Thực trạng về chất lượng lợi nhuận kế toán công bố của ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn việt nam (agribank)

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu: 5 Kết cấu đề tài: CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN LỢI NHUẬN KẾ TỐN CƠNG BỐ Khái niệm chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn công bố Các tiêu chí đánh giá chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng trình nghiên cứu cơng bố 2.1 Theo quan điểm J.Francis cộng (2008) 2.2 Theo quan điểm Schipper (2003) 2.3 Theo quan điểm P.Dechow cộng (2010) 10 2.4 Kết luận tiêu chí đánh giá chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn công bố 12 Nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng lợi nhuận kế toán 15 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CHẤT LƯỢNG LỢI NHUẬN KẾ TỐN CƠNG BỐ CỦA NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM (AGRIBANK) 18 Khái quát tình hình hoạt động Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank) 18 1.1 Lịch sử hình thành phát triển 18 1.2 Cơ cấu tổ chức, mạng lưới hoạt động: 19 Bối cảnh kinh tế vĩ mô giai đoạn 2016 - 2021 20 Thực trạng chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank) giai đoạn 2016 - 2021 22 Nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam 31 Nhận xét 34 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN LỢI NHUẬN KẾ TỐN TẠI NGÂN HÀNG NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THÔN VIỆT NAM 37 Vai trị chất lượng thơng tin lợi nhuận kế toán 37 Giải pháp nâng cao chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam 39 Khuyến nghị 41 TÀI LIỆU THAM KHẢO 43 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trên báo cáo tài chính, lợi nhuận ln tiêu quan tâm nhiều Tuy nhiên, tiêu bị bóp méo phản ánh khơng kết hoạt động kinh doanh thực doanh nghiệp Muốn biết mức độ tin cậy lợi nhuận, đối tượng sử dụng cần phải đánh giá chất lượng tiêu Chất lượng lợi nhuận doanh nghiệp đánh giá thơng qua phân tích nhiều yếu tố chẳng hạn hoạt động kinh doanh, chế độ kế toán, số lượng chất lượng thông tin công bố, hiệu danh tiếng ban quản lý hội động can thiệp vào lợi nhuận Sự phát triển thị trường tài có liên hệ mật thiết với cân xứng thông tin kế tốn cơng bố doanh nghiệp Trong đó, lợi nhuận báo cáo ngân hàng cịn trở thành cột trụ quan trọng phục vụ trình giám sát bảo đảm bền vững hệ thống tài quốc gia Lợi nhuận thường tiêu có tính tổng hợp cao, phản ánh phần lớn chất lượng thơng tin kế tốn cơng bố nói chung Như vậy, việc đánh giá chất lượng lợi nhuận báo cáo đưa giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin đóng góp nhiều ý nghĩa phát triển kinh tế Tại Việt Nam, yêu cầu hội nhập kinh tế, chế độ kế tốn cho tổ chức tín dụng có thay đổi lớn tồn diện Những thay đổi thực theo hướng tiền gần đến thông lệ chuẩn mực quốc tế Sự đổi giám sát quản lý chặt chẽ Nhà nước thị trường ngân hàng đem đến cải thiện đáng kể chất lượng thông tin lợi nhuận công bố Tuy nhiên chất lượng thơng tin cơng bố ngân hàng có thực cải thiện cải thiện mức độ so với giới câu hỏi mở Từ năm 2012 trở lại đây, nhiều ngân hàng Việt Nam gặp nhiều khó khăn hoạt động kinh doanh nhiều ngân hàng thực giải pháp tái cấu, sát nhập chưa ngân hàng báo cáo lỗ sớm Thậm chí có ngân hàng bị mua lại với giá đồng báo cáo tài trước khơng có dấu hiệu cảnh báo cho nhà đầu tư Điều cho thấy cần có giải pháp đo lường đánh giá nghiên túc chất lượng thơng tin nói chung lợi nhuận kế tốn nói riêng ngân hàng Việc nâng cao chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo đồng thời có ý nghĩa lớn định hướng phát triển dài hạn bền vững hệ thống ngân hàng Để đáp ứng yêu cầu thực tiễn nêu trên, em chọn nghiên cứu đề tài: “Giải pháp nâng cao chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài thông qua việc đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam, tác giả đề nhóm giải pháp nâng cao chất lượng thông tin Mục tiêu nghiên cứu cụ thể bao gồm: Thứ nhất, Cơ sở lý luận chất lượng thông tin lợi nhuận kế toán Thứ hai, Thực trạng chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam Thứ ba, Giải pháp nâng cao chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam Đề tài đề xuất giải pháp dựa tình hình thực trạng chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam Thực trạng chất lượng xem xét dựa lợi nhuận báo cáo hàng năm, tổng tài sản, dư nợ cho vay khách hàng, vốn chủ sở hữu, tiền gửi khách hàng, luồng tiền thu từ hoạt động kinh doanh, nợ xấu, dự phịng rủi ro tín dụng, tỷ suất lợi nhuận, tốc độ tăng trưởng b Phạm vi nghiên cứu * Về không gian nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu báo cáo tài cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam * Về thời gian nghiên cứu: Đề tài sử dụng số liệu kế tốn cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam giai đoạn 2017 - 2021 Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp luận: Duy vật biện chứng, vật lịch sử; - Phương pháp so sánh phân tích đánh giá qua đưa kết luận đánh giá giải pháp nâng cao chất lượng lợi nhuận