QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục nợ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG cấp tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN mh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ THỰC HIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên: Đoàn Thị Diễm Châu MSSV: 20900020 Địa liên lạc: 525/29/2 Lê Văn Lương, P.Tân Phong, Quận 7,TP.HCM Họ tên GVHD: TS Phạm Ngọc Toàn Tên đề tài KLTN: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Cơng Ty TNHH Kiểm tốn M&H Ngày Khối lượng Đã thực Tiếp tục thực 08/06/2013 Liên lạc gặp GVHD qua mail Viết đề cương chi tiết 11/06/2013 Gặp GVHD sửa đề cương chi tiết KLTN Gởi đề cương + chương 1: sở lý luận qua mail Gởi KLTN qua mail cho GVHD In nháp KLTN cho GVHD sửa Chỉnh viết theo đề cương Trình bày lại chương chương Sắp xếp ý chương 3: Kiến nghị Trình bày lại, bỏ ý trùng theo hướng dẫn 14/06/2013 20/06/2013 23/06/2013 GVHD ký DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát nội BCTC : Báo cáo tài TK : Tài khoản BCKT : Báo cáo kiểm toán TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Hồ sơ kiểm toán mẫu BCĐPS : Bảng cân đối phát sinh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán nợ phải trả NCC 06 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức công ty 21 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy phận kiểm toán 24 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ máy tổ chức phận kiểm tốn Báo cáo tài 27 Bảng 2.1 Bảng cân đối kế tốn cơng ty TDC 39 Bảng 2.2 Bảng báo cáo kết kinh doanh công ty TDC 39 Bảng 2.3 Bảng phân tích sơ BCTC 41 Bảng 2.4 Các tiêu chí xác định mức trọng yếu 42 Bảng 2.5 Bảng số liệu tổng hợp khoản phải trả nhà cung cấp 45 Bảng 2.6 Kiểm tra phân tích 46 Bảng 2.7 Thu thập bảng kê chi tiết số dư khoản phải trả theo nhà cung cấp 48 Bảng 2.8 Thu thập thư xác nhận 49 Bảng 2.9 Kiểm tra tính đầy đủ 52 Bảng 2.10 Đánh giá số dư ngoại tệ 54 Bảng 2.11 Tổng hợp bút toán điều chỉnh 58 DANH MỤC PHỤ LỤC (1) Phụ lục giấy tờ làm việc Phụ lục 1.1: E230 Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Phụ lục 1.2: A120 Chấp nhận trì khách hàng cũ Phụ lục 1.3: Thư hẹn khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục 1.4: Danh mục tài liệu yêu cầu Phụ lục 1.5: A310 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 1.6: A420 Tìm hiểu quy trình mua hàng, phải trả, trả tiền Phụ lục 1.7: A510 Bảng phân tích số Phụ lục 1.8: Đánh giá rủi ro hệ thống KSNB Phụ lục 1.9: A910 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phụ lục 1.10: Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật Phụ lục 1.11: Soát xét bút toán tổng hợp Phụ lục 1.12: Các vấn đề cần giải trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán B430 Phụ lục 1.13: Các bút toán điều chỉnh tất khoản mục B360 Phụ lục 1.14: Báo cáo kiểm toán Phụ lục 1.15: Thư quản lý (2) Phụ lục chứng từ Phụ lục 2.1: Hợp đồng mua hàng Công ty TNHH D Phụ lục 2.2: Thư xác nhận E242-44 Phụ lục 2.3: Voucher E245-2 Phụ lục 2.4: Phiếu nhập Phụ lục 2.5: Hoá trị gia tăng Phụ lục 2.6: Voucher Phụ lục 2.7: Phiếu hạch tốn ngân hàng TĨM TẮT Lý chọn đề tài Nước ta bước vào giai đoạn hội nhập, tiến hành đẩy mạnh mở rộng quan hệ kinh tế với nhiều quốc gia giới khiến cho môi trường cạnh tranh doanh nghiệp trở nên liệt Nhu cầu vay vốn để mở rộng sản xuất với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán khiến ngày có nhiều người quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp, lẽ mà vấn đề độ tin cậy trung thực hợp lý báo cáo tài trở nên quan trọng Các vấn đề người đọc thường quan tâm nhiều đọc báo cáo tài khả sinh lời, khả toán, khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Trong tiêu báo cáo tài chính, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp có ảnh hưởng trực tiếp đáng kể tới tiêu phản ánh khả trên, tiêu phản ánh khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trình bày cách trung thực hợp lý Trên thực tế, công tác quản lý, hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp thường xảy