Tìm hiểu kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và kế toán aac

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN h tế H uế - - in KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC cK TÌM HIỂU KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG họ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN Tr ườ ng Đ ại VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực hiện: Giáo viên hƣớng dẫn: Trần Thị Mỹ Hƣơng TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K47A Kiểm Tốn Niên khóa: 2013-2017 Hu tháng 05 năm 2017 - Lời Cảm Ơn Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Khóa luận tốt nghiệp đúc kết lý thuyết nhà trường vận dụng lý thuyết vào thực tiễn Khóa luận tốt nghiệp ghi nhận trình học tập rèn luyện sinh viên Trong thời gian thực tập ngắn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC lần tiếp xúc với thực tế công việc với chuyên ngành học nên tránh khỏi nhiều bỡ ngỡ, với giúp đỡ nhiệt tình q thầy giáo, Ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, anh chị kiểm tốn viên cơng ty bạn sinh viên thực tập, hồn thành khóa luận tốt nghiệp tiếp thu thêm nhiều kiến thức thực tế nghề nghiệp Tôi xin chân thành cảm ơn tập thể Q thầy giáo khoa Kế Tốn-Kiểm tốn trường Đại học kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho kiến thức quý báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt giảng viên TS.Hồ Thị Thúy Nga, người tận tình trực tiếp hướng dẫn, bảo giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, anh chị cơng ty tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế công việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ tơi hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Huế, ngày 04 tháng năm 2017 Sinh viên Trần Thị Mỹ Hương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài TT- BTC Thơng tư- Bộ tài VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam AAC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB Xây dựng cK in h tế H uế KTV CP Cổ phần HTKSNB Bằng chứng kiểm toán họ BCKT Đ ại CĐKT Cân đối kế toán HTK Hàng tồn kho KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh GLV Giấy làm việc VNĐ Việt Nam đồng SP Sản phẩm ng Tr ườ Hệ thống kiểm soát nội SVTH: Trần Thị Mỹ Hương i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1- Tình hình kinh doanh AAC qua hai năm 2015 2016 32 Bảng 2.2- Bảng phân tích bảng CĐKT KQHĐKD 38 Bảng 2.3- Đánh giá KSNB chu trình HTK .47 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Bảng 2.4- Phỏng vấn KSNB chu trình HTK 53 SVTH: Trần Thị Mỹ Hương ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH ẢNH Sơ đồ 2.1- Cơ cấu tổ chức tồn cơng ty 29 Sơ đồ 2.2- Cơ cấu tổ chức phịng kiểm tốn BCTC 30 Biểu đồ 2.1- Tình hình kinh doanh AAC qua hai năm 2015 2016 32 uế Hình 2.1- Phiếu chứng kiến kiểm kê HTK 43 Hình 2.2- Phân tích tổng qt khoản mục HTK .46 H Hình 2.3- GLV kiểm tra số dư đầu kì 48 tế Hình 2.4- GLV kiểm tra nghiệp vụ nhập kho 51 Hình 2.5- Kiểm tra tính giá thành phẩm nhập kho……………………………………56 in h Hình 2.6- GLV so sánh cấu chi phí năm so với năm trước .57 Hình 2.7- GLV phân tích khoản biến động tiền tương đương tiền 60 cK Hình 2.8- GLV kiểm kê quỹ tiền mặt 61 Hinh 2.9- Kiểm tra cut- off 62 họ Hình 2.10- Kiểm tra đánh giá chênh lệch ngoại tệ 63 Tr ườ ng Đ ại Hình 2.11- Đối chiếu thư xác nhận với số dư sổ sách 65 SVTH: Trần Thị Mỹ Hương iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU ii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH ẢNH iii MỤC LỤC iv uế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài H Mục tiêu nghiên cứu tế Phương pháp nghiên cứu .2 Giới hạn Phạm vi nghiên cứu h Đối tượng nghiên cứu in Giá trị đề tài cK Cấu trúc đề tài PHẦN II: NỘI DUNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU họ CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC ại 1.1 Tổng quan BCTC Đ 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu ng 1.1.3 Vai trò Tr ườ 1.1.4 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC .6 1.2 Khái quát chứng kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Vai trò BCKT .8 1.2.3 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.3.1 Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc 1.2.3.2 Phân loại chứng kiểm tốn theo loại hình .10 1.2.3.3 Các chứng kiểm toán đặc biệt 11 1.2.4 Yêu cầu BCKT .12 SVTH: Trần Thị Mỹ Hương iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.2.4.1 Thích hợp 12 1.2.4.2 Đầy đủ 13 1.3 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán 14 1.3.1 Kiểm tra 15 1.3.1.1 Kiểm tra vật chất 15 1.3.1.2 Kiểm tra tài liệu 16 uế 1.3.2 Quan sát 16 H 1.3.3 Xác nhận .17 1.3.4 Điều tra .18 tế 1.3.5 Tính tốn .18 h 1.3.6 Phân tích .19 in CHƢƠNG II: THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG cK CHỨNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 23 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 23 họ 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển .23 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán ại AAC 25 Đ 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 25 ng 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động .25 2.1.3 Các loại dịch vụ cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC cung cấp 26 Tr ườ 2.1.4 Cơ cấu tổ chức cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC .27 2.1.4.2 Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn BCTC 30 2.1.5 Tình hình hoạt động cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC qua hai năm 2015 2016 31 2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng q trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC thực 33 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .33 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 40 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .66 SVTH: Trần Thị Mỹ Hương v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga CHƢƠNG III: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .68 3.1 Đánh giá việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 68 uế 3.1.1 Nhận xét chung: 68 H 3.1.2 Đánh giá kỹ thuật thu thập chứng công ty TNHH AAC .69 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng tế ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .76 h 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn in cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 77 cK 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .78 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 78 3.3.2.1 Kiến nghị thực chương trình kiểm tốn KTV .78 họ 3.3.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 79 3.3.2.3 Kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê) 79 ại 3.3.2.4 Kỹ thuật xác nhận .80 Đ 3.3.2.5 Kỹ thuật phân tích 80 ng 3.3.2.6 Kỹ thuật quan sát 81 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .81 Tr ườ PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83 Kết luận 83 Kiến nghị 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 SVTH: Trần Thị Mỹ Hương vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Kiểm toán lĩnh vực hoạt động non trẻ Việt Nam Tuy nhiên sau 20 năm, hoạt động kiểm toán phát triển mạnh mẽ đóng góp to lớn vào uế nhiều mặt cho kinh tế đất nước Kiểm toán thực coi quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai H Trong kinh tế thị trường đại, mục tiêu doanh nghiệp hướng đến tế khơng cịn tối đa hóa lợi nhuận - tối thiểu hóa chi phí, mà gia tăng giá trị doanh nghiệp thị trường Báo cáo tài doanh nghiệp ngày in h nhiều đối tượng sử dụng, với nhiều mục