kế toán công bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Kết cấu đề tài: Đề tài có ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chung chất lượng lợi nhuận kế toán công bố Chương 2: Thực trạng chất lượng lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng lợi nhuận kế tốn cơng bố Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƯỢNG THƠNG TIN LỢI NHUẬN KẾ TỐN CƠNG BỐ Khái niệm chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố nhánh nghiên cứu nhận nhiều quan tâm lĩnh vực kế tốn tài Các nghiên cứu thực chứng khai thác chủ đề xuất từ năm 1980 đến có nhiều vấn đề cịn bỏ ngỏ “Thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố” hay gọi “lợi nhuận báo cáo”, “lợi nhuận công bố” coi thước đo kết hoạt động kinh doanh đơn vị kỳ kế tốn Thơng tin kế tốn tổng hợp có ý nghĩa lớn việc đưa định kinh tế số nhóm đối tượng nhà quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư chủ nợ Thơng thường, lợi ích nhóm đối tượng nêu không quán nên tồn mối quan tâm chung lớn Đó lợi nhuận báo cáo có trung thực phản ánh kết hoạt động đơn vị hay khơng có hữu ích cần đưa định khơng; hay nói cách khác, lúc nhà kinh tế đặt vấn đề chất lượng thông tin lợi nhuận cơng bố Có nhiều quan điểm liên quan đến chất lượng thông tin lợi nhuận công bố Đây mức độ mà lợi nhuận báo cáo phản ảnh chất hay đặc điểm hoạt động đơn vị (Chan cộng sự, 2004) hay chênh lệch lợi nhuận báo cáo lợi nhuận thực đơn vị (Vincent, 2004) Ball cộng (2003) lại cho thu nhập kinh tế (Jonh R.Hick đề xuất) phù hợp hội tụ với chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn cơng bố Barth cơng (2008) nghiên cứu chất lượng thông tin kế tốn khẳng định lợi nhuận báo cáo củng cố chúng phản ánh trung thực kết hoạt động đơn vị; chí cần giới hạn khả nhà quản trị việc điều chỉnh số liệu kế toán Một số nhà nghiên cứu khác, bật Penman (2003) lại nhấn mạnh vào tính hữu ích thơng tin lợi nhuận kế tốn dùng làm dự báo cho tương lai Các nghiên cứu nói chất thảo luận khía cạnh thuộc chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo gồm lợi nhuận báo cáo phản ánh trung thực kết hoạt động đơn vị không lợi nhuận báo cáo có hữu ích cho việc định kinh tế hay khơng Theo đó, P.Dechow cộng (2010) công bố kết luận chất lượng lợi nhuận kế tốn cơng bố sau: “Thơng tin lợi nhuận báo cáo (lợi nhuận kế tốn cơng bố) có chất lượng cao cung cấp nhiều thông tin đặc điểm tình hình tài cơng ty phù hợp cho định kinh tế khác đưa chủ thể khác nhau” Khái niệm chất lượng thông tin lợi nhuận có hai vấn đề lớn cần lưu ý là: Thứ nhất, chất lượng thông tin lợi nhuận kết tốn định mức độ hữu ích hay phù hợp cho việc đưa định kinh tế Không thể đưa kết luận chất lượng thông tin kế tốn nói chung lợi nhuận báo cáo nói riêng bó hẹp thơng qua định giá doanh nghiệp hay giá trị cổ phiếu Việc xem xét khái niệm chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo đồng nhất, mối quan hệ với định kinh tế Thứ hai, chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo tỷ lệ thuận với mức độ thông tin phản ánh tình hình tài kết hoạt động thực đơn vị báo cáo Tuy nhiên, hầu hết khía cạnh tình hình tài kết hoạt động thực đơn vị báo cáo lại quan sát Các nhà nghiên cứu khơng có thước đo rõ ràng đáng tin cậy ngồi thơng tin kế tốn tình hình tài kết hoạt động thực đơn vị Việc đo lượng chất lượng thông tin tương đối khó khăn khơng có mốc chuẩn để so sánh Tóm lại, chất lượng lợi nhuận kế tốn công bố khái niệm trừu tượng, đa chiều gần đo lường cách trực tiếp Mặc dù có thống việc đưa khái niệm chất lượng thông tin lợi nhuận kế toán nhà nghiên cứu chuyên viên phân tích việc đo lường đánh giá khơng đơn giản Muốn xác định mức độ hữu ích hay phù hợp cho việc định thông tin kế toán, ta cần vào loại định đưa chủ thể định Tương tự, muốn đo lường chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo, nhà nghiên cứu đo lường chất lượng thơng tin cách gián tiếp thường đánh giá số khía cạnh định Các nhà nghiên cứu nước phát triển nhiều tiêu chí khác biến thang đo cụ thể gắn với tiêu chí để đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo Việc đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo phụ thuộc vào bối cảnh cần đưa định kinh tế Mỗi nhà nghiên cứu đưa tiêu chí đánh giá phù hợp với mục đích nghiên cứu Các tiêu chí đánh giá chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng trình nghiên cứu cơng bố 2.1 Theo quan điểm J.Francis cộng (2008) Francis cộng tổng kết từ nhiều nghiên cứu trước đưa tiêu chí đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo phân chia tiêu chí thành nhóm để đánh giá xem lợi nhuận kế tốn có phản ánh trung thực kết hoạt động kinh doanh đơn vị hay khơng - Các tiêu chí dựa số liệu kế toán bao gồm: Chất lượng khoản dồn tích; Tính bền vững lợi nhuận; khả dự báo lợi nhuận; Sự ổn định lợi nhuận Bộ tiêu chí xây dựng dựa giả thuyết lợi nhuận kế toán kết việc phân bổ có hiệu luồng tiền vào kỳ báo cáo thơng qua kế tốn dồn tích Như vậy, lợi nhuận, luồng tiền thông tin kế tốn khác có mối quan hệ với lợi nhuận báo cáo phản ánh trung thực kết hoạt động đơn