Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh theo pháp luật việt nam từ thực tiễn thành phố uông bí tỉnh quảng ninh

VŨ TIẾN HOÀNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ NG BÍ, TỈNH QUẢNG NINH VŨ TIẾN HỒNG 2017 - 2019 Hà Nội - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ NG BÍ, TỈNH QUẢNG NINH VŨ TIẾN HOÀNG CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 8380107 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU Hà Nội - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn với đề tài “Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn thành phố ng Bí, tỉnh Quảng Ninh” cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân Các số liệu, kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học trước Tôi xin chịu trách nhiệm tính xác thực Nguyên Luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả Vũ Tiến Hồng LỜI CẢM ƠN Tơi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Phạm Thị Giang Thu, Trường Đại học Luật Hà Nội tận tình hướng dẫn tơi việc thực hồn thành Luận văn tốt nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn Ban chủ nhiệm Khoa sau Đại học thầy, cô giáo Khoa Luật kinh tế, Trường Đại học Mở Hà Nội giúp đỡ, truyền đạt kiến thức để tơi hồn thành khóa học Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, cán công chức Chi cục Thuế khu vực ng Bí - Quảng n, tỉnh Quảng Ninh hỗ trợ, giúp đỡ tơi hồn thành Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả Vũ Tiến Hoàng MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Những vấn đề quản lý thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Những nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng 1.2 Những vấn đề pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng 1.2.2 Những nội dung pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng 11 1.2.3 Pháp luật giám sát đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế giá trị gia tăng 18 1.3 Những yêu cầu việc áp dụng pháp luật để quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 24 1.3.1 Vị trí, vai trị, đặc điểm doanh nghiệp ngồi quốc doanh 24 1.3.2 Một số thực trạng việc áp dụng pháp luật để quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 25 Kết luận chƣơng 27 CHƢƠNG :THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ NG BÍ, TỈNH QUẢNG NINH 28 2.1 Tổng quan doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố ng Bí 28 2.2 Thực trạng tổ chức thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố ng Bí giai đoạn 2015 – 2018 32 2.2.1 Những kết đạt 32 2.2.2 Hạn chế nguyên nhân 47 2.2.3 Các biện pháp cụ thể công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn thành phố ng Bí 55 Kết luận chƣơng 622 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 633 3.1 Một số điểm cần lƣu ý việc hoàn thiện pháp luật để quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 63 3.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 63 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế 63 3.2.2 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế, xây dựng chuyên đề tra, kiểm tra doanh nghiệp NQD kinh doanh ngành đặc thù có rủi ro cao thất thu thuế GTGT 65 3.2.3 Tăng cường cơng tác kiểm tra quản lý hố đơn, chứng từ 68 3.2.4 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ sách thuế, mở rộng dịch vụ tư vấn thuế 69 Kết luận chƣơng 72 KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ CBCC Cán công chức CNTT Công nghệ thông tin CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước GTGT Giá trị gia tăng KK-KTT&TH Kê khai kế toán thuế tin học KT-XH Kinh tế xã hội NN Nhà nước NNT Người nộp thuế NQD Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách nhà nước NV-TT Nghiệp vụ tuyên truyền SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Thống kê doanh nghiệp NQD hoạt động địa bàn thành phố ng Bí 28 Bảng 2.2 Kết thực dự toán thu thuế từ năm 2015 đến năm 2018 doanh nghiệp NQD 34 Bảng 2.3 Tổng hợp kết kiểm tra thuế từ năm 2015 đến năm 2018 56 Bảng 2.4 Báo cáo số thu thuế GTGT theo ngành nghề 59 Bảng 2.5 Tình hình nợ đọng thuế doanh nghiệp NQD 60 DANH