LÝ LUẬN CHUNG VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN
ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN
1.1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng
1.1.1.1 Đặc điểm phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng: là các khoản phải thu phát sinh khi các cá nhân, tổ chức bên ngoài doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp nhưng chưa thanh toán tiền cho doanh nghiệp.
Bản chất của khoản mục phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào chính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từng khách hàng khác nhau
1.1.1.2 Đặc điểm kiểm soát nội bộ phải thu khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng bao gồm 3 bộ phận: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng. a Môi trường kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng
Môi trường kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng bao gồm: Đặc thù về quản lý: là những quan điểm, triết lý và phong cách điều hành khác nhau của nhà quản lý cấp cao ở đơn vị Có thể không chỉ đạo trực tiếp quá trình kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu, nhưng một triết lý và quan điểm chỉ đạo kinh doanh nhấn mạnh mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận một cách quá mức thì có thể làm ảnh hưởng đến tính đầy đủ trong việc thiết kế các quá trình kiểm soát và làm giảm tính hiệu lực trong hoạt động kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Cơ cấu tổ chức: phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm và nghĩa vụ của mọi người đối với nghiệp vụ phải thu khách hàng.
Chính sách nhân sự: một chính sách nhân sự được xem là hợp lý khi những chính sách ấy nhằm tuyển dụng, huấn luyện, sử dụng, đánh giá, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật rõ ràng và khuyến khích các phẩm chất về năng lực và trung thực của đội ngũ lao động.
Công tác kế hoạch: sự thống nhất giữa kế hoạch bán hàng, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài chính của đơn vị sẽ đảm bảo việc kiểm soát nội bộ với khoản mục phải thu khách hàng tốt.
Bộ phận kiểm toán nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả, sẽ giúp cho đơn vị có những thông tin kịp thời và chính xác về khoản mục phải thu khách hàng Bộ phận kiểm toán nội bộ chỉ phát huy hết tác dụng khi nó được tổ chức độc lập với tất cả các bộ phận khác trong đơn vị.
Các nhân tố bên ngoài: thuộc nhân tố này bao gồm ảnh hưởng của các cơ quan chức năng của Nhà nước, các chủ nợ, các trách nhiệm pháp lý… ảnh hưởng đến công tác hạch toán nghiệp vụ phải thu khách hàng của đơn vị. b Hệ thống kế toán khoản mục phải thu khách hàng
Các sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán khoản mục phải thu khách hàng bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể, Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi, Sổ cái tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, quyết định của Ban giám đốc khi quyết định xử lý khoản phải thu khó đòi cần có sự đồng bộ.
Mỗi đơn vị cần định sẵn trình tự kế toán cụ thể tương ứng với hệ thống sổ sách tạo thành yếu tổ kiểm soát có hiệu lực
Chứng từ kế toán liên quan đến hạch toán các khoản phải thu khách hàng gồm: hợp đồng kinh tế hoặc yêu cầu mua hàng; phiếu xuất kho; hóa đơn bán hàng; các chứng từ thanh toán như phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng; phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng); các biên bản liên quan đến xóa sổ một khoản nợ khó đòi Các chứng từ kế toán phải được đánh số theo thứ tự liên tục vừa đề phòng bỏ sót, dấu diếm vừa tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng.
Các tài khoản liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng gồm: doanh thu bán hàng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, dự phòng phải thu khó đòi… c Các nguyên tắc và thủ tục khảo sát kiểm soát đối với khoản phải thu khách hàng
Kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng phải đảm bảo các nguyên tắc và thủ tục kiểm soát sau:
Nguyên tắc “ Phân công, phân nhiệm”: những cá nhân liên quan đến nghiệp vụ phải thu khách hàng như: người ký hợp đồng, người bán hàng, thủ kho, kế toán… không những phải hiểu rõ nhiệm vụ và trách nhiệm của mình mà của những người liên quan để thực hiện và phối hợp công việc cùng nhau.
Nguyên tắc “ Bất kiêm nhiêm”: nguyên tắc bất kiêm nhiệm cần tông trọng:
- Bất kiêm nhiệm trong bảo vệ tài sản với kế toán
- Bất kiêm nhiệm trong phê chuẩn nghiệp vụ và thực hiện nghiệp vụ bán hàng.
- Bất kiêm nhiệm giữa việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ
Nguyên tắc “ Phê chuẩn, ủy quyền”: các nghiệp vụ bán hàng và các chính sách bán hàng phải được phê chuẩn đúng đắn, đúng thẩm quyền
Các thủ tục kiểm soát được thực hiện gồm: kiểm soát về hàng để bán, kiểm soát quá trình ghi sổ nghiệp vụ ghi sổ các khoản phải thu khách hàng và các thủ tục kiểm soát khác phải được thực hiện đối với khoản mục phải thu khách hàng.