gian lận, sai sót, cơng việc kiểm tốn khoản mục ln trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H, tiếp cận với hoạt động kiếm toán thực tế hướng dẫn, giúp đỡ thầy Tiến sĩ Phạm Ngọc Toàn tập thể anh chị nhân viên cơng ty, em chọn đề tài: “QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H” Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm tốn quy định có liên quan tới quy trình kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp - Tìm hiểu thực tế chung cơng ty kiểm tốn M&H, đặc biệt quy trình kiểm tốn nợ phải trả khách hàng - Tìm hiểu trình thu thập chứng phải trả người bán cơng ty khách hàng mời kiểm tốn - Đối chiếu lý thuyết thực tế áp dụng công ty TNHH Kiểm toán M&H - Đánh giá đưa kiến nghị phù hợp với quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Immanuel Phương pháp nghiên cứu - Thu thập liệu lý thuyết liên quan - Thu thập khảo sát hồ sơ kiểm tốn khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán M&H - Quan sát, vấn anh chị trợ lý, kiểm toán viên khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H - Tham khảo ý kiến thầy - Tham gia kiểm tốn anh chị trợ lý, kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm toán M&H Kết thu - Nắm sơ cách thức kiểm toán công ty khách hàng - Đối chiếu thực tế lý thuyết học, nhận định đưa kiến nghị liên quan đến quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H - Tiếp cận thông tư, tư liệu liên quan đến cơng tác kiểm tốn ứng dụng vào trường hợp thực tế công ty khách hàng Nội dung viết gồm 03 chương: Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H Chương 3: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ Trang Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP 1.1 Những vấn đề chung khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả nhà cung cấp Nợ phải trả nhà cung cấp nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà tương lai doanh nghiệp phải tốn nguồn lực Nợ phải trả nhà cung cấp bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác nhận trước ngày kết thúc năm tài 1.1.2 Phân loại nợ phải trả nhà cung cấp Thời hạn phải trả phụ thuộc nhiều vào tập quán ngành, chất hàng hoá, dịch vụ mối quan hệ doanh nghiệp nhà cung cấp - Nợ ngắn hạn khoản phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường - Nợ dài hạn khoản phải trả thời gian nhiều năm chu kỳ hoạt động kinh doanh 1.1.3 Đặc điểm nợ phải trả nhà cung cấp Trong sản xuất kinh doanh, trình mua hàng trình tốn thường khơng diễn đồng thời, khoản mục nợ phải trả NCC khoản mục thường xuyên xuất kì kinh doanh DN Bên cạnh khoản nợ mua hàng có trường hợp DN ứng trước tiền hàng cho NCC Nợ phải trả NCC khoản mục quan trọng BCTC đơn vị sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu Những sai lệch nợ phải trả NCC gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mặt: - Tình hình tài chính: Việc sai lệch ghi chép trình bày nợ phải trả NCC BCTC làm người sử dụng hiểu sai tình hình tài đơn vị Trang - Kết hoạt động kinh doanh: Nợ phải trả NCC có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh DN Việc sai lệch ghi chép trình bày nợ phải trả NCC làm sai lệch kết hoạt động kinh doanh Trong kiểm toán, KTV cần ý tới khả nợ phải trả bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc DN khai thiếu nợ phải trả nhằm làm cải thiện tình hình tài trì hỗn việc hạch tốn khoản phải trả năm sang năm sau làm cho nợ phải trả bị khai thấp, đồng thời chi phí khơng đầy đủ khiến cho lợi nhuận tăng lên.Từ DN bị lỗ chuyển sang thành lãi.Vì vậy, khoản mục này, KTV phải quan tâm đặc biệt đến mục tiêu đầy đủ Các thủ tục kiểm toán nhằm phát việc ghi thiếu khoản nợ phải trả thường bỏ sót nghiệp vụ hình thành nợ phải trả nên thường khó phát Mặc khác, bị phát khó xác định cố ý hay vơ tình bỏ sót.Vì vậy, nói việc gian lận cách không ghi chép nghiệp vụ thực tế phát sinh loại sai phạm khó phát KTV Khoản mục nợ phải trả NCC bị ghi khống, ghi chép nghiệp vụ mà thực tế chưa phát sinh Việc ghi sai thường cá nhân có hành vi gian lận, muốn rút tiền từ cơng quỹ làm lợi riêng