NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHẠM HUỲNH NHƢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP T[.]
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHẠM HUỲNH NHƢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VIỆT TÍN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 7340301 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VIỆT TÍN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUN NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TỐN MÃ SỐ: 7340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHĨA LUẬN TS HUỲNH THỊ NGỌC ANH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 II III TÓM TẮT Thực nghiên cứu đề tài “Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Việt Tín” với mục tiêu phân tích thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp từ đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp thời gian tới Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng công cụ nghiên cứu vấn, quan sát, thu thập số liệu để thực nghiên cứu Nghiên cứu thực Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín vào năm 2022 Trong khóa luận tác giả đúc kết ưu điểm công tác soạn thảo chương trình kiểm tốn chi tiết tn thủ theo quy trình, cập nhật thơng tư quy chế Nhà nước ban hành sớm nhất; có hạn chế định Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài phần hành định đến lợi nhuận hoạt động doanh nghiệp nên dễ xảy sai sót Điều dẫn đến việc cung cấp tài liệu từ phía khách hàng bị thiếu sót chậm trễ ảnh hưởng đến thủ tục phân tích khơng đầy đủ rõ ràng Sau kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh thiếu nhận xét hạn chế hệ thống kiểm soát nội cần cải thiện khách hàng Trên sở tác giả đề xuất số giải pháp đưa bổ sung yêu cầu khách hàng thêm tài liệu, chứng cần cung cấp thực kiểm toán để tránh thời gian nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên cần đưa nhận xét nhiều hệ thống kiểm soát nội nhằm phát triển doanh nghiệp Ngoài ra, đào tạo thêm cho nhân viên trình độ ngoại ngữ để mở rộng phạm vi khách hàng mà công ty cung cấp dịch vụ Các biện pháp đưa nâng cao suất, hiệu hoạt động cho công ty doanh nghiệp khách hàng ngày phát triển lớn mạnh hơn, mang đến nhiều giá trị cho thị trường, kinh tế Việt Nam IV ABSTRACT Conduct a research on the topic "Analysis of the current status of the process of auditing corporate management expenses at Viet Tin Auditing Company Limited" with the goal of analyzing the current status of audit work audit of corporate management costs, thereby proposing some solutions to improve the process of auditing corporate management costs in the near future The author has used qualitative research methods in which research tools such as interviews, observations, and data collection are used to conduct his research The research was carried out at Viet Tin Auditing Company Limited in 2022 In the thesis, the author has summarized the advantages of drafting detailed audit programs as well as strictly following the process, updating update circulars and regulations promulgated by the State as soon as possible; There are also certain limitations Auditing of the enterprise management expense item plays an important role in the audit of financial statements because the executive part determines the operating profit of the enterprise, so errors are easy to occur This results in omission of documents from the client side and delays affecting the analytical procedure incomplete and unambiguous At the end of the audit, the auditor makes an adjustment entry but there is a lack of comment on the limitation in the client's internal control system that needs improvement On that basis, the author will propose a number of solutions, such