MỤC HÌNH Hình 2.1 Cơ cấu theo ngành kinh tế doanh nghiệp NQD thời điểm 31/12/2018 29 Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức máy Chi cục Thuế khu vực ng Bí - Quảng Yên Error! Bookmark not defined MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một quốc gia phát triển có tài mạnh bền vững nguồn thu NSNN phải chủ yếu từ thuế thuế phải công cụ quản lý Nhà nước quan trọng Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta thực cải cách thuế bước hai, có sách cải cách thuế GTGT - loại thuế gián thu, tính phần giá trị tăng thêm trình sản xuất lưu thơng hàng hóa, dịch vụ, góp phần động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào NSNN thông qua chi tiêu mua sắm, hàng hóa, dịch vụ Trước biến động kinh tế, thay đổi phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xu hướng phát triển kinh tế - xã hội giới, thông lệ quốc tế cam kết, Luật thuế GTGT xây dựng nhiều lần sửa đổi, bổ sung phù hợp mang lại kết tích cực, góp phần ổn định, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh Những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp tỉnh Quảng Ninh đăng ký thành lập tăng nhanh tạo số thu thuế ngày lớn Trong công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố ng Bí, Chi cục Thuế khu vực ng Bí - Quảng n kiểm tra phát xử lý nhiều trường hợp doanh nghiệp, sở kinh doanh thực không quy định Luật thuế giá trị gia tăng, điển hình việc quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn khơng theo quy định Qua công tác tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế phát số tượng tiêu cực, sai phạm việc khai thuế, tính thuế giá trị gia tăng khơng xác làm thất thu thuế, phát có doanh nghiệp thành lập chủ yếu để mua bán hóa đơn lịng vịng thu lời bất chính; việc khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào số doanh nghiệp khơng xác; hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng phục vụ sản xuất kinh doanh; khơng thực việc tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn có trị giá hai mươi triệu đồng; khơng lập hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; lập khống hóa đơn giá trị gia tăng Bên cạnh đó, phận người nộp thuế có hiểu biết ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao gây thất thu thuế Đó vấn đề mang tính thời Để khắc phục hạn chế nêu cần thiết phải hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý thuế GTGT nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD nói chung địa bàn thành phố ng Bí nói riêng Từ điểm nhìn thực tiễn vấn đề sai phạm trên, qua trình nghiên cứu thực tế kết hợp với kiến thức học giúp đỡ Thầy Cô giáo, đồng nghiệp Chi cục Thuế khu vực Uông Bí – Quảng Yên, tác giả nghiên cứu tìm hiểu để đến lựa chọn đề tài “Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn thành phố ng Bí, tỉnh Quảng Ninh” làm đề tài luận văn thạc sỹ Với mục đích phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn thành phố ng Bí đánh giá mặt được, mặt hạn chế, nguyên nhân hạn chế công tác quản lý thuế, để từ đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống quy định pháp luật Việt Nam quản lý thuế GTGT, tăng cường hiệu quản lý chống thất thu thuế GTGT DN NQD nói chung địa bàn thành phố ng Bí, tỉnh Quảng Ninh nói riêng Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài đưa giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT góp phần tăng cường quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn thành phố ng Bí nhằm chống thất thu thuế GTGT Để thực mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn tập trung giải nhiệm vụ chủ yếu sau: - Hệ thống hóa sở lý luận thuế GTGT pháp luật quản lý thuế GTGT doanh nghiệp NQD; CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 3.1 Một số điểm cần lƣu ý việc hoàn thiện pháp luật để quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Thứ nhất, phải thiết kế hệ thống sách thuế khơng tập trung ưu đãi nhằm nâng cao khả cạnh tranh giá cho hàng hóa mà cịn nhằm hỗ trợ nâng cao yếu tố lực cạnh tranh khác chất lượng, tri thức, giá trị gia tăng Thứ hai, thu hẹp khung thuế suất đồng thời nâng cao tính ổn