Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và kế toán aac

- Kin ht ếH uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đạ ih Đề tài: Trư ng HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC LÊ THỊ KHÁNH TRÀ Huế, tháng 5/2017 - Kin ht ếH uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đạ ih Đề tài: ng HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Giáo viên hướng dẫn: Lê Thị Khánh Trà ThS Nguyễn Trà Ngân Trư Sinh viên thực hiện: K47A Kế tốn - Kiểm tốn Niên khóa: 2013-2017 Huế, tháng 5/2017 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế LỜI CẢM ƠN Khóa luận tốt nghiệp kết trình bốn năm học tập nghiên cứu giảng dạy tận tình q thầy Trường Đại Học Kinh Tế Huế Bằng tâm huyết mình, Quý thầy cô truyền cho vốn kiến thức kinh nghiệm học tập vô quý báu Với lịng biết ơn sâu sắc nhất, tơi xin gửi đến quý thầy cô lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn, tri ân sâu sắc đến cô giáo ThS Nguyễn Trà Ngân hết lịng giúp đỡ, hướng dẫn để tơi hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, tơi xin gửi lời cảm chân thành đến Ban lãnh đạo tồn thể anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC tận tình giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi để tơi có hội tiếp ọc cận trực tiếp công việc kiểm tốn viên thu thập số liệu để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tơi xin kính chúc ban lãnh đạo, anh chị công ty dồi Đạ ih sức khỏe, may mắn gặt hái nhiều thành cơng cơng việc Kính chúc q cơng ty ngày phát triển Mặc dù cố gắng nỗ lực thực hiện, hạn chế thời gian, khả năng, kiến thức,… nên khóa luận khơng thể tránh khỏi sai sót Vì vậy, tơi mong nhận ý kiến đóng góp quý báu q thầy để khóa luận hồn thiện Trư ng Tơi xin chân thành cám ơn! SVTH: Lê Thị Khánh Trà Huế, tháng năm 2017 Sinh viên thực Lê Thị Khánh Trà i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu ọc 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đạ ih Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC .4 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Đối tượng kiểm toán BCTC ng 1.1.4 Cơ sở pháp lý phương pháp kiểm toán BCTC 1.2 Khái quát chung khoản vay Trư 1.2.1 Khái niệm khoản vay 1.2.2 Phân loại khoản vay 1.2.3 Đặc điểm hạch toán khoản vay .8 1.2.3.1 Nguyên tắc hạch toán 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng 1.2.3.3 Chứng từ sổ sách sử dụng 1.3 Kiểm toán khoản vay BCTC SVTH: Lê Thị Khánh Trà ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân 1.3.1 Khái niệm kiểm toán khoản vay .9 Kin ht ếH uế 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản vay 1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung 10 1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù 10 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản vay 11 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .13 1.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 13 1.4.1.2 Thu thập thông tin khoản vay 15 1.4.1.3 Thực thủ tục phân tích cho khoản vay .17 1.4.1.4 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán khoản vay .18 1.4.1.5 Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 22 1.4.1.6 Lập kế hoạch kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm tốn 23 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản vay 23 ọc 1.4.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt quy trình kiểm tốn khoản vay 24 1.4.2.2 Thực thủ tục phân tích khoản vay 26 1.4.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 26 Đạ ih 1.4.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán đưa ý kiến KTV khoản vay 30 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 33 ng 2.1 Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC 33 2.1.1 Giới thiệu khái quát AAC .33 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 33 Trư 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động 34 2.1.4 Cơ cấu tổ chức .34 2.1.5 Các loại dịch vụ chuyên ngành 39 2.1.6 Kết hoạt động cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC năm 2014-2015 40 SVTH: Lê Thị Khánh Trà iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân 2.2.Thực trạng công tác kiểm tốn khoản vay cơng ty cổ phần ABC Kin ht ếH uế kiểm toán BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 42 2.2.1 Chấp nhận giữ khách hàng cũ .42 2.2.1.1 Đặc điểm hoạt động 43 2.2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 43 2.2.1.3 Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ áp dụng kế toán 43 2.2.1.4 Chế độ kế toán áp dụng 44 2.2.2 Ký kết hợp đồng dịch vụ .45 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán khoản vay cho khách hàng ABC 46 2.