Thực trạng và giải pháp ngăn chặn hiện tượng chuyển giá trong các doanh nghiệp fdi tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA QUẢN TRỊ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH HỌC: QUẢN TRỊ - LUẬT TÊN ĐỀ TÀI THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM GV HƯỚNG DẪN: TS LƢƠNG CÔNG NGUYÊN SV THỰC HIỆN: PHẠM BÍCH PHƢƠNG LỚP: 96-QTL43B MÃ SỐ SINH VIÊN: 1853401020214 TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2023 LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Thực trạng giải pháp ngăn chặn tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” công trình nghiên cứu khoa học tác giả thực hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Lương Cơng Ngun Trong q trình nghiên cứu, tác giả có tham khảo, vận dụng kế thừa quan điểm khoa học học giả có nghiên cứu liên quan đến đề tài trước Đồng thời thông tin tham khảo thể cách trung thực có trích dẫn nguồn đầy đủ theo quy định pháp luật Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng năm 2023 Tác giả Phạm Bích Phƣơng LỜI CẢM ƠN Tác giả trân trọng cảm ơn quý Thầy, Cô khoa Quản trị trường Đại học Luật TP HCM tạo hội cho tác giả nghiên cứu đề tài để hoàn thành việc tốt nghiệp Tác giả chân thành cảm ơn Tiến sĩ Lương Cơng Ngun hỗ trợ, hướng dẫn, góp ý nhận xét tận tình thầy thời gian tác giả thực đề tài Tác giả chưa có nhiều kinh nghiệm việc nghiên cứu khoa học nên khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Chính vậy, tác giả mong nhận ý kiến, đóng góp quý Thầy, Cô để tác giả rút kinh nghiệm cho thân Cuối lời, tác giả xin kính chúc tồn thể q Thầy Cơ Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh dồi sức khỏe thành công nghiệp Xin chân thành cảm ơn Trân trọng./ Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng năm 2023 Tác giả Phạm Bích Phƣơng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Nội dung APA Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế BEPS Xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận ETR Thuế suất hiệu dụng FDI Đầu tư trực tiếp nước FPI Đầu tư gián tiếp nước FTA Hiệp định thương mại tự ICOR Hiệu sử dụng vốn đầu tư NSNN Ngân sách Nhà nước OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế PCI Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh PPP Đầu tư theo hình thức đối tác công tư TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn UNCTAD Hội nghị Liên Hợp Quốc Thương mại Phát triển USAID Cơ quan Phát triển Quốc tế Hoa Kỳ VCCI Liên đoàn Thương mại Công nghiệp Việt Nam WTO Tổ chức Thương mại Thế giới DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Top 05 nhà đầu tư nước lớn Việt Nam 03 tháng đầu năm 2023 (Tính từ 01/01/2023 đến 20/3/2023) 12 Bảng 1.2 Top 05 ngành nghề thu hút đầu tư nước Việt Nam 03 tháng đầu năm 2023 (Tính từ 01/01/2023 đến 20/3/2023) 13 Bảng 2.1 Tỉ lệ ước tính doanh nghiệp thực chuyển giá (theo ngành) .24 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Doanh nghiệp FDI 1.1.1 Định nghĩa doanh nghiệp FDI 1.1.2 Các hình thức doanh nghiệp FDI 1.1.3 Vai trò doanh nghiệp FDI 11 1.2 Hiện tƣợng chuyển giá 16 1.2.1 Định nghĩa chuyển giá 16 1.2.2 Các hình thức chuyển giá 18 1.2.3 Nguyên nhân tượng chuyển giá 21 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 23 2.1 Thực trạng tƣợng chuyển giá doanh nghiệp FDI .23 2.1.1 Thực trạng chung 23 2.1.2 Một số ví dụ tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI .26 2.2 Tác động tƣợng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 31 2.3 Cơng cụ pháp lý kiểm sốt chuyển giá Việt Nam 34 2.3.1 Quy định pháp luật 34 2.3.2 Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng 36 2.4 Những khó khăn việc quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam .37 2.4.1 Điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam 37 2.4.2 Các quy định pháp luật liên quan đến chuyển giá 38 2.4.3 Cơ quan, tổ chức, cá nhân thực cơng tác kiểm sốt chuyển giá .39 2.4.4 Thu thập thông tin .40 2.4.5 Những khó khăn khác .40 CHƢƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NGĂN CHẶN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM42 3.1 Hoàn thiện khung pháp lý chống chuyển giá .42 3.2 Tăng cƣờng phối hợp, nâng cao hoạt động tổ chức kiểm soát chuyển giá .45 3.3 Hoàn thiện, tăng cƣờng vấn đề liên quan đến tra, kiểm tra chuyển giá .48 3.4 Các giải pháp khác 50 KẾT LUẬN 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nguồn vốn đầu tư nước (FDI) yếu tố quan trọng đóng góp cho tăng trưởng hội nhập kinh tế quốc tế quốc gia, từ giúp quốc gia bổ sung thêm nguồn vốn, nâng cao công nghệ khả tham gia vào chuỗi cung ứng toàn cầu Là nước thuộc nhóm nước có kinh tế phát triển, Việt Nam dành quan tâm ưu đãi đến nhà đầu tư nguồn vốn đầu tư nước ngồi Từ thu hút nhiều dự án, nguồn vốn FDI giúp phát triển kinh tế nước nhà, giúp doanh nghiệp nước tham gia sâu vào mắt xích quan trọng chuỗi giá trị toàn cầu Tại Việt Nam, giai đoạn 2016 - 2020, doanh thu mà doanh nghiệp FDI tạo 6,6 triệu tỉ đồng/năm, tăng 14,1%/năm so với giai đoạn 2011 2015 Bên cạnh đó, lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp FDI tạo đạt 392,5 nghìn tỉ đồng/năm, tăng 9,1%/năm tăng 111,6% so với bình quân giai đoạn 2011 - 20151 Đây số thể mức độ đóng góp to lớn doanh nghiệp FDI vào kinh tế Trước bối cảnh kinh tế giới trải qua khủng hoảng nghiêm trọng dịch Covid - 19, tranh đầu tư toàn cầu có biến động lớn Theo đó, dịng vốn FDI tồn cầu năm 2020 giảm 35% xuống cịn 1.000 tỉ USD Trong đó, FDI vào kinh tế nước phát triển giảm so với nước phát triển, mức 8%, nhờ chu chuyển vốn linh hoạt nước châu Á2 Đây vừa hội vừa thách thức Việt Nam mà nhiều quốc gia phải đóng cửa biên giới, doanh nghiệp đa quốc gia thu hẹp đầu tư, đánh giá lại dự án Cùng với đó, việc Trung Quốc đóng cửa khiến nhà đầu tư nước đầu tư vào Trung Quốc tìm đến thị trường Trong đó, Việt Nam đánh giá thị trường tiềm nhờ chi phí sản xuất Tổng cục Thống kê (2022) Thơng cáo báo chí kết thức tổng điều tra kinh tế năm 2021 Nguyễn Bích Lâm (2021) Việt Nam cần làm để tiếp tục dẫn đầu đua giành FDI? Trang Thông tin điện tử Tổng cục Thống kê Từ https://www.gso.gov.vn/tin-tuc-khac/2021/12/vietnam-can-lam-gi-de-tiep-tuc-dan-dau-trong-cuoc-dua-gianh-fdi/ truy cập ngày 15/3/2023 cạnh tranh, vị trí địa lý thuận lợi Tuy nhiên tình hình lạm phát tăng cao nên mức đầu tư FDI vào Việt Nam cịn nhiều biến động, khơng ổn định Theo đó, tổng vốn FDI đăng ký vào thị trường Việt Nam tháng 1/2023 giảm gần 20% so với kỳ năm 2022, có điểm tích cực tháng 1/2023 có 153 dự án cấp mới, với tổng vốn đăng ký đạt 1,2 tỉ USD, tăng 48,5% số dự án gấp 3,1 lần vốn đăng ký so với kỳ năm trước3 Tuy nhiên, tính gộp hai tháng đầu năm tổng số vốn FDI đăng ký cấp dự án cấp vào Việt Nam có tăng so với kỳ năm ngối, mức tăng khơng cịn cao tháng Tính đến ngày 20/02/2023, tổng vốn đầu tư nước đăng ký cấp vào Việt Nam đạt 1,76 tỉ USD, gấp 2,8 lần kỳ năm trước, có 261 dự án cấp mới, gấp 1,4 lần Nhưng dấu hiệu tích cực cho thấy Việt Nam thị trường có khả thu hút lượng lớn nguồn vốn nước ngồi Từ ta thấy quan trọng doanh nghiệp FDI kinh tế Việt Nam Tuy nhiên công tác quản lý lĩnh vực nhiều hạn chế, thiếu sót Đáng nhắc tới vấn đề liên quan đến chuyển giá doanh nghiệp FDI cộm nhiều năm kể lại Bởi để đạt mục đích tồn cầu hóa mở cửa thị trường thu hút đầu tư nước ngoài, quốc gia đặt nhiều ưu đãi cho họ Từ đó, nhà đầu tư có nhiều cách thức chuyển dịch lợi ích kinh tế từ quốc gia Trong đó, cơng cụ mà nhiều doanh nghiệp FDI sử dụng thủ thuật chuyển giá (Transfer pricing) Với phát triển ngày nhanh kinh tế, hình thức chuyển giá ngày phức tạp gây nhiều ảnh hưởng tiêu cực cho kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư, có Việt Nam Do đó, tác giả chọn đề tài “Thực trạng giải pháp ngăn chặn tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” với mong muốn nghiên Anh Nhi (2023) Dự án FDI tăng mạnh tháng đầu năm 2023 VnEconomy, Tạp chí điện tử Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam Từ https://vneconomy.vn/du-an-fdi-moi-tang-manh-trongthang-dau-nam-2023.htm truy cập ngày 18/3/2023 Tổng cục thống kê (2023) Một số điểm sáng tình hình kinh tế – xã hội tháng hai hai tháng đầu năm 2023 Từ https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2023/03/mot-so-diem-sangtinh-hinh-kinh-te-xa-hoi-thang-hai-va-hai-thang-dau-nam-2023/ truy cập ngày 01/6/2023 cứu rõ thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam, từ nhận diện thách thức, hạn chế công tác quản lý Cuối đưa giải pháp để hạn chế thực trạng Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Dựa vào đưa giải pháp nhằm hạn chế tình trạng để đảm bảo lợi ích kinh tế Việt Nam thu hút vốn đầu tư nước Mục tiêu cụ thể: - Làm rõ vấn đề liên quan đến doanh nghiệp FDI tượng chuyển giá; - Xác định rõ thực trạng tác động việc chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam; - Phân tích khó khăn việc quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam công cụ pháp lý mà Việt Nam sử dụng để điều chỉnh vấn đề này; - Dựa vào thực trạng hạn chế nghiên cứu đưa giải pháp nhằm hạn chế tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Đối tƣợng nghiên cứu Thực trạng tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam đề xuất giải pháp ngăn chặn tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Về nội dung: Thực trạng tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Tập trung nghiên cứu vào trạng tác động tượng lên kinh tế Về không gian: Đề tài nghiên cứu tập trung vào doanh nghiệp FDI Việt Nam Thứ ba, ban hành Thông tư hướng dẫn, quy định chi tiết Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Bởi quy định nghị định khơng có thay đổi so với Nghị định số 20/2017/NĐ-CP áp dụng Thông tư số 41/2017/TT-BTC để điều chỉnh Thông tư hiệu lực thi hành Tuy nhiên việc áp dụng gây khó khăn cho doanh nghiệp FDI việc tìm hiểu áp dụng Thơng tư số 41/2017/TT-BTC thơng tư hướng dẫn Nghị định số 20/2017/NĐ-CP hết hiệu lực Không vậy, nội dung Nghị định 132/2020/NĐ-CP khơng có văn hướng dẫn thi hành Công văn số 271/TCTTTKT công văn giới thiệu điểm nghị định gửi nội ngành thuế để thông báo cho cán thuế biết việc phổ biến lại cho người nộp thuế cán bộ, công chức thuế thực Tuy nhiên cơng văn nên văn quy phạm pháp luật, khơng có giá trị bắt buộc cho đối tượng nộp thuế áp dụng Thêm vào việc tiếp cận nội dung giới thiệu doanh nghiệp FDI phụ thuộc vào phổ biến, hướng dẫn cán thuế, cịn việc tự tìm hiểu khó khăn, đặc biệt doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi Do họ khó tiếp cận hiểu tuân thủ quy định Vì cần thiết có thơng tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 132/2020/NĐ-CP nghị định trước quản lý thuế giao dịch liên kết để doanh nghiệp FDI dễ dàng nắm bắt nội dung Thứ tư, quy định riêng hoạt động tra liên quan đến chuyển giá Nhà nước cần thiết phải điều chỉnh, bổ sung số quy định liên quan đến hoạt động tra chuyển giá để phù hợp với thực tế xử lý Theo cần phải quy định riêng thời hạn tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá theo hướng tăng thời hạn tra dài so với quy định hành để quan tra có đủ thời gian tiến hành hoạt động xác minh, tìm kiếm chứng cứ, chứng minh cơng tác tra 44 Khơng vậy, Bộ Tài Tổng cục thuế nên đưa hướng dẫn cụ thể quy trình tra bước cụ thể mà quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với bên liên kết, doanh nghiệp FDI Để từ thống quy trình khơng gây lúng túng, hoang mang cho doanh nghiệp bị tra lẫn người thực tra Cuối nên quy định cho phép tra đồng thời doanh nghiệp bị nghi ngờ chuyển giá doanh nghiệp liên kết với nó, nhiều hành vi chuyển giá thực công ty với không thực đơn lẻ Việc kiểm tra, tra doanh nghiệp liên kết sở xác định có vi phạm hay khơng vi phạm mức độ có Thứ năm, rà sốt, đánh giá lại quy định, sách ưu đãi, miễn giảm thuế, chuyển lỗ cho đầu tư nước Hiện điểm thu hút vốn đầu tư nước Việt Nam sách ưu đãi đầu tư, tiêu biểu ưu đãi thuế, ngành nghề đầu tư, địa bàn đầu tư,… Tuy nhiên, không thiếu trường hợp nhà đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp FDI lợi dụng kẽ hở, thiếu sót quy định để thực hành vi chuyển giá Chính vậy, thời gian tới, quan nhà nước nên rà soát lại quy định trên, tiến hành sửa đổi, bổ sung khắc phục thiếu sót có để hạn chế tình trạng quy định bị lợi dụng để thực hành vi chuyển giá Chẳng hạn rà soát, điều chỉnh ưu đãi theo hướng thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, nghề, lĩnh vực vùng miền, địa phương với 3.2 Tăng cƣờng phối hợp, nâng cao hoạt động tổ chức kiểm soát chuyển giá Thứ nhất, nâng cao phối hợp quan nhà nước trình tổ chức thực kiểm soát chuyển giá Hiện phối hợp quan nhà nước quản lý nhà nước việc chống chuyển giá nhắc đến luật có quan Thuế Bộ Kế hoạch 45 Đầu tư Còn quan, tổ chức khác dừng lại quy định Nghị định 132/2020/NĐ-CP, đa phần phối hợp cung cấp thông tin Không vậy, quan, tổ chức nhắc đến nghị định số quan nhà nước có khả phối hợp với quan thuế công chống chuyển giá Ngồi cịn nhiều quan nhà nước khác chưa đề cập đến Như biết, chuyển giá hoạt động có liên quan đến nhiều lĩnh vực, ngành nghề thị trường có ảnh hưởng sâu rộng lên kinh tế Việt Nam Vì để kiểm sốt hành vi cần phải có thơng tin giao dịch thực tế doanh nghiệp, giá thị trường, giá giao dịch nội bộ, giao dịch liên kết, mối quan hệ bên,… Để có thơng tin ngồi cần phối hợp bộ, quan đề cập Nghị định cịn cần phối hợp với quan khác như: Kiểm toán nhà nước, Cơ quan công an, Cơ quan Hải quan, Quản lý thị trường,… Do phải xây dựng quy định vai trò, chức năng, nhiệm quan công chống chuyển giá Việt Nam Thứ hai, cần thành lập quan chuyên trách phụ trách kiểm soát chuyển giá địa phương Từ việc khơng có quan chun phụ trách vấn đề liên quan đến chuyển giá địa phương khiến cho lượng công việc dồn lên quan trung ương Thiết nghĩ Bộ Tài nên thành lập lại phòng chuyên trách số địa phương, đặc biệt nơi có lượng lớn nguồn vốn đầu tư nước doanh nghiệp FDI hoạt động để phụ giúp Phòng tra giá chuyển nhượng Tổng cục thuế việc kiểm soát chuyển giá Tiêu biểu địa phương như: Hồ Chí Minh, Bắc Ninh, Hà Nội, Đồng Nai, Thái Nguyên,… Việc thành lập quan chuyên trách kiểm soát chuyển giá địa phương vừa giảm gánh nặng quan trung ương, vừa kiểm tra sát sao, theo dõi dễ dàng doanh nghiệp hoạt động địa bàn để từ sớm phát hành vi chuyển giá Không quan theo dõi thông tin giải quyết, xử lý trường hợp khả năng, vụ việc chuyển giá phức tạp, liên quan nhiều doanh nghiệp liên kết chuyển lên quan trung ương Từ đảm bảo hiệu hoạt động 46 Thêm vào việc thành lập quan riêng, tách khỏi chức tra, kiểm tra thuế khác đảm bảo cơng chức tìm hiểu kỹ thủ thuật chuyển doanh nghiệp FDI hay sử dụng quy định của pháp luật kiểm sốt chuyển giá Nhờ nâng cao chun mơn, nghiệp vụ để quản lý hiệu Thứ ba, tăng cường hợp tác quốc tế cơng kiểm sốt chuyển giá Nguồn vốn FDI nguồn vốn đến từ nhà đầu tư nước hoạt động chuyển giá diễn với mục tiêu chuyển lợi nhuận nước ngồi Vì để kiểm soát hành vi cần thiết phải có hợp tác quan nhà nước ta với quan thuế nước Thông qua giao lưu, trao đổi với quan thuế nước, nắm bắt thơng tin giá tài sản, giá nguyên vật liệu, sản phẩm hàng hóa nước ngồi, đặc biệt tài sản, sản phẩm mang tính chất độc quyền, phổ biến thị trường cách xác Ngồi việc giao lưu hợp tác giúp học hỏi kinh nghiệm, biện pháp mà nước sử dụng để kiểm soát chuyển giá Từ rút học thiết thực áp dụng vào Việt Nam giúp cải cách, đại hóa hệ thống quản lý thuế Việc giao lưu, trao đổi với nước thể qua việc ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước; Xem xét, sửa đổi quy định để chống lợi dụng/tránh thuế theo Hiệp định; Nghiên cứu chế giải tranh chấp theo thỏa thuận song phương;… Vì chúng cần phải tăng cường đàm phán, thỏa thuận với nước có quan hệ thương mại thân thiết để ký kết hiệp định nói Ngồi tăng cường hợp tác với quan thuế nước, Việt Nam phải tích cực phối hợp với tổ chức quốc tế lớn công chống chuyển giá Bám sát 15 hành động nhằm ngăn chặn BEPS mà OECD đưa Trong đặc biệt thực hoàn thành tốt hành động cam kết hướng tới thực thêm nhiều hành động