vị - Các tiêu chí gắn với thị trường bao gồm: Giá trị thích hợp (mức độ lợi nhuận báo cáo giải thích cho biến đông giá cổ phiếu công ty lợi nhuận mà nhà đầu tư thu từ cổ phiếu cơng ty đó) Tính kịp thời, tập trung vào việc đánh giá xem khoản lỗ có ghi nhận cách kịp thời kỳ phát sinh không Về chất, cách phân chia Francis cộng đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận cách làm rõ nguồn số liệu chưa phân biệt rõ ràng hai khía cạnh mức độ trung thực hữu ích lợi nhuận báo cáo 2.2 Theo quan điểm Schipper (2003) Schipper (2003) đưa tổng luận quan trọng đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn Theo đó, tác giả phân chia tiêu chí đánh giá chất lượng thông tin lợi nhuận vào nhóm lớn: * Nhóm tiêu chí xây dựng từ đặc điểm chuỗi thời gian lợi nhuận - Tiêu chí tính bền vững lợi nhuận: Đây tương quan chuỗi giá trị lợi nhuận, lợi nhuận phần cố định chuỗi giá trị lợi nhuận tương lai Tính bền vững lợi nhuận có liên hệ thuận chiều với mức độ mà nhà đầu tư phản ứng với thông tin lợi nhuận báo cáo chứng minh tính hữu ích lợi nhuận báo cáo việc định đầu tư Ngồi hệ thống kế tốn, bền vững lợi nhuận phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động, tài sản công nợ đơn vị - Khả dự báo: Theo nghĩa hẹp, Schipper xét đến khả dự báo lợi nhuận tương lai từ lợi nhuận kỳ Theo nghĩa rộng, khả dự báo cho biết mức độ hữu ích thơng tin tài q trình đưa dự báo khác Sau này, số nhà nghiên cứu khác P.Dechow (2010) gộp khả dự báo vào tính bền vững lợi nhuận - Sự biến thiên lợi nhuận: Các nhà nghiên cứu thừa nhận quan điểm chung nhà quản trị mong muốn báo cáo chuỗi lợi nhuận ổn định tăng dần Do số trường hợp, nhà quản trị điều chỉnh số liệu kế toán để đạt mục tiêu Nếu biến thiên hay độ dao động lợi nhuận so với biến thiên luồng tiền coi chứng cho điều chỉnh lợi nhuận * Nhóm tiêu chí đánh giá chất lượng lợi nhuận thông qua mối quan hệ lợi nhuận, khoản dồn tích luồng tiền Các tiêu chí thuộc nhóm dựa quan điểm khoản dồn tích làm giảm chất lượng thơng tin lợi nhuận báo cáo Các nhà nghiên cứu không xét chất lượng thông tin lợi nhuận thông qua tỷ lệ luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận mà cịn phân tích tổng giá trị khoản hạch tốn dồn tích xác định phần bị điều chỉnh hay thao túng Phần hạch tốn dồn tích đo bằng: - Sự tăng giảm tổng khoản dồn tích - Các khoản dồn tích bất thường - Mối quan hệ tổng dồn tích luồng tiền * Nhóm tiêu chí phát triển từ khung khái niệm FASB Khung khái niệm FASB đưa đặc điểm định tính thơng tin kế tốn nói chung lợi nhuận báo cáo nói riêng tính thích hợp, đáng tin cậy, so sánh, đối chiếu,… Schipper cho khả ăng giải thích cho thơng số thị trường lợi nhuận kế tốn đo lường giá trị gộp tính thích hợp tính đáng tin cậy thơng tin Tuy nhiên chưa có bóc tách hai nhân tố nghiên cứu * Nhóm tiêu chí đánh giá chất lượng lợi nhuận báo cáo thông qua phân tích định thực hành nghề nghiệp Nhóm tiêu chí tập trung vào động tính chun mơn kiểm tốn viên người lập báo cáo Để đánh giá vai trò người lập báo cáo chất lượng thông tin lợi nhuận báo cáo, có hai hướng tiếp cận bao gồm: Thứ nhất, chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn có mối quan hệ đối nghịch với mức độ ước tính, xét đốn mà người lập báo cáo tài cần phải thực khả sai sót tiềm tàng cao Trường hợp hành động ước tính, xét đốn người lập báo cáo cần thiết để đảm bảo tính thích hợp thông tin thiểu số Như vậy, cách làm kiểm toán viên khả cao gây mâu thuẫn chất lượng thông tin kế tốn nói chung lợi nhuận báo cáo nói riêng Thứ hai, chất lượng thông tin giảm người lập báo cáo lợi dụng ước tính xét đoán để điều chỉnh số liệu báo cáo Như biểu bất thường thông tin chứng minh cho khả số liệu bị thao túng Tóm lại, Schipper (2003) tổng hợp phân nhóm đầy đủ tiêu chí đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn Tuy nhiên, việc xây dựng nhóm tiêu chí đánh giá dựa Khung khái niệm FASB nhiều mặt hạn chế Cụ thể, FASB chuyên dùng đánh giá công ty Mỹ - quốc gia phát triển Ngoài Khung khái niệm thường dùng để nghiên cứu giá trị thích hợp, biến động giá cổ phiếu lợi tức từ đầu tư chứng khoán Sau nhà nghiên cứu khác Mohammady (2010) Hermans (2006) bỏ qua nhóm tiêu chí này, thay vào sử dụng tiêu chí phản ánh thái độ người sử dụng thơng tin thị trường (ví dụ tính kịp thời, mức độ cung cấp thơng tin…) Về mặt lý thuyết, cách thức phân loại tiêu chí Schipper (2003) cịn phức tạp khó theo dõi Vai trị xác nhận, phản ứng thơng tin thị trường nhà đầu tư trình đánh giá lợi nhuận cơng bố cịn mờ nhạt, nhánh nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận chưa quan tâm 2.3 Theo quan điểm P.Dechow cộng (2010) Kế thừa từ cách tiếp cận trên, P.Dechow cộng (2010) tổng kết thuớc đo chất lượng thơng tin lợi nhuận báo cáo thành nhóm (1) xem xét đặc điểm chất lượng tiêu lợi nhuận; (2) đo lượng mức độ phản ứng nhà đầu tư trước thông tin lợi nhuận báo cáo; (3) nghiên cứu đánh giá chất lượng lợi nhuận báo cáo thông qua chứng bên ngồi sai sót lợi nhuận báo cáo 10 Việc đảm bảo an toàn phát triển vốn nguyên tắc xuyên suốt hoạt động kinh doanh ngân hàng thương mại Để đảm bảo an tồn cho phần tài sản có chứa đựng rủi ro, ngân hàng cần trì mức vốn tự có cần thiết đo tỷ lệ vốn an toàn tối thiểu Chất lượng tài sản Chỉ tiêu Nợ xấu/Tổng dư nợ đánh giá chất lượng tài sản tổ chức nhận tiền gửi, đồng thời số dùng để xác định độ rủi ro tài sản danh mục cho vay Đánh giá chất lượng tài sản cho thấy, chất lượng tín dụng Agribank ngày cải thiện Tình hình phân loại nợ thực theo quy định Ngân hàng Nhà nước với quy mô Nợ đủ tiêu chuẩn – Nợ nhóm ngày tăng; Nợ có khả vốn – Nợ nhóm có xu hướng giảm dần năm gần đây, tăng trưởng tín dụng không ngừng gia tăng Nguyên nhân Agribank trọng tới quản trị rủi ro giai đoạn kinh tế phát triển mạnh mẽ, chiến lược đắn giúp Agribank kiểm soát thành cơng chất lượng tín dụng thời kỳ khó khăn Theo đó, tỷ lệ Nợ xấu liên tục giảm qua năm từ 1,5% năm 2016 xuống 1,11% năm 2017; 0,97% năm 2018; 0,77% năm 2019 Năm 2020 tỷ lệ nợ xấu Agribank mức 0,62% Đây tỷ lệ nợ xấu lý tưởng giai đoạn Kết tiếp tục ghi nhận Agribank tổ chức tín dụng (TCTD) có tỷ lệ nợ xấu thấp nhất, chất lượng tài sản tốt số TCTD Việt Nam Hiệu hoạt động thể qua số: Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu (ROE); Tỷ số lợi nhuận tài sản (ROA) Tỷ lệ lãi cận bien (NIM) - ROE: Chỉ tiêu Agribank có xu hướng tăng ổn định suốt giai đoạn 20152019 Năm 2019, ROE đạt mức đỉnh cao giai đoạn, lên tới 25,99%, mức tỷ suất tốt đơn vị dẫn đầu thị trường Tuy nhiên, sang năm 2020, tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu giảm 4,88% chứng tỏ có yếu tố tác động từ nội ngân hàng yếu tố bên tác động đến hiệu sử dụng vốn ngân hàng Song, nhìn vào số trung bình ngành, Agribank ln đạt tỷ suất cao mặt chung - ROA: Cũng giống ROE, ROA Agribank có xu hướng tăng dần qua năm mức 1% chứng tỏ hiệu sử dụng tài sản ngân hàng ngày nâng cao ROA Agribank cao vào năm 2019 nằm giai đoạn mơ hình 32 với tỷ lệ 1,61%, sang năm 2020 ROA giảm xuống 1,45% Tuy nhiên, thực so sánh với NHTM khác, thấy hiệu sử dụng tài sản Agribank chưa mức cao, ln giữ vị trí khoảng thứ c Về quản trị kiểm soát Agribank xây dựng ban hành nhiều văn quản trị đồng Quy chế quản lý cán bộ, quy chế xử lý kỷ luật lao động trách nhiệm vật chất, quy chế bổ nhiệm, bổ nhiệm lại, miễn nhiệm, từ chức liền với việc khen thưởng thực chất, áp dụng KPIs… Đặc biệt, thay đổi lớn nhận thức quy trình, quy chế nội hướng tổ chức, cá nhân vào hoạt động hướng đến khách hàng Sự thay đổi dễ nhận thấy từ thụ động thay chủ động tìm kiếm khách hàng, đa dạng hóa sản phẩm, dịch vụ… Trong giai đoạn Agribank áp dụng cách tính tỷ lệ an tồn vốn tối thiểu (CAR) theo cơng thức tính Basel I Các quy định Basel I trình thực hiện, triển khai chủ yếu để hướng đến mục tiêu đảm bảo an toàn hệ thống ngân hàng Vốn ngân hàng bao gồm: vốn gốc (vốn cấp 1) vốn bổ sung (vốn cấp 2) Các tiêu chí để phân loại vốn quy định cụ thể Để khuyến khích ngân hàng khơng ngừng tăng cường quy mơ vốn cấp 1, không phụ thuộc vào vốn cấp 2, Basel quy định mức tối thiểu cho vốn cấp mức vốn tối đa cho vốn cấp d Về kiểm toán viên Kiểm toán viên yếu tố định Chất lượng lợi nhuận vai trò họ việc giám sát sai sót có chủ ý khơng có chủ ý Các nhân tố chủ yếu nghiên cứu phí kiểm tốn, trình độ chun mơn kiểm tốn viên, nhiệm kỳ Kiểm tốn viên, quy mơ kiểm tốn viên Báo cáo tài ngân hàng cơng ty TNHH KPMG kiểm tốn Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý e Ưu đãi từ thị trường vốn Các ưu đãi thị trường vốn ảnh hưởng đến lựa chọn kế tốn, từ trở thành nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng lợi nhuận Các nhân tố xem xét gồm: thời điểm doanh nghiệp tăng vốn điều lệ; ưu đãi có đạt lợi nhuận mục tiêu f Các yếu tố bên 33 Các yếu tố yêu cầu vốn điều khoản vay từ ngân hàng bảo hiểm, quy định trị, quy định sách thuế sách khác, yếu tố liên quan đến lựa chọn kế toán Nhiều nghiên cứu yêu tố bên đo lường chất lượng lợi nhuận đo lường khoản tùy ý Nhiều nghiên cứu tập trung xem xét yếu tố vĩ mơ có tương quan với khuyến khích quản trị lợi nhuận từ ảnh hưởng đến chất lượng lợi nhuận Nhận xét Về bản, Agribank sở hữu yếu tố thuận lợi khó khăn để đảm bảo chất lượng lợi nhuận kế tốn cơng bố Tính đến thời điểm đề tài thực hiện, yếu tố tạo thuận lợi cho Agribank cơng bố lợi nhuận cách khách quan, không chịu ràng buộc mục tiêu lợi nhuận hay nhà quản lý tương đối cao Tuy nhiên giả thuyết liên quan đến việc Agribank điều tiết lợi nhuận công bố chịu số áp lực khách quan chủ quan tồn a Thuận lợi Agribank ngân hàng có q trình hình thành phát triển tương đối bền vững So với nhiều ngân hàng thương mại Việt Nam nay, Agribank thuộc nhóm ngân hàng có lịch sử hoạt động lâu đời với 30 năm kinh doanh Mạng lưới hệ thống tương đối rộng khắp, dễ dàng thu hút nhiều tệp khách hàng Đến cuối năm 2021, tổng tài sản Agribank đạt 1,68 triệu tỷ đồng; nguồn vốn đạt 1,58 triệu tỷ đồng; tổng dư nợ cho vay kinh tế đạt 1,31 triệu tỷ đồng; lợi nhuận đạt 14,5 ngàn tỷ đồng; đảm bảo tỷ lệ an toàn hoạt động theo quy định, tiếp tục doanh nghiệp có đóng góp nhiều ngân sách Nhà nước Như vậy, với BIDV, Agribank tiếp tục hai ngân hàng