Đang tải... (xem toàn văn)
GS,TS Grene Allen Gohlke(Viện ĐH Wisconsin): “Kếtoán là khoa họcliên quan đến việcghinhận, phânloại, tóm tắt vàgiảithích các nghiệp vụtài chínhcủa một tổ chức,giúp choBGĐcóthể căn cứvàođó đưara cácquyết định”; Ronnanld J.Thacker (Trong Nguyên lýkế toán Mỹ): “Kếtoán là một phươngpháp cung cấp thông tin cần thiếtchoquảnlý có hiệu quảvàđể đánhgiáhoạt động của mọi tổ chức”;
KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI ĐẶNG THẾ TÙNG Bộ mơn Kế tốn Ngân hàng – Khoa Ngân hàng Mobile: 0903 454 929 Email: dangtunghvnh@gmail.com Tài liệu tham khảo Kế toán Ngân hàng NXB ĐH KTQD – 2011 Giáo trình Kế tốn Ngân hàng NXB Thống kê – 2005 (2007) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS), Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS, IFRS) Các văn pháp quy NN, NHNN, BTC,… KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Mục đích mơn học Nắm khác biệt Kế toán Ngân hàng & Kế toán Doanh nghiệp Nắm cách thức tổ chức công tác kế toán Ngân hàng thương mại Nắm phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu NHTM Nội dung Chương I: Tổng quan Kế toán Ngân hàng Chương II: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn Chương III: Kế toán nghiệp vụ tín dụng Chương IV: Kế tốn nghiệp vụ ngân quỹ hình thức tốn khơng dùng tiền mặt Chương V: Kế toán toán vốn NH Chương VI: Kế toán kinh doanh ngoại tệ Chương TỔNG QUAN KẾ TOÁN NHTM KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Chương I: Tổng quan kế toán NHTM Kế toán với hoạt động Ngân hàng Tài khoản, hệ thống tài khoản KTNH Chứng từ kế toán Ngân hàng Các định nghĩa Kế toán GS,TS Grene Allen Gohlke (Viện ĐH Wisconsin): “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho BGĐ vào đưa định”; Ronnanld J.Thacker (Trong Nguyên lý kế toán Mỹ): “Kế tốn phương pháp cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức”; Kế toán với hoạt động NH Định nghĩa KTNH Thu thập, ghi chép, xử lý, phân tích nghiệp vụ kinh tế tài hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ NH hình thức chủ yếu giá trị; Cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ NH tầm vi mô vĩ mô, cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo quy định Pháp luật KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Kế toán với hoạt động NH Nguyên tắc kế toán áp dụng: Cơ sở dồn tích Thận trọng Hoạt động liên tục Giá gốc, giá lịch sử Phù hợp Nhất quán Trọng yếu 10 Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Cơ sở dồn tích” Nội dung: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền Áp dụng: Thực tính lãi dự thu tiền vay dự trả tiền gửi 11 Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Thận trọng”: Nội dung: Phải xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết thiếp lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn: Phải lập dự phịng khơng lập q lớn Không đánh giá cao GT tài sản thu nhập Không đánh giá thấp nợ phải trả chi phí Doanh thu ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế chi phí phải ghi nhận có khả phát sinh chi phí 12 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Hoạt động liên