slide bài giảng kế toán ngân hàng thương mại

GS,TS Grene Allen Gohlke(Viện ĐH Wisconsin): “Kếtoán là khoa họcliên quan đến việcghinhận, phânloại, tóm tắt vàgiảithích các nghiệp vụtài chínhcủa một tổ chức,giúp choBGĐcóthể căn cứvàođó đưara cácquyết định”; Ronnanld J.Thacker (Trong Nguyên lýkế toán Mỹ): “Kếtoán là một phươngpháp cung cấp thông tin cần thiếtchoquảnlý có hiệu quảvàđể đánhgiáhoạt động của mọi tổ chức”;

KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS), Chuẩn mực

Kế toán Quốc tế (IAS, IFRS)

 Các văn bản pháp quy của NN, NHNN, BTC,…

Mục đích của môn học

toán Ngân hàng & Kế toán Doanh nghiệp

kế toán tại các Ngân hàng thương mại

nghiệp vụ chủ yếu của NHTM.

5

Nội dung

1. Chương I: Tổng quan Kế toán Ngân hàng

2. Chương II: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn

3. Chương III: Kế toán nghiệp vụ tín dụng

4. Chương IV: Kế toán nghiệp vụ ngân quỹ và các

hình thức thanh toán không dùng tiền mặt

5. Chương V: Kế toán thanh toán vốn giữa các NH

6. Chương VI: Kế toán kinh doanh ngoại tệ

Chương 1

TỔNG QUAN KẾ TOÁN NHTM

Chương I: Tổng quan về kế toán NHTM

1. Kế toán với hoạt động Ngân hàng

2. Tài khoản, hệ thống tài khoản KTNH

3. Chứng từ kế toán Ngân hàng

8

Các định nghĩa Kế toán

GS,TS Grene Allen Gohlke (Viện ĐH Wisconsin):

“Kế toán là khoa học liên quan đến việc ghi nhận,

phân loại, tóm tắt và giải thích các nghiệp vụ tài

chính của một tổ chức, giúp cho BGĐ có thể căn

cứ vào đó đưa ra các quyết định”;

Ronnanld J.Thacker (Trong Nguyên lý kế toán

Mỹ): “Kế toán là một phương pháp cung cấp

thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu quả và để

đánh giá hoạt động của mọi tổ chức”;

Kế toán với hoạt động NH

Định nghĩa KTNH

Thu thập, ghi chép, xử lý, phân tích các nghiệp vụ

kinh tế tài chính về hoạt động tiền tệ, tín dụng và

dịch vụ NH dưới hình thức chủ yếu là giá trị;

Cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý

hoạt động tiền tệ NH ở tầm vi mô và vĩ mô, cung

cấp thông tin cho các tổ chức, cá nhân theo quy

định của Pháp luật

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến

tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu,

doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào

thời điểm phát sinh chứ không căn cứ vào

thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền

Áp dụng:

Thực hiện tính lãi dự thu đối với tiền vay và dự

trả đối với tiền gửi

Nguyên tắc kế toán áp dụng:

Nguyên tắc “Thận trọng”:

Nội dung: Phải xem xét, cân nhắc, phán đoán cần

thiết khi thiếp lập các ước tính kế toán trong điều

kiện không chắc chắn:

 Phải lập dự phòng nhưng không lập quá lớn

 Không đánh giá cao hơn GT tài sản và thu nhập

 Không đánh giá thấp hơn nợ phải trả và chi phí

 Doanh thu được ghi nhận khi chắc chắn thu được

lợi ích kinh tế và chi phí phải được ghi nhận khi có

khả năng phát sinh chi phí

Nguyên tắc kế toán áp dụng:

Nguyên

Nguyên tắc tắc ““Hoạt Hoạt động động liên liên tục tục””::

Nội dung:

BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là

một NH đang trong quá trình hoạt động liên

tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình

thường trong tương lai gần

Nguyên tắc kế toán áp dụng:

14

Nguyên tắc “Giá gốc”:

Nội dung:

Mọi tài sản trong các khoản mục của BCTC phải

theo nguyên giá gốc

Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền đã trả,

phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản

đó vào thời điểm được ghi nhận

Áp dụng:

Giá gốc của tài sản là giá trị tiền tệ mà NH huy

động được, cho vay, đầu tư tại thời điểm phát

Nguyên tắc “Phù hợp”

Nội dung:

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp

nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi

nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến

việc tạo ra doanh thu đó

Trong ngân hàng việc ghi nhận doanh thu và chi phí

tuy vẫn đảm bảo nguyên tắc phù hợp nhưng không thể

ghi nhận từng khoản (theo sản phẩm) mà thường được

thể hiện dưới dạng luỹ kế năm (kỳ kế toán) để đảm bảo

tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong báo cáo

tài chính niên độ (báo cáo của kỳ kế toán)