cho Các nghiệp vụ khai khống thường dễ phát thông qua kiểm tra số dư chi tiết nghiệp vụ ghi chép liên quan đến số dư tài khoản xác định trách nhiệm cá nhân thực Một số vấn đề khác lưu tâm nợ tiềm tàng mà đơn vị bỏ sót khơng trình bày BCTC Một sai phạm thường gặp phân loại không khoản ứng trước cho NCC với khoản tạm ứng, phải thu khách hàng, bù trừ công nợ nhằm NCC Các nghiệp vụ ghi sai không ảnh hưởng đến kết kinh doanh kì Tuy nhiên, việc ghi chép ảnh hưởng đến tỷ suất tốn DN, bù trừ cơng nợ sai khiến cho DN không theo dõi đối tượng dẫn đến khơng có kế hoạch trả nợ hạn Trang 1.1.4 Nguyên tắc, yêu cầu hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Theo chế độ kế toán hành, hạch toán khoản mục nợ phải trả NCC phải tuân thủ nguyên tắc sau đây: - Phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả NCC theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việc thực toán hạn kịp thời - Được ghi nhận phát sinh nghiệp vụ mua hàng chưa toán Ghi giảm nợ DN toán, ứng trước tiền hàng chưa nhận hàng hoá, dịch vụ, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng hoá chất lượng bị trả lại - Thời điểm ghi nhận DN mua hàng hoá chưa toán cho NCC, hoá đơn cuối tháng hàng nhập kho hoá đơn chưa ghi sổ theo giá tạm tính, nhận hố đơn thơng báo giá thức NCC kế tốn điều chỉnh giá thực tế - Phải thường xuyên kiểm tra, đối chiếu theo định kì khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải tốn để có kế hoạch tốn phù hợp Có xác nhận văn với đối tượng có quan hệ giao dịch mua hàng thường xuyên có số dư nợ lớn - Phải theo dõi nguyên tệ quy đổi VND khoản nợ nợ phải trả NCC có gốc ngoại tệ Cuối kì phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế - Phải phân loại khoản nợ nợ phải trả NCC theo thời gian toán theo đối tượng để có kế hoạch tốn kịp thời - Cuối năm tài phải vào số dư chi tiết bên (Nợ, Có) TK 331, TK 131 để lấy số liệu ghi vào tiêu BCĐKT, tuyệt đối không bù trừ số dư hai bên có nợ - có hai TK với 1.1.5 Tài khoản, chứng từ sổ kế toán sử dụng để hạch toán 1.1.5.1 Tài khoản sử dụng kết cấu tài khoản  Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng để hạch toán khoản mục nợ phải trả NCC TK 331 – Phải trả NCC Trang TK dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả NCC DN cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết TK dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ  Kết cấu tài khoản Bên nợ - Số tiền trả người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lấp - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung ứng, người nhận thầu xây lấp chưa nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá, dịch vụ giao theo hợp đồng - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho DN giảm trừ vào khoản nợ phải trả nhà cung cấp - Giá trị hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Bên có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung ứng dịch vụ người nhận thầu xây lắp - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp TK 331 có số dư bên Nợ Số dư bên nợ phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số tiền trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết cùa đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh TK để ghi hai tiêu bên Tài sản Nguồn vốn  Chứng từ kế toán sử dụng 2/4 Phụ lục 1.8: Đánh giá rủi ro hệ thống KSNB Người thực hiện: A610 - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Nhân viên kinh doanh có tiền hoa hồng Có Khơng Mơ tả/ Ghi 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng? - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Có chưa có văn rõ ràng, tùy vào trường hợp xử lý - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? Tuy khơng có sách, có cập nhật tùy vào tình hình thực tế - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC Tuy không thường xun, quy định có sốt xét lúc Tham chiếu 3/4 Phụ lục 1.8: Đánh giá rủi ro hệ thống KSNB Người thực hiện: A610 - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? Chỉ biết ảnh hưởng đến lợi nhuận - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? Chỉ xác định ảnh hưởng đến lợi nhuận - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? Thông qua hội đồng ban giám đốc GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Họp giao ban, trao đổi giải vấn đề Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN không? CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB - DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống không? (Mô tả việc đánh giá có) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? Có Khơng Mơ tả/ Ghi Khi phát xét lại 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? - Có chưa rõ rang Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Tuy quy định chưa hình thành văn thủ tục kiểm soát chung thực hiện, nhìn chung rủi ro chưa hình thành cấp độ DN chung Tham chiếu 4/4 Phụ lục 1.8: Đánh giá rủi ro hệ thống KSNB Người thực hiện: A610 Những yếu tố giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Tồn hệ thống kiểm soát nội Đơn vị có cấu tổ chức rõ ràng phụ trách phịng ban có kinh nghiệm phù hợp chịu trách nhiệm giám sát nhân phụ trách Tập trung vào thử nghiệm để đánh giá thêm rủi ro phát hiện, kiểm tra chi tiết tùy vào mức độ - Chưa có quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến báo cáo tài Trong q trình hoạt động chưa có sai phạm chưa xử lý - Việc kiểm tra giám sát chưa thực thường xuyên chưa ban hành văn cụ thể Giải phát hiện, rút kinh nghiệm cho lần sau Rủi ro trọng yếu Phụ lục 1.9: A910 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Tên Cơng ty cổ phần TDC Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người thực NỘI DUNG: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Người soát xét Người soát xét Ngày Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng [A210] Phạm vi cơng việc kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, thời gian kiểm toán tùy vào tiến độ thực tế thu sếp phù hợp cho bên, theo chia làm giai đoạn, giai đọan kiểm tốn sơ kiểm tốn thức vào cuối năm, lịch kiểm kê vào cuối năm kiểm tốn chứng kiến theo lịch từ phía cơng ty Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] + Nền kinh tế bước phục hồi sau suy thoái, thị trường ngày cạnh tranh gay gắt + Thay đổi sách thắt chặt tín dụng, lãi suất 8% + Lạm phát 10-12%% + GDP dự kiến tăng 6,1% Ngành nghề Công ty theo Giấy chứng nhận đầu tư sản xuất gia công sản phẩm nhựa nhân tạo EVA aritilon Hệ thống nội khơng có thay đổi lớn Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao [A510] + Do đặc điểm ngành nghề nên rủi ro việc quản lý hàng tồn kho xác định giá thành đánh giá cao Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu là: >> thực thử nghiệm cấp độ vừa phải Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Trước kiểm toán Sau kiểm toán Năm trước 1.807.564 1.807.564 1.803.586 1.355.673 1.355.673 1.352.690 54.227 54.227 54.108 Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực (PM) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (SAD) Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấn để Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán Các nghiệp vụ cho thấy chưa cần phải sử dụng tư liệu chuyên gia Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp q trình lập kế hoạch kiểm tốn phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) Các rủi ro trọng yếu Việc theo dõi hàng tồn kho chưa có thủ tục đối chiếu với số liệu phận kho văn nên chênh lệch so với thực tế Mô tả rủi ro Ảnh hưởng tới khoản mục BCTC 632 152.155.154 Thủ tục kiểm toán Kiểm kê cuối kỳ, chọn mẫu tính lại giá thành KẾT LUẬN Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Chức danh Thành viên BGĐ phụ trách KT Người sốt xét cơng việc KSCL Kiểm tốn viên Trưởng nhóm Trợ lý Trợ lý Trợ lý Họ Và Tên Chữ ký Ngày/tháng Phụ lục 1.10: Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H H110 1/2 Tên Tên khách hàng: Cơng ty CP TDC Ngày khóa sổ: 31/12/12 Nội dung: Ngày Người lập CT Người soát xét KIỂM TRA TÍNH TN THỦ PHÁP LUẬT Người sốt xét VÀ CÁC QUY ĐỊNH CÓ LIÊN QUAN A MỤC