1.1.1.3 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng a Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng
Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng 3 năm 2006 có đưa ra những nguyên tắc trong ghi nhận các khoản phải thu khách hàng:
Nợ phải thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 200: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh.
Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC, mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng là KTV thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục phải thu khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu khi thực hiện kiểm toán các khoản mục khác.
Có thể khái quát các mục tiêu kiểm toán đối với các khoản phải khách hàng thu như sau:
Đối với các nghiệp vụ phải thu khách hàng
Sự phát sinh : Tất cả các nghiệp vụ phải thu khách hàng được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
Tính toán, đánh giá : Đảm bảo các nghiệp vụ phải thu khách hàng được xác định theo đúng nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn, không có sai sót. Đầy đủ : Các nghiệp vụ phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán, không trùng hay bỏ sót. Đúng đắn : Các nghiệp vụ phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ được phân loại đúng đắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan, các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán. Đúng kỳ : Các nghiệp vụ phải thu khách hàng đều được hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ đó.
Đối với số dư Tài khoản phải thu khách hàng
Sự hiện hữu : Tất cả các khoản phải thu khách hàng được trình bày trên
BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo, số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với biên bản đối chiếu công nợ của doanh nghiệp.
Quyền và nghĩa vụ : Có đầy đủ bằng chứng xác nhận quyền được thu của đơn vị với các tổ chức và cá nhân. Đánh giá, tính toán : Số dư phải thu khách hàng được đánh giá, tính toán đúng đắn theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Doanh nghiệp cần trích lập dự phòng phải thu khó đòi trên những cơ sở, căn cứ hợp lý. Đầy đủ : Toàn bộ các khoản phải thu khách hàng được hạch toán đầy đủ. Đúng đắn : Phải thu khách hàng phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC.
Cộng dồn : Số liệu luỹ kế tính dồn trên sổ chi tiết phải thu khách hàng được xác định đúng đắn, việc chuyển số liệu từ các sổ chi tiết sang sổ tổng hợp và sổ cái không có sai sót.
Trình bày và công bố : Khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC được xác định đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và nhất quán với số liệu kế toán của đơn vị.
1.1.4.2 Căn cứ Để có cơ sở đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục phải thu khách hàng, trước hết KTV phải xác định phạm vi, phương pháp, thủ tục kiểm toán cần áp dụng Tiếp đó, KTV cần dựa vào nguồn thông tin, tài liệu nhất định để thu thập các bằng chứng về quá trình xử lý kế toán đối với nghiệp vụ phải thu khách hàng Nguồn tài liệu được sử dụng chủ yếu gồm:
Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với việc quản lý và ghi nhận khoản phải thu khách hàng cũng như quá trình thanh toán của thanh toán của khách hàng.
Các BCTC chủ yếu có liên quan: Bảng CĐKT, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh BCTC đặc biệt là phần liên quan đến các khoản phải thu khách hàng.
Sổ hạch toán liên quan đến phải thu khách hàng gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Ví dụ: sổ hạch toán nghiệp vụ như: Nhật kí thu tiền, Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ kho, Nhật ký vận chuyển hàng hóa Và các sổ kế toán chủ yếu bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán các tài khoản liên quan chủ yếu như: TK
Các chứng từ kế toán liên quan dến các khoản phải thu khách hàng như: Hoá đơn bán hàng ( Hoá đơn GTGT, hoá đơn thông thường), chứng từ thu tiền, giấy báo, bảng sao kê của ngân hàng ( trong trường hợp sau một thời gian khách hàng trả tiền mua hàng )
Hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng: Hợp đồng thương mại, Chính sách bán hàng, Đơn đặt hàng, Bản quyết toán hợp đồng
1.2.2 Nội dung và thủ tục kiểm toán phải thu của khách hàng
Kiểm toán phải thu khách hàng là một phần hành kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính, vì vậy nó tuân theo các giai đoạn đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính nhưng chỉ thực hiện các bước theo đặc thù của khoản phải thu của khách hàng,
KTV phải thu thập các thông tin về hệ thống kế toán như nguyên tắc, phương pháp ghi nhận các khoản phải thu khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Sau khi thu thập được các thông tin cần thiết, kiểm toán viên cần tiến hành xác định mức rủi ro trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng, qua đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi các thủ túc kiểm toán, xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin về phải thu khách hàng và đánh giá ảnh hưởng của những sai sót đến phải thu khách hàng. Đồng thời KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.Sau đó KTV tiến hành lập chương trình kiểm toán cho khoản phải thu khách hàng nêu ra mục tiêu, nội dung, lịch trinh, phạm vi của các thủ tục kiểm toán,thời gian ước tính cụ thể cho phần hành phải thu khách hàng.