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 2.2.3.2 Thu thập thông tin sở khoản vay 47 2.2.3.3 Phân tích sơ BCTC 48 ọc 2.2.3.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 50 2.2.3.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục vay khách hàng ABC 53 2.2.4 Thực chương trình kiểm tốn khoản mục vay công ty ABC 56 Đạ ih 2.2.4.1.Thử nghiệm kiểm soát .56 2.2.4.2 Thủ tục phân tích 57 2.2.4.3 Kiểm tra chi tiết 61 2.2.5 Hoàn thành kiểm toán đưa kết luận kiểm toán khoản vay công ty CP ABC .71 ng Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Trư THỰC HIỆN 72 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản vay cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực .72 3.1.1 Ưu điểm .72 3.1.1.1 Về nguồn nhân lực AAC lực, chuyên nghiệp, nhiệt tình 72 3.1.1.2 Trang thiết bị, dụng cụ AAC 72 SVTH: Lê Thị Khánh Trà iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân 3.1.1.3 Về quy trình kiểm tốn khoản mục vay 73 Kin ht ếH uế 3.1.2 Hạn chế 75 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch .75 3.1.2.2 Giai đoạn thực kế hoạch 75 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay 76 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 Kết luận 81 Kiến nghị 82 2.1 Kiến nghị với Nhà nước 82 2.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .82 2.3 Về phía cơng ty khách hàng 83 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 Trư ng Đạ ih ọc PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Khánh Trà v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên gọi Kin ht ếH uế Ký tự viết tắt Báo cáo tài BGĐ Ban Giám Đốc CĐPS Cân đối phát sinh CP Cổ phần DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán GLV Giấy làm việc HTK Hàng tồn kho KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định Tài sản ngắn hạn Trư ng Đạ ih TSNH ọc BCTC SVTH: Lê Thị Khánh Trà vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán số lượng kiểm toán 22 Bảng 1.2: Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản vay 27 Bảng 2.1 Thơng tin tài AAC năm 2014-2015 41 Bảng 2.2 Bảng câu hỏi tính độc lập KTV 44 Bảng 2.3 – Bảng phân tích hệ số tài 49 Bảng 2.4 Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực tế) 51 Bảng 2.5 Chương trình kiểm tốn khoản mục vay AAC thiết kế 54 Bảng 2.6 Bảng số liệu tổng hợp vay ngắn hạn, dài hạn .58 Bảng 2.7 Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm khoản vay năm .59 Bảng 2.8 Bảng theo dõi thư xác nhận 62 Bảng 2.9 Kiểm tra hồ sơ gốc vay dài hạn 63 ọc Bảng 2.10 Ước tính lãi vay ngân hàng 65 Bảng 2.11 Ước tính lãi vay phải trả khoản vay dài hạn 66 Đạ ih Bảng 2.12 Bảng kiểm tra lãi dự trả .67 Bảng 2.13 Ước tính chi phí lãi vay vốn hóa 69 Trư ng Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát môi trường tin học 77 SVTH: Lê Thị Khánh Trà vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1 Ba giai đoạn kiểm toán khoản vay kiểm toán BCTC 12 Sơ đồ 1.2 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán cho khoản mục vay 14 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn BCTC .36 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức quản trị công ty AAC .38 Trư ng Đạ ih ọc Biểu đồ 2.1 Thông tin tài năm 2014-2015 41 SVTH: Lê Thị Khánh Trà viii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân kết hợp với hỗ trợ khóa học đào tạo nghiệp vụ tin học nhằm phục Kin ht ếH uế vụ cơng việc tốt hơn, nhanh xác 3.1.1.3 Về quy trình kiểm tốn khoản mục vay a Giai đoạn lập kế hoạch - Chương trình kiểm tốn khoản vay cơng ty xây dựng dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Hội