as requesting the client to add documents and evidence to be provided immediately when performing the audit to avoid losing time and improve the quality of the call audit Auditors need to give more comments in the internal control system in order to develop the business In addition, provide additional training for employees in foreign languages to expand the range of customers the company provides services to Measures have been put in place to improve productivity and operational efficiency for the company as well as customer businesses to grow stronger, bringing more value to the Vietnamese market and economy V LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan khóa luận cơng trình nghiên cứu cá nhân chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Các số liệu, nội dung trình bày khóa luận hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tơi xin chịu trách nhiệm đề tài nghiên cứu TP Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 11 năm 2022 Tác giả Phạm Huỳnh Nhƣ VI LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn đến Quý thầy thuộc Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh truyền đạt lại cho em kiến thức quý báu, giúp em hồn thành tốt khóa luận làm hành trang cho công việc tương lai Tiếp đến, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Cô Huỳnh Thị Ngọc Anh – giảng viên hướng dẫn em, cảm ơn cô giành nhiều thời gian đồng hành em suốt trình thực khóa luận, tận tâm tận lực hỗ trợ giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Với vốn kiến thức hạn hẹp nên báo cáo khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp từ Q thầy giúp em có thêm hành trang tự tin để bước vào đường nghiệp Sau cùng, em xin chúc tồn thể Q thầy dồi sức khỏe, hạnh phúc thành công sống Em xin chân thành cảm ơn TP Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 11 năm 2022 Tác giả Phạm Huỳnh Nhƣ VII MỤC LỤC TÓM TẮT IV ABSTRACT V LỜI CAM ĐOAN VI LỜI CẢM ƠN VII MỤC LỤC VIII DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT XII DANH MỤC BẢNG XIII DANH MỤC SƠ ĐỒ XIV DANH MỤC HÌNH ẢNH XV LỜI MỞ ĐẦU 1 Đặt vấn đề tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Tổng quát kết cấu đề tài CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VIII Tổng quan khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1 1.1.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Nguyên tắc kế toán 1.1.2 Kiểm soát nội chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng quan kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2 kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.3 Cơ sở kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.2.4 Rủi ro thường gặp kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.2.4.1 Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn cao chi phí thực tế 10 1.2.4.2 Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế toán thấp chi phí thực tế 1.3 11 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 1.3.2 Thực kiểm toán 18 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 23 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT IX TÍN 25 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín 25 2.2 Lĩnh vực kinh doanh quy trình hoạt động kinh doanh Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Việt Tín 26 2.2.1 Lĩnh vực kinh doanh 26 2.2.1.1 Dịch vụ kiểm toán 26 2.2.1.2 Dịch vụ kế toán 27 2.2.1.3 Dịch vụ tư vấn 27 2.2.1.4 Dịch vụ chuyển giá 28 2.2.2 Tổ chức máy quản lý 28 2.2.3 Chức phòng ban 29 2.2.4 Kết hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ 30 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Việt Tín thực 32 2.3.1 Giới thiệu chung Công ty trách nhiệm hữu hạn Khách sạn Du lịch ABC 32 2.3.2 Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán 42 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn 54 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHO QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ABC 56 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 56 3.1.1 Ưu điểm 56 3.1.2 Hạn chế 58 X G 445 Tên Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH Người thực KHÁCH SẠN DU LỊCH ABC Ngày Người khoá số: 31/12/2021 sốt Nội dung: TỔNG HỢP CHI PHÍ Người QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP soát Nhu Ngày 09/02/2022 rà - - - - rà THỦ TỤC PHÂN TÍCH I MỤC TIÊU Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp hàng tháng sở kết hợp với thay đổi quy mơ hoạt động DN giải thích biến động lớn, có II CƠNG VIỆC Bảng phân tích biến động chi phí quản lý theo tháng năm: Bảng 2.7 Bảng tổng hợp so sánh khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp qua tháng năm 2021 Tháng Chi phí quản lý doanh nghiệp 195.219.625 174.114.586 174.649.171 168.970.633 160.862.494 105.067.398 109.432.671 111.963.039 48 Tỷ lệ 10,43% 9,30% 9,33% 9,03% 8,59% 5,61% 5,85% 5,98% Ghi 10 11 12 Tổng 164.781.102 252.858.141 133.114.325 120.729.895 1.871.763.080 8,80% 13,51% 7,11% 6,45% 100% Kết luận: Từ bảng 5, so sánh CPQLDN qua tháng, cho thấy hầu hết tỷ lệ CPQLDN tháng biến động đáng kể so với tổng chi phí quản lý doanh nghiệp năm Nguyên nhân thị giãn cách xã hội Chính phủ kéo dài từ tháng đến tháng dẫn đến chi phí bị giảm khoảng 3% Đến tháng 10 chiếm tỷ trọng lớn (13,51%) hoạt động dần khơi phục chi phí tăng lên để hồn thiện lại khách sạn cho du khách sử dụng dịch vụ Sau thực thủ tục phân tích khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV tiếp tục tiến hành lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản để đảm bảo CPQL ghi nhận theo nguyên tắc quy định CMKT phù hợp với thực tế doanh nghiệp Tiếp theo, KTV tiến hành lập bảng kê chi tiết khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng năm, đánh giá tính hợp lý việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với sổ Thủ tục thực theo giấy tờ làm việc sau: 49 GTLV so sánh đối chiếu chi tiết tháng khoản mục CPQLDN G 444 Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH Người thực KHÁCH SẠN DU LỊCH ABC Người Ngày khoá số: 31/12/2021 sốt Nội dung: CHI PHÍ QUẢN LÝ Người DOANH NGHIỆP soát Tên Ngày Nhu 09/02/2022 rà - - - - rà I MỤC TIÊU Lập bảng kê chi tiết khoản mục CPQLDN theo tháng năm, đánh giá tính hợp lý việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với sổ II CÔNG VIỆC Bảng tổng hợp CPQLDN theo khoản mục chi phí Bảng 2.8 Bảng tổng hợp chi tiết chi phí theo tháng năm 2021 6421 6422 6424 Chi phí 6425 6428 Chi phí Thuế, phí Tháng Chi phí nhân Chi phí vật khấu hao tiền viên quản lý liệu quản lý lệ phí TSCĐ khác 121.660.617 6.396.700 4.993.336 783.696 61.385.276 Tổng 195.219.625 121.228.240 2.550.000 4.993.336 262.432 45.080.578 174.114.586 120.153.747 2.359.848 4.993.336 713.313 46.428.927 174.649.171 120.932.597 2.359.848 4.993.336 519.333 40.165.519 168.970.633 114.247.260 3.362.088 4.993.336 220.817 38.038.993 160.862.494 50 81.610.408 868.088 4.993.336 225.454 17.370.112 105.067.398 86.009.317 868.088 4.993.336 191.818 17.370.112 109.432.671 88.559.685 868.088 4.993.336 171.818 17.370.112 111.963.039 80.401.748 868.088 4.993.336 231.818 78.286.112 164.781.102 10 102.979.187 21.768.088 4.993.336 171.818 122.945.712 252.858.141 11 104.350.530 868.088 4.993.336 532.259 22.370.112 133.114.325 12 105.697.946 869.016 4.993.336 440.010 8.729.587 120.729.895 Cộng 1.244.636.758 53.825.982 59.235.162 4.416.789 509.648.389 1.871.763.080 Phân tích: Từ bảng 6, kê chi tiết khoản mục CPQLDN, KTV đưa nhận xét, đánh sau: - Đối với chi