Giáo trình kiểm toán (nghề kế toán doanh nghiệp trình độ cao đẳng) trường cao đẳng nghề cần thơ

TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CẦN THƠ KHOA ĐẠI CƯƠNG GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ- ngày ………tháng năm…… Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề Cần Thơ Cần Thơ, năm 2021 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu Kiểm toán thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm MÃ TÀI LIỆU: MH 21 LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp trình cạnh tranh hội nhập Với mục đích cung cấp kiến thức chung Kiểm toán Kiểm toán nội doanh nghiệp Mơn học Kiểm tốn biên soạn mơn thuộc chun ngành chương trình đào tạo chun ngành Kế tốn doanh nghiệp Mơn học khơng cung cấp cho sinh viên kiến thức mang tính lý luận mà cịn giúp sinh viên nắm phương pháp, trình tự, thủ tục… kiểm tốn nói chung tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp nói riêng Bài giảng biên soạn với tham gia tác giả: Thạc sỹ Phạm Thị Thanh Tâm - GV tổ mơn Kế tốn Khoa Đại Cương, Chủ biên Cùng với góp ý nhiệt tình Th.s Trần Thị Hồng Châu Trưởng mơn kế tốn Khoa Đại Cương GV Đinh Thị Khoa Sự hỗ trợ kĩ thuật nhiệt tình Th.s Đồn Anh Tú Trong q trình biên soạn giảng tác giả cố gắng nghiên cứu thu thập kiến thức văn nhà nước, tài liệu kiểm toán để mong muốn cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin cho bạn đọc Tuy nhiên, giảng không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung hình thức Chúng tơi xin chân thành cảm ơn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện Mọi đóng góp, ý kiến xin gửi về; 57, CMT8, P An Thới, Q Bình Thủy, TP Cần Thơ Cần Thơ, ngày tháng 11 năm 2021 MỤC LỤC Contents BÀI TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 10 Khái niệm kiểm toán 10 1.1 Các quan điểm kiểm toán 10 1.2 Khái niệm kiểm toán 11 Các chức kiểm toán 11 2.1.Chức xác minh 11 2.2.Chức bày tỏ ý kiến 12 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 12 3.1.Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm 12 3.2.Kiểm toán góp phần hướng nghiệp vụ 12 Mục đích phạm vi kiểm toán 12 4.1.Mục đích kiểm toán 12 4.2 Phạm vi kiểm toán 12 Các loại kiểm toán 13 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức 13 5.2.Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán 13 Kiểm toán viên 15 6.1.Khái niệm – phân loại kiểm toán 15 6.2 Trách nhiệm - quyền hạn kiểm toán viên độc lập 15 Thực hành 15 PHẦN I: TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU 15 PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOẶC SAI 17 PHẦN III: CÂU HỎI THẢO LUẬN 18 PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN 18 PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG 19 PHẦN VI: KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 20 BÀI 2: ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CUỐI CÙNG TRONG KIỂM TOÁN 22 Đối tượng kiểm toán 22 1.1 Khái quát chung đối tượng khách thể 22 1.2.Thực trạng hoạt động tài - đối tượng chung kiểm toán 22 1.3 Tài liệu kế toán - đối tượng cụ thể kiểm toán 23 1.4 Thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài chính, đối tượng cụ thể kiểm tốn 23 1.5 Hiệu quả, hiệu năng, đối tượng cụ thể kiểm toán 23 Cơ sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán 23 2.1.Cơ sở dẫn liệu 23 2.2 Bằng chứng kiểm toán 24 2.3.Hồ sơ kiểm toán 25 Gian lận sai sót 26 3.1.Khái niệm gian lận sai sót, mối quan hệ gian lận sai sót 26 3.2.Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót 26 3.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 29 Trọng yếu rủi ro 29 4.1.Trọng yếu 29 4.2.Rủi ro 30 4.3.Mối quan hệ trọng yếu rủi ro .32 Khái niệm hoạt động liên tục 33 5.1 Khái niệm 33 5.2 Trách nhiệm kiểm toán viên 33 Hệ thống kiểm soát nội .34 6.1.Khái niệm 34 6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 34 Chuẩn mực kế toán 35 7.1.Khái niệm 35 7.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 35 Thực hành .38 PHẦN I: TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU .38 PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOẶC SAI .43 PHẦN IV : TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN 44 PHẦN IV BÀI TẬP TÌNH HUỐNG .47 PHẦN V: KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 48 BÀI 3: HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 51 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán 51 1.1 Phương pháp kiểm toán .51 1.