có tổng tài sản thị phần cho vay lớn hệ thống Đặc biệt, 70% dư nợ cho vay Agribank phục vụ phát triển nông nghiệp, nông dân nông thơn, chiếm tỷ trọng lớn dư nợ tín dụng “Tam nông” Việt Nam Đặc biệt, chất lượng tín dụng kiểm sốt chặt chẽ, hoạt động phân loại nợ tiến hành nghiêm ngặt khiến nợ xấu ngân hàng tiếp tục kiểm soát, tỷ lệ bao phủ nợ xấu tăng cao Với lợi nhuận đạt được, năm qua, Agribank tiếp tục cải thiện số sinh lời, giúp vốn chủ sở hữu ngân hàng 34 bảo toàn tăng trưởng ổn định Khoản nợ xấu Agribank chiếm khoảng 6,14% - tỷ lệ nằm tiêu chuẩn quốc tế Không ngân hàng mẹ, công ty Agribank kết khả quan Theo báo cáo tài q IV/2021 vừa cơng bố, kết thúc năm 2021, Cơng ty Chứng khốn Agribank (Agriseco) đạt 439 tỷ đồng lợi nhuận trước thuế; lợi nhuận sau thuế ghi nhận mức gần 396 tỷ đồng, cap gấp 3,6 lần lần kỳ năm trước vượt 23% so với kế hoạch năm Công ty bảo hiểm Agribank (ABIC) chưa cơng bố báo cáo tài quý IV song tháng đầu năm 2021 báo lợi nhuận trước thuế 361 tỷ đồng, vượt 20% mục tiêu lợi nhuận năm Từ Agribank giảm bớt áp lực phải dùng nghiệp vụ điều chỉnh kỳ báo cáo tài nhằm hợp lý hoá số liệu, tránh báo cáo lỗ Mức độ cung cấp thông tin hay hàm lượng thông tin mà báo cáo tài đề cập nói chung lợi nhuận kế tốn báo cáo nói riêng cao khả quan Lợi nhuận báo cáo cập nhật sát với giá cổ phiếu niêm yết thị trường Ngoài ra, khả dự báo tương lai từ lợi nhuận Agribank tốt Lấy ví dụ tốn cấp bách Agribank vốn, số liệu trích từ báo cáo tài Agribank phản ánh rõ điều này, cụ thể sau: - Agribank dẫn đầu hệ thống tổng tài sản song tụt xuống vị trí thứ hai toàn hệ thống Vốn chủ sở hữu tăng chậm coi ngun nhân khiến Agribank khơng thể tăng mạnh tín dụng tổng tài sản Năm 2021, tín dụng Agribank tăng 8,4% vốn chủ sở hữu Agribank tăng 3,4%, chủ yếu tăng từ lợi nhuận lại chưa phân phối - Nếu phân phối lợi nhuận lại năm 2021 số tiền 11.611 tỷ đồng (nộp cho ngân sách nhà nước) vốn chủ sở hữu giảm tương ứng Hệ số an toàn vốn (CAR) Agribank thời điểm 31/12/2021 tính theo Thơng tư 22/2019/TT-NNN 10,2%, nhiên, áp dụng theo Basel 2, hệ số CAR Agribank bị giảm mạnh Ứớc tính, để tuân thủ Basel đảm bảo khả tăng trưởng, Agribank cần tăng thêm hàng chục nghìn tỷ đồng vốn điều lệ b Khó khăn Do ngân hàng thương mại Nhà nước chưa cổ phần hoá, iệc tăng vốn Agribank hoàn toàn phụ thuộc vào ngân sách nhà nước cấp quy mô vốn điều lệ vốn tự 35 có Agribank cịn thấp tăng trưởng chậm so với tốc độ tăng quy mô hoạt động kinh doanh, tốc độ tăng trưởng tổng tài sản yêu cầu nâng cao lực tài chính, đảm bảo tỷ lệ an toàn vốn theo chuẩn mực Basel II, chưa đáp ứng yêu cầu lộ trình triển khai tái cấu Nguyên nhân chủ yếu việc tăng vốn điều lệ Agribank phụ thuộc vào việc sử dụng ngân sách nhà nước để tăng vốn cho ngân hàng thương mại nhà nước cần có phê duyệt cấp có thẩm quyền Đầu năm nay, Quốc hội có Nghị 43/2022/QH15, Chính phủ ban hành Nghị 11/NQ-CP, thống chủ trương tăng vốn điều lệ cho ngân hàng thương mại nhà nước, có Agribank Tuy nhiên, mức tăng vốn dự kiến cho Agribank chưa công bố Theo kế hoạch đề ra, năm 2022, Agribank tăng trưởng tín dụng mức 9-11% Tuy vậy, tăng vốn, ngân hàng phải giảm dần mức độ tăng trưởng tín dụng để đảm bảo tiêu an toàn vốn Giải pháp tăng vốn dài cho Agribank cổ phần hóa Cơng tác chuẩn bị cổ phần hóa Agribank chủ động thực hiện, đặc thù quy mơ nguồn gốc hình thành tài sản, mạng lưới, người hoạt động kinh doanh, nên q trình cịn nhiều khó khăn, vướng mắc kéo dài, chưa thể triển khai thực cổ phần hóa Đầu năm 2022, Agribank Bộ Tài cấp vốn điều lệ thêm 3.500 tỷ đồng từ nguồn lợi nhuận nộp ngân sách nhà nước năm 2020 giữ lại, song đạt 34.000 tỷ đồng Do vốn điều lệ tăng chậm nhiều so với tốc độ tăng tín dụng tổng tài sản, hệ số an toàn vốn Agribank suy giảm dần Hiện nay, tỷ lệ vốn điều lệ tổng tài sản Agribank đạt 2%, vào nhóm thấp hệ thống ngân hàng (các ngân hàng khác khoảng 10%) Nhờ phát hành trái phiếu tăng vốn cấp 2, Agribank đảm bảo hệ số CAR 9% Tuy nhiên, thực theo chuẩn Basel Thông tư 41/2016/TT-NHNN, hệ số CAR Agribank cịn 7,7%, khơng đạt mức tối thiểu Như vậy, với tình trạng dịng vốn tăng trưởng chậm bị bó hẹp nay, thân Agribank phải chịu nhiều áp lực điều tiết số liệu để đạt mục tiêu lợi nhuận nhằm đáp ứng đối tác nước ngồi tiến trình cổ phần hố Nếu tình trạng tiếp tục kéo dài mức độ bị điều tiết lợi nhuận kế tốn cơng bố ngày cao 36 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG THƠNG TIN LỢI NHUẬN KẾ TỐN TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM Vai trị chất lượng thơng tin lợi nhuận kế toán - Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Họ sử dụng thông tin lợi nhuận để xác định mục đích kinh doanh, đề định để thực hiện, đánh giá thực mục tiêu điều chỉnh, thấy cần thiết, để hoạt động kinh doanh họ đạt hiệu cao hơn; vai trị kế tốn việc cung cấp thơng tin cho nhà quản trị nhằm liên kết trình quản lý với liên kết doanh nghiệp với mơi trường bên ngồi - Đối với chủ sở hữu: Họ quan tâm đến lợi nhuận, lợi tức sinh từ vốn kinh doanh, để họ đưa định cần thiết, bao gồm định phân chia lợi nhuận, lợi