phí nhân viên quản lý, chi phí tiền lương từ tháng giảm xuống đáng kể tình hình dịch bệnh căng thẳng khiến công ty bắt buộc cắt giảm bớt nhân số nhân viên bị bệnh phải nhà Tiền lương tháng 12 tăng so với năm lại giảm so với đầu năm dần khôi phục hoạt động kinh doanh, tháng cao năm 2021 Đây nguyên nhân biến động hợp lý - Đối với chi phí vật liệu quản lý, từ tháng công ty cần tốn tiền mua máy nước nóng định kỳ tháng bảo trì hệ thống máy phí cố định 868.088 đồng Khi ca nhiễm bệnh giảm xuống, kinh tế dần hồi phục tháng 10 cơng ty mua nhiều vật liệu van nước, gas sửa chữa chống thấm nước để cải thiện dịch vụ trở lại Đây nguyên nhân biến động hợp lý - Đối với chi phí khấu hao TSCĐ, cơng ty khấu hao chi phí cố định cho máy biến áp phân phối pha 400 kVA tháng cho việc quản lý doanh nghiệp 4.993.336 đồng - Đối với thuế, phí lệ phí tháng tháng cao hoạt động kinh doanh tốt nên thuế GTGT cung cấp dịch vụ, phí homebanking 51 ngân hàng, phí cà thẻ phí dịch vụ tài khoản ngân hàng nhiều so với tháng cịn lại năm - Đối với chi phí tiền khác tương tự chi phí vật liệu quản lý phát sinh nhiều vấn đề để cải thiện dịch vụ cho khách hàng nên từ tháng giảm 17.370.112 suốt tháng Bƣớc 3: Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Dựa vào kết thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra đối ứng tài khoản trên, kết hợp với kinh nghiệm thân, KTV xác định phạm vi thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh KTV tiến hành chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu số lớn, dựa vào nghiệp vụ phát sinh kỳ để tiến hành kiểm tra chi tiết, với số khoản mục chi phí lưu ý từ thực thủ tục phân tích Từ chứng từ, tài liệu mà KTV yêu cầu khách hàng cung cấp, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ theo mẫu chọn.KTV cần kiểm tra tính đầy đủ, có thật chứng từ gốc kèm theo, kiểm tra xem việc hạch tốn có quy định hay khơng Đối chiếu số khoản chi vận chuyển, chi phí điện thoại, xăng xe, tiếp khách, hội nghị… với sách quản lý đơn vị quy định hành nhà nước xem chi phí có hợp lý hợp lệ khơng 52 Qua q trình kiểm tra chi tiết, KTV nhận thấy kết thể qua GTLV sau: GTLV kiểm tra chi tiết khoản mục CPQLDN G 450 Tên Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH Người thực KHÁCH SẠN DU LỊCH ABC Người Ngày khoá số: 31/12/2021 soát Nội dung: KIỂM TRA CHI TIẾT Người CHI PHÍ sốt Nhu Ngày 09/02/2022 rà - - - - rà KIỂM TRA CHI TIẾT I MỤC TIÊU Đảm bảo khoản mục chi phí năm/kỳ xác định q trình phân tích sổ (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm, …) phát xem xét; kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo khoản chi phí có thực phân loại đánh giá tính hợp lý việc ghi nhận II CÔNG VIỆC Chọn mẫu kiểm tra chi tiết số chi phí quản lý doanh nghiệp khác (ngồi chi phí có phần hành khác bao gồm chi phí có quy định định mức chi tiêu) Bảng 2.9 Bảng tổng hợp chi tiết chứng từ kiểm toán 53 NGÀY CT CT 12CT 30/09/2021 09.21 DIỄN GIẢI Chi phí hoa hồng trả cho HĐ TK TK NỢ CĨ SỐ TIỀN GHI CHÚ Hố đơn hợp 6428 331 27.280.000 đồng hoa hồng đầy đủ Hoá đơn hợp PC 2468 25/02/2021 Thanh toán tiền thuê xe 6428 1111 15.000.000 đồng hoa hồng đầy đủ Thanh toán tiền sửa 07P01 08/01/2021 TCB PC 2485 26/03/2021 PC 2513 26/10/2021 chữa, xử lý ống bê xi nước thải Thanh tốn chi phí tiếp khách Thanh tốn chi phí test Covid-19 cho nhân viên 6422 1121 4.500.000 6428 1111 4.603.636 6428 1111 3.208.000 Hoá đơn chứng từ đầy đủ Hóa đơn chứng từ đầy đủ Hoá đơn chứng từ đầy đủ Kết luận: Theo bảng ta thấy chi phí quản lý doanh nghiệp chưa phân loại, đánh giá ghi nhận cách đắn hợp lý 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn Khi kết thúc kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV tổng hợp kết kiểm toán tồn cơng việc