Nguyên tắc kế toán áp dụng:

17

Nguyên tắc “Trọng yếu”

Nội dung:

Thông tin được xem là trọng yếu nếu như

việc bỏ qua thông tin hoặc độ chính xác của

thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể

Chủ yếu tồn tại dưới hình thái giá trị

Có mối quan hệ chặt chẽ với các DN, TCKT, cá

nhân

Quy mô lớn, phạm vi rộng

Nhiệm vụ:

 Ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính

phát sinh theo đúng pháp luật, chuẩn mực kế toán

 Kiểm tra giám sát chặt chẽ các khoản thu, chi TC

 Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu đề

xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị kinh

doanh NH

 Cung cấp thông tin cho NHNN, các cơ quan quản

lý nhà nước, đáp ứng nhu cầu thanh tra hoạt động

NH

 Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp

phần thực hiện tốt chiến lược khách hàng

Kế toán với hoạt động NH

20

Yêu cầu kế toán cơ bản:

Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát

sinh vào sổ sách kế toán;

Phản ánh kịp thời, đúng thời gian quy định;

Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu và chính xác thông tin, số

liệu kế toán;

Phản ánh trung thực hiện trạng, bản chất sự việc,

nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế, tài chính;

Thông tin phải được phản ánh liên tục từ khi phát

sinh đến khi kết thúc;

Phân loại, sắp xếp thông tin, số liệu kế toán theo

trình tự, có hệ thống và có thể so sánh được

Kế toán với hoạt động NH

Tài khoản Kế toán Ngân hàng

Khái niệm:

Là phương pháp kế toán dùng để phân loại và

hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính

phát sinh theo nội dung kinh tế

Đặc điểm:

Tài sản phản ánh trên TK chủ yếu là giá trị

Không sử dụng tài khoản thống nhất của nền

kinh tế

Phân loại tài khoản kế toán ngân hàng

Theo nội dung kinh tế

Các TK thuộc tài sản nợ, tính chất Dư có

Các TK thuộc tài sản có, tính chất Dư nợ

Các TK lưỡng tính

Các TK hoặc dư nợ hoặc dư có

Các TK vừa dư nợ vừa dư có

Theo mối quan hệ với bảng tổng kết tài sản

Các tài khoản trong bảng (TK nội bảng)

Các tài khoản ngoài bảng (TK ngoại bảng)

Theo mức độ tổng hợp và chi tiết

Tài khoản tổng hợp

Tài khoản chi tiết

23

Hệ thống tài khoản KTNH

Khái niệm: Là một tập hợp các tài khoản mà NH

sử dụng để phản ánh toàn bộ tài sản, nguồn vốn

và sự vận động của chúng trong quá trình hoạt

động kinh doanh của ngân hàng Trong đó mỗi

tài khoản có tên và số hiệu riêng, các TK được

sắp xếp theo một trật tự khoa học

 Hệ thống ngân hàng không sử dụng hệ thống

tài khoản thống nhất của nền kinh tế

 Mỗi hệ thống sử dụng một hệ thống tài khoản

phù hợp với chức năng nhiệm vụ của mình

Loại tài khoản

 Là nhóm các tài khoản có cùng nội dung kinh tế

Hệ thống tài khoản KTNH

Hệ thống tài khoản NHNN Hệ thống tài khoản các TCTD

Ký hiệu Tên loại Ký hiệu Tên loại

1 Hoạt động ngân quỹ 1 Vốn khả dụng & các khoản đầu

tư

2 Hoạt động tín dụng 2 Hoạt động tín dụng

3 TSCĐ & tài sản có khác 3 TSCĐ & tài sản có khác

4 Phát hành tiền & công nợ

phải trả

4 Các khoản phải trả

5 Hoạt động Th/toán 5 Hoạt động Th/toán

6 Vốn & các quỹ NH 6 Nguồn vốn chủ SHữu

Tài khoản tổng hợp, phân tích

 Tài khoản tổng hợp cấp I Bao gồm 2 chữ số đầu tiên

 Tài khoản tổng hợp cấp II Bao gồm 3 chữ số đầu tiên

 Tài khoản tổng hợp cấp III Bao gồm 4 chữ số đầu tiên

 NHNN quản lí các TCTD đến tài khoản cấp III

 Các tài khoản cấp IV, cấp V các TCTD tự xây dựng

 Tiếp theo là 2 chữ số ký hiệu loại tiền tệ

 Dấu chấm thập phân

 Từ 3-6 chữ số chạy tuần tự

 Tổng tất cả các chữ số trên là tài khoản phân tích hay

còn gọi là tài khoản chi tiết

 Tài khoản ngoại bảng cũng tương tự nhưng chỉ QLý đến

Khái niệm, ý nghĩa

Khái niệm: là những giấy tờ và vật mang tin phản

ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã

hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán

Ý nghĩa:

