USD, dẫn đến sự phá sản của tập đoàn viễn thông lớn nhất Mỹ Ông phải chịu án tổng cộng 85 năm tù giam và là một trong 6 cựu lãnh đạo của Worldcom bị truy tố trong vụ bê bối tài chính này Trước khi gặp khó khăn, Ebbers đã đóng vai trò quan trọng trong việc biến Worldcom từ một công ty nhỏ ở Mississippi thành một trong những tập đoàn viễn thông hàng đầu thế giới.
Trong suốt 15 năm, giá trị thị trường của Worldcom từng vượt qua 100 tỷ USD, khẳng định vị thế của công ty trong ngành Mặc dù được coi là một trong những thành viên năng động nhất trong các kế hoạch mở rộng vào thập kỷ 90, nhưng Worldcom đã phải đối mặt với những cáo buộc nghiêm trọng tại tòa án về việc che giấu khó khăn tài chính thông qua các gian lận kế toán lên đến hàng chục tỷ USD Trong bối cảnh kinh doanh sa sút, CEO Ebber liên tục khẳng định rằng ông không biết gì về các chi tiết tài chính của tập đoàn.
Gian lận tại Worldcom diễn ra một cách đơn giản, khi công ty này giả mạo các chỉ số kế toán và bỏ qua các số liệu về vốn cần công bố Bê bối tài chính này đã khiến cổ đông chịu thiệt hại khoảng 180 tỷ USD và hơn 20.000 nhân viên mất việc Sự sụp đổ của Worldcom đã kéo theo giá cổ phiếu của nhiều công ty viễn thông khác giảm mạnh, đồng thời buộc chính phủ Mỹ phải cải cách các quy định kế toán hiện hành Án phạt được tuyên đã mang lại sự nhẹ nhõm cho nhiều công tố viên.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp xử các thành viên của Worlcom được xem là khó khăn nhất trong lịch sử ngành toà án
Nhiều chuyên gia kinh tế Mỹ đánh giá rằng việc xử lý nghiêm khắc các thành viên ban lãnh đạo Worldcom là một thành công lớn của pháp luật Mỹ trong cuộc chiến chống tham nhũng và gian lận tài chính.
- Tiếp đến là vụ bê bối tài chính Enron
Vụ bê bối tài chính Enron, kéo dài gần một thập kỷ, là một trong những scandal lớn nhất trong lịch sử kiểm toán Công ty đã gian lận thông tin kinh doanh, chuyển hướng từ sản xuất và buôn bán năng lượng sang các lĩnh vực dịch vụ tài chính mạo hiểm Để che giấu khoản nợ vượt khả năng chi trả, lãnh đạo Enron đã lập ra các công ty con không công khai tài chính, giúp họ không phải công khai nợ và lỗ Hệ quả là lợi nhuận của Enron bị thổi phồng, dẫn đến giá cổ phiếu tăng mạnh Khi Enron thông báo thua lỗ trên 500 triệu USD từ năm 1997, những người trong cuộc đã kịp thu lợi nhuận khổng lồ từ cổ phiếu.
Sự gian lận của Enron được hỗ trợ bởi công ty kiểm toán nổi tiếng Arthur Andersen, một trong những Big Five lúc bấy giờ Enron có thể duy trì hành vi gian lận và che giấu thông tin trong thời gian dài nhờ vào mối quan hệ đặc biệt với Arthur Andersen và một số quan chức chính phủ Họ đã sử dụng tiền để mua chuộc công ty kiểm toán này.
Arthur Andersen đã phớt lờ các vấn đề kế toán rủi ro tại Enron, dẫn đến việc công ty này được quảng bá mạnh mẽ thông qua những lời khen ngợi về khả năng quản lý Nhờ sự hỗ trợ từ Arthur Andersen và các nhà phân tích Phố Wall, Enron đã thu hút một lượng lớn nhà đầu tư, đạt mức cao kỷ lục trong số cổ phiếu được mua.