thực để làm sở cho ý kiến kết luận tiêu có liên quan đến CPQLDN Báo cáo tài chính, phục vụ cho việc đưa ý kiến nhận xét lập báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên lập trang tổng hợp để thể nội dung: - Khơng có sai phạm trọng yếu - Cơng ty cung cấp hợp đồng, chứng từ hoá đơn đầy đủ theo yêu cầu kiểm toán Kết luận: Kiểm toán viên đạt mục tiêu kiểm toán 54 55 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHO QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY ABC 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.1.1 Ƣu điểm 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty thiết lập chương trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN cách khoa học định hướng rõ ràng bước công việc Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty tiến hành thu thập thơng tin sở đơn vị khách hàng Tùy vào đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm hệ thống kế toán hoạt động kiểm soát nội khách hàng mà KTV linh hoạt bổ sung, thay thủ tục kiểm toán phù hợp cho khách hàng Thông tin sở bao gồm ngành nghề kinh doanh, chu kỳ sản xuất, chế độ kế toán áp dụng phân tích sơ Báo cáo KQHDKD khách hàng Những thông tin khoản mục chi phí, sai sót mà đơn vị mắc phải năm kiểm toán trước giúp cho KTV thực kiểm toán khoản mục CPQLDN khoản mục, chu trình khác có nhìn tổng quan tình hình sử dụng chi phí đơn vị, giúp cho KTV định hướng rủi ro khoản mục Dựa vào nhu cầu người sử dụng BCTC, KTV có tính xét đốn chun mơn tính tốn sai sót mà đơn vị khách hàng sai sót gây ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Việc xác định mức trọng yếu ban đầu ngưỡng sai sót bỏ qua giai đoạn lập kế hoach kiểm toán cải thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín Việc lập chiến lược kế hoạch kiểm toán VTAC thực cẩn thận chi tiết nhằm mục đích cấp dịch vụ có chất lượng giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn Công ty sử dụng loạt câu hệ thống kiểm soát nội theo bảng 2.3 thiết kế sẵn để đánh giá hệ thống KSNB, ngồi cơng ty khơng ngừng hồn thiện bảng câu hỏi để đưa nhận xét đánh giá khách quan hệ thống KSBN nói riêng tình hình quản lý cơng ty nói chung 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 56 KTV thực kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp theo chương trình kiểm tốn xây dựng, trình tự bước cơng việc thực trình bày đầy đủ giấy tờ làm việc, từ làm sở để đối chiếu bước công việc Đây bước công việc quan trọng CPQLDN loại chi phí lớn doanh nghiệp,việc hạch toán dẫn đến sai sót kế tốn khơng nắm nội dung loại chi phí khoản thơng tư, định thuế TNDN Thủ tục phân tích thường sử dụng VTAC phân tích biến động khoản mục chi phí theo tháng phát sinh, qua kiểm tốn viên phát biến động bất thường tháng tìm hiểu nguyên nhân Bên cạnh đó, tùy vào đặc điểm đơn vị khách hàng mà kiểm tốn viên vận dụng thủ tục phân tích cho phù hợp Đây bước cơng việc đơn giản, kiểm tốn viên cần thu thập liệu chiết từ phần mềm máy tính khách hàng, qua số thủ tục công việc thực phần mềm Excel có bảng phân tích đối ứng tài khoản Tuy nhiên, hiệu công việc mang lại tốt Kiểm toán viên từ việc quan sát bảng này, tìm đối ứng bất thường đơn vị, qua tập trung kiểm tra chi tiết Đây công việc hỗ trợ thủ tục phân tích việc khoanh vùng sai phạm phát sinh đơn vị Một ưu điểm thực kiểm toán VTAC kiểm toán viên cập nhật văn bản, quy định liên quan đến chu trình, khoản mục kiểm tốn Đây yêu cầu quan trọng kiểm toán bên cạnh chức xác minh tính trung thực hợp lý BCTC chức tư vấn đóng vai trị quan trọng Qua việc cập nhật quy định mới, kiểm tốn viên tư vấn cho đơn vị trường hợp đơn vị có sai sót q trình hạch tốn 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau giai đoạn thực kiểm toán, bút toán điều chỉnh đề