1.2.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ với khoản phải thu khách hàng
SAI SÓT THƯỜNG GẶP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường gặp phải các rủi ro sau:
- Không bù trừ cùng đối tượng hoặc bù trừ công nợ không cùng đối tượng.
- Chưa có sổ chi tiết theo dõi chi tiết từng đối tượng phải thu.
- Cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau.
- Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán…
- Chưa tiến hành đối chiếu hoặc đối chiếu công nợ không đầy đủ vào thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Chênh lệch biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưa được xử lý.
- Chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, Bảng cân đối kế toán.
- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất phải thu thương mại vào TK131.
- Hạch toán giảm công nợ phải thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
- Ghi nhận các khoản trả trước cho người bán không có chứng từ hợp lệ Các khoản đặt trước tiền hàng cho người bán hoặc có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thường xuyên với các tổ chức kinh tế khác nhưng không tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế giữa hai bên.
- Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với ghi nhận tăng doanh thu Công tác luân chuyển chứng từ từ bộ phận kho lên phòng kế toán chậm nên hạch toán phải thu khi bán hàng không có chứng từ kho như phiếu xuất hàng…
- Có những khoản công nợ thu hồi bằng tiền mặt với số tiền lớn, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn, hoặc biển thủ.
- Nhiều khoản công nợ phải thu quá hạn thanh toán, không rõ đối tượng, tồn đọng từ nhiều năm nhưng chưa xử lý.
- Cuối kỳ chưa đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ.
- Không phân loại tuổi nợ, không có chính sách thu hồi, quản lý nợ hiệu quả.
- Các khoản xóa nợ chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ theo quy định Không theo dõi nợ khó đòi đã xử lý.
- Không hạch toán lãi thanh toán nợ quá hạn.
- Chưa tiến hành phân loại các khoản phải thu theo quy định mới: phân loại dài hạn và ngắn hạn.
- Hạch toán phải thu không đúng kì, khách hàng đã trả nhưng chưa hạch toán.
- Chưa lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc lập dự phòng nhưng trích thiếu hoặc trích thừa, vượt quá tỉ lệ cho phép.
- Tổng mức lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi lớn hơn 20% tổng dư nợ phải thu cuối kì.
- Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hoàn nhập dự phòng hay trích thêm.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán
Mỹ chi nhánh Hà Nội
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ ( tên tiếng Anh là America Auditing Co., Ltd viêt tắt là AA) được phòng đăng ký kinh doanh, Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp phép thành lập theo quyết định số 4102007145 ngày 02/11/2001 và đăng ký kinh doanh sửa đổi lần gần đây nhất là lần 4 ngày 05/10/2011.
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ.
Tên giao dịch : American Auditing Co.,Ltd
Tên viết tắt : AACo.LTD
Trụ sở chính : tòa nhà VCCI, 171 Võ Thị Sáu, Quận 3, TP Hồ Chí
Email :americanauditing@hcm.vnn.vn
Vốn điều lệ : 5.000.000.000 đ (5 tỷ đồng)
Từ năm 2003 đến nay, công ty TNHH Kiểm toán Mỹ là một trong số các doanh nghiệp được Uỷ ban Chứng khoán Nhả nước Việt Nam chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, tổ chức kinh doanh chứng khoán Sau hơn chục năm thành lập công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tạo cho mình một chỗ đứng trên thị trường dựa vào uy tín chất lượng và dịch vụ của công ty Để phục vụ cho nhu cầu ngày càng tăng trong lĩnh vực kiểm toán – tư vấn thuế – kế toán, công ty đã mở rộng mạng lưới chi nhánh và một số văn phòng đại diện ở một số thành phố lớn:
Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Hà Nội ( gọi tắt là AA- Hà Nội) được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 0112023813 cấp ngày 29/12/2005 do phòng Đăng ký kinh doanh của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội và giấy chứng nhận sửa đổi lần 3 ngày 13/10/2011, đặt địa điểm tại số A12 Lô X1 đường Liên Cơ, Mỹ Đình, Từ Liêm, Hà Nội. Địa chỉ: A12, Lô X1 Khu Liên cơ quan Mỹ Đình, Từ Liêm,
Email: aa@hn.vnn.vn
Chi nhánh công ty tại Hà Nội hoạt động tuân thủ đúng quy định của công ty AA.
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh
2.1.2.1 Mục tiêu và phương hướng hoạt động của công ty
AA- Hà Nội hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở pháp luật quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải tuân thủ.
Trở thành một hãng tư vấn quản lý, kiểm toán phục vụ khách hàng với chất lượng và hiệu quả cao nhất với tiêu chuẩn quốc tế.