tục”: tục” Nội dung: BCTC phải lập sở giả định NH trình hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần 13 Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Giá gốc”: Nội dung: Mọi tài sản khoản mục BCTC phải theo nguyên giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm ghi nhận Áp dụng: Giá gốc tài sản giá trị tiền tệ mà NH huy động được, cho vay, đầu tư thời điểm phát sinh nghiệp vụ 14 Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Nhất quán” Nội dung: Kế toán phải áp dụng quán sách phương pháp kế tốn chọn kỳ kế toán năm (niên độ kế toán) 15 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Ngun tắc kế tốn áp dụng: Ngun tắc “Phù hợp” Nội dung: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Trong ngân hàng việc ghi nhận doanh thu chi phí đảm bảo nguyên tắc phù hợp ghi nhận khoản (theo sản phẩm) mà thường thể dạng luỹ kế năm (kỳ kế tốn) để đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí báo cáo tài niên độ (báo cáo kỳ kế toán) 16 Nguyên tắc kế toán áp dụng: Nguyên tắc “Trọng yếu” Nội dung: Thông tin xem trọng yếu việc bỏ qua thông tin độ xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC 17 Kế toán với hoạt động NH Đối tượng Kế toán Ngân hàng Vốn (thể mặt: Tài sản Nguồn vốn) Sự vận động vốn Kết vận động đó: TN - CP - KQKD Sự khác biệt: Chủ yếu tồn hình thái giá trị Có mối quan hệ chặt chẽ với DN, TCKT, cá nhân Quy mô lớn, phạm vi rộng 18 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Kế tốn với hoạt động NH Nhiệm vụ: Ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo pháp luật, chuẩn mực kế toán Kiểm tra giám sát chặt chẽ khoản thu, chi TC Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn, tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh NH Cung cấp thông tin cho NHNN, quan quản lý nhà nước, đáp ứng nhu cầu tra hoạt động NH Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực tốt chiến lược khách hàng 19 Kế toán với hoạt động NH Yêu cầu kế toán bản: Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào sổ sách kế toán; Phản ánh kịp thời, thời gian quy định; Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán; Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài chính; Thơng tin phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc; Phân loại, xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh 20 Tài khoản Kế toán Ngân hàng Khái niệm: Là phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế Đặc điểm: Tài sản phản ánh TK chủ yếu giá trị Không sử dụng tài khoản thống kinh tế 21 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Phân loại tài khoản kế tốn ngân hàng Theo nội dung kinh tế Các TK thuộc tài sản nợ, tính chất Dư có Các TK thuộc tài sản có, tính chất Dư nợ Các TK lưỡng tính Các TK dư nợ dư có Các TK vừa dư nợ vừa dư có Theo mối quan hệ với bảng tổng kết tài sản Các tài khoản bảng (TK nội bảng) Các tài khoản bảng (TK ngoại bảng) Theo mức độ tổng hợp chi tiết Tài khoản tổng hợp Tài khoản chi tiết 22 Hệ thống tài khoản KTNH Khái niệm: Là tập hợp tài khoản mà NH sử dụng để phản ánh toàn tài sản, nguồn vốn vận động chúng trình