xuất kiểm toán viên thực xốt xét trưởng nhóm lần Bên cạnh đó, kiểm tốn viên xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ ảnh hưởng đến BCTC đơn vị Điều cho thấy cơng ty có giám sát chặt chẽ với ý kiến đưa quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn viên tuân thủ chặt chẽ Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh hay biên kiểm toán sau lập, công ty tiến hành trao đổi 57 với ban giám đốc khách hàng, đơn vị chấp nhận điều chỉnh khơng làm ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn, trường hợp ngược lại kiểm toán viên xem xét ý kiến kiểm tốn đưa Điều đảm bảo uy tín chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà cơng ty cung cấp cho khách hàng, tránh rủi ro vụ kiện tụng xảy tương lai 3.1.2 Hạn chế Kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp phức tạp tồn nhiều rủi ro kiểm toán, đặc biệt khách hàng có tỷ trọng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu cao Vì kiểm toán khoản mục VTAC thực cịn có hạn chế định Việc xác định mức trọng yếu rủi ro chung toàn kiểm toán chủ yếu dựa xét đoán mang tính nghề nghiệp kinh nghiệm kiểm tốn viên, dẫn đến số hệ lụy định Như đề cập chương hai, công ty xác định mức trọng yếu giai đoạn thực kiểm toán dựa mức trọng yếu tổng thể ngưỡng sai sót bỏ qua giai đoạn lập kế hoạch mức rủi ro tồn kiểm tốn Trong trường hợp đánh giá kiểm toán viên thực kiểm toán rủi ro kiểm tốn khơng xác ảnh hưởng đến ngưỡng sai sót bỏ qua sai sót phát kiểm tốn đưa lên bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Thủ tục phân tích áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Việc sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV tiết kiệm thời gian, chi phí, hạn chế phần cơng việc thủ tục kiểm tra chi tiết Thực tế kiểm toán VTAC cho thấy thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV trọng so sánh kỳ với kỳ trước để phân tích biến động chung khoản mục dựa vào BCTC khách hàng, thơng tin định lượng mà chưa sử dụng nhiều thơng tin định tính thiếu phân tích mơi trường kinh doanh, sách Nhà nước, đối thủ cạnh tranh có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn nói chung hạch tốn CPQLDN nói riêng Do chưa thấy mối quan hệ khoản mục ảnh hưởng biến động đến 58 tiêu khác có liên quan Điều gây khó khăn cho việc nhận định rủi ro xảy ban đầu thực thu thập thông tin khách hàng Trong bước tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV tiến hành tổng hợp kết quả, kết luận mục tiêu kiểm tốn, đưa bút tốn điều chỉnh mà khơng tiến hành nhận xét hạn chế hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho khoản mục khơng đưa giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nếu KTV không tiến hành nhận xét hạn chế hệ thông kiểm sốt nội cơng ty khách hàng tiếp tục áp dụng hệ thống thiếu sót dẫn đến sai sót q trình kinh doanh Điều ảnh hưởng đến kết kinh doanh trình làm việc tồn cơng ty khách hàng 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Về quy trình kiểm tốn: Do khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín đa dạng hoạt động nhiều lĩnh vực khác nên việc thiết kế chương trình kiểm toán Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội khách hàng theo lĩnh vực cụ thể cần thiết Nó đảm bảo thống tồn cơng ty q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng có loại hình đặc thù khác Mặc dù VTAC xây dựng bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng để áp dụng khoản mục CPQLDN, nhiên câu hỏi bảng có dạng câu hỏi đóng, ngồi thơng tin bảng mà VTAC cung cấp KTV khơng thu thập thêm vấn đề khác Mỗi khách hàng có đặc điểm SXKD riêng nên sử dụng bảng câu hỏi không phù hợp, KTV bị giới hạn thông tin thực kiểm toán Một vấn đề thiết yếu thiếu hụt nhân viên có trình độ tiếng anh, chất