kiểm tốn viên hành nghề nên có đồng bộ, mẫu biểu rõ ràng, dễ hiểu, đầy đủ giúp KTV thực cơng việc dễ dàng, thống KTV thực hợp lý chương trình kiểm tốn áp dụng chung cho đối tượng khách hàng, nhiên ứng dụng linh hoạt vào công tác khoản mục cho đối tượng khách hàng cụ thể nhằm giảm thiểu cơng việc kiểm tốn khơng cần thiết để tập trung cho khoản mục có tính trọng yếu cao Các cơng tác thực giản lược bớt - Phân công nhiệm vụ rõ ràng, hợp lý: Tùy vào quy mơ, tính phức tạp doanh ọc nghiệp khách hàng cũ, AAC thường bố trí có thành viên đồn tham gia kiểm toán năm trước để giảm thiểu khối lượng cơng việc tìm hiểu Đạ ih khách hàng, tập trung thực thủ tục khác Tuy vậy, công ty tuân thủ nguyên tắc năm thay đổi thành viên nhóm kiểm tốn lần để đảm bảo tính khách quan tình hình tài cơng ty khách hàng Trưởng nhóm kiểm tốn phân công công việc trách nhiệm cụ thể hợp lý gắn với mức độ quan trọng khoản mục trình độ KTV, trợ lý KTV Đối với khoản vay khoản mục ảnh hưởng lớn đến BCTC kiểm tốn, phần hành giao cho nhóm trường đảm ng nhiệm họ người giàu kinh nghiệm, có chun mơn cao - Trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra, rà soát lại bảng kế hoạch kiểm tốn để tránh Trư sai sót, rủi ro, nhằm điều chỉnh nhanh chóng góp phần tăng hiệu cơng việc b Giai đoạn thực kiểm tốn - Cách thức tổ chức giấy tờ làm việc: giấy tờ làm việc nơi lưu trữ kết quả, bước tiến hành công việc KTV Qua giấy tờ làm việc KTV thấy đối tượng cho vay doanh nghiệp, số dư tài khoản chi tiết cuối kỳ cách thức phân loại bút toán mà doanh nghiệp thực hạch toán điều SVTH: Lê Thị Khánh Trà 73 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân chỉnh Qua giấy tờ tổng hợp khoản vay thấy cơng tác kế tốn Kin ht ếH uế khoản mục kỳ kế tốn, thời điểm cuối niên độ Qua KTV đánh giá hạn chế doanh nghiệp việc quản lý, ghi chép, hạch toán khoản mục - Các thử nghiệm thiết kế cho khoản vay tiến hành phù hợp, có linh hoạt định, thử ngiệm không cần thiết bỏ qua dựa vào kinh nghiêm, chuyên môn KTV giúp cho kiểm tốn động, có hiệu nâng cao khả chuyên môn nghề nghiệp - Trong q trình kiểm tốn khoản vay, KTV kết hợp phần hành khoản mục khác đặc biệt với kiểm tốn TSCĐ, chi phí tài để góp phần hồn thiện, hạn chế rủi ro q trình kiểm toán khoản vay c Giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Cuối kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn ln rà sốt tồn GLV ọc thành viên nhóm, tập hợp ý kiến, trao đổi vấn đề chưa rõ với khách hàng để tăng tính hiệu thơng tin, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn - Q trình xét duyệt trước phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Đạ ih chặt chẽ, cẩn thận qua khâu: trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra tồn hồ sơ kiểm toán, dự thảo báo cáo kiểm toán sau trình ban kiểm sốt xét duyệt, cuối BGĐ thông qua phát hành báo cáo Việc xét duyệt chặt chẽ nhằm tránh rủi ro, tăng uy tín cho AAC - Cách thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: cơng ty thiết tập mơ ng hình để tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán, tài liệu khách hàng chứng kiểm toán cơng ty lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn Các tham chiếu tài liệu KTV ghi chép cụ thể, tiện cho việc kiểm tra BGĐ, tra, Trư KTV thực công việc cho năm kiểm tốn sau dễ dàng tìm kiếm, vào hồ sơ kiểm tốn đánh giá cơng tác kiểm tốn độ tin cậy công tác thu thập chứng KTV thực SVTH: Lê Thị Khánh Trà 74 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân 3.1.2 Hạn chế Kin ht ếH uế 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch - Về tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB: thực tế, công ty tiến hành đánh giá hệ thống KSNB tương đối kỹ khách hàng mới, thực kiểm tốn năm đầu tiên, cịn khách hàng quen thuộc việc đánh giá, tìm hiểu trọng Phương pháp mà KTV thực đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu vấn, nhiên chứng thu thập từ vấn lại chứng đáng tin cậy phụ thuộc vào người vấn - Tìm hiểu hệ thống KSNB mơi trường tin học: hầu hết doanh nghiệp khách hàng áp dụng phần mềm tin học vào công tác kế toán đơn vị Thế