BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH TRẦN MINH TUYẾT TRINH HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY KIỂM T[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH TRẦN MINH TUYẾT TRINH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP IAC THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUN NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TỐN MÃ SỐ: 52340301 TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH TRẦN MINH TUYẾT TRINH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP IAC THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUN NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 52340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN THỊ ĐOAN TRANG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 i TÓM TẮT Nước ta thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, phạm vi thành phần kinh tế ngày mở rộng đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế Cùng với phát triển đó, phát triển dịch vụ kiểm tốn BCTC Các cơng ty kiểm tốn ngày trau dồi cải thiện chất lượng kiểm toán nhằm mang lại kết tốt cho khách hàng Qua trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập, người viết nhận thấy “nợ phải thu khách hàng” khoản mục nhạy cảm, dễ bị biển thủ xảy gian lận nên công ty cần có quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng hợp lý đầy đủ để tìm chứng đáp ứng mục tiêu kiểm tốn tính trung thực hợp lý khoản mục Vì lý đó, người viết lựa chọn đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập IAC thực hiện” Với mục tiêu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, người viết sâu vào tìm hiểu quy trình dựa thực tế kiểm tốn Cơng ty TNHH IAC đánh giá quy trình dựa kết khảo sát thu từ KiTV công ty Người viết sử dụng kết hợp phương pháp tham khảo nghiên cứu tài liệu, kiểm tra hồ sơ, vấn thực nghiệm để làm rõ vấn đề nghiên cứu Ngồi ra, người viết cịn sử dụng phương pháp khảo sát hồ sơ KiTV kết hợp với phương pháp thống kê, phân tích tổng hợp để nghiên cứu đánh giá yếu tố khảo sát Qua kết khảo sát hồ sơ khách hàng, thấy thủ tục kiểm tốn KiTV thực đầy đủ Qua kết khảo sát mức độ hiệu thủ tục kiểm toán thực hiện, số thống kê từ KiTV cho thấy thủ tục kiểm tốn chương trình nợ phải thu khách hàng thực tương đối hiệu quả, nhiên tồn số thủ tục chưa mang lại tính hiệu cao Từ kết đánh giá KiTV ưu điểm quy kiểm toán nợ phải thu khách hàng cho thấy chương trình kiểm tốn đầy đủ đáp ứng mục tiêu ii kiểm toán đề ra; KiTV tham chiếu số liệu khoản mục đối ứng liên quan đến nợ phải thu khách hàng hồ sơ kiểm toán lưu trữ cẩn thận Song, quy trình kiểm tốn nợ phải thu tồn số hạn chế như: KiTV chưa tìm hiểu kỹ HTKSNB khách hàng; TNCB thực đơn giản; chưa trọng vào phân tích hệ số; tập trung chọn mẫu có số dư lớn để kiểm tra; số trường hợp KiTV nhận thư xác nhận thông qua đơn vị kiểm tốn Nhằm hồn thiện khắc phục hạn chế cịn tồn quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, người viết đưa số kiến nghị với hạn chế nêu dựa vào kết đánh giá KiTV mức độ khả thi kiến nghị Cụ thể: công ty cần xây dựng bảng hỏi ứng với khách hàng có quy mơ loại hình kinh doanh khác nhau; kết hợp thủ tục quan sát điều tra để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Công ty nên tập trung vào thủ tục phân tích hệ số, ứng dụng phương pháp chọn mẫu phần mềm chuyên ngành thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung để tăng độ tin cậy cho chứng kiểm toán Người viết mong công ty áp dụng kiến nghị này, chất lượng kiểm toán đảm bảo nâng cao iii LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập trường Đại học Ngân hàng TpHCM, em nhận dạy bảo tận tình q thầy cơ, đặt biệt thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn giúp em có kiến thức bổ ích, hành trang theo em sau Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp lần này, em xin bày tỏ biết ơn sâu sắc TS Nguyễn Thị Đoan Trang, ln giúp đỡ nhiệt tình hướng dẫn em suốt q trình thực khóa luận Em xin chân thành cảm ơn quý Lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập, anh chị nhiệt tình giúp đỡ em suốt trình thực tập, giúp em học hỏi nhiều học kinh nghiệm cho thân, áp dụng kiến thức học giảng đường vào thực tế Do hạn chế thời gian trình độ chuyên môn kinh nghiệm thực tế nên