Cung cấp các loại hình dịch vụ đa dạng cho khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế
Đào tạo và phát triển nhân lực công ty, không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn cũng như khả năng giao tiếp
Phát triển công ty cả về quy mô và chất lượng dịch vụ.
Giữ gìn và mở rộng quan hệ giao tiếp với tất cả các doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực, ngành nghề và các công ty kiểm toán trong ngành
2.1.2.2 Dịch vụ của công ty cung cấp
Dịch vụ kiểm toán: đây là dich vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh của công ty và chiếm phần lớn doanh thu, bao gồm:
- Kiểm toán BCTC hàng năm
- Kiểm toán quyết toán các công trình XDCB
- Soát xét BCTC định kỳ, tư vấn lập BCTC
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành dự án
- Lập hệ thống kế toán cho các doanh nghiệp;
1 - Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán cho khách hàng
2 - Lập kế hoạch tài chính
3 - Lập kế hoạch nhân sự
4 - Tư vấn phương án phát hành chứng khoán
5 - Lập và dự đoán lưu chuyển tiền mặt
Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng
Tư vấn về hợp nhất và mua lại doanh nghiệp
- Xây dựng và đề xuất phương án kế toán thuế tối ưu
- Soát xét họat động và lập mô hình tài chính
- Tư vấn hồ sơ tài chính và mua bán doanh nghiệp
- Dịch vụ khảo sát trước khi mua doanh nghiệp
- Hỗ trợ việc kết thúc mua bán doanh nghiệp và thanh lý doanh nghiệp
- Dịch vụ sau khi kết thúc mua bán chuyển nhượng
- Định giá bất động sản và tài sản của doanh nghiệp
- Định giá doanh nghiệp cho mục đích mua bán và thanh lý
- Định giá cho mục đích liên doanh và cơ cấu lại doanh nghiệp
- Định giá cho mục đích cổ phần hóa DNNN
- Tư vấn về tranh chấp và thiệt hại đối với hoạt động kinh doanh
Dịch vụ tư vấn thuế
- Tính toán lợi nhuận và chuẩn bị tờ khai thuế TNDN
- Soát xét lợi tức thuế, báo cáo hàng năm và các vấn đề trọng yếu liên quan khác
- Xem xét báo cáo nộp thuế qua các năm của doanh nghiệp
- Lập kế hoạch thuế cho các dự án đầu tư nhằm tiết kiệm thuế tối đa
Dịch vụ trợ giúp khiếu nại thuế
- Trợ giúp giải trình, kê khai và thanh tra thuế
- Tư vấn và trợ giúp quy trình khiếu nại về thuế
- Đại diện quá trình quyết toán thuế
- Trợ giúp thương thảo và thông tin liên lạc giữa các bên
Thuế thu nhập các nhân
- Lập kế hoạch, thiết kế, lưu giữ và quản lý số liệu
- Trợ giúp tính toán và sắp xếp các thủ tục hoàn thuế
- Tuân thủ và lập kế hoạch thuế thu nhập cá nhân
Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
- Lập kế hoạch và thực hiện xây dựng hệ thống kế toán theo chuẩn mực
- Trợ giúp tính toán và sắp xếp các qui trình của HTKSNB
- Tư vấn và lập hồ sơ mẫu về hệ thống kế toán và HTKSNB
Dịch vụ tư vấn chuyển đổi doanh nghiệp:
- Tư vấn lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp
- Tư vấn lập hồ sơ chuyển đổi doanh nghiệp
- Tư vấn xây dựng phương án chuyển đổi doanh nghiệp
- Tư vấn phương án hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp
- Lập phương án, hồ sơ chuyển đổi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sang công ty cổ phần
Dịch vụ tư vấn phát hành chứng khoán riêng lẻ
- Tư vấn lập hồ sơ chào bán chứng khoán riêng lẻ
- Lập danh sách cổ đông và quản lý cổ đông trong thời gian chào bán
- Tư vấn lập báo cáo phát hành riêng lẻ
- Tư vấn lập báo cáo vốn phát hành riêng lẻ
- Lập hồ sơ kết quả phát hành riêng lẻ
2.1.2.3 Kết quả hoạt động của công ty
Sau nhiều năm tham gia trên thị trường dịch vụ kiểm toán - kế toán và tư vấn, AA ngày càng lớn mạnh Số lượng khách hàng mới và là khách thường xuyên của công ty ngày càng tăng, điều này cũng tương đương với việc kết quả hoạt động kinh doanh của AA cũng càng ngày càng có quy mô lớn.