lượng số lượng KTV có lực đóng vai trị chủ chốt cơng ty Vì cơng ty cần nâng cao trình độ ngoại ngữ cho nhân viên cơng ty để đáp ứng yêu cầu công ty mở rộng phạm vi khách hàng sang cơng ty nước ngồi hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, thực lượng khách hàng tiềm giúp công ty tăng doanh thu, khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm toán độc lập 59 Khi thực thủ tục phân tích sơ bộ, ngồi việc sử dụng thơng tin định lượng, KTV sử dụng thơng tin định tính để phân tích như: thay đổi điều kiện ngành nghề kinh doanh đơn vị khách hàng, thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị, sách kế tốn mà cơng ty áp dụng…, đánh giá ảnh hưởng thay đổi đến khoản mục CPQLDN Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV có sử dụng thủ tục phân tích như: so sánh CPQLDN, tỷ trọng CPQLDN doanh thu kỳ với số kế hoạch, số dự đoán điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu… Xem xét biến động khoản mục chi phí CPQLDN tháng năm Mọi biến động cần tìm hiểu ngun nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay nghi ngờ khả sai phạm Bên cạnh đó, KTV phân tích theo mơ hình ước lượng KTV, so sánh CPQLDN BCTC kỳ với số ước tính KTV (ước tính dựa CPQLDN kỳ trướcvà tỷ lệ tiêu thụ, doanh thu bán hàng kỳ so với kỳ trước) nhằm phát biến động bất hợp lý (nếu có) Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, việc thực thủ tục phân tích có vai trị quan trọng Khi kiểm tốn có kết luận phận cấu thành BCTC, để có mức thỏa mãn kiểm tốn cao tăng thêm độ tin cậy cho kiểm tốn viên cần phải lần thực thủ tục phân tích để đánh giá tổng qt thơng tin cần kiểm toán chứng thu thập để củng cố thêm cho chứng kết luận KTV, kể việc thử lại khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp trước KTV ký vào báo cáo kiểm toán 60 KẾT LUẬN Sự cạnh tranh kinh tế thị trường ngày cao, doanh nghiệp công ty quan tâm đến việc quản lý chi phí gián tiếp CPQLDN nhằm tăng hiệu kinh doanh từ nâng cao khả canh tranh cho doanh nghiệp Vì thế, kiểm tốn khoản mục CPQLDN quy trình đóng quan trọng góp phần phát rủi ro tiềm ẩn nhiều gian lận sai sót chi phí hoạt động doanh nghiệp Những sai sót việc tổng hợp tính tốn chi phí thường trực tiếp dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Qua khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín”, người đọc hình dung cụ thể bước quy trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN, từ nhìn nhận ưu điểm chương trình kiểm tốn cần phát huy hạn chế cần phải khắc phục quy trình kiểm tốn Dựa vào thơng tin thu thập, nghiên cứu tài liệu quan sát với tư cách trợ lý kiểm toán làm việc VTAC, người viết đề xuất số giải pháp thực để khắc phục hạn chế tồn q trình thực kiểm tốn khoản mục CPQLDN rủi ro hệ thống kiểm soát nội Việc áp dụng biện pháp vào thực tế góp phần giảm thiểu rủi ro hoạt động kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Chuẩn mực kế toán số 01: Chuẩn mực chung Bộ tài chính, Hệ thống 26 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Bộ Tài chính, Thơng tư Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp TS Nguyễn Viết Lợi (2011), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, Hà Nội : NXB Tài Chính Tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp VTAC (lưu hành nội bộ) Nguyễn Thị Thu Huyền (2016), Kiểm tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Công ty AASC Hà Nội, Học viện Tài Hà Nội Hồng Thị Huyền (2014), Kiểm tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội, Học viện Tài Hà Nội Các trang web Website Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Tín: http://vtac.com.vn/vi/ Website Thư viện pháp luật Việt Nam: http://thuvienphapluat.vn Website Tạp chí tài chính: https://tapchitaichinh.vn 62