 Là căn cứ pháp lý để ghi sổ, kiểm soát, kiểm

toán, thanh tra

 Là công cụ hữu hiệu trong việc bảo vệ an toàn

tài sản NH

 Tăng cường & củng cố chế độ hạch toán kinh tế

 Cung cấp thông tin kinh tế tài chính phục vụ

quản lý, quản trị kinh doanh ngân hàng

 Có khối lượng lớn, luân chuyển phức tạp

 Chủ yếu do KH lập và nộp vào ngân hàng

 Sử dụng cả chứng từ giấy và chứng từ điện tử

 Thường sử dụng chứng từ gốc kiêm ghi sổ

 Lưu trữ chứng từ lâu dài và bảo quản khá phức

tạp

 Một số chứng từ không tuân theo chuẩn, không

nằm trong hệ thống chứng từ do bộ Tài chính

ban hành

Lập chứng từ KTNH

Lập chứng từ: là phản ánh, diễn đạt nội dung nghiệp vụ

kinh tế vào mẫu chứng từ một cách trung thực khách

quan

Nguyên tắc lập:

Phải lập ngay sau khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sử dụng đúng mẫu quy định

Điền đủ, chính xác thông tin vào các trường trên mẫu

Chứng từ có nhiều liên phải lập lồng các liên

Chứng từ điện tử phải tuân thủ đúng quy trình

Không được sửa chữa, tẩy, xoá, cắt, dán,

Viết mực không phai và ký theo quy định

32

Kiểm soát chứng từ

Khái niệm: Là công việc kiểm tra tính hợp pháp

hợp lệ của chứng từ sau khi lập và trong quá

trình sử dụng để hạch toán, trước khi lưu trữ

Nội dung kiểm soát chứng từ

Kiểm soát trước: do cán bộ nghiệp vụ thực

hiện

Kiểm soát sau: do kiểm soát viên, kế toán

trưởng thực hiện

Nội dung kiểm soát chứng từ

Kiểm soát trước:

Kiểm soát tính rõ ràng trung thực đầy đủ của các

yếu tố ghi trên chứng từ

Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ kinh

tế phát sinh

Kiểm soát khả năng chi trả…

Kiểm soát sau:

Kiểm soát chữ ký của thanh toán viên

Kiểm soát tính đúng đắn của việc hạch toán

Kiểm soát việc chấp hành & tuân thủ quy chế nội bộ

Tổ chức luân chuyển chứng từ

Khái niệm: Là trật tự & các giai đoạn chứng từ phải

trải qua kể từ khi phát sinh đến khi lưu trữ

Ý nghĩa:

Việc tổ chức hạch toán sẽ an toàn, nhanh

chóng, chính xác Tăng NS lao động, tăng

nhanh vòng quay vốn

Cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý, quản trị

kinh doanh ngân hàng

Góp phần tăng cường kỷ luật tài chính củng cố

chế độ hạch toán, ngăn chặn, hạn chế tham ô

lợi dụng

35

Nguyên tắc luân chuyển

 Luân chuyển nhanh chóng, an toàn & thuận tiện;

 Thu tiền trước ghi sổ sau;

 Ghi sổ trước chi tiền sau;

 Ghi nợ trước, ghi có sau;

 Luân chuyển trong nội bộ ngân hàng;

 Luân chuyển giữa các ngân hàng phải qua mạng

của ngân hàng hoặc qua cơ quan chuyên ngành,

được đính và ghi ký hiệu mật

Kế toán chi tiết

Khái niệm: thu thập, kiểm tra, ghi chép, cung cấp

thông tin chi tiết sự vận động của từng đối tượng

kế toán cụ thể

Căn cứ: chứng từ kế toán

Nhiệm vụ:

Thu thập, kiểm tra, xử lý, ghi chép về nghiệp

vụ kinh tế phát sinh trên từng tiểu khoản

Cung cấp các thông tin chi tiết về từng đối

tượng KT

Hình thức sổ sách: Sổ kế toán chi tiết

Kế toán tổng hợp

Khái niệm: thu thập, kiểm tra, xử lý, ghi chép và

cung cấp thông tin tổng quát về tài sản, nguồn vốn

và sự vận động của đối tượng kế toán theo chỉ tiêu

Ảnh hưởng của VAS

Ảnh hưởng của VAS

IFRS 1 IFRS: Áp dụng lần đầu Chưa có CM tương đương

IFRS 2 Thanh toán bằng cổ phần Chưa có CM tương đương

IFRS 3 Các hoạt động hợp nhất doanh nghiệp 11 (Đợt 5)