khác tương lai để đảm bảo ngăn chặn hành vi chuyển giá Thứ tư, nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ cho công chức, cán làm cơng tác kiểm sốt chuyển giá Việt Nam 47 Cán bộ, công chức nhà nước làm việc quan thuế hải quan cần trang bị kiến thức chuyên môn, hiểu biết định dấu hiệu, hành vi chuyển doanh nghiệp FDI sử dụng để nhận diện, phát doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm thực tế Ngoài quy định thuế phức tạp, nhiều văn hướng dẫn thay đổi thường xuyên để kịp thời nắm bắt tình hình phát triển kinh tế, điều địi hỏi cán bộ, công chức phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức để áp dụng quy định pháp luật Bên cạnh cán bộ, công chức phải trang bị thêm kỹ tin học ngoại ngữ Bởi nhiều hồ sơ, tài liệu doanh nghiệp FDI dạng ngoại ngữ việc tìm hiểu thơng tin quốc tế địi hỏi khả ngoại ngữ định cá nhân Bên cạnh kỹ tin học máy tính cần thiết để tìm kiếm lưu giữ thơng tin thời đại công nghệ số, liệu theo xu hướng số hóa Vì cần có kế hoạch tuyển dụng, đào tạo cán bộ, cơng chức đủ khả năng, trình độ kỹ cần thiết phục vụ cho việc kiểm soát chống chuyển giá Cần có lớp đào tạo, bồi dưỡng nâng cao kiến thức, kỹ cho cán công chức hoạt động quan 3.3 Hoàn thiện, tăng cƣờng vấn đề liên quan đến tra, kiểm tra chuyển giá Thứ nhất, xây dựng ban hành tiêu chí, tiêu chuẩn để nhận diện đánh giá mức độ chuyển giá Hiện nhiều hoạt động thực tế Việt Nam có tiêu chí, tiêu chuẩn để việc đánh giá dễ dàng tiêu chí đánh giá mức độ chuyển đổi số, tiêu chí đánh giá mức độ hoạt động sản xuất doanh nghiệp nhà nước,… chưa có quy định quy định tiêu chuẩn, mức độ chuyển giá Điều khiến cho quan quản lý khó đánh giá thống xác việc có hành vi chuyển giá hay khơng, mức độ vi phạm Do để việc quản lý, kiểm soát chuyển giá thực cách dễ dàng, thuận lợi quan nhà nước cần ban hành các tiêu chí, tiêu chuẩn liên 48 quan đến chuyển giá để người làm công tác tra, kiểm tra áp dụng Cũng để doanh nghiệp dựa vào nhìn nhận lại hành vi có sai phạm, vi phạm chuyển giá hay không mức độ tới đâu Việc xây dựng tiêu chí tham khảo “Bộ tiêu chí nhận diện dấu hiệu chuyển giá tiêu chí đánh giá mức độ chuyển giá” nhóm tác giả PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh làm chủ nhiệm xây dựng Thứ hai, tăng cường công tác tra, kiểm tra chuyển giá nước Việc tra, kiểm tra chuyển giá chủ yếu đặt với doanh nghiệp ghi nhận lỗ nhiều năm liền có doanh thu khủng và/hoặc có hoạt động mở rộng sản xuất kinh doanh, dấu hiệu rõ ràng để quan nhà nước đặt nghi vấn có hay khơng việc chuyển giá Tuy nhiên doanh nghiệp FDI khai báo lỗ thực hành vi vi phạm Theo phân tích nhóm doanh nghiệp có lợi nhuận cao có hành vi chuyển giá thực tế Vì hoạt động tra, kiểm tra doanh nghiệp FDI không dừng lại doanh nghiệp có khai báo lỗ mà phải mở rộng doanh nghiệp cịn lại Từ kiểm sốt hết doanh nghiệp chuyển giá thị trường Thứ ba, tăng cường hoạt động kiểm toán doanh nghiệp FDI Một nguồn thông tin, liệu quan trọng để xác định tình hình tài chính, chi phí mà doanh nghiệp bỏ doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp báo cáo tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn mà báo cáo tài gửi tới quan chức để kiểm tra nội dung Những số liệu báo cáo nguồn thông tin quan trọng giúp quan thuế đánh giá, so sánh doanh nghiệp với nhau, doanh nghiệp thị trường, từ phát điểm đáng ngờ, dấu hiệu chuyển giá Do đó, cần phải tăng cường hoạt động kiểm toán doanh nghiệp FDI phối hợp quan kiểm toán quan thuế 49 3.4 Các giải pháp khác Thứ nhất, mở rộng khuyến khích áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Mặc dù thân nguyên tắc APA có nhiều hạn chế định, khó khăn việc áp dụng thực tế Tuy nhiên số phương thức phổ biến nước áp dụng để kiểm soát chống chuyển giá Vì phía thân quan nhà nước cần phải nỗ lực khắc phục hạn chế xuất phát từ thân Ngồi nhà nước cần có sách khuyến khích, phổ biến để các nghiệp FDI tham gia đàm phán thỏa thuận APA tăng cường đàm phán với quan thuế nước để đạt nhiều thỏa thuận APA song phương