Lời nói đầu Với kinh tế thị trờng phát triển theo hớng nhiều thành phần có quản lý Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa Đất nớc ta đà đẩy mạnh việc mở rộng quan hệ kinh tế với nhiều quốc gia khác giới Một điểm mạnh nh thách thức đất nớc ta trình hội nhập kinh tế giới cạnh tranh tự mạnh mẽ quốc gia, tập đoàn kinh tế Để tồn phát triển kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải tổ chức quản lý có hiệu tình hình sản xuất kinh doanh nhiều công cụ khác nhau, dựa sở khác Trong công tác kế toán công cụ hiệu có vai trò quan trọng việc quản lý vốn, tài sản nh tình hình luân chuyển nguồn Đây nơi cung cấp thông tin có ích cho việc định kinh tế Bởi lý mà công tác kế toán doanh nghiệp đợc đặt lên hàng đầu phận thiếu máy tổ chức quản lý doanh nghiệp Trong nghiệp công nghiệp hoá đại hoá đất nớc, kế toán công cụ quan trọng phục vơ cho viƯc qu¶n lý nỊn kinh tÕ c¶ vỊ mặt vĩ mô vi mô Với kinh tế thÞ trêng bÊt kú mét Doanh nghiƯp, mét tỉ chøc kinh tế muốn tồn phát triển phải tự trọng hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mục tiêu chiếm lĩnh thị phần thị trờng tối đa hoá lợi nhuận Mà Lao động có suất, có chất lợng hiệu cao nhân tố định phát triển kinh tÕ cịng nh ®èi víi doanh nghiƯp Trong ®ã tiền lơng thể hàng hoá sức lao động vừa yếu tố quan trọng để kích thích sản xuất phát triển vừa vấn đề xà hội, trực tiếp tác động đến đời sống vật chất tinh thần ngời lao động, yếu tố chi phí sản xuất hình thành giá thành, giá hàng hoá Công tác hạch toán lao động tiền lơng khâu thiếu hạch toán, hạch toán kế toán doanh nghiệp; công cụ chủ yếu để tăng cờng quản lí tiền lơng doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Đức Bằng em nhận thức rõ vai trò chức quan trọng công tác hạch toán tiền lơng nên em đà chọn đề tài :Tổ chức công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng để làm luận văn tốt nghiệp Trong trình tìm hiểu lý luận thực tế để hoàn thành luận văn này, em đà nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo, cô phòng kế toán nh phòng ban khác công ty đặc biệt hớng dẫn nhiệt tình cô giáo : Lê Thị Nhuận với nỗ lực thân nhng bớc đầu làm quen với công tác thực tế khả chuyên môn hạn chế Hơn luận văn lại mang tính chuyên sâu mà luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Vậy em mong đợc tiếp thu ý kiến bảo thầy giáo cô giáo nh cô công ty ®Ĩ em cã ®iỊu kiƯn bỉ xung, n©ng cao kiÕn thức phục vụ tốt cho công tác sau Em xin chân thành cảm ơn thầy, cô cô, công ty đà giúp em hoàn thành luận văn nội dung đề tài gåm ch¬ng Ch¬ng I Lý ln chung vỊ kÕ toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Chơng II Thực tế công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH Đức Bằng Chơng III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH §øc B»ng Ch¬ng lý ln chung vỊ kÕ toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp xây lắp Khái niệm ý nghĩa tiền lơng khoản trích theo lơng Khái niệm tiền lơng: Tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà ngời sử dụng lao động trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng, chất lợng công việc mà ngời lao động đà cống hiến - Tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu ngời lao động Các doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy trình sản xuất làm tăng suất lao động Đối với Doanh nghiệp tiền lơng trả cho ngời lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ Doanh nghiệp tạo Do vậy, Doanh nghiệp phải sử dụng lao động có hiệu để tiết kiệm chi phí lao động đơn vị sản phẩm, công việc, dịch vụ mà hàng hóa lu chuyển - Phân loại