Khóa luận tốt nghiệp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán mh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Tà HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG iệ il KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H u TE U H Ngành : KẾ TOÁN CH Chuyên ngành : KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : T.S Phạm Ngọc Toàn Sinh viên thực : Nguyễn Thị Hiền MSSV: 1054030196 Lớp: 10DKKT04 TP Hồ Chí Minh, năm 2014 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu tôi.Những kết số liệu báo cáo thực tập thực cơng ty THHH Kiểm tốn M&H, khơng chép từ nguồn khác.Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2014 Tác giả Nguyễn Thị Hiền u iệ il Tà CH TE U H ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt bốn năm ngồi ghế giảng đường Đại học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh em đư ợc học tập, rèn luyên trưởng thành nhiều.Từng sách, trang en xin giữ để làm hành trang vào đời.Với tận tâm thầy cô cố gắng lỗ lực thân em học tập tốt Và viết luận văn em thực muốn gửi lời cảm ơn tới tất thầy cô giáo giảng viên trường Đại học Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh đặc biệt thầy giảng dạy khoa Kế tốn- Tài Chính- Ngân Hàng cho em có mơi trường học tập lý tư ởng để em phát triển thân cách toàn diện Để hoàn thành tốt báo cáo em không nhờ đến trợ giúp thầy Phạm Ngọc Toàn.Thầy tận tình bảo, hướng dẫn em bước một.Qua em xin g ửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Tà Em xin g ửi lời cảm ơn đến BGĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H iệ il toàn thể anh chị phịng kiểm tốn tận tình bảo giúp em tiếp cận với quy trình thực tế doanh nghiệp u Cuối lời em xin chúc quý thầy cô, anh chị sức khỏe, hạnh phúc, thành U H đạt! nguồn nhân lực chất lượng cao cho xã hội iii CH TE Chúc trường Đại học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh ln nơi đào tạo CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc - NHẬN XÉT ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Hiền MSSV : 1054030196 Khóa : 2010-2014 Thời gian thực tập : …………………… ……………………………………………………………………………………… Tà Bộ phận thực tập : il ………………… ……………………………………………………………… iệ ……………………………………………………………………………………… u Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật: H ……………………………………………………………………………………… U CH Kết thực tập theo đề tài: TE ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Nhận xét chung : ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Ngày…….tháng… năm 2014 Đơn vị thực tập (ký tên đóng dấu ) iv NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền Lớp: 10DKKT04 MSSV: 1054030196 Tà iệ il u H U TE CH TPHCM, Ngày … Tháng … năm 2014 v Ký tên MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Phân loại kiểm toán: 1.1.3 Mục tiêu 1.1.4 Vai trò 1.2 Khái quát chứng kiểm toán 1.2.1 Khái niệm Tà 1.2.2 Vai trò iệ il 1.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán Yêu cầu tính thích hợp 1.2.3.2 Yêu cầu tính đầy đủ u 1.2.3.1 H U 1.2.4 Phân loại chứng kiểm toán TE 1.2.5 Một số chứng kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC Giải trình Ban Giám đốc 1.2.5.2 Tư liệu chuyên gia 1.2.5.3 Bằng chứng bên liên quan 1.2.5.4 Tư liệu KTV nội 1.2.5.5 Tư liệu KTV khác CH 1.2.5.1 1.