TIÊU Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị kiểm toán, phát trường hợp, kiện không tuân thủ pháp luật xem xét ảnh hưởng trường hợp, kiện BCTC B THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người thực Tham chiếu H110-1 STT Thủ tục Tìm hiểu tổng quan pháp luật quy định có liên quan DN ngành nghề kinh doanh DN DN tuân thủ pháp luật H110-1 Xác định trường hợp không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan mà việc khơng tn thủ xem xét lập BCTC cách: vấn BGĐ; xem xét giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, biên họp HĐQT, BGĐ; giấy phép kinh doanh có điều kiện khác Khi nhận biết thông tin liên quan đến trường hợp không tuân thủ pháp luật, KTV thực theo thủ tục đây: NA 3.1 Tìm hiểu chất hoạt động kiện diễn 3.2 Xem xét ảnh hưởng có BCTC Khi phát việc không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, KTV thực theo thủ tục đây: 4.1 Trình bày vào giấy tờ làm việc phát 4.2 Thảo luận vấn đề phát với BGĐ 4.3 Xem xét liên quan việc không tuân thủ pháp luật với khía cạnh khác kiểm tốn, đặc biệt tính trực BGĐ 4.4 Thơng báo với HĐQT, Ban Kiếm sốt việc khơng tn thủ pháp luật nêu 4.5 Xem xét ảnh hưởng đến việc lập trình bày BCTC Bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình tuân thủ pháp luật qui định có liên quan lập BCTC Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) NA Khơng có H110 2/2 KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) Phụ lục 1.11: Sốt xét bút tốn tổng hợp CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H H120 1/1 Tên khách hàng: Cơng ty CP TDC Tên Ngày khóa sổ: 31/12/12 Nội dung: Ngày Người lập CT Người sốt xét SỐT XÉT CÁC BÚT TỐN TỔNG HỢP Người sốt xét A MỤC TIÊU CMKiT Việt Nam số 240 yêu cầu KTV phải soát xét, kiểm tra bút toán ghi sổ tổng hợp, bút toán điều chỉnh lập BCTC để phát tình thể thiếu khách quan can thiệp Ban Giám đốc (nếu có) đánh giá xem tình rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận hay khơng B THỦ TỤC KIỂM TỐN ST T Thủ tục Người thực Tham chiếu Thu thập hiểu biết sơ phương pháp ghi chép kế toán phê duyệt bút toán ghi sổ khơng tiêu chuẩn Xem xét liệu bút tốn ghi sổ có phê duyệt cấp có thẩm quyền phù hợp hay không? H120-1 Kiểm tra tất bút toán ghi sổ trọng yếu phát sinh năm để đảm bảo bút toán ghi chếp hợp lý phê duyệt đầy đủ H120-1 Phỏng vấn nhân viên kế toán thực bút toán tổng hợp để xem liệu nhân viên có bị yêu cầu thực bút tốn bất thường hay khơng, liệu bút tốn có tạo nên sai sót hay gian lận BCTC hay không H120-1 Thủ tục kiểm toán khác C KẾT LUẬN Đạt mục tiêu kiểm tốn, khơng có bút tốn làm điều chỉnh BCTC khách quan Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) Phụ lục 1.12: vấn đề cần giải trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán B430 B430 Cơng ty cổ phần TDC Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 NỘI DUNG:CÁC VẤN ĐỀ CẦN GIẢI QUYẾT TRƯỚC NGÀY PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN STT Vấn đề Chưa đối chiếu biên kiểm kê bảng khấu hao tài sản Cân nhắc bút toán hàng tồn kho 1.2 trieu USD làm tăng gái vốn, giảm hàng tồn kho Tỷ lệ xác nhận phải thu khách hàng duoi 1% Tên Người thực Người soát xét Ngày 04/02/2013 Người soát xét Tham chiếu D700 D500 D300 Kết quả/Kiến nghị Người trả lời/Ngày Phụ lục 1.13:các bút toán điều chỉnh tất khoản mục B360 Tên Ngày Người thực Người soát xét TỔNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH VÀ KHƠNG ĐIỀU CHỈNH Bút tốn Tham chiếu Nội dung Sampl eRow Ảnh hưởng bút toán có điều chỉnh Mức trọng yếu thực trước điều chỉnh Mức trọng yếu thực sau điều chỉnh Tổng ảnh hưởng Tên tài khoản Đơn vị tính:USD Báo cáo kết kinh Điều doanh chỉnh Nợ Có Bảng cân đối kế tốn Nợ Có - - - 1,352,690 (1,352,690) Kết luận Chấp nhận không điều chỉnh - Phụ lục 1.14: Báo cáo kiểm tốn Số: BÁO CÁO KIỂM TỐN Về báo cáo tài Cơng ty cổ phần TDC cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kính gửi: Hội đồng Quản trị Tổng Giám đốc Công ty cổ phần TDC Việt Nam Chúng tơi, Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần TDC (sau viết tắt "Công