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 53 Phương pháp kiểm toán chứng từ 54 2.1 Kiểm toán cân đối .54 2.2 Đối chiếu logic 55 2.3 Đối chiếu trực tiếp 55 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 56 3.1 Kiểm kê 56 3.2 Thực nghiệm 56 3.3 Điều tra 56 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 57 4.1.Khái niệm cần thiết 57 4.2.Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 57 4.3 Kỹ thuật phân tổ 58 4.4 Qui trình lấy mẫu kiểm tra mẫu kiểm toán 58 Thực hành 58 PHẦN I TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU 58 PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOẶC SAI 60 PHẦN III: CÂU HỎI THẢO LUẬN 61 PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TỐN 62 PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG 63 PHẦN VI : KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 64 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm toán 66 1.1.Khái niệm chung tổ chức 66 1.2.Tổ chức cơng tác kiểm tốn 66 Chuẩn bị kiểm toán 66 2.1.Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán 66 2.2 Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm tốn chuẩn bị điều kiện vật chất 67 2.3 Thu thập thông tin 67 2.4 Lập kế hoạch kiểm toán 67 2.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn 67 Thực hành kiểm toán 67 3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội 67 3.2 Kiểm tốn phận báo cáo tài 68 3.3 Kiểm tra khớp báo cáo tài với nguồn số liệu để lập báo cáo tài 68 3.4 Phân tích đánh giá 68 Kết thúc kiểm toán 68 4.1 Lập báo cáo kiểm toán 68 4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn 69 4.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài 69 4.4 Kết luận kiểm toán 69 Thực hành .69 PHẦN I TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU 69 PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOẶC SAI .71 PHẦN III: CÂU HỎI THẢO LUẬN 72 PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN 73 PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG .74 PHẦN VI : KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 75 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học : Kiểm Tốn Mã số môn học: MH 21 Thời gian môn học: 45 (Lý thuyết: 15 giờ; Thực hành: 30 giờ) I VỊ TRÍ, TÍNH CHẤT CỦA MƠN HỌC: - Vị trí: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với mơn học Kế tốn, tài nên bố trí học sau sinh viên học môn học chuyên môn nghề - Tính chất: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề bắt buộc, nhằm cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn, quy trình trình tự kiểm toán, làm tảng cho sinh viên nhận thức vai trị kiểm tốn hoạt động đơn vị II MỤC TIÊU MÔN HỌC: - Kiến thức: + Trình bày khái niệm sử dụng kiểm toán + Xác định qui trình trình tự kiểm tốn + Vận dụng kiến thức kiểm tốn vào kiểm tra cơng tác kế toán doanh nghiệp - Kỹ năng: + Phân tích phần hành kế tốn, báo cáo kế tốn, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào công tác kế toán doanh nghiệp - Thái độ: Thuân thủ luật kế tốn kiểm tốn III NỘI DUNG MƠN HỌC: Nội dung tổng quát phân phối thời gian: Số TT Tên chương, mục Thời gian (giờ) Chương 1: Tổng quan kiểm toán Khái niệm kiểm toán Các chức kiểm toán Ý nghĩa tác dụng kiểm tốn Mục đích phạm vi kiểm toán Các loại kiểm toán Kiểm toán viên Tổng số Lý thuyết Thực hành 10 Kiểm tra Chương 2: Đối tượng khái niệm sử dụng kiểm toán Đối tượng kiểm toán Cơ sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm tốn Gian lận sai sót Trọng yếu rủi ro Khái niệm hoạt động liên tục Hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực kế toán 15 Chương 3: Hệ thống phương pháp kiểm toán Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 10 4 Chương 4: Trình tự bước kiểm tốn Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn Chuẩn mực kế toán Thực hành kiểm toán Kết thúc kiểm toán 10 Cộng 45 15 28 9 1 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Mã chương: MH21-01 Giới thiệu: Khái qt Kiểm tốn Mục tiêu: - Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn - Thực phân tích chức loại kiểm toán qua trình kiểm tốn - Tn thủ ngun tắc kiểm tốn: Thật thà, trung thực Nội dung chính: Khái niệm kiểm toán 1.1 Các quan điểm kiểm toán Quản điểm thứnhất (Quan điểm cổ điển): Đồng kiểm toán với kiểm tra kế toán - Kiểm tra kế tốn: ln đóng vai trị chức kế tốn khơng phải hoạt động độc lập mà nằm tất cảcác trình hoạt động kếtốn - Kiểm tốn hoạt động độc lập hoạt động kiểm tra bên ngồi kế tốn Từ hai khái niệm ta thấy kiểm tra kế tốn khơng thể đồng với kiểm toán, mà quan điểm phát sinh tồn điều kiện: - Trong điều kiện kiểm tra chưa phát triển - Trong chế kế hoạch hố tập trung: Nhà nước đóng vai trò làm chủ sở hữu, người quản lý, người trực tiếp