Chỉ tiêu 2010 2011 Đơn vị tính
Lợi nhuận trước thuế 2,5 3 Tỷ
Thu nhập bình quân đầu người 8,5 10,5 Triệu/tháng
Tại chi nhánh Hà Nội
Chỉ tiêu 2010 2011 Đơn vị tính
Lợi nhuận trước thuế 1,2 1,5 Tỷ
Thu nhập bình quân đầu người 7 8 Triệu/ tháng
Qua số liệu trên ta thấy: quy mô và chất lượng của Công ty và Chi nhánh ngày càng tăng, năm sau cao hơn năm trước Doanh thu tại Chi nhánh năm
2010 tăng lên 20% so với năm 2009, năm 2011 tăng 7.14% so với năm 2010.Lợi nhuận sau thuế mỗi năm đều tăng, điều này kéo theo hàng năm Công ty đóng góp vào ngân sách tăng lên và mức thu nhập của người lao động cũng được cải thiện đáng kể dự kiến năm 2012 toàn công ty là 14 triệu/ người/ tháng và tại chi nhánh là 10 triệu/người/tháng đảm bảo cuộc sống và phù hợp với mức thu nhập chung trong tình trạnh kinh tế lạm phát hiện nay.
2.1.2.4 Đặc điểm về khách hàng
AA được công nhận là hãng kiểm toán - kế toán và tư vấn chuyên nghiệp với phương châm hoạt động luôn vì sự thành công của khách hàng Điều này được thể hiện rõ hơn qua danh mục các khách hàng chính kinh doanh trong các lĩnh vực khác nhau, từ các Tổng Công ty đến các Công ty độc lập trong nước, từ khu vực nguồn nhân lực đến công nghệ cao, từ các công ty sản xuất đến các công ty dịch vụ Riêng tại Chi nhánh có thể kể tên các khách hàng như:
Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Châu
Công ty cổ phần Mirae
Công ty TNHH FABCHEM Vina
Công ty cổ phần kỹ thuật điện Sông Đà
Công ty cổ phần thiết bị Thắng Lợi
Công ty HH KT chính xác Ngọc Đức
Công ty cổ phần xi măng Đô Lương
Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng công trình thủy
Công ty cổ phần đầu tư Tam Đảo
Hợp tác xã Hưng Thịnh
Công ty TNHH Viet Ortho SRL
Công ty cổ phần đầu tư và điện lực Việt Nam
Công ty xây lắp và dịch vụ Sông Đà
Công ty cổ phần chứng khoán Mekong
Công ty cổ phần khoáng sản miền Trung
Công ty cổ phần đầu tư Veam Tây Hồ
Và nhiều đơn vị khác
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội
Sơ đồ 3: Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lý của Chi nhánh Hà Nội
Ban Giám đốc Công ty:
- Đảm bảo cho các bộ phận, cá nhân trong Công ty thực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ đạt hiệu quả trong công việc
- Đảm bảo các bộ phận thực hiện đúng nhiệm vụ tránh chồng chéo
- Đảm bảo tuyển dụng và xây dựng đội ngũ CBCNV theo yêu cầu, chiến lược của Công ty
Ban Giám đốc Chi nhánh: gồm 1 giám đốc và 2 phó giám đốc chịu trách nhiệm điều hành công việc theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Chi nhánh tại khu vực Hà Nội, có trách nhiệm phối kết hợp với các Phòng, Bộ phận tại trụ sở chính và các Chi nhánh khác để thực hiện nhiệm vụ được giao.
Phòng NV I Phòng tư vấn Phòng NVII Phòng XDCB và
Ban Giám đốc Chi nhánh
Ban Giám đốc công ty
Ban giám đốc chịu trách nhiệm về chất lượng của các cuộc kiểm toán do công ty thực hiện đồng thời cũng là người đánh giá rủi ro, quyết định kí hợp đồng kiểm toán, soát xét cuối cùng các hồ sơ kiểm toán cũng như kí phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Phòng KT – HC: có nhiệm vụ thực hiện công tác kế toán tại công ty, giám sát các nghiệp vụ tài chính quản lí các nguồn vốn và ghi chép phản ánh mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh, tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính theo quy định Phòng hành chính có nhiệm vụ soạn thảo các thư chào hàng, cung cấp các giấy tờ làm việc cho các cuộc kiểm toán, nhận các thông tin hữu quan và thực hiện chức năng hành chính tổng hợp.
Phòng NV I, II: Hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, đứng đầu là trưởng phòng, dưới quyền là các Kiểm toán viên và trợ lý Kiểm toán
Phòng tư vấn: Có nhiệm vụ tư vấn trong lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế,….