định cho thuế suất cụ thể nhóm hàng thuộc định hướng ưu tiên, giúp doanh nghiệp chủ động hoạch định kế hoạch lựa chọn phương án sản xuất, kinh doanh hàng hóa Thứ ba, ngành thuế cần tiếp tục đẩy mạnh đơn giản hóa, hợp lý hóa, cắt giảm qui trình, thủ tục quản lý thu nộp thuế, áp dụng rộng rãi hải quan điện tử nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà xuất nhập thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, hạn chế nhũng nhiễu, nhận hối lộ phận cán thực thi nhiệm vụ Việc bổ sung hoàn chỉnh qui định khấu trừ hoàn thuế GTGT đảm bảo chặt chẽ khả thi, tạo điều kiện đẩy mạnh XK nông lâm thủy sản, đồng thời ngăn chặn việc gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nước 3.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Bộ máy quản lý thuế lực lượng quan trọng đảm bảo pháp luật áp dụng vào thực tiễn Hiện Việt Nam thực mơ hình quản lý thuế theo chức Nghĩa quan thuế phân thành phận đảm nhận chức riêng biệt, trình tổ chức thu thuế chia thành giai đoạn 63 Trình độ tổ chức máy quản lý thuế chất lượng đội ngũ cán yếu tố then chốt định hiệu việc thực pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng Chính vậy, việc củng cố, hoàn thiện máy tổ chức, cán chất lượng đội ngũ cán Chi cục thuế khu vực ng Bí Quảng n vấn đề cấp bách nay: Hoàn thiện máy tổ chức nâng cao trình độ cho đội ngũ cán cơng chức thuế Xây dựng, củng cố hồn thiện máy ngành thuế từ văn phòng Chi cục đến Đội thuế để phù hợp với tình hình Cải tiến máy tổ chức ngành thuế cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ phận, giảm thiểu đầu mối quản lý, tăng cường cán tra, kiểm tra, phát triển tin học công tác quản lý thuế trọng tâm khác, tạo điều kiện bước đại hố cơng tác quản lý thuế Tăng cường kỷ cương kỷ luật, đổi phương pháp làm việc, củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, tạo chuyển biến chất lượng nguồn nhân lực ngành Thuế theo đạo Tổng cục Thuế, Cục Thuế Triển khai thực tốt Quy chế đào tạo, bồi dưỡng, chương trình đào tạo chuẩn cho chức quản lý thuế Tổng cục Thuế Tiếp tục xây dựng đội ngũ giảng viên kiêm chức ngành lĩnh vực quản lý thuế Xây dựng triển khai kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng năm 2019 theo đạo Tổng cục Thuế; Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cho đội ngũ CBCC thuế nghiệp vụ thuế, kỹ quản lý thuế, kỹ giao tiếp, văn hoá ứng xử, đạo đức nghề nghiệp, tin học, quản lý nhà nước pháp luật, thực nghiêm 10 điều kỷ luật công chức, viên chức ngành thuế theo Quyết định số 1036/QĐ-TCT ngày 11/6/2013 Tổng cục Thuế Duy trì việc kiểm tra kiến thức pháp luật thuế CBCC thuế Thường xuyên kiểm tra việc giải thủ tục hành thuế cho người nộp thuế; phát xử lý nghiêm khắc CBCC thuế có hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu người nộp thuế Kiện toàn tổ chức máy Chi cục Thuế theo định Bộ Tài chính; Thực đánh giá mơ hình tổ chức máy quản lý thuế theo chức năng, việc phân 64 công nhiệm vụ cán công chức làm sở cho việc phân bổ, bố trí xếp nguồn nhân lực thực tốt Quy chế luân chuyển, luân phiên CBCC đơn vị; Thông qua việc phân tích, đánh giá để phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho đơn vị sửa đổi, bổ sung Quy chế làm việc Quy chế luân phiên công việc, luân chuyển cán Chi cục Thuế cho phù hợp khả thực thi Thường xuyên thực tốt công tác giáo dục tư tưởng, phẩm chất cho công chức, thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng để CBCC nêu cao ý thức tổ chức kỷ luật trách nhiệm công chức; phối hợp thực tốt lĩnh vực công tác quản lý thu thuế GTGT Duy trì phong trào thi đua trọng tâm phong trào học tập, nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ tồn diện, phấn đấu công chức giỏi nghiệp vụ chuyên sâu, làm nhiều nghiệp vụ khác; Tích cực phát huy cải tiến, sáng kiến công tác quản lý thu thuế GTGT nhằm mang lại hiệu Tăng cường trách nhiệm Thủ trưởng quan thuế cấp việc đạo, điều hành, thực nhiệm vụ, quản lý cán bộ, công chức đơn vị Tổ chức triển khai thực Luật cán bộ, công chức văn quy phạm pháp luật có liên Thực nghiêm túc quy định văn minh công sở Chú trọng công tác tuyển dụng nhân Hiện