kiểm tra kiểm soát Kết luận: Khơng thể đồng kiểm tốn với kiểm tra kế tốn tồn hay khơng tồn kiểm toán tách biệt với kiểm tra kế toán Quan điểm thứ hai: Kiểm toán hiểu theo thời điểm phát sinh chế thị trường - Khái niệm theo chuẩn mực Vương Quốc Anh: Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài xí nghiệp kiểm toán viên độc lập thực dựa theo luật định - Khái niệm chuyên giá Mỹ - Khái niệm Kiểm tốn Cộng hồ Pháp Từ khái niệm ta có luận điểm chung: - Chức kiểm toán: Gồm hai chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến - Đối tượng kiểm tốn: bảng khai tài + Báo cáo tài chính: báo cáo vận động TS, NV kết hoạt động tài chính, bao gồm: Bảng cân đối kếtoán, báo cáo kết quảkinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài + Bảng khai tài khác: Như báo cáo toán ngân sách, báo cáo toán dự án đầu tư… - Khách thể kiểm toán: Là đơn vị, tổchức cá nhân tiến hành sản xuất kinh doanh - Chủ thể kiểm toán: Là kiểm toán viên độc lập - Cơ sở tiến hành kiểm toán: luật kếtoán, luật kiểm toán, chuẩn mực kếtoán, chuẩn mực kiểm toán Quan điểm thứ 3: Quan điểm đại kiểm toán 10 thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 10 Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo Đầu tiên/ Cuối tài khâu sốt xét… kiểm tốn PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Tình 1: KTV A cho rằng” Việc gửi thư xác nhận khoản nợ phải thu cho khách hàng cung cấp chứng đầy đủ tính đầy đủ, tính đánh giá việc trình bày tổng số” Ngưng kiểm toán viên B lại cho “ chưa đầy đủ để khẳng định vấn đề” Với tình trên, theo bạn ý kiến đúng? Giải thích Tình 2: Giả sử số liệu BCTC công ty X trung thực hợp lý, BCTC lập tuân thủ chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam Khi tiến hành kiểm tốn BCTC cơng ty X, kiểm tốn viên Liễu tính tỷ số khoản nhanh niên độ 2008 2009 sau: Tỷ số khoản nhanh ( 2008) = 0,60 lần Tỷ số khoản nhanh ( 2009) = 0,45 lần Kiểm tốn viên Liễu cho tính khoản nhanh công ty X năm 2009 tốt năm 2008, tỷ số khoản nhanh năm 2009 nhỏ năm 2008 Theo bạn, kết luận KTV Liễu hay sai? Tại sao? Tình 3: Công ty điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu: Cơng ty Hoa Lan có năm tài từ ngày 1/1/2003 đến ngày 31/12/2003 Trong năm 2005, công ty Hoa Lan phát thấy số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2004 theo dõi sổ kế toán TK 155 ( chưa ghi xuất kho để bán) trình bày bảng Cân Đối Kế Tốn ngày 31/ 12/2004 Lợi nhuận chưa phân phối đầu năm 2004 20.000.000đ; Lợi nhuận chưa phân phối cuối năm 2004 34.000.000đ ( 20.000.000 đ + 14.000.000); Giả sử thuế suất thuế TNDN 28%; Cơng ty khơng có khoản thu nhập chi phí khác; Cơng ty Hoa Lan có số liệu báo cáo tài chưa điều chỉnh sai sót năm sau: Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 104.000.000 73.000.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 53.500.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 24.000.000 20.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 6.720.000 5.600.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 17.280.000 14.400.000 31/12/2005 31/12/2004 Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho 150.000.000 100.000.000 Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước 15.000.000 12.000.000 63 Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.800.0000 34.000.000 Do ảnh hưởng việc điêu chỉnh sai sót, số liêu báo cáo tài năm 2004 điều chỉnh nào? PHẦN VI : KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN Khi xuất NVL th ngồi gia cơng, ghi: A Nợ TK 627 B Nợ TK 151 C Nợ TK 154 D Nợ TK 621 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Phát sinh chi phí th ngồi gia công TGNH với thuế suất thuế GTGT khấu trừ 10%, ghi: A Nợ TK 154 B Nợ TK 632 C Nợ TK 154 D Nợ TK 627 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 112 Nợ TK 133 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 Khi nhập lại số nguyên liệu thuê ngồi gia cơng, ghi: A Nợ TK 154 B Nợ TK 632 Nợ TK 154 Nợ TK 152 Có TK 152 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 154 Khi xuất kho NVL để tự chế biến, ghi: A Nợ TK 621 B Nợ TK 154 Có TK 152 Có TK 152 C Nợ TK 627 Có TK 152 D Nợ TK 623 Có TK 152 Xuất NVL dùng cho đầu tư xây dựng sửa chửa lớn TSCĐ, ghi: A Nợ TK 627 B Nợ TK 154 C Nợ TK 241 D Nợ TK 621 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Đối với NVL đưa góp vốn liên doanh sở đồng kiểm soát với giá thống cao giá xuất kho, ghi: A Nợ TK 222 B Nợ TK 222 C Nợ TK 222 D Nợ TK 222 Có TK 152 Nợ TK 811 Có TK 152 Nợ TK 635 Có TK 711 Có TK 152 Có TK 515 Có TK 152 Đối với NVL đưa góp vốn liên