tránh khỏi thiếu sót Chính thế, em mong nhận quan tâm góp ý tận tình từ phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập q thầy để đề tài hồn thiện Cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô trường Đại học Ngân Hàng TpHCM thật nhiều sức khỏe, thành cơng nghiệp giảng dạy Kính chúc anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập dồi sức khỏe, thành công công việc sống Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Minh Tuyết Trinh iv LỜI CAM ĐOAN Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, kết nghiên cứu trung thực, khơng có nội dung công bố trước nội dung người khác thực ngoại trừ trích dẫn dẫn nguồn đầy đủ khóa luận Sinh viên Trần Minh Tuyết Trinh v MỤC LỤC TÓM TẮT i LỜI CẢM ƠN iii LỜI CAM ĐOAN iv MỤC LỤC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ix DANH MỤC BẢNG x DANH MỤC HÌNH xi MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu trước Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu .3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đề tài nghiên cứu .4 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG .6 1.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải thu khách hàng .6 1.1.1 Khái niệm .6 1.1.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.3 Những sai sót gian lận xảy khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Thủ tục kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 10 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán .10 vi 1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch 11 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 11 1.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn 13 1.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán .13 1.2.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 13 1.2.3.2 Thủ tục phân tích .14 1.2.3.3 Kiểm tra chi tiết 15 1.2.3.4 Tổng hợp đánh giá kết .17 1.2.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP IAC 18 2.1 Giới thiệu chung 18 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 18 2.1.2 Bộ máy tổ chức 19 2.1.3 Hoạt động kinh doanh 19 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng 20 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 21 2.2.1.1 Tìm hiểu khái quát khách hàng 21 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng .21 2.2.1.3 Xác lập mức trọng yếu thủ tục đánh giá rủi ro 23 2.2.2 Thực kiểm toán 26 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 26 2.2.2.2 Thử nghiệm .27 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 36 vii 2.3 Khảo sát hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn viên quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 38 2.3.1 Khảo sát hồ sơ kiểm toán IAC 38 2.3.1.1 Mục tiêu khảo sát 38 2.3.1.2 Phương pháp khảo sát 38 2.3.1.3 Kết khảo sát 39 2.3.2 Khảo sát kiểm toán viên IAC quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 41 2.3.2.1 Mục tiêu khảo sát 41 2.3.2.2 Phương pháp khảo sát 41 2.3.2.3 Kết khảo sát 42 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO IAC THỰC HIỆN 49 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng .49 3.1.1 Ưu điểm 49 3.1.2 Hạn chế .50 3.1.2.1 Công ty chưa tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 50 3.1.2.2 Các thử nghiệm kiểm soát thực đơn giản 51 3.1.2.3 Chưa trọng vào phân tích hệ số 52 3.1.2.4 Tập trung chọn mẫu có giá trị lớn 52 3.1.2.5 Nhận thư xác nhận từ bên thứ ba 53 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 53 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng IAC 54 KẾT LUẬN 57 viii Tài liệu tham khảo .1 PHỤ LỤC phân tích…Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phòng nợ phải thu khó địi.Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết 7.5 thúc kỳ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải D353.2 thu KH Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra việc hạch tốn kỳ khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (kết hợp với việc kiểm tra G100 tính kỳ phần doanh thu) Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền…), đánh giá tính hợp lý số dư qua việc xem xét lý trả trước, mức D354 độ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, 10 biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ D355 bên (kiểm tra 100%) 11 Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… D356 Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi nghiệp vụ phát 12 sinh kỳ với khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo quy định Xác định hạch toán chênh lệch D357 tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Phỏng vấn đơn vị để xác định khoản phải thu KH 13 dùng làm tài sản chấp, cầm cố (kết hợp với phần hành liên quan (vay, nợ…) E100 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC 14 Kiểm tra hợp đồng thời hạn toán để phân loại cho phù hợp D358 Kiểm tra trình bày thuyết minh nợ xấu, khả thu hồi theo quy định TT200/2014/TT-BTC IV Thủ tục kiểm tốn khác KẾT LUẬN Theo ý kiến tơi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): Nguồn: Cơng ty TNHH IAC Phụ lục 2.3: Mẫu thư xác nhận số dư Nợ số dư Có dạng khẳng định Cơng ty TNHH ABC Tp HCM, Ngày…3… tháng…3… năm…2021… THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Cơng ty TNHH 18S Địa chỉ: 364 Đặng Văn Bi, phường Linh Đông, Quận Thủ Đức, Tp Hồ Chí Minh Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Độc Lập” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 Công ty Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2020 sau: : ……627,880,000…… VND Số tiền Quý vị phải trả chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi trước ngày 17-3-2021 theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Địa : Tầng Lô E1, Cao Ốc Mỹ Đức, 220 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P.21, Q Bình Thạnh, TP.HCM Người nhận : Phịng kiểm tốn Điện thoại : (028) 2220 0670 Fax : (028) 2220 0671 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Nguyễn Thị Kim Thoa (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Công ty TNHH 18S… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: Chữ ký: (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi Đóng dấu (nếu có) tiết): Tên: Chức vụ: Nguồn: Công ty TNHH IAC Công ty TNHH ABC Tp HCM, Ngày…3… tháng…3… năm…2021… THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Cơng ty TNHH XUCY Địa chỉ: 298 Võ Thị Sáu, phường Hòa Minh, quận Liên Chiểu, Tp Đà Nẵng Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Độc Lập” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2020 sau: Số tiền Quý vị ứng trước cho : ……65,890,000…… VND Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi trước ngày 17-3-2021 theo địa sau: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Địa : Tầng Lô E1, Cao Ốc Mỹ Đức, 220 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P.21, Q Bình Thạnh, TP.HCM Người nhận : Phịng kiểm toán Điện thoại : (028) 2220 0670 Fax : (028) 2220 0671 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Nguyễn Thị Kim Thoa (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Công ty TNHH XUCY… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: Chữ ký: (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi Đóng dấu (nếu có) tiết): Tên: Chức vụ: Nguồn: Công ty TNHH IAC Phụ lục 2.4: Thư xác nhận từ khách hàng Công ty TNHH ABC Tp HCM, Ngày…3… tháng…3… năm…2021… THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Cơng ty TNHH XUCY Địa chỉ: 298 Võ Thị Sáu, phường Hòa Minh, quận Liên Chiểu, Tp Đà Nẵng Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Độc Lập” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2020 sau: Số tiền Quý vị ứng trước cho : ……65,890,000……… VND Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán viên chúng tơi trước ngày 17-3-2021 theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Địa : Tầng Lô E1, Cao Ốc Mỹ Đức, 220 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P.21, Q Bình Thạnh, TP.HCM Người nhận : Phịng kiểm tốn Điện thoại : (028) 2220 0670 Fax : (028) 2220 0671 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Nguyễn Thị Kim Thoa (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Cơng ty TNHH XUCY…………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: Chữ ký: Đóng dấu (nếu có) (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Tên: Nguyễn Thành Nam Chức vụ: Giám đốc công ty TNHH XUCY Nguồn: Công ty TNHH IAC Công ty TNHH ABC Tp HCM, Ngày…3… tháng…3… năm…2021… THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Công ty TNHH Phim CLH Địa chỉ: 115 Nơ Trang Long, phường 