tức cho họ Đồng thời, qua việc xem xét thơng tin báo cáo kế tốn họ đánh giá lực trách nhiệm phận quản lý doanh nghiệp tốt hay xấu - Đối với nhà đầu tư: Họ muốn đầu tư vào nơi có tỷ lệ hồn vốn cao thời gian ngắn Do vậy, trước đầu tư, họ cần thơng tin tình hình tài doanh nghiệp để qua nghiên cứu, phân tích, đánh giá đến định có nên đầu tư hay không - Đối với nhà cho vay cung cấp hàng hóa dịch vụ: Các ngân hàng, tổ chức tài nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ, trước cho vay cung cấp hàng hóa, có nhu cầu thơng tin khả toán doanh nghiệp nào; nghĩa doanh nghiệp hay đơn vị có đủ khả tốn hay khơng, để có thơng tin phải có TTKT cung cấp - Đối với quan thuế: Các quan thuế địa phương trung ương dựa vào tài liệu kế toán cung cấp để xác định thuế, thuế tiêu thụ đặc biệt biết đơn vị hay doanh nghiệp có thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước hay không - Đối với Nhà nước: Các quan Nhà nước cần số liệu kế toán đơn vị, doanh nghiệp để tổng hợp cho ngành, địa phương sở phân tích, đánh giá, nhằm định sách kinh tế thích hợp, để thúc đẩy sản xuất kinh doanh điều hành kinh tế vĩ mô 37 Qua phân tích trên, thấy lợi nhuận có vai trị quan trọng, đặc biệt trình hội nhập trở nên quan trọng Thơng tin kế tốn cung cấp thơng tin phản hồi đối tượng quản lý Nếu khơng có thơng tin này, hệ thống quản lý kinh tế bị đình trệ Mặt khác, có vai trị quan trọng đối tượng sử dụng khác Đồng thời, tiêu lợi nhuận hỗ trợ đắc lực cho công cụ quản lý khác phát huy tốt tác dụng chúng Do đó, để thơng tin lợi nhuận đảm bảo chất lượng đảm bảo nguồn thơng tin hữu ích đối tượng sử dụng, thơng tin lợi nhuận phải đảm bảo yêu cầu thích hợp, tính tin cậy so sánh Tính thích hợp hiểu khả thông tin lợi nhuận để tạo khác biệt đối tượng sử dụng thơng tin lợi nhuận Nói khác là, tính thích hợp thơng tin lợi nhuận trợ giúp cho đối tượng sử dụng đánh giá điều kiện tại, dự đoán tương lai đánh giá khứ Tính tin cậy thơng tin lợi nhuận hiểu thông tin lợi nhuận không bị ràng buộc từ tính thiên vị đối tượng sử dụng thơng tin phải trình bày, cơng bố theo u cầu đề Tính so sánh thông tin lợi nhuận cho phép đối tượng sử dụng thông tin lợi nhuận xác định tính tương đồng khác biệt hai nhiều đối tượng cần so sánh Đối tượng so sánh kế hoạch thực tế, tế ĐVKT, ĐVKT với ĐVKT khác ngành Bên cạnh đó, Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam đặt yêu cầu chất lượng thơng tin kế tốn, cụ thể: - Trung thực: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khách quan: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo - Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót 38 - Kịp thời: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ - Dễ hiểu: Các thông tin số liệu kết tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh - Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu kế tốn cần tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh đánh giá Giải pháp nâng cao chất lượng thông tin lợi nhuận kế tốn Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Việt Nam Thứ nhất, hồn thiện máy chế hoạt động mơ hình quản trị theo chuẩn quốc tế Tập trung xây dựng chiến lược giám sát mục tiêu chiến lược Ngân hàng Bộ máy kế tốn: Cần hồn thiện máy kế tốn, trọng vào cơng tác đào tạo bồi dưỡng trình độ chun mơn phận kế toán, nâng cao tinh thần trách nhiệm tạo điều kiện cho kế toán viên tham gia tập huấn cập nhật kiến thức nghiệp vụ thay đổi sách Nhân viên kế tốn cịn phải nâng cao kỹ đọc hiểu báo cáo tài khơng dừng lại việc lập báo cáo tài chính, việc lượng hóa chất lượng thơng tin báo cáo tài đảm bảo tiêu chí thơng tin thích hợp, trung thực, dễ hiểu, so sánh kịp thời, giúp cho đối tượng sử dụng đánh giá chất lượng thơng tin báo cáo tài Nhà quản lý: Cần nâng cao mức độ hiểu biết định họ lĩnh vực kế toán Nhà quản lý phải biết đánh giá, xem xét, kiểm tra việc ghi chép lập báo cáo tài phận kế tốn, góp phần hạn chế sai sót thơng tin, số liệu kế tốn phận cung cấp Bên cạnh nhà quản lý cần quan tâm đến nội dung thơng tin trình bày báo cáo tài để định liên quan Nhà quản lý biết sử dụng hiểu thông tin từ báo cáo tài tạo độ tin cậy cao cho đối tượng sử dụng báo cáo tài Chứng từ kế toán: Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn tốt có ảnh hưởng lớn gián tiếp hỗ trợ cho việc ghi chép sổ sách, theo dõi kiểm tra thông tin, số liệu báo cáo tài chính, việc địi hỏi phải thực hiên cách khoa học, Tổ chức 39 chứng từ kế tốn phải vào quy mơ sản xuất, trình độ tổ chức quản lý doanh nghiệp để xác định số lượng, loại chứng từ thích hợp Các luật, quy định, thông tư liên quan sở tăng cường tính pháp lý chứng từ Thuế: Chính sách thuế thường xun thay đổi Vì vậy, nhân viên kế toán phải tập huấn cập nhật kiến thức thuế Tuân thủ sách thuế, hướng dẫn quan thuế đảm bảo việc hạch tốn nghiệp vụ liên quan trình bày rõ ràng BCTC Thứ hai, phát triển nhân lực chất lượng cao Trước hết, nâng cao nhận thức lãnh đạo quản trị ngân hàng Ban Tổng giám đốc, Ban kiểm soát, kế toán trưởng, giám đốc chi nhánh cần nỗ lực, tăng cường tìm hiểu, nâng cao nhận thức nâng cao