doanh sở đồng kiểm soát với giá thống thấp giá xuất kho, ghi: A Nợ TK 222 B Nợ TK 222 C Nợ TK 222 D Nợ TK 222 Có TK 152 Nợ TK 811 Có TK 152 Nợ TK 635 Có TK 711 Có TK 152 Có TK 515 Có TK 152 Nếu giá trị NVL hao hụt nằm phạm vi định mức cho phép, ghi: A Nợ TK 334 B Nợ TK 1381 C Nợ TK 642 D Nợ TK 632 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Nếu mát hao hụt chưa rỏ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: A Nợ TK 1388 B Nợ TK 1381 C Nợ TK 642 D Nợ TK 632 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 64 10 Xử lý hao hụt NVL cách trừ lương, ghi: A Nợ TK 111 B Nợ TK 1388 C Nợ TK 334 Có TK 1381 Có TK 1381 Có TK 1381 D Nợ TK 334 Có TK 152 11 Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: A Nợ TK 142 B Nợ TK 242 C Nợ TK 627 D Nợ TK 153 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Có TK 211 Có TK 211 Có TK 211 Có TK 211 12 Chi phí sửa chửa nhỏ TSCĐ phận bán hàng phát sinh tiền mặt ( khơng có thuế GTGT), ghi: A Nợ TK 641 B Nợ TK 211 C Nợ TK 142 D Nợ TK 241 Có TK 111 Có TK 111 Có TK 111 Có TK 111 13 Trích trước chi phí sửa chửa lớn TSCĐ phận sản xuất, ghi: A Nợ TK 623 B Nợ TK 622 C Nợ TK 627 D Nợ TK 621 Có TK 335 Có TK 335 Có TK 335 Có TK 335 14 Khi chuyển khoản TGNH ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản hình thức thuê tài chính, ghi: A Nợ TK 144 B Nợ TK 344 C Nợ TK 3386 D Nợ TK 244 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 15 Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: A Nợ TK 341 B Nợ TK 342 C Nợ TK 315 D Nợ TK 342 Có TK 315 Có TK 315 Có TK 342 Có TK 335 65 CHƯƠNG : TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TỐN Mã chương: MH21-04 Giới thiệu: Trình tự bước kiểm tốn Mục tiêu: - Trình bày khái qt trình tự bước kiểm tốn - Thực q trình kiểm tốn: Lập kế hoạch, thực hành kiểm toán kế thúc kiểm toán - Tuân thủ nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực Nội dung chính: Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn 1.1.Khái niệm chung tổ chức a Khái niệm Tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống theo trật tự định b.Mục tiêu tổ chức Tạo mối liên hệ yếu tố hệ thống theo trật tự xác định c.Mức độ mối liên hệ Trong biên độ giao động từ + Ở mức độ 0: yếu tố khơng có mối liên hệ hệ thống rơi vào tình trạng tan rã hay vô tổ chức + Ở mức độ 1: yếu tố quan hệ chặt chẽ, khoa học hệ thống hoạt động mức độ tối ưu 1.2.Tổ chức công tác kiểm tốn a Khái niệm Tổ chức cơng tác kiểm toán mối liên hệ yếu tố kiểm toán theo trật tự xác định b Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm tốn Là hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn c.Quy trình tổ chức cơng tác kiểm toán _ Chuẩn bị kiểm toán _ Thực hành kiểm toán _ Kết thúc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán 2.1.Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán a Mục tiêu kiểm tốn Là đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn tới mục tiêu, yêu cầu quản lý Mục tiêu cụ thể cho loại hình kiểm tốn khác nhau: + Kiểm tốn thơng tin: Mục tiêu vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu ( thông tin) tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế tóan + Kiểm tốn tính quy tắc: : Mục tiêu vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp Nhà nước quy định đơn vị + Kiểm toán hiệu quả: Hướng tới việc đánh giá sức sinh lời vốn + Kiểm toán hiệu năng: Hướng vào việc đánh giá lợi ích xã hội, lợi ích kinh tế chương trình, dự án cụ thể 66 b Phạm vi kiểm toán Là giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm tốn 2.2 Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất _ Yêu cầu chung việc lựa chọn: người định phải người có trình độ tương xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm tốn nói riêng tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung kiểm tốn nói chung _ Chuẩn bị điều kiện vật chất cho kiểm toán như: phương tiện tính tốn, phương tiện kiểm kê… 2.3 Thu thập thông tin * Nội dung thông tin: _ Các thông tin liên quan đến ngành nghề, lĩnh vực hoạt động khách thể kiểm tốn _ Tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội _ Tìm hiểu bên hữu quan * Nguồn tài liệu: _ Tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước _ Tham khảo phương tiện thông tin đại chúng thông tin chung ngành, lĩnh vực kinh doanh _ Thu thập tài liệu có liên quan khách thể 2.4 Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có nhằm cụ thể hóa mục tiêu phạm vi kiểm tốn dự kiến sở nguồn lực có Việc cụ thể hóa thực cách: xác định công việc cụ thể phải làm xác định thời gian kiểm toán tương ứng Trong bước bao gồm công việc chủ yếu: _ Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Cần xem xét mặt số lượng cấu + Số người phải phù hợp với quy mô kiểm toán + Cơ cấu nhân phải phù hợp với tính chất phức tạp cơng việc phân cơng người phụ trách công việc cụ thể cách khoa học phù hợp với trình độ, lực chun mơn kiểm tốn viên _ Xác định thời hạn kiểm toán: gồm thời hạn chung thời hạn riêng cho người phụ trách công việc phân công _ Kiểm tra lại phương tiện cần thiết để tính tốn, kiểm kê…và cân đối số lượng chủng loại _ Xác định mức kinh phí cần thiết cho kiểm tốn 2.