hoạt động kinh doanh ngân hàng Trong tài khoản có tên số hiệu riêng, TK xếp theo trật tự khoa học Hệ thống ngân hàng không sử dụng hệ thống tài khoản thống kinh tế Mỗi hệ thống sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp với chức nhiệm vụ 23 Loại tài khoản Là nhóm tài khoản có nội dung kinh tế gần giống tính chất Có loại ( từ số - ) bảng loại ngoại bảng ( số ) Được mã hoá 01 chữ số Ả rập Mỗi loại có khơng 10 tài khoản cấp I 24 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Hệ thống tài khoản KTNH Hệ thống tài khoản NHNN Ký hiệu Tên loại Hệ thống tài khoản TCTD Ký hiệu I Phần nội bảng Hoạt động ngân quỹ Tên loại I Phần nội bảng Vốn khả dụng & khoản đầu tư Hoạt động tín dụng Hoạt động tín dụng TSCĐ & tài sản có khác TSCĐ & tài sản có khác Phát hành tiền & cơng nợ phải trả Các khoản phải trả Hoạt động Th/toán Hoạt động Th/toán Vốn & quỹ NH Nguồn vốn chủ SHữu Thu nhập Thu nhập Chi phí II Phần ngoại bảng Các TK ngoại bảng Chi phí II Phần ngoại bảng Các TK ngoại bảng 25 Tài khoản tổng hợp, phân tích Tài khoản tổng hợp cấp I Bao gồm chữ số Tài khoản tổng hợp cấp II Bao gồm chữ số Tài khoản tổng hợp cấp III Bao gồm chữ số NHNN quản lí TCTD đến tài khoản cấp III Các tài khoản cấp IV, cấp V TCTD tự xây dựng Tiếp theo chữ số ký hiệu loại tiền tệ Dấu chấm thập phân Từ 3-6 chữ số chạy Tổng tất chữ số tài khoản phân tích hay cịn gọi tài khoản chi tiết Tài khoản ngoại bảng tương tự QLý đến cấp III 26 Chứng từ kế toán ngân hàng Khái niệm, ý nghĩa Phân loại chứng từ KTNH Đặc điểm Mã hoá chứng từ Lập nguyên tắc lập chứng từ kế toán NH Kiểm soát chứng từ Tổ chức luân chuyển chứng từ Quy trình luân chuyển chứng từ Lưu trữ chứng từ 27 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Khái niệm, ý nghĩa Khái niệm: giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế tốn Ý nghĩa: Là pháp lý để ghi sổ, kiểm sốt, kiểm tốn, tra Là cơng cụ hữu hiệu việc bảo vệ an toàn tài sản NH Tăng cường & củng cố chế độ hạch tốn kinh tế Cung cấp thơng tin kinh tế tài phục vụ quản lý, quản trị kinh doanh ngân hàng 28 Phân loại chứng từ KTNH Theo tính pháp lý chứng từ Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Theo mục đích sử dụng, nội dung kinh tế Chứng từ tiền mặt Chứng từ chuyển khoản Chứng từ toán vốn… Theo nguồn gốc Chứng từ khách hàng lập Chứng từ NH lập Chứng từ NH khác chuyển giao… 29 Đặc điểm chứng từ KTNH Có khối lượng lớn, luân chuyển phức tạp Chủ yếu KH lập nộp vào ngân hàng Sử dụng chứng từ giấy chứng từ điện tử Thường sử dụng chứng từ gốc kiêm ghi sổ Lưu trữ chứng từ lâu dài bảo quản phức tạp Một số chứng từ không tuân theo chuẩn, không nằm hệ thống chứng từ Tài ban hành 30 10 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Thanh tốn chuyển tiền NHA TK 5191 TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Nợ TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Có (Ctừ đb k/n tto) TK 4599/KH Nhận t.báo CNLCN Lệnh chuyển Nợ (Ctừ chưa đb k/n tto) 16 Tại trung tâm toán Nhận Lệnh đến từ NHA, KS truyền tiếp Lệnh NHB TK 5191/NHA TK 5191/NHB Lệnh chuyển Nợ TK 5191.08 LCN chờ xử lý LCN xử lý LCC chờ xử lý LCC xử lý