hiệu hoạt động Nâng cao tính chuyên nghiệp, minh bạch, rõ ràng trách nhiệm Ban điều hành, Ban Kiểm soát Ngân hàng cần tiếp tục phát triển "văn hóa kinh doanh" thích hợp Hàng năm mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho 100% cán quản lý cấp cao (cán quản lý ngân hàng) cấp trung (cán quản lý chi nhánh) Đồng thời, mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho 35%-40% cán phòng, ban kể cập nhật kiến thức chuyên môn kiến thức luật pháp Xây dựng văn hóa coi trọng suất, chất lượng làm việc, tôn trọng sẵn lịng lợi ích khách hàng.và kinh tế quốc dân Phấn đấu 100% nhân lực chuyên môn cập nhật kiến thức chuyên môn, thông tin luật pháp thơng tin tình hình hoạt động ngân hàng Dành ngân sách ưu tiên cho việc đào tạo, bồi dưỡng nhân lực Agribank Thứ ba, chuyển đổi số đại hóa quản lý, điều hành Thực Chiến lược số hóa, đầu năm 2020, Agribank thành lập Ban Chỉ đạo chuyển đổi số với thành viên đến từ Ban điều hành, Tổng Giám đốc trực tiếp tham gia đạo Cùng với đó, Agribank thành lập Trung tâm Ngân hàng số với mục tiêu tăng cường lực số hóa cho hệ thống ngân hàng trực tiếp đề xuất, triển khai tảng số áp dụng cơng nghệ đại Agribank dự kiến hồn thành quản trị số vào năm 2025, kết nối liệu với toàn hệ thống ngân hàng với cổng liệu quốc gia vào cuối năm 2022 Để đại hóa theo tính tốn, Ngân hàng cần số vốn đầu tư khoảng 36 tỷ đồng (cho đại hóa chi nhánh) 40 Thứ tư, mở rộng hợp tác quốc tế Agribank tìm kiếm đối tác chiến lược để thực hóa cam kết việc phát triển kinh doanh ngân hàng nói chung học hỏi, ứng dụng phát triển công tác quản trị điều hành ngân hàng hiệu theo thông lệ quốc tế Trên sở xây dựng chiến lược phát triển thị trường, mở rộng thị phần sang quốc gia hợp tác Hàng năm, Ngân hàng cần mở gặp mặt trao đổi chuyên sâu mở rộng đối tác liên kết Agribank cần tích cực tham gia diễn đàn, hội nghị kinh tế, kinh doanh nước nhằm vừa nắm bắt xu phát triển, vừa tìm kiếm thêm đối tác, hội kinh doanh chia sẻ kinh nghiệm với doanh nghiệp đối tác Tham gia hội nghị diễn đàn hội thúc đẩy hợp tác ngành ngân hàng Việt Nam doanh nghiệp, tập đồn tài hàng đầu giới khu vực với tiềm lực tài chính, cơng nghệ Tăng cường quảng bá hình ảnh Agribank đến khu vực giới Những năm trước mắt, nên mở rộng diện Agribank sang quốc gia khu vực, sau phát triển sang nước châu Phi khu vực khác có điều kiện Thứ năm, để củng cố chất lượng thơng tin lợi nhuận cơng bố từ đảm bảo phát triển bền vững hệ thống, cần trọng đến nghiên cứu (cả định tính định lượng) để đánh giá chất lượng thơng tin nói chung lợi nhuận cơng bố nói riêng nhân tố ảnh hưởng mức độ tác động nhân tố Các nghiên cứu giúp quan quản lý nhà nước nhà quản trị ngân hàng có khoa học để thấy tranh thực chất lượng thông tin, tác động đến hoạt động lâu dài đơn vị Các nghiên cứu cần hướng tới xác định rõ nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin, tác động theo chiều hướng tích cực hay tiêu cực, mức độ tác động nhân tố Trên sở đó, nhà quản lý có định hướng việc lựa chọn lĩnh vực ưu tiên để tập trung củng cố công khai minh bạch Khuyến nghị Có thể thấy ngồi vấn đề quản trị công ty, môi trường kinh doanh, số yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn kể đến: hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng, chất lượng kiểm tốn độc lập, văn hố, thể chế hay mơi trường kinh doanh Các vấn đề liên quan đến thể chế hay văn hố khó cần 41 có chiến lược dài hạn nhà nước để điều chỉnh Do đó, để củng cố chất lượng thơng tin có lĩnh vực nên tập trung trước là: - Đẩy nhanh trình áp dụng hệ thống IAS/IFRS kế toán, đặc biệt kế toán ngân hàng thương mại Việt Nam, đồng thời hồn thiện chế độ kế tốn tổ chức tín dụng theo hướng phù hợp cập nhật với thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt vấn đề liên quan đến kế tốn cơng cụ tài chính, kế tốn giảm giá tài sản kế tốn tập đồn - Tăng cương vai trị kiểm tốn độc lập Các nghiên cứu thực chứng công bố khẳng định chất lượng kiểm toán độc lập giúp hạn chế hành vi điều chỉnh số liệu kế toán kinh tế phát triển Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn lớn đóng vai trị tích cực việc đào tạo, phố biến chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam trình thúc đẩy việc lập báo cáo tài theo IAS/IFRS ngân hàng thương mại 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO Abaoub, E., Homrani, K., & Gamra, S B (2013) The Determinants of Earnings Management: Empirical Evidence in the Tunisian Banking Industry (1999-2010) Journal of Business Studies Quarterly, 4(3), 62-72 Agarwal, S., Chomsisengphet, S., Liu, C., & Ghon Rhee, S (2007) Earnings management behaviors under different economic environments: Evidence from Japanese banks International Review of Economics & Finance, 16(3), 429-443 http://dx.doi.org/10.1016/j.iref.2005.08.003 Ahmed, A S., Takeda, C., & Thomas, S (1999) Bank loan loss provisions: a reexamination of capital management, earnings management and signaling effects Journal of Accounting and Economics, 28(1), 1-25 http://dx.doi.org/10.1016/S0165- 4101(99)00017-8 Akindayomi, A (2012) Earnings management and the banking crisis of the 1990s: evidence from Nigeria Academy of Accounting and Financial Studies Journal, 16(3), 119135 Altamuro, J., & Beatty, A (2010) How does internal control regulation affect financial reporting? Journal of Accounting and Economics, 49(1–2), 58-74 doi: http://dx.doi.org/10.1016/j.jacceco.2009.07.002 Burgstahler, D., & Dichev, I (1997) Earnings management to avoid earnings decreases and losses Journal of Accounting and Economics, 24(1), 99-126 Cheng, X (2012) Managing specific accruals vs structuring transactions: Evidence from banking industry Advances in Accounting, 28(1), 22-37 doi: http://dx.doi.org/10.1016/j.adiac.2012.02.001 Chi-Chun, L., & Ryan, S G (2006) Income Smoothing over the Business Cycle: Changes in Banks' Coordinated Management of Provisions for Loan Losses and Loan Charge-Offs from the Pre-1990 Bust to the 1990s Boom The Accounting Review, 81(2), 421-441 Báo cáo tài Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2017 10 Báo cáo tài Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2018 11 Báo cáo tài Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Việt Nam năm 2019 43 12 Báo cáo tài Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2020 13 Báo cáo tài Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2021 14 Báo cáo thường niên Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2017 15 Báo cáo thường niên Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2018 16 Báo cáo thường niên Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2019 17 Báo cáo thường niên Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2020 18 Báo cáo thường niên Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam năm 2021 19 Dechow, P., Ge, W., & Schrand, C (2010) Understanding earnings quality: A review of the proxies, their determinants and their consequences Journal of Accounting and Economics, 50(2–3), 344-401 doi: http://dx.doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.001 20 Dechow, P M., Sloan, R G., & Sweeney, A P (1995) Detecting earnings management The Accounting Review, 70(2), 193-225 21 Dimitropoulos, P E., Asteriou, D., Kousenidis, D., & Leventis, S (2013) The impact of IFRS on accounting quality: Evidence from Greece Advances in Accounting, 29(1), 108-123 doi: http://dx.doi.org/10.1016/j.adiac.2013.03.004 22 Dương Nguyễn Thanh Tâm, (2013) Tác động cấu trúc nợ đến chất lượng lợi nhuận doanh nghiệp, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, số 85 (tháng 4/2013), trang 51-58 23 Đào Nam Giang, (2016) Tổng quan nghiên cứu hàm lượng thông tin lợi nhuận cơng bố lĩnh vực tài ngân hàng, Tạp chí Cơng nghệ Ngân hàng, số 124 (tháng 7/2016), trang 33-39 24 Đào Nam Giang, (2016) Tổng quan nghiên cứu điều chỉnh số liệu để ổn định lợi nhuận cơng bố NHTM, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học đào tạo Ngân hàng, số 170 (tháng 7/2016), trang 61-69 44 25 Đào Nam Giang, (2015) Chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố NHTM mối quan hệ lợi nhuận luồng tiền: Cơ sở lý luận tổng quan nghiên cứu, Tạp chí Khoa học đào tạo Ngân hàng, số 163 (tháng 12 năm 2015), trang 52-58 26 Đào Nam Giang, (2015) Chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn tiêu chí đánh giá, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học đào tạo Ngân hàng, số 157 (tháng 6/2025), trang 5965 27 Đào Nam Giang, (2016) Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn NHTM - kinh nghiệm quốc tế khuyến nghị sách cho Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội NHTM Việt Nam số khuyến nghị”, tổ chức Học viện Ngân hàng 28 Đào Nam Giang, (2015) Chất lượng thơng tin lợi nhuận kế tốn cơng bố nghiên cứu thực chứng: Khái niệm tiêu chí đánh giá, Kỷ yếu Hội thảo Khoa học quốc tế “Kinh tế, quản lý quản trị kinh doanh bối cảnh tồn cầu hố”, tổ chức Đại học Kinh tế Quốc dân 29 Nguyễn Việt Dũng (2010) Value-relevance of financial statement information: A flexible application of modern theories to the Vietnamese stock market Quarterly Journal of Economics, 84, 488-500 30 Nguyễn Thị Khánh Phương (2015), Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin kế tốn giá cổ phiếu công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội 31 Nguyễn Thị Thanh Hương, Lê Thị Xuân, Đào Nam Giang, Nguyễn Hồng Yến, Phùng Thị Hải Yến, Phạm Thị Thơm (2006), Giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống thông tin kế tốn – thống kê quản trị tài ngân hàng thương mại, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Viện VNH 2003-2004 Ngân hàng Nhà nước 32 Nguyễn Thị Thanh Hương, Lê Anh Xuân, Phạm Thị Thơm, Phùng Thị Hải Yến, Đặng Thị Thùy Dương Đoàn Thị Ngọc Phượng (2008), Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực kế toán ngân hàng Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành KHN 2007-05, Ngân hàng nhà nước Việt Nam 33 Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), “Hồn thiện kế tốn cơng cụ tài NH Việt Nam”, Luận án tiến sỹ, ĐH Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 45 46