IFRS 5 Tài sản cố định giữ để bán và hoạt độngbị ngừng Chưa có CM tương đương

IAS và VAS tương ứng

41

IFRS 6 Khảo sát và đánh giá tài nguyên khoángsản Chưa có CM tương đương

IFRS 7 Thuyết minh các BCTC của ngân hàngvà các tổ chức tài chính tương tự 22 (Đợt 4)

IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính 21 (Đợt 3)

IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 24 (Đợt 2)

IAS và VAS tương ứng

IAS 8 Chính sách kế toán, các thay đổi trongcác ước tính kế toán và các sai sót 29 (Đợt 4)

IAS 10 Các sự kiện sau ngày lập báo cáo tàichính 23 (Đợt 4)

IAS 14 Báo cáo thông tin tài chính theo ngành 28 (Đợt 4)

IAS và VAS tương ứng

IAS 16 Tài sản, nhà xưởng và thiết bị Tài sản cố định hữu hình03 (Đợt 1)

IAS 17 Các nghiệp vụ thuê 06 (Đợt 2)

IAS 18 Doanh thu Doanh thu và các thu nhập 14 (Đợt 1)

khác IAS 19 Lợi ích của nhân viên Chưa có CM tương đương

IAS 20 Hạch toán kế toán và thuyết minh các khoản trợ cấp của Chính phủ Chưa có CM tương đương

IAS và VAS tương ứng

44

IAS 21 Ảnh hưởng của các thay đổitỷ giá ngoại tệ 10 (Đợt 2)

IAS 24 Thông tin về các bên liênquan 26 (Đợt 3)

IAS 26 Hạch toán và báo cáo cho các quỹ phúc lợi hưu trí Chưa có CM tương đương

IAS 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính đơn lẻ Báo cáo tài chính hợp nhất và kế25 (Đợt 3)

toán khoản đầu tư vào công ty con

IAS và VAS tương ứng

IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết Kế toán các khoản đầu tư 07 (Đợt 3)

vào công ty liên kết IAS 29 Báo cáo tài chính trong nền kinh tếsiêu lạm phát Chưa có CM tương đương

IAS 31 Góp vốn liên doanh Thông tin tài chính về các08 (Đợt 3)

khoản vốn góp liên doanh

IAS và VAS tương ứng

IAS 32

IFRS 07 Công cụ tài chính: thuyết minh và trìnhbày Chưa có CM tương đương

IAS 33 Thu nhập trên cổ phiếu 30 (Đợt 5)

IAS 34 Báo cáo tài chính giữa kỳ 27 (Đợt 4)

IAS 36 Giảm giá trị tài sản Chưa có CM tương đương

IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềmtàng 18 (Đợt 5)

IAS và VAS tương ứng

47

IAS 38 Tài sản vô hình Tài sản cố định vô hình04 (Đợt 1)

IAS 39

IFRS 9 Công cụ tài chính: ghi nhận và xác địnhgiá trị Chưa có CM tương đương

IAS 40 Bất động sản đầu tư 05 (Đợt 3)

IAS 41 Nông nghiệp Chưa có CM tương đương

IAS và VAS tương ứng

Ảnh hưởng của khuơn khổ pháp lý

1 Luật Kế tốn

 Quy định chữ viết sử dụng trong kế tốn (Khoản 1

Điều 12 của Luật Kế tốn)

 Quy định về cách viết chữ số sử dụng trên chứng

từ kế tốn (Khoản 2 Điều 12 của Luật Kế tốn)

 Quy định về việc in và lưu trữ các chứng từ điện

tử (Khoản 6 Điều 19 của Luật Kế tốn)

2 Chuẩn mực Kế tốn (VAS)

Cơ quan ban hành CĐKT TCTD

 Hiện nay, CĐKT của TCTD do NHNN banh hành

(Khoản 9 Điều 4 và Điều 60 Luật Kế toán)