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn Xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể hóa kế hoạch nhân sự, thời gian, xác định số lượng bước thủ tục cần phải thực cho phần hành kiểm toán cụ thể Thực hành kiểm toán Thực hành kiểm toán giai đoạn kiểm tốn viên triển khai thực cơng việc ghi kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn Thực hành kiểm tốn có việc sau đây: 3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội - Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán qui chế kiểm sốt nội có liên quan đến kiểm tốn: Mục đích kiểm tốn viên việc nghiên cứu đánh giá 67 hệ thống kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống để xác định nội dung thời gian phạm vi bước kiểm toán Kiểm toán viên thu thập hiểu biết hệ thống kế tốn để xác định trọng điểm q trình xử lý nghiệp vụ tượng sai sót, gian lận tài sản 3.2 Kiểm tốn phận báo cáo tài - Kiểm tốn phận báo cáo tài chính: Kiểm tốn viên cần ý thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có sức thuyết phục để làm sở tin cậy cho nhận xét đánh giá phận kiểm toán Khi cần thiết kiểm tốn viên sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên khác, kiểm tốn viên nội bộ…Những kiểm tốn viên người chịu trách nhiệm tư liệu mà sử dụng 3.3 Kiểm tra khớp báo cáo tài với nguồn số liệu để lập báo cáo tài - Thực hành kiểm tốn phải tơn trọng ngun tắc sau: + Thứ nhất: Kiểm toán phải tuyệt đối tn thủ qui trình kiểm tốn xây dựng Trong trường hợp, kiểm tốn viên khơng tự ý thay đổi qui trình + Thứ hai: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thường xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện… nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tượng, nhận xét ban đầu khơng xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tượng kiểm toán + Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lượng công việc chung + Thứ tư: Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm tốn…đều phải có ý kiến thống người phụ trách chung công việc kiểm toán người ký thư mời hợp đồng kiểm tốn 3.4 Phân tích đánh giá - Phân tích đánh giá: Trong trình kiểm tra thu thập chứng kiểm toán kết thúc việc kiểm tra nghiệp vụ kế tốn có liên quan đến phận báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải tiến hành việc phân tích đánh giá thơng tin tài thu nhận Việc phân tích đánh giá cách khoa học, tồn diện tỉ mỉ giúp cho kiểm toán viên nhìn nhận doanh nghiệp cách đầy đủ khách quan giúp cho việc lập báo cáo kiểm toán xác đáng Kết thúc kiểm toán 4.1 Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán: văn kiểm tốn viên lập có trình bày ý kiến kiểm toán viên đối tượng kiểm tốn * Thơng thường gồm nội dung + Các báo cáo kiểm toán phải đưa thơng tin đơn vị kiểm tốn + Phần tiêu đề báo cáo : tùy theo tính chất nội dung kiểm toán + Xác định phạm vi kiểm toán + Người nhận + Cơ sở đưa định kiến : sở để sử dụng chuẩn mực + Ý kiến nhận xét + Ký tên: gồm người ( địi hỏi phải có chứng chỉ) - Người lập kế hoạch tổng thể _ Người trực tiếp kiểm tốn + Liên hệ phản hồi thơng tin 68 4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn Là tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập phân loại lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm tốn lập giấy phương tiện tin học hay phương tiện khác theo quy định hành Hồ sơ kiểm toán gồm phần: _ Hồ sơ kiểm toán chung _ Hồ sơ kiểm toán năm _ Phần quản lý kiểm toán _ Phần kiểm tốn cụ thể báo cáo tài _ Phần thông tin khác 4.