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 10 1.3.1 Kiểm tra 10 1.3.2 Quan sát 11 1.3.3 Xác nhận 12 1.3.4 Điều tra 14 1.3.5 Tính tốn 14 1.3.6 Phân tích 15 vi 1.4 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kiểm toán BCTC 16 CHƯƠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H 20 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H 20 2.1.1 Thông tin chung 20 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 20 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động dịch vụ cung cấp 21 2.1.4 Sơ đồ máy tổ chức công ty 22 2.1.5 Tình hình nhân 23 2.1.6 Kết kinh doanh phương hướng phát triển 24 2.2 Giới thiệu phòng kiểm toán 25 Tà 2.3 Thực trang kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn iệ il BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H 27 2.3.1 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC M&H 27 u Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 28 2.3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 30 2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 31 TE U H 2.3.1.1 CH Sơ đồ 2.3: Sơ đồ khái qt quy trình kiểm tốn 33 2.3.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán M&H 34 2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35  Kỹ thuật thu thập chứng liên quan đến khoản mục tiền 45  Kỹ thuật thu thập chứng liên quan đến khoản mục TSCĐ 52  Kỹ thuật thu thập chứng liên quan đến khoản mục doanh thu 54 CHƯƠNG NHẬN XÉT VA MỘT SỐ ĐỀ XUẤT GĨP PHẦN HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG CÁC CUỘC KIỂM TOÁN BCTC 69 3.1 Nhận xét 69 3.1.1 Nhận xét chương trình kiểm tốn cơng ty: 69  Ưu điểm: 69 vii 3.2 Những học kinh nghiệm rút trình theo dõi thực tế áp dụng kỹ thuậ thu thập chứng cơng ty TRNHH Kiểm tốn M&H 73 3.3 Một số đề xuất, kiến nghị góp phần hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng74 KẾT LUẬN 78 u iệ il Tà CH TE U H viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT : Báo cáo tài KTV : Kiểm toán viên BGĐ : Ban giám đốc DN : Doanh nghiệp KSNB : Kiểm soát nội TSCĐ : Tài sản cố định KTK : Hàng tồn kho NVL : Nguyên vật liệu CĐKT : Cân đối kế toán CĐPS : Cân đối phát sinh TGNH : Tiền gửi ngân hàng TNHH : Trách nhiệm hữu hạn CSH : Chủ sở hữu u iệ il Tà BCTC NPT : Nợ phải trả VKD : Vốn kinh doanh CH : Tài sản ngắn hạn TE TSNH U H KQHĐKD: Kết hoạt động kinh doanh ix DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Quan hệ rủi ro số lượng chứng Bảng 1.2: Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Bảng 2.1: Bảng kết hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Bảng 2.2: Phân tích cấu tài sản Bảng 2.3: Phân tích cấu nguồn vốn Bảng 2.4: Phân tích vốn kinh doanh bình qn Bảng 2.5: Phân tích hiệu sử dụng vốn Bảng 2.6: Phân tích sơ doanh thu Bảng 2.7: Phân tích cấu doanh thu Bảng 2.8: Phân tích tỉ trọng doanh thu Tà Bảng 2.9: Phân tích biến động doanh thu theo tháng il iệ Bảng 2.10: Phân tích doanh thu xây dựng thủy lợi theo tháng u Bảng 2.11: Phân tích doanh thu HĐGK đất SXNN Láng Biển U H Bảng 2.12: Phân tích doanh thu bơm nước theo tháng Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc KTV- Chọn mẫu kiểm tra doanh thu bơm CH TE nước Bảng 2.14: Đối chiếu doanh thu kê khai hoạch tốn Bảng 2.15: Bản giải trình Ban Giám đốc x KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - GVHD: TS PHẠM NGỌC TOÀN Các kỹ thuật thu thập chứng vận dụng linh hoạt suốt trình kiểm tốn - KTV thường xun có kết hợp loại chứng với từ hiệu kiểm toán nâng lên  Kỹ thuật kiểm tra: Áp dụng cho tất khoản mục, đặc biệt khoản mục Báocáo kết hoạt động kinh doanh Kỹ thuật thường áp dụng xuyên suốt kiểm toán việc sử dụng đư ợc quy định rõ quy trình kiểm tốn cơng ty nên tất nhân viên cơng ty thực đầy đủ, xác nên mang lại hiệu cao  Kỹ thuật quan sát: Được áp dụng chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kỹ thuật công cụ đắc lực việc giúp KTV đánh giá hệ thống KSNB.Kỹ thuật quan sát thường kết hợp với kỹ thuật kiểm tra Tà vấn để đem lại chứng có giá trị cao iệ il  Xác nhận: Được áp dụng với số khoản mục bảng Cân đối kế toán như: TGNH, công nợ Kỹ thuật thường mang lại chứng có giá trị u cao cung cấp từ bên đơn vị H TE U  Điều tra: Phương pháp điều tra chủ yếu áp dụng vấn đối tượng liênquan Để thực tốt kỹ thuật KTV phải có chuẩn bị tốt CH có hiểu biết vấn đề cần giải đáp Tại công ty TNHH Kiểm tốn M&H, đội ngũ nhân viên có ki ến thức chuyên môn vững vàng, tất nội dung cần vấn KTV chuẩn bị từ trước nên kết thu đầy đủ xác, rút ngắn thịi gian kiểm tốn Để mang lại hiệu cao nhất, KTV thường kết hợp với kỹ thuật quan sát kiểm kê,…  Tính tốn: Được áp dụng khoản mục BCTC, chủ yếu kiểm tra việc tính tốn xác số liệu Trong kiểm tốn, nhóm KTV trang bị máy tính cá nhân Với thành thạo kỹ Excel, KTV M&H thực việc tính tốn cách nhanh chóng xác  Phân tích: Chi phí cho việc thực kỹ thuật phân tích thường thấp cho KTV nhìn tổng thể, mối liên hệ khoản mục BCTC  Nhược điểm: SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 71 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - GVHD: TS PHẠM NGỌC TỒN Bằng chứng thu từ thủ tục phân tích thường có độ tin cậy cao chi để thu thập chứng lại thấp nhiên KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thường sâu vào sử dụng thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích thực để so sánh biến động năm so với năm trước - Quy trình gửi thư xác nhận đề chặt chẽ q trình kiểm tốn thực tế công ty khách hàng KTV thường sử dụng thư xác nhận bên thứ ba gửi cho khách hàng mà không trực tiếp gửi thu nhằm rút ngắn thời gian kiểm tốn Điều ẩnchứa rủi ro có thông đồng bên thứ ba công ty  Kỹ thuật kiểm tra:Mặc dù kỹ thuật kiểm tra quy định đầy đủ rõ ràng Tuy nhiên cịn tồn hạn chế việc chọn tài liệu để kiểm tra Tà đối chiếu kiểm toán khác nhau, phụ thuộc nhiều vào iệ il lực xét đoán chuyên mơn KTV Vì rủi ro kiểm tốn xảy trường hợp KTV nhận định sai thiếu mức trọng yếu u tài liệu liên quan đến khoản mục kiểm toán H U  Kỹ thuật quan sát: Kỹ thuật quan sát thường dựa vào chủ quan người TE quan sát mang tính thời điểm, ngẫu nhiên Vì quy trình CH thực vào thời điểm quan sát khơng thực vào thời điểm khác  Xác nhận: Mặc dù có giá trị cao nhiên kỹ thuật thường kèm với mức chi phí lớn thời gian dài chờ đợi phản hồi Hơn kỹ thuật khơng chắn mang lại kết vì lý bên liên quan khơng phản hồi lại cho KTV Bên cạnh việc xác nhận hàng gửi bán, việc hạn chế thời gian mức phí kiểm tốn mà KTV trọng tới việc kiểm tra số lượng không trọng tới việc kiểm tra chất lượng số hàng Trên thực tế, việc tiến hành gửi thư xác nhận không thực quy trình, KTV thường dựa vào xác nhận mà đơn vị thực  Điều tra: Thông tin thu thập từ việc vấn khơng thực khớp với tình hình kinh doanh doanh nghiệp Những đối tượng SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 72 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TOÀN vấn thường có xu hướng trả lời câu hỏi theo hướng có lợi cho DN  Tính tốn: Trong số trường hợp, thực thao tác máy vi tính, KTV khơng thể kiểm tra tính xác số liệu dẫn đến kết bị sai lệch Đôi chủ quan KTV không nhận thấy sai lệch số liệu file với sổ sách gần đến hồn thành KTV phát điều làm nhiều thời gian kiểm toán  Phân tích: Kỹ thuật phân tích thường sử dụng mức độ phúc tạp Đơi lúc q trình kiểm tốn, KTV chưa thực hiểu hết biến động, mâu thuẫn khoản mục mức độ tác động yếu tố bên ngồi dẫn đến KTV khơng thể phát sai sót gian lận BCTC Tà 3.2 Những học kinh nghiệm rút trình theo dõi thực tế áp M&H u iệ il dụng kỹ thuậ thu thập chứng công ty TRNHH Kiểm toán  Bài học thiết kế chương trình kiểm tốn: H U Mọi thủ tục kiểm toán thiết kế riêng cho khoản mục với mục đích thu TE thập chứng kiểm tốn riêng biệt Việc thiết kế chương trình ki ểm tốn CH theo hướng chi tiết hóa thủ tục kiểm toán giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với kỹ thuật thu thập chứng khác để hạn chế rủi ro tương ứng  Bài học kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn khác nhau: Để tăng cường tính hiệu lực bang chứng kiểm tốn KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thường có kết hợp phương pháp thu thập chứng kiểm toán Cụ thể thục thử nghiệm kiểm soát khoản mục, KTV vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra, đối chiếu tài liệu kỹ thuật vấn nhằm đảm bảo thủ tục kiểm soát thực cách đắn Hoặc tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, bên cạnh việc kiểm tra lượng hàng hóa hữu kho phân xưởng sản xuất với hàng gửi bán, KTV đồng thời gửi thư xác nhận tới đại lý để so sánh số dư sổ sách kế toán với số dư báo cáo đại lý SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 73 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TOÀN  Bài học kết hợp khoản mục: Một số khoản mục BCTC có quan hệ chặt chẽ với Dựa vào mối quan hệ này, q trình phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm thường phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm cho KTV vận dụng hiểu biết, xét đốn phần hành để đưa phán đoán hợp lý cho khoản mục liên quan Cụ thể, kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán viên dựa vào kết kiểm tốn khoản mục HTK việc xác định số lượng hàng bán Mặt khác, kết kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng sử dụng để xác định số thuế đầu DN doanh thu thuế có liên quan mật thiết với  Bài học cách ghi chép giấy tờ làm việc: Việc ghi chép giấy tờ làm việc đóng vai trị quan trọng việc tiến Tà hành thủ tục soát xét, tra cứu sau Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc iệ il KTV, người kiểm tra, sốt xét biết KTV vận dụng kỹ thuật kiểm tốn thu kết gì, kết luận Tại công ty TNHH u Kiểm tốn M&H tất thơng tin cần thiết kiểm toán ghi H U nhận giấy tờ làm việc theo trình tự cụ thể, đánh tham chiếu rõ ràng điều 3.3 CH trình phát hành BCKT TE giúp cho hiệu công việc tăng lên đáng kể, giảm bớt thời gian Một số đề xuất, kiến nghị góp phần hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng  Kiến nghị chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H:  Công tác chuẩn bị: KTV cần chủ động thông tin liên lạc với khách hàng trước thời gian kiểm toán để rao đổi giấy tờ, tài liệu cần cung cấp phục vụ cơng tác kiểm tốn diễn thuận lợi  Đánh giá hệ thống KSNB: - KTV cần ý đến việc thu thập thông tin sơ cho việc đánh giá hệ thống KSNB, đặc biệt khách hàng - Việc đánh giá hệ thống KSNB cần kết hợp với kỹ thuật thu thập chứng khác để có đủ tin cậy nhằm đánh giá hệ thống KSNB cách xác Thường đánh giá hệ thống KSNB, KTV dựa vào bảng câu hỏi SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 74 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TỒN thiết kế chương trình kiểm tốn Bảng câu hỏi đư ợc thiết kế sẵn áp dụng cho loại hình DN Đi ều nhiều khơng hợp lý loại hình doanh nghiệp có đặc thù riêng khách hàng trả lời câu hỏi theo xu hướng tốt lên cho DN Do đó, KTV cần linh hoạt loại hình DN tăng cường sử dụng câu hỏi mở để đánh giá hệ thống KSNB cách xác  Xác lập mức trọng yếu: KTV cần tiến hành đánh giá mức trọng yếu theo chương trình kiểm tốn xây dựng Mức trọng yếu yếu tố quan trọng kiểm tốn KTV cần thể điều cách rõ ràng để thuận tiện cho việc soát xét sau kiểm toán  Kiến nghị phương pháp chọn mẫu: Việc sử dụng phương pháp phi thống kê ẩn chứa nhiều rủi ro nên Tà khoản mục trọng yếu KTV cần kiểm tra toàn iệ il Việc chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên thư ờng xuyên KTV áp dụng Tuy nhiên KTV chưa thực tính tốn cỡ mẫu đánh giá kết chọn u mẫu nên phương pháp không thực đạt kết cao Vì tùy theo đối H U tượng khách hàng, KTV cần xác đinh tính trọng yếu, giả định bình quân sai số cho CH  Lưu trữ hồ sơ kiểm toán: TE phần tử tổng thể, ước lượng sai số tổng thể để xác định quy mô mẫu Công ty nên phân loại hồ sơ kiểm toán theo năm kết hợp với việc phân chia theo vùng, khu công nghiệp điều thuận lợi việc quản lý tra cứu tài liệu  Kiến nghị kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán:  Kiến nghị việc sử dụng kỹ thuật kiểm tra: Thông thường kỹ thuật kiểm tra áp dụng việc kiểm tra tài