tiền lơng : + Tiền lơng tiền lơng trả cho công nhân viên thời gian thùc hiƯn nhiƯm vơ chÝnh cđa hä bao gåm: TiỊn lơng trả theo cấp bậc khoản phụ cấp kèm theo + Tiền lơng phụ tiền lơng trả cho công nhân viên thời gian thực nhiệm vụ khác, nhiệm vụ thời gian nghỉ phép, nghỉ tết, nghỉ ngừng sản xuất đợc hởng lơng theo chế độ - Cách phân loại giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lơng đợc xác mà cung cấp thông tin cho việc phân tích tiền lơng Ngoài tiền lơng, ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, mà theo chế độ hành, khoản Doanh nghiệp phải tính vào chi phÝ SXKD Q tiỊn l¬ng ,q BHXH, BHYT, KPCĐ 2.1 Quỹ tiền lơng Quỹ tiền lơng Doanh nghiệp toàn tiền lơng Doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc Doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lơng bao gồm khoản chủ yếu tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế làm việc (theo thời gian, theo sản phẩm ), tiền lơng trả cho ngêi lao ®éng thêi gian ngõng viƯc ,nghØ phép học, loại tiền thởng sản xuất, khoản phụ cấp trách nhiệm ,phụ cấp học nghề, phụ cấp làm đêm ,thêm ) 2.2 Quỹ bảo hiểm xà hội (BHXH) Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trờng hợp họ bị khả lao động nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, sức,tử tuất Theo chế độ hành ,quỹ BHXH đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ 20% tổng tiền lơng khoản phụ cấp chức vụ, khu vực (nếu có) theo tØ lƯ 15% doanh nghiƯp nép vµ tÝnh vào CP SXKD doanh nghiệp, 5% trừ vào lơng ngời lao động Quỹ đợc dùng để trả cho ngời lao động doanh nghiệp trờng hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân nghỉ thai sản đợc tính toán sở lơng ngày họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ ) tỷ lệ trợ cấp BHXH Khi ngời lao động đợc nghỉ hởng BHXH cho ngời lập bảng toán BHXH để làm së to¸n víi q BHXH C¸c doanh nghiƯp phải nộp BHXH trích đợc kỳ vào quỹ tập trung quü BHXH qu¶n lý 2.3 Quü b¶o hiểm y tế (BHYT ) Quỹ BHYT quỹ đợc dùng để trợ cấp cho ngời tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực quỹ BHYT 3% tổng tiền lơng ngời lao động doanh nghiệp phải trích 2% (tính vào chi phí SXKD ) 1% ngời lao động trực tiếp nộp (trừ vào thu nhập họ ) Quỹ đợc sử dụng để toán tiền viện phí, thuế chữa bệnh cho ngời lao động Quỹ quan BHYT thống quản lý trợ cấp cho ngời lao động thông qua mạng lới y tế 2.4 Kinh phí công đoàn (KPCĐ ) KPCĐ nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp, theo chế độ hành quy định, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ 2% tiền lơng thực tế ngời lao động (nơi có tổ chức công đoàn) tính vào chi phí SXKD, phần nộp cho quan công đoàn cấp trên, phần để lại cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp Hình thức trả lơng 3.1 Hình thức trả lơng theo thời gian lao động Hình thức tiền lơng theo thời gian thực việc tính trả lơng cho ngời lao động theo thời gian làm việc * Tiền lơng theo thời gian giản đơn : Tiền lơng thời = Thời gian làm việc Đơn giá tiền lơng thời x gian gian giản đơn thực tế (hay mức lơng thời gian ) Tùy theo tính chất lao động khác mà ngành nghề cụ thể có thang lơng riêng Thang lơng nhân viên kỹ thuật, kế toán, giao dịch, công nhân lái xe, thang lơng nhân viên văn phòng Trong thang lơng lại tùy theo trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn mà lại chia thành nhiều bậc lơng, bậc lơng lại có mức lơng định Đơn vị để tính tiền lơng lơng tháng, lơng ngày lơng Lơng tháng đợc quy định sẵn với bậc lơng thang lơng Tiền lơng tháng: tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động theo bậc