đa phương hơn, từ đảm bảo lòng tin cho doanh tham gia đàm phán thỏa thuận Thứ hai, tăng cường hoạt động tuyên truyền, vận động doanh nghiệp tuân thủ thực quy định pháp luật Trong công tác chống chuyển giá, sở mà quan nhà nước dựa vào để xem xét ban đầu tờ khai thuế Tuy nhiên việc khai tờ khai lại người nộp thuế thực nên để đảm bảo thông tin tờ khai xác phụ thuộc lớn vào ý chí chủ quan người nộp thuế Vì tầm hiểu biết, ý thức họ pháp luật liên quan đến thuế, chuyển quyền nghĩa vụ quan trọng Do đó, để nâng cao việc hạn chế hành vi chuyển giá thị trường phải tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế, giao dịch liên kết, hành vi chuyển giá đến cho người nộp thuế Những nội dung cần trọng phổ biến bao gồm: quy định hành nhà nước thuế nói chung, giao dịch liên kết, chuyển giá nói riêng; quyền nghĩa vụ người nộp thuế; chế tài xử lý trường hợp trốn thuế, vi phạm pháp luật thuế Thứ ba, đẩy mạnh xây dựng sở liệu điện tử thông tin thuế, hải quan, thị trường 50 Theo thông tin cần thiết tạo lập liệu người nộp thuế, giá giao dịch, thống kê hoạt động chuyển giá, doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp không phát sinh giao dịch liên kết,… thông tin liên quan đến tình hình vận hành, hoạt động doanh nghiệp như: ngành nghề kinh doanh, nguồn vốn, báo cáo tài chính, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lao động, … đặc biệt ngành nghề có rủi ro chuyển giá cao Việc tạo lập sở liệu điện tử thông tin để phục vụ công tác tra, kiểm tra giá chuyển nhượng tạo sở thuận lợi cho việc so sánh doanh nghiệp hoạt động đảm bảo kết nối, trao đổi thơng tin nhanh chóng hiệu quan nhà nước Từ giảm bớt thời gian tìm hiểu, xác nhận thơng tin để kịp thời xử lý trường hợp vi phạm Thứ tư, trì ổn định kinh tế giá trị đồng tiền Việt Nam Vấn đề tỷ giá đồng Việt Nam so với loại ngoại tệ khác mối quan tâm nhà đầu tư nước Bởi vấn đề lạm phát vấn đề quan trọng kinh tế, đặc biệt sau giai đoạn dịch Covid - 19 bùng phát toàn cầu, nước cố gắng phục hồi tăng trưởng kinh tế Nếu đồng tiền Việt Nam bị giá so với đồng tiền khác ảnh hưởng trực tiếp đến giá trị nguồn vốn nhà đầu tư, làm tài sản họ giảm Điều nguyên nhân thúc họ thực hành vi chuyển giá để nhằm bảo toàn nguồn vốn Vì quan nhà nước, đặc biệt Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước phải phối hợp để đưa sách trì mức độ lạm phát ổn định, tránh tình trạng cao mặt chung nước giới 51 KẾT LUẬN Trong bối cảnh hội nhập quốc tế xu hướng phát triển chung giới việc giao lưu kinh tế, đầu tư quốc tế ngày nhiều Đặc biệt giai đoạn sau giới vừa trải qua giai đoạn dài phải đối mặt chống chọi với dịch Covid - 19 biến động kinh tế, bất ổn trị khác Để giữ vững phát triển kinh tế, việc đảm bảo thu hút nguồn vốn FDI cần thiết Tuy nhiên với lợi ích mà doanh nghiệp FDI mang lại doanh nghiệp thường xuyên sử dụng thủ thuật chuyển giá khác để giảm số thuế phải nộp từ tối đa hóa lợi nhuận Việc sử dụng hành vi gây tác động tiêu cực đến nhiều mặt kinh tế Việt Nam Vì vậy, quan nhà nước cần có sách, phương án để kiểm soát hành vi thực tế hướng đến tạo dựng môi trường kinh doanh lành mạnh Trên thực tế việc kiểm sốt hành vi khơng phải dễ cần có phối hợp quan nhà nước, nước với nhau, nước tổ chức quốc tế để việc kiểm soát hiệu Bên cạnh việc đưa sách, quy định nhằm hạn chế chuyển giá nhà nước phải xem xét, cân nhắc kỹ lưỡng để quy định đưa vừa bảo đảm giữ mức độ hấp dẫn thị trường Việt Nam nhà đầu tư nói chung, doanh nghiệp FDI nói riêng, vừa hạn chế, ngăn chặn hành vi chuyển giá thực tế, đảm bảo nguồn thu ngân sách môi trường kinh tế tốt đẹp 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Luật Doanh nghiệp (Luật số 59/2020/QH14) ngày 17/6/2020; Luật Quản lý thuế (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13/6/2019; Luật Thanh tra (Luật số 11/2022/QH15) ngày 14/11/2022; Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 125/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 19/10/2020 quy định xử phạt vi phạm hành thuế, hóa đơn; Nghị