ty"), bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 trình bày từ trang đến trang 21 Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Tổng Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo này, kết kiểm toán Cơ sở ý kiến Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý liệu Báo cáo tài có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, thu thập chứng xác minh thơng tin Báo cáo tài chính; đánh giá tính tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng; ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng qt Báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài Cơng ty thời điểm 31 tháng 12 năm 2012, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành qui định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khơng phủ nhận ý kiến nêu trên, Chúng tơi muốn lưu ý với người đọc Báo cáo tài rằng: Tại mục VIII.3 Thuyết minh báo cáo tài chính, cơng ty có giao dịch với bên có liên kết, Công ty chưa xác định giá giao dịch bên có liên kết theo qui định Thơng tư 66/2010/TT-BTC toán thuế thu nhập doanh nghiệp nên số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tùy thuộc vào kết tra quan thuế _ Giám đốc _ Kiểm toán viên phụ trách Phụ lục 1.15: Thư quản lý M & H AUDITING Co., Ltd Legal, Management, Accounting, Tax & Financial Consultants and Auditing M&H Lawyer & CPA Thư Quản lý vô tuyệt mật dành riêng cho cá nhân hay tổ chức nêu đây.Nếu ông (bà) người nhận không chép, phân phát có hành động dựa vào thư Nếu ông (bà) nhận thư nhầm lẫn, vui lịng gửi lại cho chúng tơi sớm tốt TP Hồ Chí Minh, ngày 28 tháng 01 năm 2013 Ref: 2012 M.L/MH Số tờ: THƯ QUẢN LÝ Kính gởi: Cơng ty Cổ phần TDC Ông Ông Ông Ông Bà - Chủ tịch - Tổng Giám đốc - Phó Tổng Giám đốc - Giám đốc Tài - Kế tốn trưởng Chúng tơi, cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H cảm ơn Q cơng ty hợp tác, làm việc với Qua thực cơng việc kiểm tốn cho kỳ kế tốn từ năm 2012, chúng tơi gửi đến q cơng ty số vấn đề tồn chưa xử lý mà ảnh hưởng đến bút tốn điều chỉnh báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán cuối niên độ năm 2012 (chúng không đề cập lại vấn đề thư quản lý trước đề cập) Mục lục Stt Khoản mục Tài sản cố định Chi phí lãi vay Xác nhận cơng nợ phải thu phải trả Hàng tồn kho, giá thành Chi tiết trình bày đây: Stt Vấn đề Tài sản cô định Xác nhận công nợ phải thu phải trả Ảnh hưởng Việc nhận thư xác nhận chưa đầy đủ khơng biết liệu cơng nợ Cơng nợ nhận thư phải thu, phải trả có hay không, đến thời điểm phát hành xác nhận chưa đáng kể báo cáo kiểm tốn chúng tơi khơng nhận đủ thư xác nhận khơng có đủ sở ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần Giải pháp Cơng ty nên đơn đốc việc phản hồi thư xác nhận từ khách hàng để phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài kịp thời Việc theo dõi khơng theo quy định chế độ kế tốn Việt Công ty phải điều chỉnh công Công ty theo dõi đối Nam nợ sang 331 theo tượng nhà cung cấp vào tài quy định khoản 3388 Hàng tồn kho, giá thành Qua trình kiểm tốn chúng tơi phát vấn đề liệt kê Nay kiểm toán viên đề nghị cơng ty tiến hành rà sốt lại cung cấp chứng theo giải pháp nêu trên, Nếu Công ty thực thủ tục bổ sung nêu đề nghị công ty lập văn giải trình ngun nhân để kiểm tốn biết ý kiến phù hợp báo cáo kiểm toán xét thấy trọng yếu Trên tồn tổng hợp báo cáo cơng việc thực cho kỳ kế toán năm 2012 đề nghị khuyến cáo Công ty TNHH Kiểm tốn M&H để cơng ty nắm rõ có phương án cụ thể để giải quyết, thư quản lý chưa bao gồm nội dung thư quản lý trước Nếu có thắc mắc nào, xin quý cơng ty vui lịng liên lạc để chúng tơi tư vấn thời gian sớm Lê Công Thạnh Chứng KTV số: 2065/KTV Tài liệu gửi qua mail ... 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP 1.1 Những vấn đề chung khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả nhà cung cấp Nợ phải trả nhà cung cấp nghĩa vụ doanh... Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H Chương 3:... Kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả NCC bao gồm: - Hiện hữu, nghĩa vụ: khoản nợ phải trả NCC ghi chép