Phòng XDCB và thẩm định: Phòng này do một Kiểm toán viên kiêm
Kỹ sư xây dựng làm trưởng phòng Chức năng của Phòng là thực hiện kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành và bàn giao
2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC được thưc hiện tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội
Hàng năm Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ gửi thư chào hàng tới các khách hàng bao gồm cả khách hàng cũ và khách hàng mới Qua thư chào hàng A.A thông báo cho khách hàng các loại dịch vụ mà Công ty có khả năng cung cấp Đặc biệt trong thời điểm hiện tại, giữa các hãng Kiểm toán Việt Nam và Kiểm toán nước ngoài có sự cạnh tranh gay gắt, việc gửi thư chào hàng là hết sức cần thiết.
Bằng việc gửi thư chào hàng Công ty chủ động thiết lập và duy trì mối quan hệ với khách hàng đồng thời thu hút sự quan tâm thường xuyên của khách hàng đối với các dịch vụ mà Công ty cung cấp A.A thường tiến hành gặp gỡ trực tiếp, thỏa thuận và ký kết hợp đồng Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán Công ty sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán cụ thể Thực hiện kế hoạch kiểm toán do A.A tiến hành thực chất là việc thực hiện các trắc nghiệm kiểm soát và trắc nghiệm cơ bản Giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán là Tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Để tạo nên uy tín và thu hút được nhiều khách hàng thì một trong những yếu tố quan trọng nhất là Công ty phải đưa ra được chương trình kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán, quá trình kiểm toán thực hiện qua 4 giai đoạn sau:
Sơ đồ 4 : Quy trình kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội a) Chuẩn bị kiểm toán
Công ty kiểm toán cần đánh giá khách hàng tiềm năng và phải thường xuyên xem xét các khách hàng hiện hữu Để quyết định chấp nhận hay duy trì
Giai đoạn trước kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Kết thúc kiểm toán một khách hàng, công ty kiểm toán phải cân nhắc về tính độc lập, năng lực để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất Ngoài ra, tính chính trực của các nhà quản lý đơn vị cũng là vấn đề cần lưu tâm.
Trong quyết định tiếp cận khách hàng thì việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò khá quan trọng.
Đối với khách hàng mới:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI (AA- HÀ NỘI) THỰC HIỆN
- Thảo luận kết quả kiểm toán với Ban lãnh đạo của khách hàng
- Hoàn thành Báo cáo kiểm toán, thư quản lý cho năm tài chính và phát hành bản chính thức
- Thông qua kiểm tra và phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ và các ghi chép kế toán của khách hàng, chúng tôi sẽ thực hiện các bước sau:
- Đưa ra hướng dẫn cho các nhân viên có liên quan và các nhân viên kế toán trong việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tăng tính tuân thủ của hệ thống với các quy định nội bộ, hệ thống kế toán Việt Nam và phù hợp với hoạt động của khách hàng
- Đưa ra các gợi ý đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Trên đây là quy trình kiểm toán chung được xây dựng chặt chẽ, yêu cầu các kiểm toán viên phải tuân thủ khi tiến hành cuộc kiểm toán Tuy nhiên, trong từng trường hợp cụ thể, tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm kinh doanh của khách hàng…KTV sẽ có những thay đổi cho thích hợp.
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI (AA- HÀ NỘI) THỰC HIỆN
2.3.1 Thực trạng xác định mục tiêu, căn cứ kiểm toán Để tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện, em xin lấy ví dụ về kết quả kiểm toán của AA- Hà Nội tại công ty XYZ cho niên độ kế toán 01/01/2011 – 31/12/2011
AA- Hà Nội nhận thư mời kiểm toán của công ty XYZ – là khách hàng cũ ( từ năm 2009), để thực hiện kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán 01/01/2011 – 31/12/2011
- Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nợ phải thu khách hàng đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận.
- Các khoản phải thu khách hàng phải được phản ánh vào sổ sách kế toán đúng với giá trị thật của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.
- Số liệu trên các tài khoản phải thu khách hàng phải được tính toán đúng đắn và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính
- Việc đánh giá khoản phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính là gần đúng với giá trị có thể thu hồi được
- Đối với các khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toán theo tỷ giá quy định
- Các nghiệp vụ phát sinh phải được hạch toán đúng đối tượng, đúng tài khoản kế toán
Tính đầy đủ: - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nợ phải thu khách hàng đều được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ.
Trình bày và công bố - Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo tài chính phải được thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán.
Căn cứ : Để tiến hành kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán viên cần thu thập các tài liệu sau đây:
- bảng tổng hợp phát sinh công nợ
- biên bản đối chiếu xác nhận công nợ phải thu khách hàng
- bảng kê số dư các khoản nợ phải thu khách hàng tại ngày 31/12
- sổ cái các tài khoản TK 131, 139
- sổ chi tiết các tài khoản TK 131, 511, 111
- các chứng từ liên quan: phiếu thu tiền, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng
2.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty XYZ
Xem xét chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Công ty XYZ là khách hàng cũ của AA- Hà Nội nên công ty sẽ xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán cho công ty XYZ có làm tăng rủi ro hoạt động của KTV hay làm giảm uy tín của công ty hay không.