ngành thuế thực tốt công tác thi tuyển công chức thuế cách nghiêm túc, công bằng, minh bạch Tuyển dụng công chức khâu chu trình quản lý cơng chức, có tính định cho phát triển quan, tổ chức, đơn vị Nhà nước Trong trình vận hành công vụ, việc lựa chọn công chức giỏi, có đủ lực trình độ, phẩm chất đạo đức tốt định cơng vụ hoạt động đạt kết cao cơng chức nhà nước nhân tố định đến vận hành công vụ 3.2.2 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế, xây dựng chuyên đề tra, kiểm tra doanh nghiệp quốc doanh kinh doanh ngành đặc thù có rủi ro cao thất thu thuế giá trị gia tăng 65 Cơng tác kiểm tra, tra có vai trị lớn cơng tác thu thuế GTGT Cơng tác kiểm tra, tra quan Nhà nước có vai trị đảm bảo cơng xã hội công minh pháp luật, làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế NNT ý thức trách nhiệm cán thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận Triển khai thực tốt đạo, hướng dẫn Cục Thuế Chi cục Thuế xây dựng kế hoạch tổ chức tiến hành kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế NNT theo quy trình có chất lượng hiệu Tham mưu đạo, triển khai thực tốt công tác tra thuế, kiểm tra thuế theo quy định Luật Quản lý thuế, thực quy định Quy trình kiểm tra thuế Trọng tâm nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, phát kịp thời vi phạm, chấn chỉnh đề xuất xử lý quy định; Triển khai thực Nghị định, Thông tư tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Tổ chức kiểm tra 100% hồ sơ khai thuế đơn vị quản lý; cần tập trung kiểm tra, phân tích, đánh giá hồ sơ khai thuế liên quan đến việc giảm thuế GTGT; hồ sơ khai thuế doanh nghiệp NQD kinh doanh ngành đặc thù như: Kinh doanh vận chuyển khách du lịch, kinh doanh ăn uống, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, dịch vụ du lịch, kinh doanh bốc xúc vận chuyển, kinh doanh tạm nhập, tái xuất; doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào cịn khấu trừ lớn, kéo dài khơng đề nghị hồn thuế, doanh nghiệp có số lỗ lớn Tiếp tục phối hợp với quan chức có liên quan để kiểm tra, kiểm soát, chống gian lận thương mại qua giá bán doanh nghiệp kinh doanh thương mại xuất nhập khẩu; qua kê khai số lượt phòng nghỉ, lượng khách tham quan du lịch theo hợp đồng trọn gói doanh nghiệp kinh doanh lữ hành du lịch; kê khai số đầu xe đưa vào khai thác, số chuyến xe chạy doanh nghiệp kinh doanh vận tải khách liên quan đến khai doanh thu tính thuế GTGT Tăng cường cơng tác thu thập, phân tích thơng tin để đánh giá mức độ tn thủ pháp luật thuế NNT; xây dựng chuyên đề tra, kiểm tra trụ sở 66 NNT như: chuyên đề tra kiểm tra khách sạn, nhà nghỉ, ăn uống, chuyên đề kinh doanh bốc xúc vận chuyển; chuyên đề kinh doanh điện tử điện lạnh, chuyên đề loại hình kinh doanh tạm nhập tái xuất Việc tra, kiểm tra trụ sở NNT phải đảm bảo quy định sách, pháp luật thuế, đồng thời khơng ảnh hưởng đến hoạt động SXKD doanh nghiệp Kịp thời đôn đốc thu hồi số tiền phát hiện, truy thu sau tra, kiểm tra vào NSNN Đẩy mạnh công tác xác minh hoá đơn, trọng tâm xác minh trường hợp xuất khẩu, kinh doanh vận tải, trường hợp đề nghị hoàn thuế GTGT kịp thời phát trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng, xử lý thuế hành vi vi phạm pháp luật hóa đơn, nhằm ngăn chặn thất thu thuế GTGT cho NSNN Tăng cường nâng cao chất lượng kiểm tra thường xuyên hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế hồ sơ khai thuế sở phân loại NNT theo ý thức tuân thủ để quản lý coi công tác trọng tâm, thường xuyên; tập trung kiểm tra hồ sơ khai thuế theo kỳ phát sinh nghĩa vụ trường hợp chấm dứt hợp đồng, chấm dứt hoạt động; chuyển đổi hình thức sở hữu; tổ chức lại doanh nghiệp để ấn định số thuế phải nộp định kiểm tra trụ sở NNT trường hợp yêu cầu NNT khơng giải trình, bổ sung hồ sơ tài liệu có giải trình bổ sung khơng Kết hợp chặt chẽ với quan đăng ký kinh doanh để quản lý tốt doanh nghiệp NQD phát sinh, doanh nghiệp ngừng nghỉ, doanh nghiệp bỏ trốn Thực xác minh địa kinh doanh doanh nghiệp thành lập trước tự in, đặt in hố đơn q trình kinh doanh Các kiểm tra phải thực thủ tục theo quy định Luật Quản lý thuế quy trình kiểm tra