liệu, sổ sách công ty nên giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV cần lập danh sách tài liệu cần cung cấp trước sau gửi cho phận kế toán chuẩn bị, tránh làm thời gian chờ đợi  Kiến nghị việc sử dụng kỹ thuật quan sát: Kỹ thuật qua sát thường kỹ thuật áp dụng suốt q trình kiểm tốn Tuy nhiên phương pháp ẩn chứa nhiều rủi ro thường SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 75 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TỒN mang tính chất chủ quan người quan sát ngẫu nhiên thời điểm quan sat thủ tục kiểm sốt áp dụng kho khơng phải ln ln Vì cơng ty cần chọn lựa người có óc phán đoán quan sát tốt tham gia vào tất kiểm toán Cụ thể, KTV cần ý quan sát diện rộng; ý quan sát tinh thần, thái độ công nhân viên đặc biệt nhân viên phịng kế tốn; quan sát thái độ người vấn;…  Kiến nghị vệc sử dụng kỹ thuật xác nhận: - Trên thực tế, thư xác nhận đối chiếu công nợ vào cuối kỳ đơn vị cung cấp thường khơng đầy đủ KTV cần tăng cường thủ tục gửi thư xác nhận bên liên quan, gửi thư nhiều lần gọi điện thoại nhắc nhở để thu kết - Khi gửi thư xác nhận cho bên thứ ba việc xác nhận số lượng, chủng Tà loại KTV cần ý tới chất lượng sản phẩm, khả hư hỏng, lỗi iệ il thời Điều qua trọng có liên quan tới sở dẫn liệu đánh giá có ảnh hưởng tới việc trích lập dự phịng DN Cụ thể mẫu thư xác u nhận hàng gửi bán, công ty cần bổ sung việc xác nhận chất lượng hàng hóa H KTV cần ý sử dụng câu hỏi mở để thu thập thông tin TE - U  Kiến nghị việc sử dụng kỹ thuật điều tra: - CH mang tính tổng quát xác Trong vấn cần chọn đối tượng có hiểu biết vấn đề vấn Đối với khách hàng có nghành nghề kinh doanh đặc thù kinh doanh vàng bạc đá quý, đồ cổ, thẩm định giá,…nên sử dụng ý kiến chuyên gia thay áp dụng triệt để kỹ thuật vấn - Trên thực tế, KTV thường soạn thảo vấn đề cần trao đổi sau gửi cho đối tượng vấn điều làm hạn chế tính hiệu kỹ thuật vấn KTV khơng thể quan sát thái độ người vấn KTV cần hạn chế việc áp dụng phương thức thay vào sử dụng phương thức vấn trực tiếp  Kiến nghị việc sử dụng kỹ thuật tính tốn: Trước thực tính tốn lại file mềm KTV cần ý thực đối chiếu số liệu sổ sách file Nếu phát sai lệch cần yêu cầu giải trình, SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 76 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TỒN điều hạn chế việc KTV tính tốn xong phát liệu có sai sót  Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn hiệu tốn kém, thời gian thực ngắn thủ tục khác Thơng qua số liệu phân tích, KTV có nhìn tổng quan tình hình hoạt động đơn vị từ xác định khoản mục trọng yếu, nâng cao hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế KTV trọng tới thủ tục phân tích Thơng thường KTV thục thủ tục đơn giản phân tích biến động kỳ so với kỳ trước không sâu phân tích tương quan khoản mục, xét mối quan hệ tiêu tài phi tài Vì việc đưa kết ln chưa thực xác Ngồi KTV khơng nên thể số liệu phân tích bảng đơn mà sử dụng Tà sơ đồ để thấy biến động khoản mục cách rõ ràng Từ u iệ il đó, KTV đưa kết luận dự đoán cách hợp lý cho khoản mục CH TE U H SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 77 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHẠM NGỌC TOÀN KẾT LUẬN Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Để tạo niềm tin cho đối tượng sử dụng thông tin kiểm tốn viên phải đưa ý kiến trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Muốn q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải xác định đủ số lượng chứng cần thu thập phải vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng cách hợp lý Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế, cơng ty kiểm tốn phải cạnh tranh với ngày gay gắt Trong điều kiện đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn nói chung phát triển nh uy tín cơng ty kiểm tốn nói riêng Vì việc thu thập Tà chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng áp dụng phải iệ il đặt lên hàng đầu Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài doanh u nghiệp Để tạo niềm tin cho đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn viên phải H U đưa ý kiến trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài TE doanh nghiệp kiểm tốn Muốn q trình kiểm tốn, kiểm CH tốn viên phải xác định đủ số lượng chứng cần thu thập phải vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng cách hợp lý.