lơng quy định gồm tiền lơng cấp khoản phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực Tiền lơng tháng = Số ngày thực tế x Tiền lơng bình quân ngày Trong : - Tiền lơng bình quân ngày : Tiền lơng bình Tiền lơng cấp bậc + Phụ cấp lơng (nếu có) = quân ngày Số ngày lao động tháng theo quy định - Tiền lơng ngày : Tiền lơng tháng Tiền lơng ngày = Số ngày làm việc tháng Tiền lơng ngày tiền lơng trả cho ngời lao động theo mức lơng ngày số làm việc thực tế tháng Lơng ngày thờng đợc áp dụng để trả lơng cho ngời lao động trực tiếp hởng lơng thời gian, tính trả lơng cho ngời lao động ngày hội họp, học tập làm nghĩa vụ khác làm để tính trợ cấp BHXH - Tiền lơng : Tiền lơng ngày Tiền lơng = Số chuẩn (không 8h/ ngày) Mức lơng thờng đợc áp dụng để trả lơng cho ngời lao động trực tiếp thời gian làm việc không hởng lơng theo sản phẩm Nhìn chung hình thức tiền lơng theo thời gian có mặt hạn chế mang tính bình quân, nhiều không phù hợp với kết lao động thực tế ngời lao động Vì vậy, trờng hợp cha đủ điều kiện thực hình thức tiền lơng theo sản phẩm phải áp dụng tiền lơng theo thời gian 3.2 Hình thức trả lơng theo sản phẩm Hình thức tiền lơng theo sản phẩm thực việc tính trả lơng cho ngời lao động theo số lợng chất lợng công việc đà hoàn thành Đây hình thức tiền lơng phù hợp với nguyên tắc phân phối lao động, gắn chặt suất lao động với thù lao lao động, góp phần tăng thêm sản phẩm cho xà hội việc trả lơng theo sản phẩm điều kiện quan trọng phải xây dựng đợc định mức kinh tế, kỹ thuật để làm sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lơng loại sản phẩm, công việc cách hợp lý Hình thức tiền lơng theo sản phẩm tùy thuộc vào tình hình cụ thể Doanh nghiệp mà vận dụng theo hình thức cụ thể sau : a Hình thức tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp cá nhân không hạn chế - Với hình thức này, tiền lơng phải trả cho ngời lao động đợc tính trực số lợng sản phẩm hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá tiền lơng sản phẩm đà quy định, không chịu hạn chế Đây hình thức đợc Doanh nghiệp sử dụng phổ biến để tính lơng phải trả cho lao động trực tiếp - Chế độ trả công đợc áp dụng rộng rÃi ngời trực tiếp sản xuất, điều kiện trình lao động họ mang tính chất độc lập tơng đối, định mức kiểm tra nghiệm thu sản phẩm cách cụ thể riêng biệt b Hình thức tiền lơng theo sản phẩm gián tiếp - Hình thức lơng đợc áp dụng để trả lơng cho lao động gián tiếp phận sản xuất nh lao động làm nhiệm vụ vận chuyển vật liệu ,thành phẩm, bảo dỡng máy móc, thiết bị Tuy lao động họ không trực tiếp tạo sản phẩm nhng lại gián tiếp ảnh hởng đến suất lao động trực tiếp nên vào kết lao động trực tiếp mà lao động gián tiếp phục vụ để tính lơng sản phẩm cho lao động gián tiếp c Hình thức trả lơng theo sản phẩm có thởng ,có phạt - Theo hình thức này, tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp, ngời lao động đợc hởng sản xuất trực tiếp nh thởng chất lợng sản phẩm tốt, thởng suất lao động, tiết kiệm vật t, trờng hợp ngời lao động làm sản phẩm hỏng, lÃng phí vật t định mức quy định không đảm bảo ngày công quy định phải chịu phạt, tiền phạt trừ vào thu nhập họ - Chế độ trả công thực chất chế độ trả lơng sản phẩm kể kết hợp với hình thức tiền thởng Khi áp dụng chế độ tiền công này, toàn sản phẩm đợc áp dụng theo đơn giá, tiền lơng vào trình độ hoàn thành hoàn thành vợt mức tiêu số lợng chế độ tiền thởng quy định d Hình thức tiền lơng sản phẩm thởng lũy tiến - Theo hình thức này, tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp có phần tiền thởng đợc tính sở tăng đơn giá tiền lơng mức