thuế Phải nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm tra Hồ sơ, Biên kiểm tra phải phản ánh xác, chặt chẽ pháp lý Xác định hành vi vi phạm, tính chất xử lý vi phạm theo Điều, khoản pháp luật thuế NNT; với chế độ trách nhiệm chế 67 độ tài chính, quản lý, kỷ cương kỷ luật ngành quy định Phấn đấu không để xảy sai sót, vi phạm cơng tác kiểm tra thuế Thực tốt quản lý thuế theo mô hình chức năng, phối hợp liên kết chức khác để thực tốt chương trình cải cách ngành, đặc biệt cải cách thủ tục hành thuế Duy trì đẩy mạnh cơng tác kiểm tra nội ngành việc chấp hành kỷ cương, kỷ luật thực quy trình nghiệp vụ công tác quản lý thuế GTGT, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, hành công tác thu thuế Việc gian lận trốn lậu thuế luôn vấn đề xúc công tác quản lý thuế ngày gia tăng, việc thực quy trình tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế có phần tạo điều kiện cho đối tượng xấu gian lận Từ cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra tính thuế, doanh thu tính thuế, quản lý hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ lĩnh vực kinh doanh có rủi ro cao thuế ngành kinh doanh vận tải, kinh doanh ăn uống, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, dịch vụ du lịch, kinh doanh bốc xúc Tăng cường kiểm tra, khai thác nguồn thu, làm cho sách thuế GTGT thực vào sống 3.2.3 Tăng cường cơng tác kiểm tra quản lý hố đơn, chứng từ Để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế nước trình hội nhập kinh tế quốc tế, ngày 14/5/2010 Chính phủ ban hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ; Nghị định áp dụng từ ngày 01/01/2011, kết triển khai thực hoá đơn tạo bước cải cách việc quản lý hoá đơn, chuyển từ quan thuế cấp bán sang cho doanh nghiệp tự in đặt in hoá đơn, trao quyền tự chủ cho doanh nghiệp Qua tăng tính tích cực chủ động giảm bớt thời gian, chi phí cho doanh nghiệp Tuy nhiên qua ba năm thực có số doanh nghiệp lợi dụng thơng thống đăng ký thành lập doanh nghiệp, tạo, lập, đặt in hoá đơn thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế 68 nhà nước, gây thất thu NSNN, tượng xẩy tập trung chủ yếu doanh nghiệp NQD Vì thời gian tới cần tăng cường công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu rủi cao hố đơn (doanh nghiệp có vốn điều lệ, vốn chủ sở hữu nhỏ so với quy mô, doanh số kinh doanh…) doanh nghiệp thành lập 12 tháng, doanh nghiệp người tỉnh thành lập địa bàn Quảng Ninh khơng có trụ sở th địa điểm kinh doanh; doanh nghiệp kinh doanh đa ngành nghề khơng có sở vật chất (kho, bãi, phương tiện…); doanh nghiệp bên mua, bên bán vợ, chồng, anh em quan hệ liên kết có dấu hiệu bất thường… Thực công tác kiểm tra sở kinh doanh hoạt động kinh doanh trước tự in, đặt in hoá đơn; Các sở in hoá đơn địa bàn trước ký hợp đồng in hoá đơn doanh nghiệp kinh doanh phải có xác nhận quan thuế tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đủ điều kiện đặt in hố đơn Tiến hành cơng tác tra, kiểm tra đột xuất doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm hoá đơn xử lý theo quy định; tăng cường xác minh hoá đơn; phối hợp với quan ngành Quản lý thị trường, Công an để tăng cường công tác quản lý hố đơn, đấu tranh, phịng chống hành vi bn bán, sử dụng hố đơn bất hợp pháp Hồn thiện ứng dụng quản lý ấn thuế để hoàn thành nhập liệu hoá đơn vào hệ thống; chuyển tải báo cáo doanh nghiệp hoá đơn vào ứng dụng quản lý ấn chỉ, để đáp ứng nhu cầu tra cứu thơng tin hố đơn phục vụ công tác khai thác, quản lý doanh nghiệp 3.2.4 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ sách thuế, mở rộng dịch vụ tư vấn thuế - Xây dựng triển khai kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ NNT năm 2019 năm đảm bảo hiệu quả, thiết thực, đa dạng hố đổi hình thức tun truyền, hỗ trợ sách pháp luật thuế; tiếp tục cập nhật sách thuế mới, sách thuế sửa đổi, bổ sung vào hộp thư thoại tự động hỗ trợ NNT Chi cục Thuế; tăng cường hỗ trợ, phổ biến sách thuế sở; mở rộng 69 hỗ trợ cung cấp thông tin thuế qua thư điện tử hệ thống kiosk điện tử, cung cấp miễn phí phần mềm hỗ trợ khai thuế cho doanh nghiệp - Xây dựng đội ngũ cán