Để làm điều địi hỏi KTV phải có kiến thức chun mơn vững vàng, khả phân tích bao qt tốt Vì kiến thức lý luận chun mơn cịn hạn chế nên cố gắng trình tìm hiểu thơng tin, quan sát, học hỏi q trình thực tập đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận ý kiến nhận xét quý thầy cô để đề tài hoàn thiện SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN 78 PHỤ LỤC Phụ lục 1: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH ABC Tại ngày 31 tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ Tên tiêu Mã Thuyết số minh Số cuối kỳ Số đầu kỳ Chênh lệch Tỷ lệ 100 14,890,208,650 10,766,559,075 4,123,649,575 110 1,047,222,246 79,120,461 968,101,785 1,047,222,246 79,120,461 968,101,785 4,157,913,586 -112,826,939 2,472,991,046 -949,480,964 -38% 425,950,600 49% 410,703,425 #DIV/0! 0% TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 Tà II Các khoản đầu tư tài 130 4,045,086,647 TE hạn 129 U III Các khoản phải thu ngắn 121 H ngắn hạn (*) V.02 u Dự phòng giảm giá đầu tư 1224% iệ Nợ ngắn hạn 120 1224% il ngắn hạn V.01 38% -3% 131 1,523,510,082 Trả trước cho người bán 132 1,297,188,231 Phải thu nội ngắn hạn 133 410,703,425 134 813,684,909 813,684,909 8,281,408,503 5,756,401,805 2,525,006,698 44% 8,281,408,503 5,756,401,805 2,525,006,698 44% 1,516,491,254 773,123,223 743,368,031 96% 1,516,491,254 773,123,223 743,368,031 96% Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 135 140 Hàng tồn kho 141 kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Thuế GTGT khấu trừ 152 Tài sản ngắn hạn khác V.04 150 151 nhà nước V.03 149 Chi phí traả trước ngắn hạn Thuế khoản phải thu 871,237,631 139 IV Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn CH Phải thu khách hàng 154 158 V.05 B TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+240+250+260) I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 200 V.06 218 V.07 2,334,948,029 -470,405,095 -20% 1,864,542,934 2,334,948,029 -470,405,095 -20% 219 220 Tài sản cố định hữu hình 1,864,542,934 -22% 212 213 II TÀI SẢN CỐ ĐỊNH -589,844,521 211 Phải thu dài hạn khác khó địi (*) 2,710,550,650 210 Phải thu dài hạn nội Dự p hòng phải thu dài hạn 2,120,706,129 221 V.08 - Nguyên giá 222 4,619,565,477 5,476,611,991 -857,046,514 -16% - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 -2,755,022,543 -3,141,663,962 386,641,419 -12% Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá Tà 229 230 V.11 240 V.12 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 242 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN CH 241 TE - Nguyên giá U III Bất động sản đầu tư 228 H dang V.10 u Chi phí xây dựng dở 227 iệ - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226 il - Nguyên giá (270=100+200) V.09 225 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) Tài sản cố địn h vơ hình 224 250 6,320,000 6,320,000 6,320,000 6,320,000 0% 249,843,195 369,282,621 -119,439,426 -32% 249,843,195 369,282,621 -119,439,426 -32% 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054 0% 251 252 258 V.13 259 260 261 V.14 262 V.21 268 270 26% NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300=310+330) I Nợ ngắn hạn 300 11,802,556,118 9,812,701,599 1,989,854,519 310 11,697,798,579 9,487,944,060 2,209,854,519 23% 5,445,000,000 3,520,000,000 1,925,000,000 