nhưng, giai đoạn lập kế hoạch tìm hiểu khách hàng, KTV chưa quan tâm đến việc tìm hiểu ảnh hưởng mơi trương máy tính hệ thống KSNB khách hàng Điều dẫn đến rủi ro, ảnh hưởng đến tính trung thực ọc thơng tin BCTC - Phân bố mức trọng yếu cho khoản mục vay: mức trọng yếu Đạ ih khoản mục BCTC khác nhau, với doanh nghiệp khác nhau, tính trọng yếu khoản mục đánh giá khác Đối với doanh nghiệp sản xuất tài sản cố định đánh giá mang lại tính trọng yếu; cịn doanh nghiệp thương mại khoản mục trọng yếu thường hàng tồn kho; doanh nghiệp sử dụng nguồn vay từ bên ngồi nhiều vốn chủ sở hữu khoản vay ngắn hạn dài hạn quan tâm cả; khách hàng cụ thể có ng cấu vay tỷ trọng khoản vay cấu vốn hoàn toàn khác Tuy nhiên, KTV tiến hành tính mức trọng yếu tổng thể mà không phân bổ mức trọng Trư yếu chi tiết cho khoản mục 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Về thực thử nghiệm kiểm sốt: Cơng ty thực thử nghiệm kiểm soát mà thực thử nghiệm mức phù hợp Vì tốn thời gian, chi phí nên GLV C - kiểm tra hệ thống KSNB thường bị bỏ qua Nhưng thử nghiệm kiểm soát giúp KTV đánh giá lại hệ thống KSNB, từ KTV điều SVTH: Lê Thị Khánh Trà 75 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân chỉnh lại thử nghiệm (tăng, giảm) giúp KTV đưa giải pháp để hồn thiện thủ tục kiểm sốt Kin ht ếH uế - Thực thủ tục phân tích: thủ tục phân tích cơng việc cần thiết thực tất giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn sốt xét cơng việc kiểm tốn Tuy tiêu phân tích thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chứa đựng tiêu liên quan đến khoản mục vay tiêu mang tính tổng quát Hầu hết thủ tục thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho tồn kiểm tốn, đưa nét chung tồn báo cáo mà khơng sâu vào khoản vay Tuy nhiên, thủ tục chủ nhiệm kiểm toán thực dựa kinh nghiệm so sánh, phân tích định tính, khơng mang tính chất định lượng Việc phân tích khơng đánh giá hết mức độ rủi ro khoản vay đối tượng cho vay rủi ro kế hoạch toán khoản ọc vay, lãi vay hạn, hay khả tốn cơng ty - Hạn chế mặt thời gian nhân kiểm toán: Số lượng khách hàng AAC ngày tăng doanh nghiệp phải nộp báo cáo kiểm tốn trước Đạ ih ngày 31 tháng nên cơng ty chịu sức ép mặt thời gian Số lượng kiểm tốn viên cịn ít, đa số trợ lý kiểm tốn cấp 1, chưa có nhiều kinh nghiệm nên khối lượng công việc lớn 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay ng 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn  Hồn thiện đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Trư Qua q trình tìm hiểu, việc đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp tốt hay không cho kết phạm vi thử nghiệm Vì vậy, thực tế KTV thường bỏ qua giai đoạn kiểm tra tính thiết kế thực hệ thống KSNB mà họ vào thực thủ tục kiểm toán chi tiết SVTH: Lê Thị Khánh Trà 76 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Hơn nữa, hạn chế từ chương trình kiểm tốn mà khơng đưa hướng dẫn cụ Kin ht ếH uế thể cho KTV kết luận hệ thống KSNB Vì tất khách hàng AAC, KTV kết luận hệ thống KSNB Khá  Hoàn thiện tìm hiểu đánh giá KSNB mơi trường tin học Các doanh nghiệp ngày sử dụng ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn cơng tác quản lý, kiểm sốt nội nói chung Do bên cạnh cách tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, lập kế hoạch, KTV AAC phải tìm hiểu tầm quan trọng tính phức tạp vận hành hệ thống máy tính khả cung cấp thơng tin cho kiểm tốn Vì AAC cần thiết kế bảng câu hỏi KSNB mơi trường tin học góp phần hồn thiện thủ tục này, nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt mơi trường tin học Phương pháp tìm ọc Câu hỏi Trả lời Mơ tả hiểu Đánh giá hoạt động kiểm soát chung Yes No N/A Đạ ih 1.Có sách, thủ tục văn Phỏng vấn việc bảo mật hệ thống thông tin nhân viên máy khơng? kế tốn Trư ng DN có phân chia, giới hạn quyền truy cập hệ thống máy tính đổi với người sử dụng khơng? Có sử dụng mật hay chương trình nhận dạng khác để kiếm sốt việc truy cập hệ thống hay khơng? Có độc lập người quản trị sở liệu, người vận hành hệ thống người sử dụng hay không? DN có tiến hành lưu liệu, có thiết lập biện pháp an toàn vật lý cho thiết