Arthur Andersen tại Houston nhận 1 triệu USD mỗi tuần và tham gia tìm kiếm đối tác cho Enron Khoản tiền khổng lồ này đã khiến các nhân viên kiểm toán lơ là nguyên tắc, dẫn đến việc các báo cáo tài chính không minh bạch, không phản ánh đúng hoạt động và tình hình tài chính của Enron Thay vào đó, các báo cáo này chỉ tô vẽ hiệu quả hoạt động của công ty Vụ việc đã bị phanh phui vào tháng
Vào tháng 10 năm 2001, cổ phiếu của Enron giảm mạnh và đến ngày 2 tháng 12 năm 2001, công ty đã nộp đơn xin bảo hộ phá sản Với tổng tài sản lên tới 63,4 tỷ USD, đây là vụ phá sản lớn nhất trong lịch sử Hoa Kỳ tính đến thời điểm đó.
Sự sụp đổ của Enron đã gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín của Arthur
Arthur Andersen đã phải đối mặt với nhiều vụ kiện từ các bên bị thiệt hại liên quan đến việc sử dụng báo cáo kiểm toán tài chính của Enron Ngày 14/3/2002, công ty này đã bị chỉ trích nặng nề vì những sai sót trong báo cáo của mình.
Toà án địa phương đã thông báo việc truy tố Andersen vì tội cản trở điều tra và cố tình tiêu hủy các tài liệu liên quan đến vụ Enron Họ cũng bị chỉ trích vì không phát hiện ra những bất thường trong hồ sơ.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sơ kế toán của Enron đã giúp công ty này nổi danh trên thị trường, mặc dù thực tế đang thua lỗ nặng Andersen bị buộc tội hình sự nghiêm trọng vì đã cố ý cản trở điều tra bằng cách tiêu hủy hàng ngàn tài liệu liên quan đến Enron, hành động này được thực hiện dưới sự chỉ đạo của David Duncan Andersen biện minh rằng việc tiêu hủy tài liệu chỉ là "quy trình bình thường" và công ty vẫn lưu giữ tài liệu tối thiểu theo quy định pháp luật Mặc dù tòa án tối cao đã gỡ bỏ phán quyết của tòa án quận, Arthur Andersen vẫn phải đóng cửa do mất hầu hết khách hàng.
Tập đoàn viễn thông Qwest, Mỹ, đã thừa nhận hành vi lừa dối các nhà đầu tư về kết quả kinh doanh từ năm 1999 đến 2004, tương tự như Enron và Worldcom Người phát ngôn của Qwest cho biết, trong ba năm qua, công ty đã phối hợp với các công ty kiểm toán để làm sai lệch khoảng 1,16 tỷ USD doanh thu từ sản phẩm công nghệ viễn thông, dẫn đến việc tạo ra giá cổ phiếu không chính xác.
Qwest hiện đang chiếm lĩnh thị trường điện thoại tại 14 bang của Mỹ, cung cấp cả thiết bị và dịch vụ thuê bao Gần đây, một đoàn thanh tra của quốc hội Mỹ đã tiến hành kiểm tra sổ sách của công ty này do có cáo buộc về gian lận tài chính của một số quan chức, nhằm duy trì giá cổ phiếu trên thị trường chứng khoán.
Nhận xét
Qua hơn 25 năm phát triển, ngành Kiểm toán Việt Nam ngày càng khẳng định vai trò quan trọng trong việc phát hiện gian lận và sai sót trong báo cáo tài chính Một trong những vấn đề phổ biến hiện nay là gian lận liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, khi nhiều doanh nghiệp tìm cách giảm gánh nặng thuế bằng các hành vi không trung thực nhằm tư lợi cá nhân.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp mình Nguyên nhân để nhiều doanh nghiệp vi phạm là bởi hệ thống luật thuế của Việt
Việt Nam vẫn tồn tại nhiều kẽ hở trong quản lý thuế, khiến cán bộ chưa có lập trường vững vàng trước các hành vi gian lận Hành vi gian lận thuế chủ yếu tập trung vào thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp thường áp dụng các biện pháp lập sai khác để kê khai trong báo cáo tài chính, điều này phản ánh những đặc điểm của kế toán hiện tại.
Việt Nam đang trở thành một điểm nóng về thuế, với nhiều trường hợp gian lận nhằm lừa dối cổ đông và chủ nợ Các doanh nghiệp thực hiện các biện pháp ghi giảm doanh thu và tăng chi phí để giảm lợi nhuận Hành vi gian lận này, đặc biệt liên quan đến chi phí, đang gia tăng nhanh chóng Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ và sự bùng nổ của thị trường chứng khoán, các hành vi gian lận trên báo cáo tài chính ngày càng tinh vi, gây ra những hậu quả nghiêm trọng cho thị trường tài chính Việt Nam, đe dọa sự phát triển của nền kinh tế và lĩnh vực kiểm toán.