Đánh giá rủi ro hợp đồng và môi trường kiểm soát
AA- Hà Nội căn cứ vào các khía cạnh sau:
- Tính chính trực của ban Giám đốc.
- Cơ cấu tổ chức quản lý.
- Hoạt động và môi trường kinh doanh.
- Mối quan hệ kinh doanh với các bên liên quan.
- Kiến thức và kinh nghiệm về khách hàng.
- Khả năng cố ý trình bày sai lệch báo cáo tài chính
Từ đó AA- Hà Nội sẽ nhận định các rủi ro hợp đồng phát hiện được và đưa ra cách thức để xử lý Trên cơ sở xác định rủi ro hợp đồng ở mức trung bình, Giám đốc chi nhánh đã quyết định ký hợp đồng kiểm toán với công ty XYZ Hợp đồng kiểm toán được lập theo đúng quy định trong chuẩn mực kiểm toán và các luật định hiện hành.
Ký hợp đồng kiểm toán
Khi có sự chấp thuận từ hai phía, AA- Hà Nội sẽ tiến hành kí hợp đồng kiểm toán với khách hành XYZ Hợp đồng kiểm toán là sự ràng buộc chính thức giữa Công ty kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội và Công ty XYZ.
Trong hợp đồng ghi rõ quyền hạn và trách nhiệm của các bên
- Công ty XYZ có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các các thông tin cần thiết cho KTV để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của các BCTC
- AA- Hà Nội có trách nhiệm kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty XYZ từ 01/01/2011 đến 31/12/2011 theo đúng chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán hiện hành, phát hành thư quản lý và Báo cáo kiểm toán.
Trong hợp đồng ghi rõ mức phí kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán, hình thức thanh toán giữa hai đơn vị, thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán…
Bố trí nhân sự kiểm toán và thời gian tiến hành cuộc kiểm toán
Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã ký kết, xác định khối lượng công việc, Ban giám đốc Chi nhánh quyết định :
Kế hoạch kiểm toán công ty XYZ thực hiện từ ngày 15/03/2012 đến ngày 20/03/2012, nhóm KTV bao gồm các thành viên sau:
1 Ông Nguyễn Hồng Chuẩn Kiểm toán viên
2 Bà Trần Thị Ánh Kiểm toán viên
3 Bà Nguyễn Thị Thiết Trợ lý kiểm toán viên
4 Ông Nguyễn Văn Tỉnh Trợ lý kiểm toán viên
2.3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu thông tin chi tiết về khách hàng
Bảng 1 : Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ
Số A12, lô X1, khu liên cơ quan, Mỹ Đình, Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty XYZ người thực hiện: TTT ngày:
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 ngày soát xét :
Nội dung: tìm hiểu thông tin về khách hàng
Tên khách hàng: Công ty XYZ
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY
Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội tuân theo một quy trình chung tương đối hoàn thiện Qua quá trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại AA- Hà Nội có những nhận xét và đánh giá được đưa ra:
Một là về trình độ nhân viên và công tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên
AA- Hà Nội có một đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động và sáng tạo Lãnh đạo công ty đã rất năng động trong việc khai thác và mở rộng thị trường chủ động trực tiếp trong quá trình kiểm toán Lãnh đạo công ty có năng lực và trình độ, đặc biệt là kinh nghiệm trong lĩnh vực thị trường kiểm toán Việt Nam Các KTV đã tham gia kiểm toán nhiều khách hàng ở nhiều lĩnh vực khác nhau nên trình độ chuyên môn được nâng cao, có một môi trường làm việc tốt để phát triển Công ty luôn chú trọng đào tạo, nâng cao trình độ cho các nhân viên thông qua các biện pháp: tự tổ chức các khóa đào tạo, cử nhân viên tham dự các chương trình đạo tạo chuyên môn nghiệp vụ, luôn tạo điều kiện cho nhân viên có cơ hội học hỏi, nâng cao tay nghề Vì vậy nhân viên trong công ty được cập nhập những kiến thức mới nhất về kế toán – kiểm toán – tài chính nhờ đó mà chất lượng kiểm toán tăng lên, tạo uy tín cho công ty.
Hai là vấn đề kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán tại AA- Hà Nội tuân theo quy trình của công ty với sự phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chiu trách nhiệm soát xét.
Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và toàn bộ BCTC nói chung đều tuân theo đúng quy trình này nhằm hạn chế rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm toán.