bị lưu trữ khơng? Có sử dụng phần mềm chống virus hay Phỏng vấn Phỏng vấn Phỏng vấn Phỏng vấn Phỏng vấn phần mềm an ninh mạng chúng có SVTH: Lê Thị Khánh Trà 77 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân hiệu việc ngăn chặn liệu bị phá hủy, chép không? dụng Kin ht ếH uế Đánh giá hoạt động kiểm soát ứng 1.Các chứng từ dùng để cập nhật Phỏng vấn, vào hệ thống xử lý có phê chuẩn kiểm tra BGĐ hay cấp có thẩm quyền khơng? phê duyệt chứng từ kiểm tra chứng từ gốc Nhân viên kế tốn có kiểm tra chứng Phỏng vấn từ gốc, kiểm tra phê duyệt trước nhập số liệu không? Mỗi nhập liệu nhằm hạn chế việc nhập xem dấu chứng liệu lần thứ 2? từ sau chứng từ nhập cập ọc Có đánh dấu sử dụng chứng từ sau Phỏng vấn, ng Đạ ih hiệu nhật đánh dấu R bút chì Trư Kế tốn có xem xét đối chiếu kết Phỏng vấn đầu liệu đầu vào (hồ sơ gốc) không? SVTH: Lê Thị Khánh Trà 78 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân  Phân bổ mức trọng yếu Kin ht ếH uế Sau mức trọng yếu kế hoạch, mức trọng yếu thực thiết lập, cơng ty nên có quy định bắt buộc việc áp dụng mức trọng yếu này, quy định cụ thể cho trưởng nhóm kiểm tốn u cầu thành viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục vay khoản mục khác, từ việc đánh giá sai sót lớn mức sai sót bỏ qua mang tính khách quan 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Đối với thủ tục gửi thư xác nhận Việc thực thủ tục thường thực toàn đối tượng cho vay, số lượng ngân hàng, cá nhân, tổ chức cho vay thường không nhiều Tuy nhiên hầu hết thư yêu cầu xác nhận số dư phải qua xác nhận doanh nghiệp, dẫn đến tình trạng thơng đồng số liệu hai bên Do KTV cần tiến hành gửi ọc thư xác nhận cách độc lập với khách hàng, làm tăng độ tin cậy chứng thu thập Đạ ih  Đối với thủ tục phân tích Đối với thủ tục phân tích, cần khuyến khích KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV tin như: ng Khi tiến hành phân tích khoản vay, KTV cần tăng cường so sánh thông + So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước số tiền vay, Trư lãi vay,… + So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (về tỷ số tài chính) + So sánh thơng tin tài thơng tin phi tài Mức độ tin cậy, áp dụng vào kết quy trình phân tích khoản mục vay phụ thuộc vào nhân tố sau: SVTH: Lê Thị Khánh Trà 79 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân + Tính trọng yếu tài khoản vay với tồn BCTC (ví dụ: khoản Kin ht ếH uế mục vay đánh giá trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận, ngược lại khoản mục khơng coi trọng yếu vào kết phân tích để kết luận…) + Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm toán khoản vay (ví dụ nghiệp vụ chấp TSCĐ hợp đồng vay tín dụng) + Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu hệ thống KSNB quy trình ghi nhận khoản vay yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích…)  Về nhân Công ty cần tuyển thêm nhân có trình độ chun mơn cao để giảm bớt sức ép cho đội ngũ KTV tại, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán ọc Bên cạnh đó, tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ Chú trọng đào tạo tiếng Anh chuyên ngành cho KTV để thuận lợi cho việc kiểm tốn khách hàng Đạ ih cơng ty nước ngồi có chi nhánh Việt Nam, góp phần mở rộng mạng lưới  Vấn đề khác: Khi kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà không ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực hiện… Điều chấp nhận ng sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Cịn trường hợp sai sót nghiêm trọng cần phải ghi lại đầy đủ bước công việc thực hiện, cách thức thực Trư kết thu thập từ bước công việc Đây sở minh chứng KTV thực đầy đủ thủ tục cần thiết để thu thập chứng kiểm toán cho việc đưa ý kiến BCTC khách hàng SVTH: Lê Thị Khánh Trà 80 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kin ht ếH uế Kết luận Kiểm toán khoản mục vay khoản mục quan trọng, khơng ảnh hưởng đến bảng Cân đối kế tốn mà ảnh hưởng đến báo cáo kết kinh doanh Do khoản mục trọng yếu BCTC doanh nghiệp Vì việc xác nhận tính xác, trung thực thơng tin tài ln địi hỏi tất yếu từ phía người có nhu cầu quan tâm đến báo cáo tài