15, quận 1, Tp Hồ Chí Minh Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Độc Lập” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2020 sau: : 621,720,000……… VND Số tiền Quý vị phải trả chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán viên trước ngày 17-3-2021 theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Địa : Tầng Lô E1, Cao Ốc Mỹ Đức, 220 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, P.21, Q Bình Thạnh, TP.HCM Người nhận : Phịng kiểm tốn Điện thoại : (028) 2220 0670 Fax : (028) 2220 0671 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Nguyễn Thị Kim Thoa (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Cơng ty TNHH Phim CLH…………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: Chữ ký: (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi Đóng dấu (nếu có) tiết): Tên: Trần Văn Chung Chức vụ: Giám đốc công ty TNHH Phim CLH Nguồn: Công ty TNHH IAC Phụ lục 2.5 Kết khảo sát hồ sơ Người viết xin phép không nêu rõ tên cơng ty để đảm bảo tính bảo mật Kết khảo sát hồ sơ kiểm toán thể qua bảng sau: Thủ tục Bước 1: Tìm hiểu khái quát khách hàng A B Bước 4: Thu thập thông tin để xác lập mức trọng E F G H I K L M N O P Q R S T V ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ đơn vị khoản mục nợ phải thu khách hàng D ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Bước 2: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Bước 3: Thu thập thơng tin để đánh giá rủi ro C ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ yếu Bước 5: Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra phê duyệt bán chịu người có ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ thẩm quyền Kiểm tra tính liên tục chứng từ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Kiểm tra tính xác giá hóa đơn ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Kiểm tra ghi nhận hàng bán trả lại đơn vị ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Kiểm tra việc ghi nhận nghiệp vụ sổ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ sách kế toán Bước 6: Thực thử nghiệm 6.1 Thủ tục phân tích ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Phân tích biến động năm với năm trước khoản mục nợ phải thu khách hàng, ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ doanh thu thuần… Tính so sánh hệ số quay vòng khoản phải thu khách hàng, số ngày thu tiền năm ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ với năm trước 6.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp số dư chi tiết với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ tiết, BCĐPS ) Xem xét bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, nợ lâu ngày số ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ dư không biến động…) Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị…) Kiểm tra số dư đầu kỳ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Lập gửi thư xác nhận, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Thủ tục kiểm tốn thay khách hàng khơng trả lời thư xác nhận Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá khoản nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ chi phí dự phịng Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có ảnh hưởng đến nợ phải ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ thu khách hàng Kiểm tra tính kỳ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Đánh giá tính hợp lý số dư Có ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Kiểm tra phân loại trình bày khoản phải thu khách hàng BCTC ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Phụ lục 2.6 Bảng khảo sát ý kiến kiểm tốn viên Cơng ty TNHH IAC quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng áp dụng công ty Xin chào anh/chị, Em tên Trần Minh Tuyết Trinh, sinh viên trường ĐH Ngân hàng TpHCM, thực tập sinh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập IAC, em thực khóa luận tốt nghiệp với đề tài "Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Độc Lập IAC thực hiện" Để có đủ thơng tin sở đánh giá thực trạng kiểm toán nợ phải thu khách hàng, mong anh (chị) dành chút thời gian trả lời vài câu hỏi khảo sát sau Mọi ý kiến anh (chị) có giá trị với q trình nghiên cứu em, thơng tin thu thập dùng để phục vụ cho mục đích nghiên cứu Em cảm ơn hỗ trợ từ anh/chị Thông tin cá nhân Họ tên kiểm toán viên: Thời gian làm việc IAC: Chức vụ: Nội dung khảo sát A Đánh giá mức độ hiệu thủ tục Anh/chị vui lòng đánh giá mức độ hiệu thủ tục thực quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Rất không hiệu Hiệu Không hiệu Rất hiệu Bình thường Nội dung Giai đoạn lập kế hoạch Thu thập thơng tin khách hàng để tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Đối với khách hàng mới, KiTV tiến hành quan sát, vấn để tìm hiểu HTKSNB liên quan đến chu trình bán chịu công ty khách hàng Đối với khách hàng cũ, KiTV thường dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước công ty khách hàng để đánh giá HTKSNB Giai đoạn thực kiểm toán: Thực TNKS kiểm tra phê duyệt người có thẩm quyền Thực TNKS đáp ứng mục tiêu xác (chính xác giá ) Thực TNKS kiểm tra tính liên tục chứng từ, ghi nhận nghiệp vụ đầy đủ Thực TNKS liên quan đến việc ghi nhận hàng bán bị trả lại Thực phân tích biến động hệ số liên quan đến khoản phải thu khách hàng Thu thập thông tin để đối chiếu với sổ sách liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐPS ) Chọn mẫu hóa đơn bán hàng có giá trị lớn để kiểm tra, đối chiếu với chứng từ kế toán liên quan Thu thập chứng từ liên quan đến số dư Có cuối kỳ để kiểm tra tính hợp lý số dư Có Dựa vào tiêu chí quy định chương trình kiểm tốn để xác định khách hàng cần gửi thư xác nhận Lập bảng theo dõi thư xác nhận thực thủ tục thay khách hàng không trả lời thư xác nhận Lập bảng phân tích tuổi nợ kiểm tra khoản trích lập dự phịng phải thu khách hàng khó địi đơn vị Tìm hiểu kiện phát sinh sau kết thúc kỳ kế toán để xem xét ảnh hưởng đến khoản phải thu khách hàng Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán để xem xét tính kỳ nghiệp vụ Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Tổng hợp đánh giá sai sót phát Lập bảng yêu cầu điều chỉnh sai sót cho khoản mục (nếu có) B Đánh giá ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Anh (chị) vui lòng cho biết ý kiến đánh giá ưu điểm sau: Hồn tồn khơng đồng ý Đồng ý Khơng đồng ý Hồn tồn đồng ý Bình thường Nội dung Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng xây dựng đầy đủ đáp ứng mục tiêu kiểm tốn, gần sát với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA KiTV tham chiếu số liệu khoản phải thu khách hàng với khoản mục đối ứng để tiết kiệm thời gian thu thập chứng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán lưu trữ cẩn thận nhiều dạng như: file mềm file cứng Anh (chị) vui lịng cho biết ý kiến đánh giá hạn chế sau: Nội dung KiTV chưa trọng nhiều vào việc tìm hiểu HTKSNB đơn vị Các TNKS thực đơn giản KiTV chưa phân tích sâu biến động, hệ số liên quan đến nợ phải thu khách hàng KiTV chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn kỳ để đối chiếu KiTV nhận thư xác nhận từ bên thứ ba, không nhận trực tiếp từ khách hàng có số dư cần xác nhận C Đánh giá mức độ khả thi kiến nghị Anh/chị đánh giá mức độ khả thi kiến nghị sau nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty IAC Rất không khả thi Khả thi Không khả thi Rất khả thi Có thể khả thi Nội dung Kết hợp vấn đơn vị với thủ tục quan sát điều tra để tăng thêm độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội Lập bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB quy trình bán chịu với lĩnh vực kinh doanh quy mô doanh nghiệp khác Tăng cường phát huy hiệu thủ tục phân tích Thực chọn mẫu phần mềm chuyên ngành Tăng cường thực thủ tục kiểm toán bổ sung (kiểm tra vận đơn doanh thu bán hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ) để tăng thêm độ tin cậy cho chứng kiểm toán Phụ lục 2.7: Danh sách KTV tham gia khảo sát STT Họ tên Kinh nghiệm Chức vụ Mai Thanh Hiếu Trên năm Trưởng nhóm kiểm tốn Nguyễn Anh Khoa Trên năm Trưởng nhóm kiểm toán Nguyễn Thị Hồng Thoa Trên năm Trưởng nhóm kiểm tốn Phan Thành Đơ Trên năm Kiểm toán viên Đặng Huyền Linh Trên năm Kiểm toán viên Lê Mỹ Phượng Trên năm Kiểm toán viên Nguyễn Thị Phương Thảo Trên năm Kiểm toán viên Đinh Ngọc Thy Trên năm Kiểm toán viên Lê Đức An Từ đến năm Trợ lý kiểm toán 10 Đặng Thế Toàn Từ đến năm Trợ lý kiểm toán 11 Trần Nguyễn Thùy Trang Từ đến năm Trợ lý kiểm toán 12 Nguyễn Thị Kim Ngọc Dưới năm Trợ lý kiểm toán Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát