Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội

Mục tiêu, căn cứ .1 Mục tiêu

Đặc biệt đối với doanh nghiệp lớn tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, và có nhiều khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, khả năng xảy ra việc nhân viên đã thu tiền nhưng cố ý xóa sổ khaonr nợ này để mang lại lợi ích cho cá nhân là khá cao.  Các chứng từ kế toán liên quan dến các khoản phải thu khách hàng như: Hoá đơn bán hàng ( Hoá đơn GTGT, hoá đơn thông thường), chứng từ thu tiền, giấy báo, bảng sao kê của ngân hàng ( trong trường hợp sau một thời gian khách hàng trả tiền mua hàng..).

Nội dung và thủ tục kiểm toán phải thu của khách hàng

 Kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ phải thu khách hàng vào sổ kế toán, việc chuyển sổ đối với từng nghiệp vụ có đúng chế độ, đúng phương apháp hay không, có được ghi chép đầy đủ hay bỏ sót, có đảm bảo chính xác về mặt số liệu và đúng đắn về quan hệ đối ứng tài khoản, đúng hay sai kỳ.  Kiểm tra để khẳng định rằng các khoản phải thu dưới đây, nếu có, đã được ghi chép, phân loại và ghi chú đầy đủ trên báo cáo tài chính: các khoản phải thu đã được chuyển giao cho bên thứ 3 (bán nợ, dùng làm tài sản thế chấp), phải thu của các đơn vị thành viên, phải thu từ bên liên quan; trả trước cho người bán.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM

• Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty XYZ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng: công ty XYZ là khách hàng đã được kiểm toán từ những năm trước, trong năm 2011 không có biến động lớn về tình hình kinh doanh của công ty và môi trường xung quanh vì thế KTV đưa ra kết luận rủi ro tiềm tàng với khoản mục phải thu khách hàng tại công ty XYZ là mức trung bình. Đảm bảo tất cả khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế như: kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ..) trong năm.

Công ty XYZ là khách hàng cũ ( từ năm 2008) nên việc đánh giá hệ thống KSNB căn cứ vào hồ sơ kiểm toán những năm trước.Qua tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vận hành có hiệu quả, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp. Nếu trong lần gửi thư xác nhận lần thứ nhất không được phúc đáp thì kiểm toán viên sẽ tiến hành gửi lần hai hoặc thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế như kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra đến các chứng từ xuất và thanh toán trong kỳ. Để phục vụ cho mục đích kiểm toán Báo cáo tài chính của Viện chúng tôi, đề nghị Quí Ngài xác nhận trực tiếp cho Kiểm toán viên của chúng tôi - Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội, theo địa chỉ dưới đây, số dư Quí Ngài phải trả cho chúng tôi tại ngày 31/12/2011 là:.

KTV thu thập bảng tổng hợp dự phòng nợ phải thu khó đòi để đối chiếu số dư cuối kì với sổ cái và bảng cân đối kế toán, so sánh giữa quy chế tài chính về thời gian tín dụng và tuổi của các khoản nợ trên sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng.  Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và đánh giá lại nhằm xem xét tổng thế công việc đã thực hiện đối với khoản phải thu khách hàng, kiểm tra việc đánh tham chiếu, trình bày giấy tờ làm việc, kết luận kiểm toán có căn cứ cụ thể hay không?.

NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI

Hiện nay AA- Hà Nội xây dựng chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục trong đó có khoản mục phải thu khách hàng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu do Vaccpa thiết kế năm 2010-2011 gồm các dự kiến về các công việc kiểm toán cần thực hiện, các thông tin, tài liệu cần cung cấp, các thủ tục kiểm toán cần làm đối với khoản mục phải thu khách hàng. Các hồ sơ kiểm toán được tuân theo một quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ, quản lý tập trung tại công ty làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau, đồng thời tạo điều kiện cho Ban giám đốc, những người không trực tiếp tham gia cuộc kiểm toỏn cú thể theo dừi cụng việc và kết quả của KTV đó thực hiện. Nó giúp KTV hiểu biết hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.Tuy nhiên vì thời gian từ lúc kí hợp đồng kiểm toán đến khi tiến hành thực hiện kiểm toán là không nhiều nên KTV ít chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB mà tập trung vào kiểm tra chi tiết.

Các KTV chịu nhiều áp lực về thời gian và khối lượng công việc, hầu hết các khách hàng đều mong muốn thực hiện kiểm toán với thời gian nhanh chóng và yêu cầu phải phát hành Báo cáo kiểm toán sớm nhất có thể nên KTV không thể thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách chi tiết. Sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán đòi hỏi các công ty kiểm toán phải nâng cao năng lực, tiết kiệm chi phí kiểm toán và thực hiện kiểm toán trong thời gian nhanh nhất có thể, điều này làm gia tăng rủi ro cho cuộc kiểm toán. Hiện nay công ty đang cố gắng hoàn thiện và nâng cao dần chất lượng kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất mà vẫn hoàn thành kịp thời tiến độ thực hiệm kiểm toán và phát hành báo cáo tài chính nhằm tạo uy tín cạnh tranh trên thị trường.

KIẾN NGHỊ VỀ PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM

Do đặc thù của ngành kiểm toán nên mùa kiểm toán diễn ra từ tháng 1 đến hết tháng 3, với thời gian gấp rút cùng với lượng nhân viên có hạn dẫn tới áp lực công việc, làm hiệu quả của cuộc kiểm toán chưa cao.  ở việc nam, kiểm toán vẫn được đánh giá là một ngành non trẻ, trong thời đại hội nhập một trong các yêu cầu của kinh tế xã hội nói chung và kiểm toán nói riêng là phải bắt kịp với tiêu chuẩn của thế giới.  Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác như doanh thu, lợi nhuận, tiền..Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là một phần hành quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, Các khoản phải thu khách hàng có quan hệ chặt chẽ với khoản Doanh thu trên Báo cáo kết quả kinh doanh.

Ngoài ra AA- Hà Nội có thể sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ để có thể giúp người đọc nhanh chóng thấy được.Việc sử dụng này giúp KTV nhanh chóng tiến hành công việc mà không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Bên cạnh đó thủ tục phân tích cũng có thể áp dụng để so sánh số liệu của đơn vị với mức trung bình của toàn ngành, điều này nên áp dụng vì khách hàng của công ty có một lượng không nhỏ các tổng công ty lớn. Công ty đã thường xuyên tổ chức đào tạo những khóa học cho các KTV và trợ lý KTV về nghiệp vụ chuyên ngành cũng như các kiến thức liên quan đến pháp lý, luật kế toán, chính sách mới của nhà nước.