2.3.2 Ý thức của kiểm toán viên:
Sau hơn 25 năm hoạt động, ngành kiểm toán viên Việt Nam đã khẳng định vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của báo cáo tài chính, được ví như “quan tòa công minh của quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Các kiểm toán viên không chỉ phát hiện sai sót trong hạch toán kế toán mà còn tư vấn doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó giúp nhà nước thu hồi hàng nghìn tỷ đồng mỗi năm Nhờ vào sự minh bạch thông tin, các nhà đầu tư và ngân hàng có thể đưa ra quyết định kinh tế chính xác, góp phần lành mạnh hóa môi trường kinh doanh và phát triển thị trường cổ phiếu Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng được khách hàng tin tưởng và xã hội công nhận, yêu cầu các kiểm toán viên không ngừng nâng cao chuyên môn và giữ vững đạo đức nghề nghiệp trước cám dỗ.
Thông qua dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính, các doanh nghiệp kiểm toán đã đóng góp quan trọng vào việc phổ biến cơ chế chính sách kinh tế tài chính, nâng cao tính công khai minh bạch trong báo cáo tài chính, và ngăn ngừa lãng phí cũng như tham nhũng Những hoạt động này hỗ trợ hiệu quả cho công tác quản lý và điều hành kinh tế - tài chính của Nhà nước cũng như hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Trong những năm gần đây, kiểm toán báo cáo tài chính đã trở thành biện pháp thiết yếu để đảm bảo sự minh bạch thông tin tài chính trên thị trường chứng khoán.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên được thể hiện qua việc liên tục nâng cao trình độ chuyên môn và tính chuyên nghiệp Điều này giúp đảm bảo chất lượng, hiệu quả và độ tin cậy trong công việc Để đạt được điều này, mọi chi tiết, dù là nhỏ nhất, cần được thiết lập một cách đồng bộ, nhất quán và hợp lý Kiểm toán viên cũng cần thường xuyên cập nhật các quy định mới trong lĩnh vực kinh tế và kế toán kiểm toán, nhằm giúp doanh nghiệp kịp thời phát hiện và điều chỉnh những sai sót một cách phù hợp.
Ý thức trách nhiệm của một số kiểm toán viên hiện nay còn nhiều thiếu sót, mặc dù họ đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện sai sót và gian lận Việc dựa hoàn toàn vào kiểm toán viên để đưa ra quyết định kinh tế là sai lầm, vì nhiều lý do có thể khiến họ không hoàn thành trách nhiệm Một số kiểm toán viên có thể vì lợi ích kinh tế mà hợp tác với doanh nghiệp để che giấu sai phạm nghiêm trọng trong báo cáo tài chính, hoặc đưa ra ý kiến không phù hợp trong báo cáo kiểm toán, qua đó tiếp tay cho doanh nghiệp lừa dối cơ quan quản lý và công chúng Ngoài ra, áp lực từ việc giữ khách hàng có thể khiến họ phải thực hiện theo yêu cầu của khách hàng, dẫn đến việc không đảm bảo tính thận trọng và thực hiện không đầy đủ các thủ tục cần thiết.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO
TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆ PHÁT HIỆN GIAN
LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.
3.1.1 Về phía kiểm toán viên:
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên (KTV) đã rút ra nhiều bài học kinh nghiệm quý giá KTV phải đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) không chứa sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, mặc dù có rủi ro không thể tránh khỏi là một số sai sót có thể không được phát hiện Khi xảy ra kiện tụng, KTV cần chứng minh đã thực hiện cuộc kiểm toán cẩn thận, tuân thủ quy trình và duy trì thái độ thận trọng, độc lập, đồng thời có đủ năng lực chuyên môn để lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết Ngoài ra, KTV không nên có mối quan hệ thân thiết với khách hàng để đảm bảo tính khách quan và đạo đức nghề nghiệp Cuối cùng, KTV có thể đưa ra phản biện khi khách hàng gây ra thiệt hại hoặc cố tình ngăn cản việc phát hiện nguyên nhân thiệt hại.