làm công tác tuyên truyền chất lượng cao Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích sách, quy trình, thủ tục nghĩa vụ nộp thuế GTGT cho tầng lớp nhân dân phát triển dịch vụ hỗ trợ NNT Phải phối hợp với quan thông tin đại chúng để tuyên truyền, đảm bảo cho NNT hiểu rõ sách thuế GTGT, biết ghi chép, kê khai, tính thuế quy định thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước - Người nộp thuế GTGT người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ họ người nộp hộ số thuế mà người tiêu dùng nộp thông qua giá Vì vậy, việc có quản lý thu đủ số thuế GTGT hay khơng liên quan đến ý thức địi hỏi hoá đơn hợp pháp người mua hàng Nếu người mua hàng khơng lấy hóa đơn khơng quan tâm đến tính hợp pháp, hợp lệ hố đơn khơng thể kiểm sốt người bán hàng gian lận việc sử dụng hoá đơn, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Do đó, cần phải tăng cường cơng tác tun truyền, giáo dục sách thuế quy định quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ, nhằm nâng cao ý thức cho nhân dân phải địi hỏi hố đơn mua hàng hố, hạn chế tình trạng gian lận việc sử dụng hoá đơn, chứng từ - Tổ chức điều tra nhu cầu xã hội người nộp thuế để có biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ sát thực Phối hợp với quan có thẩm quyền việc nghiên cứu triển khai chương trình đưa sách thuế vào cấp học đường địa bàn thành phố việc tổ chức chiếu phim tài liệu sách pháp luật thuế cho đối tượng em học sinh bậc tiểu học, trung học sở để nhận thức tốt thuế từ ngồi ghế nhà trường Ghi nhận tuyên dương thành tích tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, đóng góp số thu lớn cho NSNN; lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không thực nghĩa vụ thuế, tạo đồng thuận ủng hộ nhân dân công tác thuế - Tiếp tục phát triển công tác hỗ trợ tư vấn thuế cho NNT Công tác tư vấn thuế chức quan thuế nhằm nâng cao trình độ hiểu biết 70 sách, quy trình, thủ tục quản lý, thu nộp thuế, tăng cường ý thức tự giác tự nguyện chấp hành nghĩa vụ nộp thuế NNT Do thúc đẩy tư vấn thuế điều kiện yêu cầu thiết, địi hỏi phải có biện pháp đồng nhằm khuyến khích có chế ưu đãi phát triển hoạt động tư tuyên truyền, hỗ trợ đào tạo, nâng cao lực cho cán làm công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế - Nâng cao chất lượng dịch vụ tư vấn thuế, tập trung mở rộng dịch vụ tư vấn thuế qua cổng thông tin điện tử ngành thuế, trả lời qua tổng đài điện thoại, mở rộng dịch vụ nộp thuế điện tử, nâng cấp ứng dụng hỗ trợ nộp thuế qua mạng Internet… - Phát triển dịch vụ thuế tư (đại lý thuế) có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Thường xuyên tổ chức thi cấp chứng cho đại lý thuế đủ điều kiện hoạt động; quy định rõ điều kiện thành lập đại lý thuế, điều kiện vật chất, trách nhiệm đại lý thuế; phổ biến rộng rãi lợi ích, mức độ thuận tiện cho doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn thuế tư Nâng cao chất lượng mở rộng hoạt động dịch vụ tư vấn thuế tư, đồng thời phải nâng cao tính chuyên nghiệp hoạt động tư vấn thuế 71 Kết luận chƣơng Trên sở chủ trương, sách Nhà nước đề Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020, Luận văn nêu phương hướng hồn thiện pháp luật thuế GTGT, từ đưa số kiến nghị nhằm giải bất cập hạn chế pháp luật thuế GTGT Tương ứng với bất cập pháp luật thuế GTGT Chương giải pháp kèm để giải tồn sách pháp luật Đồng thời để nâng cao hiệu thực pháp luật thuế GTGT nói chung địa bàn thành phố ng Bí nói riêng, Luận văn có giải pháp đảm bảo thực cụ thể Những giải pháp cịn mang tính khả thi áp dụng địa phương khác nước để từ có biện pháp đồng nhằm đưa pháp luật thuế GTGT thực vào đời sống cách tối ưu 72 KẾT LUẬN Thuế trở thành công cụ Đảng Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Nhờ số thu từ thuế phí trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN, góp phần bảo đảm công xã hội, tạo môi trường cạnh tranh Cơng cụ thuế phát huy tác dụng tích cực thu hút đầu tư, tạo môi trường cho sản xuất kinh doanh; khuyến khích doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nước Trải qua 17 năm thực hiện, với sắc thuế khác