Lệnh chuyển Có 16 Thanh toán chuyển tiền NHB TK 5191 TK 4211/KH TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Có đến Lệnh chuyển Nợ đến TK 5191.08 (2) TK 1011 (Đủ k/n tto) LCC g.trị cao (1) TK 5191.08 454/ng.thụ hưởng (2’) Lệnh chuyển Nợ đến (1’) (Không đủ k/n tto) Lập LCN trả lại 16 54 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Đối chiếu CTĐT Việc đối chiếu chuyển tiền thực cho ngày riêng biệt kết thúc khớp ngày Các đơn vị lập gửi Báo cáo chuyển tiền ngày tới Trung tâm Trung tâm Kiểm soát đối chiếu thực đối chiếu khớp Lệnh chuyển tiền toàn hệ thống 16 Đối chiếu CTĐT Kết đối chiếu khớp phải đảm bảo: Tỉng sè chun tiỊn đơn vị NH ngày (số số tiền) Tổng số chuyển tiền Trung tâm đà chuyển cho đơn vị NH ngày (sè mãn vµ sè tiỊn) = Tỉng sè chun tiỊn đến Trung tâm ngày (số số tiền) = Tổng số chuyển tiền đến đơn vị NH đà nhận đ-ợc ngày (số số tiền) 16 Đối chiếu CTĐT Tæng sè Tæng sè Tỉng sè chun chun chun tiỊn ®Õn chê xư lý tiền = tiền đến + (nhng) ngày Trung tâm Trung tâm hôm tr-ớc đà đ-ợc xử lý trong ngµy (sè mãn vµ ngµy (sè ngµy Trung số tiền) số tâm (số tiền) số tiền) Tổng số chuyển tiền đơn vị NH ngày (số số tiỊn) = Tỉng sè Tỉng sè chun chun tiỊn tiỊn ®Õn + ®Õn chê xư lý cđa c¸c ph¸t sinh đơn vị NH (mới) trong Trung (số tâm (số số tiền) số tiỊn) - - Tỉng sè chun tiỊn ®Õn chê xư lý phát sinh ngày Trung tâm (số số tiền) Tổng số chuyển tiền đến chờ xử lý (nhng) ngày hôm tr-ớc đà đ-ợc xử lý ngày Trung tâm (số số tiền) 16 55 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Điều chỉnh sai sót CTĐT Nguyên tắc: Đảm bảo quyền lợi khách hàng; Đảm bảo thống số liệu NHA, Trung tâm toán NHB; Sai lầm đâu phải phận đó, NH sửa sai, tuyệt đối khơng sửa sai hộ 16 Điều chỉnh sai sót NHA Căn vào thời điểm phát sai sót: Phát trình lập LCT: ► LCT chưa ► LCT duyệt duyệt Phát sai sót sau chuyển lệnh Điều chỉnh theo dạng sai sót: ► Sai thiếu ► Sai thừa ► Sai ngược vế 16 Điều chỉnh sai sót NHA Sai thiếu: ST Lệnh < ST Ctừ Lập Lệnh chuyển tiền bổ sung Lệnh vế Nội dung ghi rõ: “Chuyển bổ sung theo Lệnh…số…ngày…tháng…năm…” Hạch toán Lệnh 16 56 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Điều chỉnh sai sót NHA Sai thừa: ST Lệnh > ST Ctừ Đối với Lệnh chuyển Có ► Lập gửi Yêu cầu hủy Lệnh chuyển Có sang NHB, Trả lại tiền cho KH ngay: Nợ TK 3615/người gây sai sót Có TK thích hợp/KH ► Nếu nhận LCC trả lại từ NHB tất toán 3615 ► Nếu nhận từ chối Yêu cầu hủy LCCó => quy trách nhiệm cho người gây sai sót để tất tốn 3615 16 Điều chỉnh sai sót NHA Sai thừa: ST Lệnh > ST Ctừ Đối với Lệnh chuyển Nợ: ► Lập gửi Lệnh hủy Lệnh chuyển Nợ sang NHB Nợ TK 4599/KH Nợ TK 4211/KH Nợ TK 3615/người gây sai sót Có TK 5191 ► Nếu thu tiền từ khách hàng tất toán 3615 ► Nếu không thu tiền từ KH quy trách nhiệm cho người gây sai sót để tất tốn 3615 17 Điều chỉnh sai sót NHA Sai ngược vế: Lệnh chuyển Có lập thành Lệnh chuyển Nợ Lệnh chuyển Nợ lập thành Lệnh chuyển Có Xử lý: Tương tự sửa sai trường hợp Sai thừa Thêm bước: Lập Lệnh chuyển 17 57 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Điều chỉnh sai sót NHB Sai thiếu: • Điện tra sốt NHA • Nhận Lệnh bổ sung hạch toán Lệnh Sai thừa: ► Phát trước hạch toán vào tài khoản KH: Ngun tắc: • Hạch tốn cho khách hàng theo số tiền Đúng • Số tiền chênh lệch thừa hạch tốn vào TK điều chuyển vốn chờ toán 17 Điều chỉnh sai sót NHB Sai thừa: Phát trước hạch toán vào tài khoản KH: Đối với Lệnh chuyển Có: Nợ TK 5191.01 Có TK 4211/KH Có TK 5191.08 ► Khi nhận Yêu cầu hủy LCC từ NHA Lập Lệnh chuyển Có trả lại hạch tốn: Nợ TK 5191.08 Có TK 5191.01 17 Điều chỉnh sai sót NHB Sai thừa: Phát trước hạch toán vào tài khoản KH: Đối với Lệnh chuyển Nợ: Nợ TK thích hợp KH Nợ TK 5191.08 Có TK 5191.01 ► Khi nhận Lệnh hủy LCNợ từ NHA NHB hạch toán: Nợ TK 5191.01 Có TK 5191.08 17 58 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Điều chỉnh sai sót NHB Sai thừa: Phát sau hạch toán vào TK KH: Đối với Lệnh chuyển Có: ► ► ► Khi nhận Yêu cầu hủy LCCó từ NHA: Nếu TK KH đủ khả để toán, lập LCC trả lại NHA tiền hạch toán: Nợ TK 4211/KH Có TK 5191 Nếu TK KH khơng đủ khả để tốn, thơng báo cho KH, vòng làm việc KH nộp tiền vào TK hạch tốn bình thường Sau làm việc KH không nộp đủ tiền vào TK, NHB quyền từ chối Yêu cầu hủy LCC, Nhập STD Yêu cầu hủy LCC chưa thực để tích cực thu hồi tiền cho NHA 17 Điều chỉnh sai sót NHB Sai thừa: Phát sau hạch toán vào TK KH: Đối với Lệnh chuyển Nợ: Khi nhận Lệnh hủy LCN từ NHA, NHB hạch toán trả lại tiền cho KH: Nợ TK 5191 Có TK 4211/KH 17 Điều chỉnh sai sót NHB Các sai sót khác (ngồi số tiền): Ngun tắc: Trả lại NHA Lệnh sai Trình tự: ► Tiếp nhận Lệnh đến vào TK 5191.08 ► Lập Lệnh vế trả lại để tất toán TK 5191.08 17 59 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Kế tốn nghiệp vụ TTBT Khái niệm: TTBT phương thức TTV NH Qua nghiệp vụ này, NH thực thu hộ, chi hộ NH bạn toán số chênh lệch (thu hộ chi hộ) ngày 17 Quy định TTBT điện tử Các bên tham gia : ► NH chủ trì TTBT điện tử ► NH thành viên trực tiếp tham gia TTBT điện tử ► NH thành viên Ủy quyền ► NH thành viên gián tiếp tham gia TTBT điện tử Các Lệnh chuyển tiền: ► Lệnh chuyển Có: ► Lệnh chuyển Nợ có uỷ quyền: ► Lệnh Huỷ lệnh chuyển Nợ: ► Yêu cầu Huỷ lệnh chuyển Có: 17 Quy định TTBT điện tử Các bên tham gia: ► NH chủ trì TTBT điện tử: đơn vị NHNN chịu trách nhiệm tổ chức TTBT điện tử xử lý kết TTBT điện tử ► NH thành viên trực tiếp tham gia TTBT điện tử: ngân hàng nối mạng trực tiếp với hệ thống máy tính Ngân hàng chủ trì để thực giao dịch TTBT điện tử 18 60 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Quy định TTBT điện tử Các bên tham gia: ► NH thành viên Ủy quyền: ngân hàng thành viên trực tiếp đại diện cho ngân hàng thành viên gián tiếp để thực giao dịch TTBT điện tử ► NH thành viên gián tiếp tham gia TTBT điện tử: Là ngân hàng thực giao dịch TTBT điện tử nối mạng thông qua ngân hàng thành viên uỷ quyền 18 Quy định TTBT điện tử Phạm vi điều chỉnh ► Thực bù trừ qua mạng máy tính với khoản tốn có giá trị 500.000.000 VNĐ ► Tất khoản chuyển Nợ TTBT điện tử phải có uỷ quyền trước Ngun tắc tốn TTBT điện tử ► NH chủ trì thực xử lý bù trừ Lệnh toán toán kết TTBT cho NH thành viên ► Các NHTV phải chuẩn bị đầy đủ khả toán tất khoản phải trả TTBT điện tử 18 