3.1.2 Vai trò của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA
Nghề kiểm toán tại Việt Nam đã trải qua hơn 20 năm hình thành và phát triển, nhưng vẫn còn được coi là một ngành nghề non trẻ Hoạt động kiểm toán độc lập đã có những bước tiến đáng kể, mặc dù gặp nhiều thăng trầm Từ khi hai doanh nghiệp kiểm toán đầu tiên ra đời cho đến năm 2006, Bộ Tài chính đã thực hiện quản lý trực tiếp và toàn diện đội ngũ kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp toán viên và hoạt động hành nghề kiểm toán đã được hình thành từ sau năm 2000, khi các tổ chức quốc tế và công ty kiểm toán khuyến nghị Nhà nước chuyển giao công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán cho Hội nghề nghiệp Để thực hiện điều này, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) được thành lập vào ngày 15/4/2005 tại Hà Nội, với sự cho phép của Bộ Nội vụ và theo đề nghị của Bộ Tài chính, chính thức hoạt động từ 1/1/2006 Ngày 14/07/2005, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, chuyển giao chức năng quản lý hành nghề kiểm toán cho VACPA, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong việc phát triển nghề nghiệp kiểm toán tại Việt Nam từ ngày 01/01/2007 đến nay.
VACPA đã triển khai toàn diện các hoạt động quản lý nghề nghiệp kiểm toán được Bộ
Tài chính chuyển giao đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển của nghề kiểm toán độc lập tại Việt Nam Từ thời điểm này, các kiểm toán viên độc lập đã có tổ chức nghề nghiệp chuyên nghiệp, tự quản và tự chủ, góp phần nâng cao chất lượng và uy tín của nghề nghiệp này trong nước.
Trước những vụ bê bối tài chính diễn ra ngày một nhiều trong nền kinh tế Việt
Nam có tác động đáng kể đến hình ảnh của kiểm toán viên độc lập và sự phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam Điều này nhấn mạnh sự cần thiết và tầm quan trọng của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt trong việc nâng cao uy tín và chất lượng dịch vụ kiểm toán.
VACPA đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn ngừa và xử lý gian lận, đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm của kiểm toán viên Hội không ngừng duy trì và phát triển trình độ kiểm toán viên thông qua việc thu hút các thành viên có chứng chỉ hành nghề và cung cấp thông tin cập nhật về nghề VACPA thường xuyên gửi các văn bản pháp luật liên quan đến kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế, cũng như tổ chức đào tạo và tọa đàm chuyên môn miễn phí Hội cũng bảo vệ quyền lợi của hội viên trong các tranh chấp và cung cấp nhiều công cụ hỗ trợ nghề nghiệp như phần mềm lập báo cáo tài chính và chương trình kiểm toán mẫu Hàng năm, VACPA công bố kế hoạch đào tạo và tổ chức từ 3 đến 4 lớp ôn thi chứng chỉ hành nghề kế toán, đồng thời tham gia vào Hội đồng thi của Bộ Tài chính.
Từ năm 2008, VACPA đã được giao nhiệm vụ phối hợp kiểm soát chất lượng dịch vụ của các kiểm toán viên và công ty kiểm toán Trong suốt 6 năm qua, Hội đã chủ động thực hiện kế hoạch kiểm soát chất lượng hàng năm, áp dụng cho 25-30% công ty kiểm toán Nội dung kiểm tra đã được mở rộng từ việc tuân thủ pháp luật và thủ tục kiểm toán sang việc đánh giá chất lượng báo cáo tài chính và chất lượng ý kiến kiểm toán từ năm 2009 Kể từ năm 2010, VACPA đã bắt đầu chấm điểm chất lượng và phân loại các công ty kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp chất lượng dịch vụ, công khai kết quả kiểm tra thực hiện xử lý sai phạm phát hiện qua kiểm tra
VACPA đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng chế độ, chính sách và chuẩn mực kế toán, kiểm toán theo sự giao phó của Nhà nước và Bộ Tài chính Tổ chức này cũng là thành viên trong Ban soạn thảo Luật kiểm toán độc lập cùng với các Nghị định liên quan.