định số 126/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 05/11/2020 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; Thơng tư số 74 TC/TCT Bộ Tài ngày 20 tháng 10 năm 1997 hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam; 10 Thơng tư số 45/2021/TT-BTC Bộ Tài ngày 18/6/2021 hướng dẫn việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; 11 Thông tư số 06/2019/TT-NHNN Ngân hàng Nhà nước ngày 26/6/2019 hướng dẫn quản lý ngoại hối hoạt động đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam; B Tài liệu tham khảo I Tài liệu tiếng Việt 12 Vũ Thị Lan Anh (2013) Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế đối ngoại, Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội; 13 Lương Bằng (2022) Shopee lỗ nặng triền miên, âm vốn nghìn tỷ đồng Báo VietNamNet Từ https://vietnamnet.vn/shopee-lo-nang-trien-mien-am-von-canghin-ty-dong-822548.html truy cập ngày 15/6/2023; 14 Bộ Tài (2022) Báo cáo kết tổng hợp, phân tích báo cáo tài năm 2021 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; 15 Cục đầu tư nước (2023) Báo cáo nhanh đầu tư nước 03 tháng đầu năm 2023; 16 Cục đầu tư nước ngồi Báo cáo tình hình đầu tư trực tiếp nước năm 2020, 2021, 2022; 17 Nhật Dương (2022) Tiền lương người lao động thay đổi năm 2022? VnEconomy, Tạp chí điện tử Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam Từ https://vneconomy.vn/tien-luong-cua-nguoi-lao-dong-thay-doi-ra-sao-trong-nam2022.htm#: truy cập ngày 25/5/2023; 18 Đã đến lúc chọn lọc đầu tư FDI (2022) Trang thông tin Điện tử Đầu tư nước Bộ Kế hoạch Đầu tư - Cục Đầu tư nước ngoài; 19 Hoàng Điệp, Trần Vũ Nghi, Ánh Hồng (2020) Coca-Cola Việt Nam bị phạt, truy thu thuế 821 tỉ Báo Tuổi trẻ Online Từ https://tuoitre.vn/coca-colaviet-nam-bi-phat-truy-thu-thue-hon-821-ti-20200109215422258.htm truy cập ngày 20/5/2023; 20 Nguyễn Hoàng Giang (2016) Chuyển giá thông qua thủ thuật tách lợi nhuận công ty đa quốc gia Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu khoa học, số 10 – tháng 02/2016 Tr 50-54; 21 Lê Thanh Hà (2019) Nhận diện hình thức chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, số 07(192) – 2019 Tr 58-61 22 Nguyễn Thị Thanh Hải, Trần Thu Hằng (2019) Nghi vấn chuyển giá Coca-Cola Việt Nam tranh chống chuyển giá Tạp chí Kinh Tế Châu Á Thái Bình Dương, Tháng 2/2019 Tr 53-55; 23 Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam (2013) Bất thường báo cáo lỗ Coca-Cola Việt Nam Từ http://vaa.net.vn/batthuong-trong-bao-cao-lo-cuacoca-cola-viet-nam/ truy cập ngày 15/5/2023; 24 Nguyễn Thị Thu Hoài (2017) Những bất cập chống chuyển giá doanh nghiệp FDI việt nam Tạp chí Cơng thương Điện tử Từ https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/nhung-bat-cap-trong-chong-chuyen-gia-cuacac-doanh-nghiep-fdi-tai-viet-nam-46533.htm truy cập ngày 22/5/2023; 25 Hoàng Văn Hùng (2021) Hoạt động chuyển giá, trốn thuế doanh nghiệp FDI đến hồi cảnh báo Từ https://quochoi.vn/UserControls/Publishing/News/BinhLuan/pFormPrint.aspx?UrlL istProcess=/content/tintuc/lists/news&ItemID=51268 truy cập ngày 20/5/2023; 26 Khái quát hoạt động chuyển giá (2018) Từ http://tailieu.ttbd.gov.vn:8080/index.php/tin-tuc/tin-tuc-ho-tro-boiduong/item/1422-khai-quat-v-ho-t-d-ng-chuy-n-gia truy cập ngày 22/4/2023; 27 Nguyễn Bích Lâm (2021) Việt Nam cần làm để tiếp tục dẫn đầu đua giành FDI? Trang Thông tin điện tử Tổng cục Thống kê Từ https://www.gso.gov.vn/tin-tuc-khac/2021/12/viet-nam-can-lam-gi-de-tiep-tuc-dandau-trong-cuoc-dua-gianh-fdi/ truy cập ngày 15/3/2023; 28 Phan Duy Minh (2012) Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia Kỷ yếu hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá - Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế Học viện Tài chính, tháng 8/2012 29 Một số nghiên cứu chuyển giao công nghệ qua FDI (2014) Trang thơng tin điện tử Đầu tư Nước ngồi Từ https://fia.mpi.gov.vn/Detail/CatID/a2feab58- 437c-49a1-9449-9f69c5fe128d/NewsID/70fcb0ca-ecef-4b8a-8ae0-afb5f11233b9 truy cập ngày 