đích khác đầu tư, cho vay, quản lý thuế Vì vậy, thơng tin báo cáo tài phản ánh muốn có độ tin cậy cK cao cần kiểm tra xác nhận đảm bảo khía cạnh trọng yếu Hoạt động kiểm tốn độc lập đời giải vấn đề trên, cung cấp cho đối họ tượng quan tâm thông tin trung thực khách quan Thông qua thông tin tài kiểm tốn làm mơi trường kinh doanh lành mạnh hơn, hoạt động kiểm toán ại cơng cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô Đ Nền kinh tế nước ta hội nhập sâu rộng với kinh tế thị trường giới, ng việc xây dựng hệ thống chuẩn mực - văn pháp luật dần tiệm cận với chuẩn mực kế toán - kiểm toán giới Đặc biệt, năm tài từ ngày 1/1/2015 Tr ườ doanh nghiệp phải áp dụng Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn cập nhật điểm phù hợp với nhiều nghiệp vụ phát sinh kinh tế thị trường sau Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 500: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Các loại chứng kiểm toán khác ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm tốn Do đó, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần nhận thức vai trị loại chứng để thu thập đánh giá cách đầy đủ hợp lý nhất, từ đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài SVTH: Trần Thị Mỹ Hương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga kiểm tốn Có thể nói, thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn KTV Xuất phát từ mục tiêu đó, KTV phải sử dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ suốt q trình thực kiểm tốn Thực tế, cơng ty lại có cách thực vận dụng kỹ thuật thu thập chứng khác có khác biệt so với lý thuyết Từ kiến thức uế học có hội thực tập phịng kiểm tốn BCTC cơng ty kế toán H kiểm toán AAC, điều kiện tốt tơi sâu nghiên cứu để hiểu rõ việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng, từ có so sánh, làm rõ lý tế thuyết thực tế h Từ đó, tơi chọn đề tài “Tìm hiểu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán in kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC” cho luận văn tốt cK nghiệp Mục tiêu nghiên cứu họ Thứ nhất: Hệ thống hóa mặt lý luận chất chứng kiểm toán ại kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Đ Thứ hai: Tìm hiểu thực tế việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH AAC công ty khách hàng ng Thứ ba: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần Tr ườ hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Văn pháp luật chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, tài liệu kế toán tài chính, Phương pháp quan sát: Quan sát cơng việc xử lý kiểm toán viên trợ lý, quan sát hoạt động đơn vị kiểm toán, quan sát xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh SVTH: Trần Thị Mỹ Hương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga uế PHỤ LỤC Công ty CP Thủy Sản Thương Mại ABC H Sổ chi ti t tài khoản 621 năm 2016 Mã Ct Số Ct Tk Đ/ứ Diễn giải Ps Nợ tế Ngày Ct Ps Có Dƣ Nợ Kết chuyển ngun liệu tơm thọ quang 621A1 > 154A1 154A1 163 421 044 477 66 097 111 098 12/31/16 TD Kết chuyển nguyên liệu mực Thọ quang 621A2 > 154A2 154A2 192 259 132 65 904 851 966 12/31/16 TD Kết chuyển nguyên liệu thọ quang nghêu 621A4 > 154A4 154A4 408 511 896 64 496 340 070 12/31/16 TD Kết chuyển ngun liệu tơm tạm-Thọ quang 621A5 > 154A5 154A5 64 496 340 070 cK in h 12/31/16 TD Dƣ Có Sổ chi ti t tài khoản 622 Ngày Ct Mã Ct họ năm 2016 Số Ct Diễn giải Tk Đ/ứ Ps Nợ Ps Có Dƣ Nợ phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 622A > 154A1 154A1 066 193 015 975 426 126 12/31/16 TD phân bổ chi phí nhân công trực tiếp 622A > 154A2 154A2 39 185 900 936 240 226 12/31/16 TD phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 622A > 154A4 154A4 175 726 592 760 513 634 12/31/16 TD phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 622A > 154A5 154A5 760 