suất cao Hình thức tiền lơng có tác dụng kích thích ngời lao động trì cờng độ lao động mức tối đa, nhng hình thức làm tăng khoản mục chi phí nhân công giá thành sản phẩm Doanh nghiệp, đợc sử dụng trờng hợp cần thiết nh cần phải hoàn thành gấp đơn đặt hàng trả lơng cho ngời lao động làm việc khâu khó để đảm bảo tính đồng cho sản xuất e Hình thức trả lơng theo sản phẩm tập thể - Hình thức áp dụng cho công việc có định mức thời gian dài công việc nhóm, đơn vị mà trách nhiệm họ gắn chặt với khó xác định đợc kết cho cá nhân f Hình thức khoán khối lợng công việc khoán việc - Hình thức áp dụng cho công việc lao động đơn giản, có tính chất đột xuất nh bốc dỡ nguyên vật liệu, hàng hóa, sửa chữa nhà cửa Trong trờng hợp này, Doanh nghiệp xác định mức tiền lơng trả cho công việc mà ngời lao động phải hoàn thành Hạch toán số lợng lao động, thời gian lao động kết lao động 4.1 Hạch toán số lợng lao động Chỉ tiêu số lợng lao động doanh nghiệp phản ánh Sổ danh sách lao động Doanh nghiệp phòng lao động tiền lơng lập dựa số lao ®éng hiƯn cã cđa doanh nghiƯp Sè lỵng lao ®éng có doanh nghiệp bao gồm lao động dài hạn, lao động tạm thời, lao động trực tiếp, gián tiếp lao động thuộc lĩnh vực khác sản xuất Sổ danh sách lao động không lập chung cho toàn doanh nghiệp mà đợc lập riêng cho phận sản xuất doanh nghiệp nhằm thờng xuyên nắm số lợng lao động hiƯn cã cđa tõng bé phËn vµ toµn doanh nghiƯp Cơ sở để ghi Sổ danh sách lao động chứng từ ban đầu tuyển dụng, thuyên chuyển công tác, nâng bậc, việc Mọi biến động số lợng đợc ghi chép kịp thời vào Sổ danh sách lao động để làm tính lơng phải trả chế độ khác cho ngời lao động 4.2 Hạch toán thời gian lao động Hạch toán thời gian lao động phải đảm bảo ghi chép kịp thời, xác số ngày công, công làm việc thực tế ngừng việc, nghỉ việc mà ngời lao động, đơn vị sản xuất, phòng ban doanh nghiệp Hạch toán thời gian lao động có ý nghĩa lớn việc quản lý lao động, kiểm tra chấp hành kỷ luật lao động, làm tính lơng, tính thởng xác cho ngời lao động Chứng từ ban đầu quan trọng để hạch toán lao động doanh nghiệp Bảng chấm công Bảng chấm công dùng ®Ĩ ghi chÐp thêi gian thùc tÕ lµm viƯc, nghØ việc, vắng mặt ngời lao động theo ngày Bảng chấm công phải lập riêng cho phận (tổ sản xuất, phòng ban ) dùng tháng (tơng ứng với kỳ lơng) Tổ trởng tổ sản xuất tổ trởng phòng ban ngời trực tiếp ghi Bảng chấm công vào số lao động có mặt, vắng mặt đầu ngày làm việc đơn vị Bảng chấm công phải để địa điểm công khai để ngời lao động giám sát thời gian lao động Bảng chấm công để tính tiền lơng, tiền thởng cho ngời lao động để tập hợp thời gian lao động doanh nghiệp 4.3 Hạch toán kết lao động Hạch toán kết lao động nội dung quan trọng toàn công tác quản lý hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp Hạch toán kết lao động phải đảm bảo phản ánh xác số lợng chất lợng sản phẩm khối lợng công viƯc hoµn thµnh cđa tõng ngêi, tõng bé phËn lµm tính lơng, thởng kiểm tra phù hợp tiền lơng phải trả với kết lao động thực tế, tính toán, xác định suất lao động, kiểm tra tình hình thực tế định mức lao động ngời, phận doanh nghiệp Kế toán sử dụng chứng từ ban đầu khác tuỳ thuộc vào loại hình đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Chứng từ ban đầu đợc sử dụng phổ biến để hạch toán kết lao động Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, Hợp đồng giao khoán, Bảng làm thêm Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành chứng từ xác nhận số sản phẩm công việc hoàn thành đơn vị cá nhân ngời lao động Phiếu ngời giao việc lập phải có đầy đủ chữ ký ngời giao việc, ngời