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài * Nếu kiện phát sinh phát hành báo cáo tài + Nếu báo cáo tài sửa kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung phát hành báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài sửa điều chỉnh + Nếu báo cáo tài thực tế cần phải điều chỉnh nhà quản lý khơng đồng ý kiểm tốn viên phải bỏ báo cáo tài cũ lập báo cáo tài khác trái ngược chấp nhận phần tùy mức độ * Nếu sau phát hành báo cáo tài : kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm điều tra báo cáo tài Tuy nhiên kiểm tốn viên nhận thấy có kiện ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính chất báo cáo tài thảo luận với nhà quản lý xem có phát hành lại báo cáo tài khơng? + Nếu nhà quản lý chấp nhận kiểm toán viên tiến hành làm + Nếu nhà quản lý khơng chấp nhận kiểm tốn viên phải thơng báo hành động tiến hành theo quy định pháp luật để thu hồi báo cáo tài phát hành 4.4 Kết luận kiểm tốn Để bảo đảm yêu cầu pháp lý, kiểm toán tài chính, kết luận kiểm tốn qui định thành chuẩn mực với loại phù hợp với tình cụ thể: Ý kiến chấp nhận toàn sử dụng tình báo cáo tài trung thực, rõ ràng lập chuẩn mực Ý kiến loại trừ sử dụng có điểm chưa xác minh rõ ràng có kiện, tượng chưa thể giải xong trước kết thúc kiểm toán Ý kiến từ chối đưa không thực kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán điều kiện khách quan mang lại thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ… Thực hành PHẦN I TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU 18 Phương pháp thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu do: e Hệ thống ngân hàng xử lý cung cấp f Hệ thống kế toán xử lý cung cấp g Hệ thống tin học xử lý cung cấp h Cả câu sai 19 Phương pháp sử dụng cho: e Mọi kiểm toán BCTC f Một số kiểm toán BCTC g Những kiểm tốn BCTC có quy mơ lớn h Cả câu sai 20 Báo cáo tài là: 69 e Sản phẩm q trình kế tốn f Sản phẩm q trình kiểm tốn g Cả (a) ( b) đáp án h Cả (a) ( b) sai 21 Để tìm gian lận, sai sót KTV phải kiểm tra lại q trình kế tốn, là: e Kiểm tra kế toán f Kiểm toán tuân thủ g Kiểm toán h Cả câu sai 22 Tác dụng phương pháp kiểm toán bản: e Cho phép KTV thu thập chứng mức độ tin cậy số liệu kế toán sở dẫn liệu phận, khoản mục f Cho phép KTV thu thập chứng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội g Cả ( a) ( b) đáp án h Cả ( a) ( b) sai 23 Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát phương pháp dựa sở sử dụng tỷ lệ, mối quan hệ tài để: e So sánh số liệu kỳ kế tốn f Xác định tính chất hay sai lệch khơng bình thường báo cáo tài g Cả ( a) ( b) đáp án h Cả ( a) ( b) sai 24 Phân tích ngang là: e Phân tích tỷ suất cách so sánh, xác định tỷ lệ tương quan tiêu, khoản mục khác f So sánh lượng khác tiêu BCTC số liệu kỳ với số liệu kỳ trước, thực tế với kế hoạch g So sánh lượng thuộc tiêu BCTC số liệu kỳ với số liệu kỳ trước, thực tế với kế hoạch h Cả câu sai 25 Phân tích dọc là: e Phân tích tỷ suất cách so sánh, xác định tỷ lệ tương quan tiêu, khoản mục khác f So sánh lượng tiêu khác BCTC số liệu kỳ với số liệu kỳ trước, thực tế với kế hoạch g So sánh lượng tiêu BCTC số liệu kỳ với số liệu kỳ trước, thực tế với kế hoạch h Cả câu sai 26 Tỷ suất toán thời phản ánh: e Khả toán doanh nghiệp khoản nợ f Khả toán doanh nghiệp khoản nợ dài hạn g Khả toán doanh nghiệp khoản nợ trung hạn h Khả toán doanh nghiệp khoản nợ ngắn hạn 27 Tỷ suất toán nhanh phản ánh: e Khả toán doanh nghiệp khoản nợ ngắn hạn 70 f Khả toán tức thời doanh nghiệp khoản nợ ngắn hạn g Cả ( a) ( b) đáp án sai h Cả ( a) ( b) đáp án 28 Số vòng lưu chuyển hàng tồn kho năm: e Càng nhiều tốt f Càng tốt g Tốt 12 vòng năm h Cả câu sai 29 Số vòng lưu chuyển hàng tồn kho năm nhiều thì: e Số ngày tồn kho không thay đổi f Số ngày tồn kho cao g Số ngày tồn kho thấp h Cả câu sai 30 Doanh nghiệp thường tìm cách để: e Giảm thời gian thu hồi nợ f Tăng thời gian thu hồi nợ g Không quan tâm đến thời gian thu hồi nợ h Cả ( a), ( b) ( c) đáp án 31 Kiểm tra nghiệp vụ là: e Kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ từ chứng từ gốc vào sổ kế toán f Kiểm tra yếu tố chứng từ kế tốn g Kiểm tra việc tính toán đánh giá chứng từ số học kiểm tra việc xử lý ghi chép h Cả ( a), (b) ( c) đáp án 32 Kiểm tra số dư tài khoản là: e Kiểm tra, phân tích tài khoản, kiểm tra việc cộng dồn tài khoản f Kiểm tra việc tính tốn đánh giá chứng từ số học kiểm tra việc xử lý ghi chép g Cả ( a) ( b) đáp án sai h Cả ( a) ( b) đáp án 33 Ưu điểm phương pháp phân tích đánh giá tổng quát là: e Thu thập chứng có độ tin cậy cao f Giúp KTV nhanh chóng nhận biết tiết kiệm chi phí kiểm tốn ba giai đoạn q trình kiểm tốn g Cả ( a) ( b) đáp án sai h Cả ( a) ( b) đáp án 34 Nhược điểm phương pháp phân tích đánh giá tổng quát là: e Độ tin cậy chứng thu thập chưa cao f Phương pháp tốn nhiều thời gian chi phí g Khó thực h Cả câu đáp án PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOẶC SAI STT NỘI DUNG Đ S 01 Ưu điểm phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư thu thập chứng có độ tin cậy cao 02 Nhược điểm phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tốn nhiều thời gian chi phí 71 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư thích hợp để kiểm tra doanh nghiệp có quy mơ lớn Phương pháp kiểm tốn tn thủ có đặc trưng thử nghiệm kiểm tra dựa vào quy chế hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp KTV nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm toán nội đánh giá mức độ rủi ro phát Kỹ thuật điều tra hệ thống việc KTV kiểm tra nghiệp vụ cho hệ thống từ nghiệp vụ phát sinh đến kết thúc Kỹ thuật điều tra hệ thống có tác dụng đánh giá RRKS định thực kiểm tra chi tiết kiểm sốt hay khơng Việc tiến hành hay không tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát phụ thuộc vào việc đánh giá lại rủi ro tiềm tàng Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán đánh giá cao, mức thỏa mãn kiểm sốt thấp, KTV tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Thu thập chứng kiểm toán chi tiết số liệu có hiệu ta tiến hành thủ tục phân tích Đối với tính hữu, kiểm tra thực tế loại chứng kiểm toán đáng tin cậy có tác dụng thu thập Kiểm tra thực tế kỹ thuật kiểm tốn sử dụng hàng tồn kho Thông thường kiểm tra thực tế cung cấp chứng tính sở hữu Rủi ro kiểm tra theo mẫu mà người KTV chấp nhận thấp qui mơ mẫu phải lớn nhiêu Việc gửi xác nhận nợ thương mại cho người mua khách hàng cung cấp chứng hạn chế ( tức không đầy đủ) tính đầy đủ, tính đánh giá việc trình bày tổng số PHẦN III: CÂU HỎI THẢO LUẬN 11 Khi thực việc kiểm tra chi tiết? 12 Các kỹ thuật kiểm toán thường áp dụng nhiều kiểm tra chi tiết? 13 Cho ví dụ kỹ thuật kiểm toán “ Thanh tra” 14 Hãy nêu bước trình thực kiểm tra chi tiết 15 Những lỗi thông thường áp dụng thủ tục phân tích 16 Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài nào? 17 Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ nào? 18 Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích nào? 19 Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích phụ thuộc vào nhân tố nào? 72 20 Cho ví dụ mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN STT Nội dung văn Lựa chọn Phương pháp kiểm toán tuân thủ giúp KTV thu Kiểm soát nội bộ/ Bộ thập chứng tính thích hợp, tính máy kế tốn hiệu của…………để đảm bảo quy chế kiểm soát nội mà KTV dựa vào có hiệu lực, hiệu Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử Cơ bản/ Tuân thủ nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm soát bước tiến hành kiểm soát, làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm tốn…………… Trường hợp quy trình phân tích phát Điều tra/ Kiểm tra chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, KTV phải thực thủ tục…… để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Kiểm tra thực tế tạo phương tiện khách Chất lượng/ quyền sở quan để xác minh số lượng, loại, hữu chừng mực xác minh………của khoản mục kiểm tra Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, Đồng nhất/ Mâu thuẫn thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động, tìm mối quan hệ có…………với thơng tin liên quan khác, có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong q trình thực quy trình phân tích, Phương pháp/ Thủ tục KTV phép sử dụng nhiều………khác nhau, từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiến tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp Kiến thức/ Sự xét đốn mức độ áp dụng tùy thuộc vào…….chuyên môn kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi Kiểm soát/ phát ro……… liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Trường hợp quy trình phân tích phát Điều tra/ Tính tốn chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng, 73 có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục………để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 10 Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo Đầu tiên/ Cuối tài khâu soát xét… kiểm toán PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Tình 1: KTV A cho rằng” Việc gửi thư xác nhận khoản nợ phải thu cho khách hàng cung cấp chứng đầy đủ tính đầy đủ, tính đánh giá việc trình bày tổng số” Ngưng kiểm tốn viên B lại cho “ chưa đầy đủ để khẳng định vấn đề” Với tình trên, theo bạn ý kiến đúng? Giải thích Tình 2: Giả sử số liệu BCTC công ty X trung thực hợp lý, BCTC lập tuân thủ chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam Khi tiến hành kiểm tốn BCTC cơng ty X, kiểm tốn viên Liễu tính tỷ số khoản nhanh niên độ 2008 2009 sau: Tỷ số khoản nhanh ( 2008) = 0,60 lần Tỷ số khoản nhanh ( 2009) = 0,45 lần Kiểm toán viên Liễu cho tính khoản nhanh cơng ty X năm 2009 tốt năm 2008, tỷ số khoản nhanh năm 