hệ thống thuế Việt Nam, thuế GTGT góp phần làm ổn định nguồn thu cho NSNN, tạo công cho đối tượng nộp thuế, góp phần làm lành mạnh tài quốc gia Tuy nhiên, việc thực pháp luật thuế GTGT thực tế gặp nhiều khó khăn, vướng mắc, cần tiếp tục giải quyết, đặc biệt việc thực nghĩa vụ thuế GTGT doanh nghiệp công tác quản lý thuế GTGT cịn nhiều bất cập Tình trạng thất thu thuế, trốn thuế, nợ đọng thuế phổ biến, ảnh hưởng lớn đến việc phát huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến kế hoạch thu ngân sách nhà nước Những khó khăn, hạn chế đòi hỏi cấp, ngành phải tiếp tục nghiên cứu để tìm giải pháp thích hợp nhằm ngày hoàn thiện pháp luật thuế GTGT, tăng cường hiệu cho công tác quản lý thuế, đáp ứng yêu cầu công đổi hội nhập quốc tế Xuất phát từ thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài “ Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn thành phố Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh” cần thiết mang tính thời Luận văn hệ thống hóa sở lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT, phân tích đánh giá thực trạng thực pháp luật thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn thành phố ng Bí, tỉnh Quảng Ninh Từ đề xuất số giải pháp hồn thiện pháp luật thuế GTGT nâng cao hiệu 73 quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn thành phố ng Bí, tỉnh Quảng Ninh để giúp quan thuế quản lý thuế GTGT doanh nghiệp tốt hơn, đảm bảo ổn định nguồn thu lâu dài cho NSNN nhằm thực mục tiêu kinh tế xã hội thành phố ng Bí nói riêng tỉnh Quảng Ninh nói chung 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17 tháng năm 2014 hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hố đơn, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 39/2014 ngày 31 tháng năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 08 năm 2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TTBTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế, Hà Nội 85 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Quy định hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Chính phủ (2014) Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 10 Cục thuế tỉnh Quảng Ninh (2015 - 2018), Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế từ năm 2015 đến năm 2018 11 Chi cục Thuế khu vực ng Bí – Quảng n (2015 - 2018), Báo cáo tổng kết công tác thuế từ năm 2015 đến năm 2018 12 Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 13 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội 14 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật doanh nghiệp Số 60/2005/QH11, Hà Nội 15 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; (2012) Luật Quản lý thuế sửa đổi số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012, Hà Nội; (2019) Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng năm 2019 16 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008) Luật thuế giá trị gia tăng số 03/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008; (2013) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014; (2014) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, có số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế GTGT; 86 17 Tổng cục Thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế ban hành theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 18 Bộ phận tư vấn pháp luật thuế, Công ty luật Minh Khuê (2019), Áp dụng quy định việc hoàn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, Luật Minh Kh, https://luatminhkhue.vn/nam-2018-ap-dung-quy-dinh-moi-ve-viec-hoan-thuegtgt-doi-voi-mot-so-loai-hang-hoa.aspx 19 TS Vũ Đình Ánh (2016), Nhược điểm sách thực thi thuế, Doanh nhân Sài Gòn điện tử, https://doanhnhansaigon.vn/di-nghi-viet/nhuoc-diem- trong-chinh-sach-va-thuc-thi-thue-1068036.html 20 Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi Trang thơng tin điện tử Chính phủ; Bộ Tài chính; Tổng cục Thuế; Tạp chí Thuế, Tạp chí Tài chính, Cổng thông tin điện tử tỉnh Quảng Ninh trang điện tử khác: http://www.chinhphu.vn http://www.mof.gov.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.quangninh.gdt.gov.vn 87