20/4/2023; 30 Nguyễn Minh Ngọc, Hoàng Hồ Quang (2019) Thực trạng kinh tế Việt Nam năm 2018 triển vọng năm 2019 khuyến nghị sách điều hành kinh tế Kỷ yếu hội thảo khoa học Quốc gia: Kinh tế Việt Nam năm 2018 triển vọng năm 2019 – Hướng tới sách tài khóa bền vững hỗ trợ tăng trưởng Đại học Kinh tế Quốc dân Tr 7-19; 31 Anh Nhi (2023) Dự án FDI tăng mạnh tháng đầu năm 2023 VnEconomy, Tạp chí điện tử Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam Từ https://vneconomy.vn/du-an-fdi-moi-tang-manh-trong-thang-dau-nam-2023.htm truy cập ngày 18/3/2023; 32 Kiều Oanh (2022) Vai trò dòng vốn FDI phát triển kinh tế Việt Nam Tạp chí Công thương Từ https://amp.tapchicongthuong.vn/bai-viet/vai-trocua-dong-von-fdi-trong-phat-trien-kinh-te-viet-nam-101700.htm# truy cập ngày 01/04/2023; 33 Uyên Phương (2018) Thực hư câu chuyện “lỗ 2.300 tỷ” Lotte Tạp chí điện tử Nhà đầu tư Từ https://nhadautu.vn/thuc-hu-cau-chuyen-lo-2300-ty-cualotte-d9884.html truy cập ngày 15/6/2023; 34 Phạm Minh Quốc (2019) Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng, số 207 – tháng 8/2019 Tr 4859; 35 Thục Quyên (2017) Sau thập kỷ vào Việt Nam, Lotte Mart lỗ “khủng” bất chấp đồ thị tăng trưởng doanh thu “đẹp mơ” Nhịp sống doanh nghiệp Từ https://m.nhipsongkinhdoanh.vn/sau-1-thap-ky-vao-viet-nam-lotte-mart-lo- khung-bat-chap-do-thi-tang-truong-doanh-thu-van-dep-nhu-mo-post2470251.amp truy cập ngày 15/6/2023; 36 Tổng cục Thống kê (2023) Một số điểm sáng tình hình kinh tế – xã hội tháng hai hai tháng đầu năm 2023 Từ https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so- lieu-thong-ke/2023/03/mot-so-diem-sang-tinh-hinh-kinh-te-xa-hoi-thang-hai-vahai-thang-dau-nam-2023/ truy cập ngày 01/6/2023; 37 Tổng cục Thống kê (2022) Thơng cáo báo chí kết thức tổng điều tra kinh tế năm 2021; 38 Tổng cục thuế (2021) Công văn số 271/TCT-TTKT giới thiệu nội dung Nghị định số 132/2020/NĐ-CP; 39 Tổng cục thuế (2015) Quyết định số 1575/QĐ-TCT ngày 01/9/2015 việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng tra giá chuyển nhượng thuộc tra tổng cục thuế; 40 Đào Trang (2016) Tác động việc chuyển giá doanh nghiệp FDI tình hình phát triển kinh tế Việt Nam Cổng thơng tin Đảng tỉnh Bình Thuận Từ https://truongchinhtri.binhthuan.dcs.vn/Trang-chu/post/17149/tac-dongcua-viec-chuyen-gia-cua-doanh-nghiep-fdi-doi-voi-tinh-hinh-phat-trien-kinh-te-oviet-nam truy cập ngày 25/5/2023; 41 Trương Bá Tuấn (2021) Phát triển bền vững nguồn thu ngân sách nhà nước Việt Nam Tạp chí Kinh tế tài Việt Nam, số tháng 10/2021; 42 VCCI, USAID (2013) Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh Việt Nam năm 2013; 43 Anh Vũ (2015) Bóc trần thủ đoạn chuyển giá Metro Việt Nam Báo niên Từ https://thanhnien.vn/boc-tran-thu-doan-chuyen-gia-cua-metro-vietnam-185464190.htm truy cập ngày 20/5/2023; 44 Xuân Yến (2022) Hưởng lợi từ Covid, Shopee tăng gấp đôi tổng tài sản tăng lỗ 31% Báo đấu thầu Từ https://baodauthau.vn/huong-loi-tucovid-shopee-tang-gap-doi-tong-tai-san-nhung-van-tang-lo-31-post121203.html truy cập ngày 15/6/2023; II Tài liệu tiếng Anh 45 Borkowski, Susan C., (1997) The transfer pricing concerns of developed and developing countries The International Journal of Accounting, Elsevier, vol 32(3), p 321-336; 46 Joel Cooper, Randall Fox, Jan Loeprick and Komal Mohindra (2016) Transfer Pricing and Developing Economies: A Handbook for Policy Makers and Practitioners World Bank Group; 47 OECD (2012) Dealing Effectively with the Challenges of Transfer Pricing; 48 OECD (2008) Glossary of foreign direct investment terms and definitions The 4th Edition of the OECD Benchmark Definition of Foreign Direct Investment (BMD4); 49 Stewart, J.C (1977) Multinational Companies and Transfer Pricing Journal of Business Finance and Accounting, Vol 4, p 353-371; 50 UNCTAD Foreign direct investment Từ https://hbs.unctad.org/foreigndirect-investment/ truy cập ngày 11/3/2023; 51 UNCTAD (1999) Transfer Pricing; 52 WTO (1996) Trade and foreign direct investment