2009 nhỏ năm 2008 Theo bạn, kết luận KTV Liễu hay sai? Tại sao? Tình 3: Cơng ty điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu: Cơng ty Hoa Lan có năm tài từ ngày 1/1/2003 đến ngày 31/12/2003 Trong năm 2005, công ty Hoa Lan phát thấy số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2004 theo dõi sổ kế toán TK 155 ( chưa ghi xuất kho để bán) trình bày bảng Cân Đối Kế Tốn ngày 31/ 12/2004 Lợi nhuận chưa phân phối đầu năm 2004 20.000.000đ; Lợi nhuận chưa phân phối cuối năm 2004 34.000.000đ ( 20.000.000 đ + 14.000.000); Giả sử thuế suất thuế TNDN 28%; Cơng ty khơng có khoản thu nhập chi phí khác; Cơng ty Hoa Lan có số liệu báo cáo tài chưa điều chỉnh sai sót năm sau: Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 104.000.000 73.000.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 53.500.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 24.000.000 20.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 6.720.000 5.600.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 17.280.000 14.400.000 31/12/2005 31/12/2004 Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho 150.000.000 100.000.000 74 Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước 15.000.000 12.000.000 Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.800.0000 34.000.000 Do ảnh hưởng việc điêu chỉnh sai sót, số liêu báo cáo tài năm 2004 điều chỉnh nào? PHẦN VI : KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 16 Khi xuất NVL th ngồi gia cơng, ghi: A Nợ TK 627 B Nợ TK 151 C Nợ TK 154 D Nợ TK 621 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 17 Phát sinh chi phí th ngồi gia cơng TGNH với thuế suất thuế GTGT khấu trừ 10%, ghi: A Nợ TK 154 B Nợ TK 632 C Nợ TK 154 D Nợ TK 627 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 112 Nợ TK 133 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 18 Khi nhập lại số nguyên liệu th ngồi gia cơng, ghi: A Nợ TK 154 B Nợ TK 632 Nợ TK 154 Có TK 152 Có TK 112 Có TK 112 19 Khi xuất kho NVL để tự chế biến, ghi: A Nợ TK 621 B Nợ TK 154 Có TK 152 Có TK 152 C Nợ TK 627 Có TK 152 Nợ TK 152 Có TK 154 D Nợ TK 623 Có TK 152 20 Xuất NVL dùng cho đầu tư xây dựng sửa chửa lớn TSCĐ, ghi: A Nợ TK 627 B Nợ TK 154 C Nợ TK 241 D Nợ TK 621 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 21 Đối với NVL đưa góp vốn liên doanh sở đồng kiểm sốt với giá thống cao giá xuất kho, ghi: A Nợ TK 222 B Nợ TK 222 C Nợ TK 222 D Nợ TK 222 Có TK 152 Nợ TK 811 Có TK 152 Nợ TK 635 Có TK 711 Có TK 152 Có TK 515 Có TK 152 22 Đối với NVL đưa góp vốn liên doanh sở đồng kiểm soát với giá thống thấp giá xuất kho, ghi: A Nợ TK 222 B Nợ TK 222 C Nợ TK 222 D Nợ TK 222 Có TK 152 Nợ TK 811 Có TK 152 Nợ TK 635 Có TK 711 Có TK 152 Có TK 515 Có TK 152 23 Nếu giá trị NVL hao hụt nằm phạm vi định mức cho phép, ghi: A Nợ TK 334 B Nợ TK 1381 C Nợ TK 642 D Nợ TK 632 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 Có TK 152 24 Nếu mát hao hụt chưa rỏ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: 75 A Nợ TK 1388 Có TK 152 B Nợ TK 1381 Có TK 152 C Nợ TK 642 Có TK 152 25 Xử lý hao hụt NVL cách trừ lương, ghi: A Nợ TK 111 B Nợ TK 1388 C Nợ TK 334 Có TK 1381 Có TK 1381 Có TK 1381 D Nợ TK 632 Có TK 152 D Nợ TK 334 Có TK 152 26 Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: A Nợ TK 142 B Nợ TK 242 C Nợ TK 627 D Nợ TK 153 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Nợ TK 214 Có TK 211 Có TK 211 Có TK 211 Có TK 211 27 Chi phí sửa chửa nhỏ TSCĐ phận bán hàng phát sinh tiền mặt ( khơng có thuế GTGT), ghi: A Nợ TK 641 B Nợ TK 211 C Nợ TK 142 D Nợ TK 241 Có TK 111 Có TK 111 Có TK 111 Có TK 111 28 Trích trước chi phí sửa chửa lớn TSCĐ phận sản xuất, ghi: A Nợ TK 623 B Nợ TK 622 C Nợ TK 627 D Nợ TK 621 Có TK 335 Có TK 335 Có TK 335 Có TK 335 29 Khi chuyển khoản TGNH ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản hình thức thuê tài chính, ghi: A Nợ TK 144 B Nợ TK 344 C Nợ TK 3386 D Nợ TK 244 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 Có TK 112 30 Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: A Nợ TK 341 B Nợ TK 342 C Nợ TK 315 D Nợ TK 342 Có TK 315 Có TK 315 Có TK 342 Có TK 335 76 Tài liệu tham khảo [1] TS Nguyễn Viết Lợi (2009), Lý thuyết Kiểm toán, NXB Tài chính, [2] TS Nguyễn Đình Dũng (2013), Kiểm tốn bản, NXB ĐH kinh tế quốc dân, [3] GS TS Trương Đơng Lộc (2016), Giáo trình Kiểm tốn 1, NXB ĐH Cần Thơ, [4] GS TS Nguyễn Quang Quỳnh (2017), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB ĐH kinh tế quốc dân [5] Tăng Bình, Ái Phương (2020), Nghiệp vụ Kiểm tốn, NXB Tài 77