 Theo Ernst & Young VN: ở các nước việc xây dựng

chế độ (chính sách) kế toán ngân hàng thông thường

do các hiệp hội nghề nghiệp/hiệp hội kế toán chuyên

ngành đảm trách

 Theo IMF: thông lệ các nước, cơ quan nào đóng vai

trò thanh tra, giám sát an toàn hệ thống ngân hàng thì

cơ quan đó xây dựng và ban hành chế độ (chính

sách) kế toán cho các ngân hàng

1 Ý nghĩa của nguồn vốn huy động

2 Nội dung kinh tế của các nguồn vốn huy động

3 Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ huy HĐV

4 Nguyên tắc hạch toán lãi trong nghiệp vụ HĐV

II Kế toán nghiệp vụ HĐV

1 Kế toán tiền gửi

2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

3 Kế toán nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá

Những vấn đề cơ bản

Vốn huy động là nguồn vốn chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn

Có ý nghĩa quyết định tới sự tồn tại và phát triển của NH

Lãi suất huy động hợp lý

Thủ tục đơn giản, thuận tiện, nhanh chóng, an toàn

Có nhiều sản phẩm dựa trên nền tảng CNTT hiện đại

Mở rộng mạng lưới hợp lý

Thái độ, phong cách giao dịch của cán bộ ngân hàng

Tuyên truyền quảng bá sản phẩm

 TK801: Chi phí trả lãi tiền gửi

 TK803: Chi phí trả lãi phát hành giấy tờ có giá

 TK1011/1031: TM tại quỹ bằng VND/ngoại tệ

đang gửi tại NH

Nội dung: Dùng để phản ánh số tiền mà khách

hàng đang gửi tại NH

Số tiền lãi thanh

toán cho KH

(Đáo hạn)

Dư Có: Số tiền lãi

phải trả dồn tích chưa thanh toán

Nội dung: Phản ánh số lãi dồn tích tính trên các tài

khoản nguồn vốn mà TCTD phải trả khi đáo hạn

Kết cấu tài khoản 388

Dư Nợ: chi phí trả

trước chưa được

phân bổ

Nội dung: Phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh

nhưng có liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều

kỳ kế toán và việc phân bổ các khoản chi phí này vào

chi phí của các kỳ kế toán

Chi phí trả lãi

Bảng kê tính lãi hàng tháng

Séc lĩnh TM, ctừ t.to

 TK thích hợp bao gồm: TM, TG của KH khác cùng NH,

TK thanh toán vốn giữa các NH…

 NH tính lãi cho khách hàng theo phương pháp tích số,

vào ngày gần cuối tháng và lãi được nhập gốc

Tích số (=2*3)

Kế toán Tiền gửi tiết kiệm KKH

 Tương tự Kế toán tiền gửi KKH nhưng không được

hưởng dịch vụ thanh toán, chỉ nộp và rút tiền mặt

 Tính lãi: theo phương pháp tích số

 Thời điểm tính lãi:

Tính lãi tròn tháng

Tính lãi vào ngày gần cuối tháng cho tất cả các

khách hàng

 Hạch toán:

Nếu khách hàng đến lĩnh lãi vào ngày tính lãi thì

trả lãi cho khách hàng bằng tiền mặt

Nếu khách hàng không đến lĩnh lãi thì lãi lại

được nhập gốc

62

Kế toán Tiền gửi tiết kiệm CKH

hạn, nếu rút trước hạn sẽ phải hưởng lãi suất khác nhỏ

hơn lãi suất đúng hạn.

Trả lãi trước

Trả lãi định kỳ

Trả lãi khi đáo hạn

trả lãi đều đặn, lãi hàng tháng tuyệt đối không nhập gốc

lãi vào gốc và mở cho KH một kỳ hạn mới tương

đương với kỳ hạn cũ theo mức lãi suất hiện hành.

Sơ đồ hạch toán tiết kiệm có kỳ hạn

Loại trả lãi sau:

Loại trả lãi trước:

Xử lí trường hợp rút trước hạn

Ví dụ:

NH thực hiện thanh toán trước hạn một khoản tiền

gửi tiết kiệm có thời hạn 12 tháng,trả lãi saucho

NH thực hiện thanh toán trước hạn một khoản tiền

gửi tiết kiệm có thời hạn 12 tháng,trả lãi trước

cho KHA:

 Gốc: 100 tr

 Lãi đã trả trước cho khách hàng: 15 tr

 Lãi trả trước đã phân bổ vào chi phí: 11 tr

 Lãi khách hàng được hưởng: 6 tr

Xử lý trường hợp KH rút trước hạn

Số tiền gốc KH gửi

1011

TG tiết kiệm của KH

Loại trả lãi sau:

Loại trả lãi trước:

 QĐ1627 của TĐNHNN ban hành ngày 31/12/ 2001

về Quy chế cho vay của TCTD đối với KH

 QĐ 127/2005/QĐ - NHNN ban hành ngày 3/2/2005

của Thống đốc NHNN về việc sửa đổi, bổ sung

một số điều của QĐ 1627/2001/QĐ - NHNN

31/05/2005 của Thống đốc NHNN về việc sửa đổi,

bổ sung khoản 6 Điều 1 của QĐ

127/2005/QĐ-NHNN

 QĐ 1325/2004/QĐ - NHNN của Thống đốc NHNN

ngày 5/10/2004 về việc ban hành Quy chế chiết

khấu, tái chiết khấu GTCG của TCTD đối với KH

Một số văn bản pháp lý liên quan đến NVTD

 QĐ 1096/2004/QĐ - NHNN của Thống đốc NHNN

ngày 06/09/2004 về việc ban hành Quy chế hoạt

động bao thanh toán của các TCTD

 QĐ 493/2005/QĐ - NHNN của Thống đốc NHNN

ban hành ngày 22/04/2005 về phân loại nợ, trích

lập và sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro tín

dụng trong hoạt động NH của các TCTD

 QĐ 18/2007/QĐ – NHNN sửa đổi bổ sung QĐ

493/2005/QĐ - NHNN

 Các văn bản có liên quan khác

Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ TD

Khái niệm về tín dụng NH:

Tín dụng NH là giao dịch về tài sản giữa NH với bên đi

vay trong đó NH giao TS cho bên đi vay sử dụng trong

một thời gian nhất định theo thỏa thuận và bên đi vay có

trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả vốn gốc và lãi cho

NH khi đến hạn thanh toán.

Tài sản: chủ yếu dưới hình thái giá trị, tuy nhiên có một

số nghiệp vụ như TD cho thuê tài chính thì TS có thể là

TSCĐ

Các phương thức cấp tín dụng:

 Cho vay thông thường

 Cho vay chiết khấu

 Tín dụng thuê mua (Cho thuê tài chính)

 Bảo lãnh

71

Điểm cần lưu ý đối với Kế toán NVTD

 Trong bảng cân đối kế toán của NHTM, khoản mục tín

dụng và đầu tư thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong

tổng TSC

 Lãi cho vay, theo VAS 14 thuộc loại doanh thu cung

cấp dịch vụ, và liên quan đến nhiều kỳ kế toán và đối

với nợ đủ tiêu chuẩn thì được xác định là “doanh thu

tương đối chắc chắn” nên phải được ghi nhận trong

từng kỳ kế toán thông qua hạch toán dự thu lãi từng

kỳ để ghi nhận vào thu nhập theo nguyên tắc “cơ sở

dồn tích” và “thận trọng”

 Tín dụng là nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro

Khái niệm, nhiệm vụ của Kế toán NVTD

Khái niệm:

Kế toán NVTD là công việc ghi chép, phản ánh

tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời

các khoản tín dụng trong tất cả các khâu từ giải

ngân, thu nợ, thu lãi và theo dõi dư nợ toàn bộ

quá trình cấp tín dụng của NHTM, trên cơ sở đó

để giám đốc chặt chẽ toàn bộ số tiền đã cấp tín

dụng cho khách hàng đồng thời làm tham mưu

cho nghiệp vụ TD

Khái niệm, nhiệm vụ của Kế toán NVTD

Nhiệm vụ của kế toán NVTD:

 Tổ chức ghi chép phản ảnh đầy đủ, chính xác, kịp

thời qua đó hình thành thông tin kế toán phục vụ

quản lý tín dụng, bảo vệ an toàn vốn cho vay

 Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu

hồi nợ đúng hạn, hoặc chuyển nợ quá hạn khi

người vay không đủ khả năng trả nợ đúng hạn

 Tính và thu lãi cho vay chính xác, đầy đủ, kịp thời

 Giám sát tình hình tài chính của khách hàng thông

qua hoạt động của tài khoản tiền gửi và tài khoản

cho vay

 Thông qua số liệu của kế toán cho vay để phát huy

vai trò tham mưu của kế toán trong quản lý NVTD

74

Quy định cơ bản trong Quy chế CV hiện hành

QĐ1627 của TĐNHNN ban hành ngày 31/12/ 2001

về Quy chế cho vay của TCTD đối với KH.

QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ban hành ngày 3/2/2005

của Thống đốc NHNN về việc sửa đổi, bổ sung

một số điều của QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN

 Nguyên tắc cho vay

 Điều kiện vay vốn

 Thể loại cho vay

 Các báo cáo tài chính của khách hàng đơn vay vốn

 Các giấy tờ liên quan đến việc vay vốn.

Chứng từ ghi sổ:

 Giấy lĩnh tiền mặt.

 Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Phiếu chuyển khoản và bảng kê tính lãi hàng tháng.

Tài khoản sử dụng trong KT cho vay

TK 21 – Cho vay các TCTK & CN trong nước

 211 - Cho vay ngắn hạn VND

 212 - Cho vay trung hạn VND

 213 - Cho vay dài hạn VND

 214 - Cho vay ngắn hạn ngoại tệ và vàng

 215 - Cho vay trung hạn ngoại tệ và vàng

 216 - Cho vay dài hạn ngoại tệ và vàng

Có các tài khoản cấp III sau:

Tài khoản sử dụng trong KT cho vay

TK 21 – Cho vay các TCKT & CN trong nước

Tài khoản sử dụng trong KT cho vay

TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

TK 3941 – Lãi phải thu từ cho vay bằng VND

TK 3942 – Lãi phải thu từ cho vay bằng ngoại tệ và vàng

Nội dung:Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính trên các

khoản cho vay KH mà chưa đến hạn được thanh toán

Kết cấu:

TK 394

Số tiền lãi phải

thu tính trong kỳ Số tiền lãi khách hàng đã trả.

Dư Nợ: Số lãi phải thu

chưa được thanh toán

Tài khoản sử dụng trong KT cho vay

 TK 70 – Thu từ hoạt động tín dụng => Dư Có

 TK 882 – Chi dự phòng rủi ro => Dư Nợ

 TK 94 – lãi cho vay chưa thu được

Áp dụng đối với KH không có nhu cầu vay

thường xuyên, vòng quay vốn thấp

Đặc điểm:

Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản cho vay;

Người vay trả nợ một lần khi đáo hạn

1 Quy trình kế toán cho vay từng lần

Kế toán phát tiền vay

Tính và hạch toán lãi

Tính lãi theo món

Thời hạn thu lãi

►Nếu thu lãi hàng tháng: không phải sử dụng TK

Lãi phải thu

►Nếu thu lãi theo kỳ hoặc thu một lần khi đáo hạn:

sử dụng TK lãi phải thu

 Xử lý trong trường hợp có dấu hiệu rủi ro:

►Đối với nợ gốc: Chuyển gốc theo dõi ở

nhóm nợ thích hợp

►Đối với nợ lãi:

- Ngừng tính lãi dự thu

- Số lãi đã dự thu => Chi phí TK89

- Theo dõi lãi chưa thu ở TK ngoại bảng 941

1 Quy trình kế toán cho vay từng lần

 Xử lý khi thu lại được nợ đã quá hạn:

► Gốc: tất toán trên tài khoản CV thích hợp

► Lãi: Số lãi chưa thu được chia làm 2 phần: một

phần ghi nhận vào TK 79 (với số lãi đã dự thu

trước đây), một phần HT trực tiếp vào TK 702

(với số lãi chưa dự thu)

1 Quy trình kế toán cho vay từng lần

2 Kế toán phương thức CV đồng tài trợ

Phạm vi áp dụng: Cho vay dự án lớn, thời gian dài

► NH đầu mối thực hiện: Nhận vốn góp, làm đầu

mối giải ngân, thu nợ, thu lãi…

► Tất cả các NH đều thực hiện: theo dõi Dư Nợ

mà mình cho vay, tính và hạch toán lãi dự thu,

thực hiện phân loại nợ, trích lập DPRR theo

quy định

86

2 Kế toán phương thức CV đồng tài trợ

Tài khoản sử dụng:

TK 381, 382: Góp vốn cho vay đồng tài trợ

TK 481, 482: Nhận vốn cho vay đồng tài trợ

Số vốn góp cho vay đồng tài trợ nhận từ NHTV đã giải ngân cho KH

2 Quy trình kế toán CV đồng tài trợ

2 Quy trình kế toán CV đồng tài trợ

Kế toán hạch toán và thu lãi:

►Trong kỳ: cả NH đầu mối và NHTV đều thực hiện

tính và hạch toán theo dõi lãi phải thu như CV

thông thường

►Đến kỳ thu lãi:

NHĐM thực hiện thu lãi trực tiếp từ KH và ghi

nhận vào 702 (hoặc tất toán 394) tại NH mình

phần lãi mà họ được nhận, chuyển qua TTV

phần lãi của NHTV góp vốn được hưởng

NHTV: nhận lãi từ NHĐM qua TTV và ghi nhận

vào 702 (hoặc tất toán 394)

Kế toán thu nợ: tương tự thu lãi

Kế toán phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro

…được thực hiện như CV thông thường ở mỗi NH.