Tài khoản sử dụng Tài khoản TTBT NH thành viên: 5012 Tài khoản mở NHTV tham gia TTBT Nội dung: Dùng để hạch tốn tồn khoản phải TTBT với NH khác Kết cấu: Tài khoản hạch toán theo giai đoạn: TTBT TTBT đến 18 61 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Tài khoản sử dụng TK 5012 Giai đoạn TTBT Giai đoạn TTBT đến Thu hộ (n-1) NHTV# (Các khoản phải Trả ) Chi hộ (n-1) NHTV# (Các khoản phải thu ) (n-1)NH # thu hộ NH (số tiền chênh lệch phải thu TTBT) (n-1)NH # chi hộ NH (số tiền chênh lệch phải trả TTBT) DNợ: Số chênh lệch phải (hoặc) DCó: Số chênh lệch phải thu TTBT chưa t.toán trả TTBT chưa t.toán Tài khoản sau kết thúc TTBT phải hết số dư 18 Chứng từ sử dụng TTBT điện tử Chứng từ gốc dùng làm sở lập Lệnh toán: chứng từ toán sử dụng để chuyển tiền theo quy định hành (chứng từ tốn khơng dùng TM) Chứng từ ghi sổ TTBT điện tử: Lệnh toán Bảng kết TTBT điện tử NHNN quy định 18 Kế toán TTBT NHTV TK 5012 TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Nợ TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Có (Ctừ đb k/n tto) TK 4599/KH Nhận t.báo CNLCN Lệnh chuyển Nợ (Ctừ chưa đb k/n tto) 18 62 KẾ TỐN NGÂN HÀNG Kế tốn TTBT NHTV đến TK 5012 TK t.hợp/KH TK t.hợp/KH Lệnh chuyển Có đến Lệnh chuyển Nợ đến (Đủ k/n tto) TK phải thu (TK 369) TK 1113 LCNợ đến xxx Tto số CL phải trả TK 5012 (phiên sau) LCNợ trả lại (Không đủ k/n tto) Tto số CL phải thu 18 KẾ TOÁN KINH DOANH NGOẠI TỆ Giảng viên: ĐẶNG THẾ TÙNG NỘI DUNG CHÍNH Kế tốn kinh doanh ngoại tệ Kế toán nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ giao Kế toán nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ Kế toán NV kỳ hạn tiền tệ Kế toán xác định kết kinh doanh ngoại tệ Kế toán đánh giá lại giá trị ngoại tệ ngày cuối tháng 18 63 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Tài khoản sử dụng Tài khoản mua bán ngoại tệ kinh doanh - 471: TK dùng để phản ánh số ngoại tệ kinh doanh mua bán TCTD Tài khoản 471 có tài khoản cấp III sau: TK Mua bán ngoại tệ KD - 4711: TK dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào, bán thuộc quỹ ngoại tệ kinh doanh TK Thanh toán mua bán ngoại tệ KD - 4712: TK dùng để hạch toán giá trị tiền VNĐ chi mua ngoại tệ hay thu vào bán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán thuộc TK 4711 19 Tài khoản sử dụng TK 4711 Giá trị ngoại tệ bán TK 4712 Số tiền VND chi mua ngoại tệ KD Giá trị ngoại tệ mua vào Ngày cuối tháng Kết chuyển số Lãi KDNT Dư có: Giá trị ngoại tệ mua vào chưa bán Điều chỉnh tăng tỷ giá HTCT: theo loại ngoại tệ Số tiền VND thu bán ngoại tệ KD Kết chuyển số Lỗ KDNT Điều chỉnh giảm tỷ giá Dư nơ: số tiền VND chi mua ngoại tệ kinh doanh 19 Tài khoản sử dụng TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái – 631: Nội dung: TK dùng để phản ánh khoản chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái TCTD, hạch toán VNĐ Kết cấu: TK 631 Số CL giảm đánh giá lại SD TK ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng Số CL tăng đánh giá lại số dư tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng Dư có: Phản ánh số Dư nợ: Phản ánh số CL Có tỷ giá ngoại tệ CL Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm phát sinh năm chưa xử lý chưa xử lý Số dư TK cuối năm kết chuyển vào thu nhập hay chi phí Hạch tốn chi tiết: Mở tiểu khoản theo loại ngoại tệ 19 64 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Tài khoản sử dụng TK phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ: tệ: ► TK 721 – Thu kinh doanh ngoại tệ ► TK 821 – Chi kinh doanh ngoại tệ Các tài khoản phản ánh thuế: thuế: ► TK 4531 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp ► TK 831 – Chi phí nộp thuế Các tài khoản ngoại bảng: bảng: ► TK 923 - Các cam kết giao dịch hối đối • TK 9231: Cam kết mua ngoại tệ giao • TK 9232 : Cam kết bán ngoại tệ giao 19 II KẾ TOÁN KD NGOẠI TỆ Mục tiêu kinh doanh ngoại tệ NHTM: NHTM: Tìm kiếm lợi nhuận Tạo lập uy tín mở rộng thị trường (đặc biệt cho tốn quốc tế) Phịng ngừa rủi ro tạo trạng thái ngoại hối an tồn Tạo cơng cụ dự trữ cho KH Điều kiện pháp lý: Các NHTM tham gia kinh doanh ngoại tệ phải lý: NHNN cấp giấy phép phải chấp hành quy định Nhà nước quản lý ngoại hối Các hình thức kinh doanh ngoại tệ chủ yếu NHTM: NHTM: Mua bán ngoại tệ Chuyển đối ngoại tệ hay KD loại ngoại tệ với Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ (Séc, giấy tờ có giá khác ) nhằm thu phí mua lại hình thức CK 19 KẾ TOÁN MUA NGOẠI TỆ GIAO NGAY Khi thoả thuận cam kết mua ngoại tệ: Nhập: 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao Khi thực giao dịch mua ngoại tệ: Xuất: 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao Đồng thời NH hạch toán nội bảng: Bút toán 1: Phản ánh số ngoại tệ mua vào: Nợ: TK thích hợp Có: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711 Bút toán 2: Phản ánh số tiền VND chi mua ngoại tệ Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK thích hợp 19 65 KẾ TỐN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY Khi thoả thuận cam kết bán ngoại tệ: Nhập: 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Khi thực giao dịch bán ngoại tệ: Xuất: 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Đồng thời NH hạch toán nội bảng: Bút toán 1: Phản ánh số tiền VND thu bán ngoại tệ Nợ: TK thích hợp Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Bút toán 2: Phản ánh số ngoại tệ bán ra: Nợ: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711 Có: TK thích hợp 19 KẾ TỐN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ TRONG NƯỚC Xuất phát: phát: KH có loại ngoại tệ lại cần ngoại tệ khác để toán trả nợ NH nên NH thực việc chuyển đổi ngoại tệ cho KH Bản chất: chất: Chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ NH mua loại ngoại tệ (Ngoại tệ nhận chuyển đổi) bán ngoại tệ khác (Ngoại tệ chuyển đổi cho khách hàng) Về tỷ giá: giá: NHTM áp dụng tỷ giá mua ngoại tệ nhận chuyển đổi tỷ giá bán ngoại tệ đổi 19 KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ TRONG NƯỚC KH yêu cầu NH chuyển đồi từ EUR sang USD Bút toán 1: Phản ánh số ngoại tệ nhận chuyển đổi (Số ngoại tệ NH mua vào - EUR) Nợ: TK Thích hợp (1031, 4221) Có: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh – TK 4711/ EUR Bút toán 2: Phản ánh số ngoại tệ chuyển