Ba là về thiết kế chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Hiện nay AA- Hà Nội xây dựng chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục trong đó có khoản mục phải thu khách hàng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu do Vaccpa thiết kế năm 2010-2011 gồm các dự kiến về các công việc kiểm toán cần thực hiện, các thông tin, tài liệu cần cung cấp, các thủ tục kiểm toán cần làm đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Tập hợp ý kiến của KTV về các phần hành
Trưởng nhóm soát xét và báo cáo tình hình chung
Giám đốc (Phó Giám đốc) phòng soát xét và ghi ý kiến
Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét lại công việc
Phòng Hành chính soát xét lại chính tả, cách trình bày
Ban Giám đốc soát xét lại lần cuối và phê duyệt
Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Chương trình kiểm toán được cập nhập hàng năm, cố gắng áp dụng sát sao các quy định trong chuẩn mực kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán cũng tuân theo hướng dẫn của Vaccpa, được phân loại, trình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục Cụ thể với khoản mục phải thu khách hàng được đánh tham chiếu kí hiệu là G.
Các hồ sơ kiểm toán được tuân theo một quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ, quản lý tập trung tại công ty làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau, đồng thời tạo điều kiện cho Ban giám đốc, những người không trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán có thể theo dõi công việc và kết quả của KTV đã thực hiện.
Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu khách hàng
Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc cần thiết, có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán Nó giúp KTV hiểu biết hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.Tuy nhiên vì thời gian từ lúc kí hợp đồng kiểm toán đến khi tiến hành thực hiện kiểm toán là không nhiều nên KTV ít chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ mang tính chất máy móc, không linh hoạt đối với từng đối tượng khách hàng, do đó, việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục này không chính xác.
Việc đánh giá hệ thống KSNB mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát của khách hàng mà chưa tiến hành các thủ tục để khẳng định hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả.
Về thủ tục phân tích khoản phải thu khách hàng Ở AA- Hà Nội, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV mới chỉ tiến hành thủ tục phân tích ngang để thấy được sự biến động của chỉ tiêu phải thu khách hàng mà chưa sử dụng các thủ tục phân tích khác như phân tích qua hệ số để thấy bản chất sự biến động của khoản phải thu và ảnh hưởng của nó tới các khoản mục khác trên BCTC.
Về việc gửi thư xác nhận
Việc gửi thư xác nhận cho đem lại độ tin cậy cao tuy nhiên tốn khá nhiều thời gian, cho phí, và có khả năng không nhận được xác nhận Vì vậy KTV thường dựa vào biên dản đối chiếu công nợ do doanh nghiệp thực hiện với khách hàng của họ Nếu khách hàng nào không có biên bản đối chiếu công nợ thì KTV tự mình gửi thư xin xác nhận nhưng với những doanh nghiệp có số lượng khách hàng nhiều thì KTV tiến hành chọn mẫu một số đối tượng Điều này làm tăng khả năng rủi ro vì có thể có sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp và khách hàng của họ
Mặt khác, khi không nhận được thư xác nhận lần thứ nhất, KTV thường tiến hành thủ tục thay thế mà không gửi thư xác nhận lần hai, điều này làm độ tin cậy của bằng chứng thấp hơn.
Về giấy tờ làm việc
Do kiểm toán bị giới hạn về mặt thời gian nên KTV không có điều kiện ghi chép tất cả những công việc đã thực hiện Điều này gây khó khăn rtrong việc soát xét hồ sơ, giấy tờ làm việc Mặt khác một số giấy tờ làm việc chưa kịp thời lưu trong hồ sơ tại văn phòng công ty mà được để trong máy tính. Đối với nguồn nhân lực,
Quy mô của A.A Hà Nội nhỏ do đó số lượng nhân viên không nhiều, mặt khác nhu cầu kiểm toán gia tăng không ngừng như hiện nay thì số lượng nhân viên của công ty vẫn chưa đủ Với tình trạng này thì vào những khoảng thời gian cao điểm, áp lực công việc lên các nhân viên là rất lớn, công việc không đạt được hiệu quả mong muốn Sẽ dẫn tới việc nhân viên không gắn bó lâu dài với Công ty Điều này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng
Kiểm toán là một nghề còn khá non trẻ trên thị trường Việt Nam, các KTV và đặc biệt là các trợ lý kiểm toán còn khá trẻ nên kinh nghiệm còn hạn chế Do đặc thù của ngành kiểm toán nên mùa kiểm toán diễn ra từ tháng 1 đến hết tháng 3, với thời gian gấp rút cùng với lượng nhân viên có hạn dẫn tới áp lực công việc, làm hiệu quả của cuộc kiểm toán chưa cao.