89

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

Cho thuê tài chính thực chất là tín dụng trung

và dài hạn, trong đó theo đơn đặt hàng của

khách hàng, ngân hàng sẽ mua tài sản về cho

thuê và cuối hợp đồng khách hàng có thể mua

lại tài sản theo giá thoả thuận trong hợp đồng

thuê

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

 VAS 06, các trường hợp dẫn đến thuê TC:

►Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài

sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;

►Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê

có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với

mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào

cuối thời hạn thuê

►Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian

sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự

chuyển giao quyền sở hữu;

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

 VAS 06, các trường hợp dẫn đến thuê TC:

►Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện

tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê;

►Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có

bên thuê có khả năng sử dụng không cần có

sự thay đổi, sữa chữa lớn nào

92

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

 Theo Luật các TCTD 2010:

Hoạt động cho thuê tài chính là việc cấp tín dụng

trung hạn, dài hạn trên cơ sở hợp đồng cho thuê tài

chính và phải có một trong các điều kiện sau đây:

►1 Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng,

bên thuê được nhận chuyển quyền sở hữu tài sản

cho thuê hoặc tiếp tục thuê theo thỏa thuận của

hai bên;

►2 Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng,

bên thuê được quyền ưu tiên mua tài sản cho thuê

theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài

sản cho thuê tại thời điểm mua lại;

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

 Theo Luật các TCTD 2010:

Hoạt động cho thuê tài chính là việc cấp tín dụng

trung hạn, dài hạn trên cơ sở hợp đồng cho thuê

tài chính và phải có một trong các điều kiện sau

đây:

►3 Thời hạn cho thuê một tài sản phải ít nhất

bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản

cho thuê đó;

►4 Tổng số tiền thuê một tài sản quy định tại hợp

đồng cho thuê tài chính ít nhất phải bằng giá trị

của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

Tính khấu hao: Bên cho thuê không phải trích

TK 23: Cho thuê tài chính

TK 231: Cho thuê tài chính bằng VNĐ.

TK 232: Cho thuê tài chính bằng ngoại tệ.

DNợ: Gtrị TS cho

thuê TC chưa

giao cho KH thuê

Quy trình kế toán cho thuê TC

NợTK 1011, 4211/ Khách hàng

CóTK Ký quĩ đảm bảo cho thuê tài chính (4277)/KH

Số tiền ký quĩ đảm bảo thuê tài chính sẽ được trả lại KH

khi KH thực hiện hợp đồng thuê TC

NợTK Đầu tư vào các thiết bị cho thuê TC (385, 386)

CóTK thích hợp

Đồng thời ghi nhập TK ngoại bảng:

Nhập 951“TS dùng để cho thuê TC đang quản lý tại công ty”

98

Quy trình kế toán cho thuê TC

NợTK Cho thuê tài chính (231, 232/ khách hàng thuê)

CóTK Đầu tư vào các thiết bị cho thuê TC (385, 386)

Đồng thời hạch toán ngoại bảng:

Xuất 951“TS dùng để cho thuê TC đang quản lý tại công

ty”

Nhập 952“TS dùng để cho thuê TC đang giao cho KH

thuê”

► Nếu KH trả tiền thuê: tách Gốc và Lãi riêng để HT vào TK

thích hợp

► Nếu KH không trả tiền thuê: chuyển Nợ quá hạn

► Nếu khách hàng mua lại TS: thu tiền bán TS

► Nếu trả lại TS: ghi nhận vào TS khác để chờ xử lý

Sơ đồ quy trình kế toán cho thuê TC

TK 385 TK 231

TK thích hợp

TK 705 TK 3943

Giá trị TS giao cho KH thuê (2a)

Mua TS

(1a)

Số tiền thuê trả từng kỳ (4) Lãi

10 0

4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

Khái niệm: Bảo lãnh Ngân hàng là cam kết bằng văn

bản của tổ chức tín dụng (bên bảo lãnh) với bên có

quyền (bên nhận bảo lãnh) về việc thực hiện nghĩa vụ

tài chính thay cho khách hàng (bên được bảo lãnh)

khi khách hàng không thực hiện đúng nghĩa vụ đã

cam kết với bên nhận bảo lãnh Khách hàng phải

► TK 921: Cam kết bảo lãnh vay vốn

► TK 922: Cam kết bảo lãnh thanh toán

► TK 924: Cam kết cho vay không hủy ngay

► TK 925: Cam kết trong nghiệp vụ L/C

► TK 926: Cam kết bảo lãnh thực hiện hợp đồng

► TK 927: Cam kết bảo lãnh dự thầu

► TK 928: Cam kết bảo lãnh khác

 Các TK này được chi tiết hóa theo 5 nhóm nợ (1 ÷ 5)