nhận việc, ngời kiểm tra chất lợng sản phẩm ngời duyệt Phiếu chuyển cho Phòng kế toán để tính lơng, tính thởng (hình thức trả lơng theo sản phẩm) Trong trờng hợp giao khoán công việc chứng từ ban đầu Hợp đồng giao khoán Hợp đồng ký kết ngời lao động khoán ngời nhận khoán khối lợng công việc, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi bên thực công việc Chứng từ sở để toán tiền lơng lao động ngời nhận khoán Trờng hợp kiểm tra, nghiệm thu phát sản phẩm hỏng cán kiểm tra chất lợng phải với ngời phụ trách phận lập: Phiếu báo hỏng để làm lập biên xử lý Hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng (sơ đồ trang 37) 5.1 Hạch toán tiền lơng 5.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Bảng toán lơng - Bảng phân bổ tiền lơng BHXH - Bảng chấm công - Bảng tổng hợp tạm ứng lơng phòng, ban - Bảng tổng hợp lơng cho phận - Bảng tạm ứng lơng khoán 5.1.2 Các tài khoản chủ yếu kế toán sử dụng - TK 334: Phải trả ngời lao động TK 334 có kết cấu bản: - Bên Nợ: + Phản ánh tiền lơng khoản khác đà toán (trả) cho ngời lao động + Các khoản khấu trừ vào lơng + Tiền lơng, khoản cha toán đợc kết chuyển sang khoản phải trả phải nộp khác - Bên Có: Phản ánh tiền lơng, thởng có tính chất lơng, BHXH khoản phải trả, khác cho ngời lao động - D Có: Tiền lơng, thởng có tính chất lơng khoản phải trả ngời lao động - TK 334 d nợ: Số tiền trả thừa cho ngời lao động TK 334 cã TK cÊp 2: TK 3341: Ph¶i tr¶ công nhân viên TK 3348: Phải trả ngời lao động khác Các TK khác có liên quan : - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công - TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung - TK 641: Chi phÝ nhân viên bán hàng - TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.1.3 Phơng pháp hạch toán Hàng tháng tính tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp theo quy định phải trả CNV, kế toán ghi : Nỵ TK 622 Nỵ TK 623 Nỵ TK 627 Nỵ TK 641 Nỵ TK 642 Cã TK 334 Khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép lao động trực tiếp sản xuất, kế toán ghi sổ : Nợ TK 622 Cã TK 335 Khi cã lao ®éng trùc tiÕp sản xuất nghỉ phép, phản ánh tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho họ, kế toán ghi : Nỵ TK 335 Cã TK 334 (3341) TiỊn thëng phải trả ngời lao động đợc kế toán ghi: Nợ TK 431(1): Thëng thi ®ua tõ quü khen thëng Nợ TK 622, 627, 641, 642: Thởng tính vào chi phí SXKD Có TK 334 Phản ánh khoản khấu trừ vào thu nhập ngời lao động nh tiền tạm ứng thừa, BHXH, BHYT (mà ngời lao động phải ®ãng gãp) thuÕ thu nhËp kÕ to¸n ghi : Nợ TK 334 Có TK 141: Tạm ứng thừa Có TK 138: Tiền phạt, tiền bồi thờng phải thu Có TK 338: Thu hộ quỹ BHXH, BHYT (phần ngời lao động phải đóng góp) Có TK 333: Thuế thu nhập cá nhân Khi toán cho ngời lao động, kế toán ghi : Nợ TK 334 Có TK 111: Trả tiền mặt Có TK 112: Trả tiền ngân hàng Nếu doanh nghiệp đà chuẩn bị đủ tiền để toán với ngời lao động nhng lý đó, ngời lao động cha lĩnh kế toán lập danh sách để chuyển thành sổ giữ hộ Nợ TK 334 Có TK 338 (3388) Khi toán số tiền cho ngời lao động, kế toán ghi : Nợ TK 338 (3388) Có TK 111, 112 Nếu trả lơng cho ngời lao động sản phẩm, hàng hoá, kế toán ghi : Nợ TK 334 Có TK 512: Doanh thu tháng nội bé Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép 5.2 Néi dung kế toán khoản trích theo lơng 5.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Bảng toán lơng - Bảng toán BHXH - Phiếu nghỉ hởng BHXH số hóa đơn chứng từ liên quan 5.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán tổng hợp BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng TK cấp để hạch toán 10