55% 20% Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 2,480,162,007 2,562,852,785 -82,690,778 -3% Người mua trả tiền trước 313 2,766,470,804 158,302,580 2,608,168,224 1648% 119,198,863 1,335,987,689 129,661,513 117,356,666 V.18 281,930,693 305,487,847 il 475,374,699 1,487,956,493 104,757,539 Thuế khoản phải nộp nhà nước 314 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế V.15 V.16 1,216,788,826 -91% 12,304,847 10% -23,557,154 -8% V.17 318 hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 320 11 Quỹ kh en thưởng, phúc lợi 323 Tà 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn iệ II Nợ dài hạn 330 331 u Phải trả dài hạn nội 332 V.19 Phải trả dài hạn khác 333 Vay nợ dài hạn 334 V.20 335 V.21 làm 337 Doanh th chưa thực 338 công nghệ B VỐN CHỦ SỞ HỮU (400=410+430) I Vốn chủ sở hữu -220,000,000 -68% 104,757,539 324,757,539 -220,000,000 -68% 339 400 410 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch đánh giá lại tài 324,757,539 336 Dự phòng phải trả dài hạn Quỹ phát triển khoa học -68% CH Dự phòng trợ cấp việc TE trả 1,012,581,794 U Thuế thu nhập hoãn lại phải - H Phải trả dài hạn người bán sản - 415 V.22 5,208,358,661 3,664,408,126 1,543,950,535 5,208,358,661 3,664,408,126 1,543,950,535 42% 2,993,262,721 1,616,389,730 1,376,872,991 85% 102,871,798 102,871,798 0% 42% Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 1,690,018,563 1,567,524,893 122,493,670 8% Quỹ dự phịng tài 418 422,205,579 377,621,705 44,583,874 12% Quỹ khác thuộc vốn chủ hữu 419 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí 421 422 430 432 Nguồn kinh phí hình V.23 433 thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440=300+400) 420 440 26% u iệ il Tà CH TE U H Phụ lục 2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH ABC Năm 2013 Đơn vị tính : VND Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh 01 VI.25 Năm Năm trước Chênh lệch Tỷ lệ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch 8,240,299,816 13,062,095,095 vụ Các khoản giảm trừ doanh thu -4,821,795,279 -37% -37,090,876 -100% -4,784,704,403 -37% 9,844,349,694 -5,110,843,818 -52% 02 37,090,876 10 8,240,299,816 13,025,004,219 Doanh thu dịch vụ (10=01-02) 20 3,506,793,940 H hàng cung cấp dịch - Trong : Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 21 VI.26 509,100 22 VI.28 828,389,711 649,702,043 817,403,625 647,222,217 23 2,496,611 CH Chi phí tài TE động tài 3,180,654,525 U vụ (20=10-11) Doanh thu hoạt 4,733,505,876 u Lợi nhuận gộp bán VI.27 iệ 11 il Giá vốn hàng bán Tà bán hàng cung cấp 24 -13,474,166 25 2,470,036,528 1,813,331,976 30 208,876,801 733,591,283 326,139,415 10% -1,987,511 -80% 178,687,668 28% 170,181,408 26% 13,474,166 -100% 656,704,552 36% -524,714,482 -72% 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh [30=20+(2122)-(24+25)] 11 Thu nhập khác 31 471,909,713 3,665,384,220 -3,193,474,507 -87% 12 Chi phí khác 32 119,856,217 1,550,973,610 -1,431,117,393 -92% 13 Lợi nhuận khác 40 352,053,496 2,114,410,610 -1,762,357,114 -83% (40=31-32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 560,930,297 2,848,001,893 (50=30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 51 VI.30 52 VI.30 115,091,556 598,080,398 -2,287,071,596 -80% -482,988,842 -81% 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50 - 60 445,838,741 2,249,921,495 51-52) 18 Lãi cổ phiếu (*) -1,804,082,754 70 -80% u iệ il Tà CH TE U H DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Luật kế tốn 2013 Luật kiểm tóan độc lập 2011 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2012 Giáo trình Kiểm tốn Đại học Kinh tế TP.HCM, Nxb Lao động- Xã hội năm 2011 Website Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Diễn đàn Kiểm toán Việt Nam (Kiemtoan.com.vn) Một số website khác Internet u iệ il Tà CH TE U H