đơn vị Đối với thân tơi qua ba tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, tơi anh, chị cơng ty tạo điều kiện nghiên cứu, tìm hiểu thực tiễn việc kiểm toán BCTC đặc biệt kiểm tốn khoản mục vay cơng ty Trong viết cố gắng liên hệ kiến thức thân học nhà trường thực tiễn cơng việc kiểm tốn viên để rút số nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục vay Đề tài khóa luận tơi giải ba vấn đề sau: ọc - Hệ thống hóa sở lý luận làm sở tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn BCTC Đạ ih - Tìm hiểu, đánh giá phân tích thực trạng kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn BCTC cơng ty CP ABC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực - Trên sở lý luận thực trạng thực quy trình kiểm tốn khoản vay cơng ty CP ABC, đánh giá ưu điểm, hạn chế công tác khoản mục qua giai đoạn Từ đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn ng khoản mục vay cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Hướng hồn thiện chủ yếu sâu vào bước tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng môi trường tin Trư học, đánh giá hệ thống KSNB thực thủ tục phân tích Hi vọng đóng góp nêu tơi góp phần khắc phục số điểm hạn chế, góp phần tăng cường hiệu cơng tác kiểm toán khoản mục Do mặt hạn chế thời gian, kiến thức trình độ lý luận, số lượng khách hàng tiếp cận trực tiếp không nhiều nên việc tìm hiểu trình chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan Vậy nên, SVTH: Lê Thị Khánh Trà 81 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân mong nhận ý kiến đóng góp chia sẻ q thầy khoa Kế tốn Kiểm tốn; anh chị KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để tơi Kin ht ếH uế hoàn thiện đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” mở rộng thêm kiến thức Kiến nghị 2.1 Kiến nghị với Nhà nước Hiện nay, cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn khác nước ta gặp nhiều vấn đề khó khăn khiến cho hoạt động chất lượng kiểm toán chưa thực xứng đáng với tầm quan trọng Do vấn đề cấp thiết Nhà nước cần đề giải pháp nhằm phát triển kinh tế nói chung chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói riêng Để hỗ trợ tốt cơng ty kiểm tốn, Nhà nước cần: ọc - Đào tạo đội ngũ KTV có chất lượng: Nhà nước cần tập trung nguồn nhân lực để đào tạo đội ngũ KTV đáp ứng nhu cầu thực tiễn, tránh đào tạo lý thuyết mà không Đạ ih vào thực tế Nhà nước cần hỗ trợ trường đại học đào tạo chuyên ngành kiểm toán, mời chuyên gia lĩnh vực kiểm toán soạn thảo chương trình giảng dạy, đồng thời tạo hội cho sinh viên tiếp cận với thực tiễn - Hoàn thiện đổi văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn: Nhà nước cần hồn thiện, sửa đổi, thống văn pháp luật để tránh gây khó khăn cho ng cơng ty kiểm toán việc áp dụng vào thực tế - Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, Trư tổ chức kiểm tốn Nhà nước độc lập 2.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ngày nay, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ thị trường Việt Nam có khoảng 180 cơng ty kiểm tốn độc lập Thêm vào đó, tham gia vào thị trường kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ Deloitte, KPMG,…đã tạo nên cạnh tranh thị trường ngày SVTH: Lê Thị Khánh Trà 82 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân trở nên gay gắt Do đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC cần xây dựng Kin ht ếH uế chất lượng kiểm toán để xây dựng hình ảnh, nâng cao uy tín chất lượng cạnh tranh thị trường ngành Cơng ty cần có việc làm cụ thể như: - Chú trọng chọn giữ nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao lực - Khi tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ - Hằng năm, sinh viên thực tập công ty nguồn nhân lực lớn để công ty tuyển chọn giữ lại nhân viên đáp ứng yêu cầu công việc Công ty - Sự đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm trì lượng khách hàng có để tạo thành khách hàng thường xuyên công ty, đồng thời thu hút thêm khách hàng tiềm ọc có phần việc quan trọng - Cơng ty hồn thiện chương trình kiểm tốn đặc biệt hồn thiện hệ Đạ ih thống KSNB coi mạnh để nâng cao uy tín, thu