đổi (Số ngoại tệ bán - USD): Nợ: TK Mua bán ngoại tệ kinh doạnh - 4711/USD Có: TK Thích hợp (1031/USD, 4221/USD) Bút tốn 3: Phản ánh số VND tương đương: Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/ EUR Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/ USD 19 66 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KQKD NGOẠI TỆ Xác định KQKD ngoại tệ thực vào cuối tháng KQKD ngoại tệ = (A) - (B), với: (A): Doanh số bán = Số ngoại tệ bán × E bán thực tế (PSC 4712) (B): Doanh số mua vào = Trong đó: Số ngoại tệ bán × E mua bình qn (PSN 4711) Số dư đầu kỳ 4712 + Doanh số mua vào kỳ 4712 (SDN 4712) (PSN 4712) Emua bq = Số dư đầu kỳ 4711 + Doanh số FS kỳ 4711 (SDC 4711) (PSC 4711) Nếu KQKD dương (có lãi), sau ghi nhận vào thu nhập, kế toán xác định VAT phải nộp (10%) Nếu KQKD âm (bị lỗ) chuyển chênh lệch âm sang tháng sau để trừ vào giá trị gia tăng tháng sau trước tính thuế 19 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KQKD NGOẠI TỆ Nếu KQKD dương: Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK Thu nhập kinh doanh ngoại tệ – 721 Thuế VAT phải nộp = Kết kinh doanh * 10% Nợ: TK Chi phí nộp thuế – 831 Có: TK Thuế VAT đầu phải nộp – 4531 Nếu KQKD âm: Nợ: TK Chi phí kinh doanh ngoại tệ – 821 Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 20 ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ NGOẠI TỆ TỒN QUỸ Lý do: do: ► NH thường xuyên có lượng ngoại tệ tồn quỹ biến động tỷ giá Căn để đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh doanh: doanh: ► Tỷ giá mua thời điểm đánh giá (tỷ giá thức thị trường liên ngân hàng) ► Số dư Có TK 4711 loại ngoại tệ ► Số dư Nợ TK 4712 Cách đánh giá: giá: ► Bước 1: Xác định GT VND số ngoại tệ tồn quỹ: ► Do Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ = Số dư Có TK4711* E mua LNH ► Bước ► Bước 2: So sánh với dư Nợ TK4712 tương ứng 3: Hạch toán: 20 67 KẾ TOÁN NGÂN HÀNG ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ NGOẠI TỆ TỒN QUỸ Nếu chênh lệch tăng: Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ > số dư TK4712 ► Điều chỉnh tăng dư Nợ TK4712 Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá - 631 Nếu chênh lệch giảm: Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ < số dư 4712 ► Điều chỉnh giảm dư Nợ 4712 Nợ: TK Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá - 631 Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh – 4712 ► Cuối năm TC lên Bảng cân đối TS, SDN SDC TK631 kết chuyển vào chi phí thu nhập 20 68 ... toán vốn NH ► Kế toán toán liên chi nhánh NH (Chuyển tiền điện tử) ► Kế toán toán bù trừ ► Kế toán toán qua TK TG NHNN ► Kế toán toán qua TK TG lẫn ► Kế toán toán ủy nhiệm thu hộ - chi hộ ► Kế. .. VI: Kế toán kinh doanh ngoại tệ Chương TỔNG QUAN KẾ TOÁN NHTM KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Chương I: Tổng quan kế toán NHTM Kế toán với hoạt động Ngân hàng Tài khoản, hệ thống tài khoản KTNH Chứng từ kế toán. ..KẾ TỐN NGÂN HÀNG Mục đích mơn học Nắm khác biệt Kế toán Ngân hàng & Kế toán Doanh nghiệp Nắm cách thức tổ chức cơng tác kế tốn Ngân hàng thương mại Nắm phương pháp hạch toán nghiệp