hút khách hàng 2.3 Về phía cơng ty khách hàng Để đảm bảo cho chất lượng kiểm tốn tốt Từ phía khách hàng nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng, hiệu kiểm toán Các doanh nghiệp cần phải: ng - Các doanh nghiệp cần phải hiểu kiểm toán cần thiết: Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc tự Trư nguyện Khách hàng kiểm tốn cơng ty cổ phần, công ty TNHH công ty tư nhân luật doanh nghiệp quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC kiểm toán chứng xác thực thể trung thực thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp - Tơn trọng hoạt động kiểm tốn: Khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn sáng suốt cơng ty kiểm tốn để có BCTC trung thực Và quan trọng qua kiểm toán BCTC, KTV phát SVTH: Lê Thị Khánh Trà 83 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân vấn đề yếu hoạt động doanh nghiệp có biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu Kin ht ếH uế - Sẵn sàng cung cấp tài liệu để đảm bảo kiểm toán diễn tiến độ giảm chi phí kiểm tốn Cụ thể khoản vay, khách hàng nên chuẩn bị trước chứng kiểm toán biên đối chiếu công nợ, thư xác nhận ngân hàng, hợp đồng vay,… Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài Do phạm vi đề tài thời gian thực tập, nghiên cứu có hạn nên khóa luận chưa hồn thiện, tơi xin kiến nghị hướng phát triển đề tài tương lai sau: - Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục vay mà cơng ty AAC áp dụng nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, hoạt động lĩnh vực khác Đặc biệt cơng ty lớn, có nhiều sai sót Từ nhìn nhận ưu, nhược điểm khoản vay AAC ọc đề xuất hướng giải nhằm mục đích hồn thiện quy trình kiểm tốn Đạ ih - Đặt quy trình kiểm tốn khoản vay AAC mối quan hệ với việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn chung tồn BCTC cơng ty với phần hành có liên quan khác TSCĐ, chi phí tài Việc giúp cho KTV có nhìn rõ quy trình kiểm tốn khoản vay - Phát triển thêm phương pháp tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học đưa kiến nghị thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm ng để chứng minh độ tin cậy, hữu hiệu hệ thống KSNB môi Trư trường tin học SVTH: Lê Thị Khánh Trà 84 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2015), Kiểm tốn tài chính, NXB Kinh tế Quốc dân Bộ mơn Kiểm tốn (2014), Kiểm tốn, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh TS Nguyễn Viết Lợi – Th.S Đậu Ngọc Châu (2014), Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài TS Phan Thanh Hải (2016), Bàn phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể Báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Chính (2012), VAS 220 Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, ban hành theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 ọc Bộ Tài Chính (2012), VAS 315 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, ban hành Đạ ih theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài Chính (2012), VAS 700 Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, ban hành theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 10 Bộ Tài Chính (2015), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, ban hành theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 ng 11 Hồ sơ Kiểm toán BCTC năm 2015 cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC: phòng BCTC Trư 12 VACPA - Hội KTV hành nghề Việt Nam, Hệ thống văn ebook 1.7 (cập nhật văn ban hành từ ngày 01/10/2015 cập nhật đến 31/03/2016) SVTH: Lê Thị Khánh Trà 85 - GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế Khóa luận tốt nghiệp Trư ng Đạ ih ọc PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Khánh Trà - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Kin ht ếH uế DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Giấy làm việc A120 – Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 2: Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 3: Giấy làm việc A610 – Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp Phụ lục 4: Mẫu giấy xác nhận ngân hàng Trư ng Đạ ih ọc Phụ lục 5: Biên trao đổi SVTH: Lê Thị Khánh Trà