513 634 Đ ại 12/31/16 TD Dƣ Có 041 619 141 12/31/16 TD 12/31/16 TD 12/31/16 TD 12/31/16 TD Số Ct ườ Mã Ct năm 2016 Diễn giải Tk Đ/ứ Ps Nợ Ps Có Dƣ Nợ phân bổ chi phí sản xuất chung 627A8 > 154A1 154A1 - 5.740.774.010 336 013 772 phân bổ chi phí sản xuất chung 627A8 > 154A2 154A2 - 37.083.785 298 929 987 phân bổ chi phí sản xuất chung 627A2 > 154A4 154A4 - 166.299.795 132 630 192 phân bổ chi phí sản xuất chung 627A8 > 154A5 154A5 - 2.612.426.753 Tr Ngày Ct ng Sổ chi ti t tài khoản 627 SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 8.556.584.343 Dƣ Có 479 796 561 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHỤ LỤC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Khách hàng: Cơng ty CP thủy sản thương mại ABC Niên độ: 12/31/16 Nội dung: Chi ti t số dƣ tiền tƣơng đƣơng tiền Mục tiêu: Người lập: Uyên 5/3/2017 soát xét 1: soát xét 2: soát xét 3: Đảm bảo số liệu thống Sổ kế toán chi tiết Sổ tổng hợp Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, CDPS, BCTC BCĐPS 4.448.072 Tiền gửi ngân hàng (VND) 77.719.892.320 Tiền gởi chứng khoán 6.367.175 Tiền gởi NH Ngoại thương 6.600.218.370 Tiền gởi NH Nông nghiệp 1.476.068 Tiền gởi NH EXIMBANK 1.234.065 Tiền gởi NH TMCP Quân Đội 2.168.451 Tiền gởi NH Châu 6.785.950 Tiền gởi NH Kỹ thương 1.090.800 Tiền gởi NH Công Thương 275.346.556 Tiền gởi NH Phát triển Việt Nam 1.905.218 Tiền gởi Quỹ hỗ trợ Tiền gởi NH Sacombank 1.268.525 Tiền gởi NH Hàng Hải 1.340.123 Tiền gởi VND NH Mêkong 4.517.584 Tiền gởi VND NH HD Bank 2.181.921 Tiền gởi VND NH Bảo Việt 1.419.654 Tiền gởi VND NH Sài Gịn Cơng Thương Ngân Hàng - CN Đà Nẵng1.456.510 Tiền gởi VND NH SHB 1.421.924 Tiền gởi NH HSBC 25.615.926 Tiền gởi VND NH Đại Chúng Việt Nam 136.144.101 Tiền gởi VND NH ANZ 91.353.565 Tiền gởi tiết kiệm có kì hạn NH Ngoại thương 25.500.000.000 Tiền gởi TK NH Kỹ thương Đà Nẵng Tiền gởi TK NH HD Bank 1.074.251 Tiền gởi TK NH TMCP Bảo Việt Tiền gởi TK NH SG Công thương 31.555.505.583 Tiền gởi TK NH TMCP Đại chúng 13.500.000.000 Tiền gởi TK NH Hàng hải - 77.719.892.320 6.367.175 6.600.218.370 1.476.068 1.234.065 2.168.451 6.785.950 1.090.800 275.346.556 1.905.218 1.268.525 1.340.123 4.517.584 2.181.921 1.419.654 1.456.510 1.421.924 25.615.926 136.144.101 91.353.565 25.500.000.000 1.074.251 31.555.505.583 13.500.000.000 - BCTC Chênh lệch H Sổ chi ti t 4.448.072 Tiền gửi ngân hàng ( ngoại tệ) Tiền gởi JPY Tiền gởi JPY NHNT Tiền gởi EUR Tiền gởi EUR NH Ngoại thương Tiền gởi EUR ANZ Tiền gởi USD Tiền gởi USD NH Ngoại thương Tiền gởi USD NH EXIMBANK Tiền gởi USD NH Châu tiền gởi USD NH Kỹ thương tiền gởi USD NH Công thương Tiền gởi USD Sacombank Tiền gởi USD NH TMCP Sài Gòn - Hà Nội Tiền gởi USD NH HSBC Tiền gởi USD NH PVCOMBANK Tiền gởi USD NH ANZ Tổng Tr ườ 1122 ng Đ tiền gửi tk ại họ cK in 1121 Tổng hợp số dƣ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: Nội dung Số dư ngoại tệ Tiền mặt tế TK 111 h uế Thực hiện: Thu thập Sổ phụ NH; Sổ chi tiết TK SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 39.056,00 10,19 141,26 964.181,68 457,81 265,12 320,27 359.938,20 908,10 158.622,67 600,33 - 36.258.479.749 7.262.463 7.262.463 3.704.013 249.217 3.454.796 36.247.513.273 21.556.078.716 10.277.835 2.686.634.704 7.190.062 8.080.612.590 20.386.845 312.055 311.464.116 3.561.078.942 13.477.408 113.982.820.141 36.258.479.749 7.262.463 7.262.463 3.704.013 249.217 3.454.796 36.247.513.273 21.556.078.716 10.277.835 2.686.634.704 7.190.062 8.080.612.590 20.386.845 312.055 311.464.116 3.561.078.942 13.477.408 113.982.820.141 113.982.820.141 - Ghi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Kiểm tra tính phân loại trình bày tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: H tế cK h Kỳ hạn hợp Lãi vay ƣớc Số đơn Thời gian Lãi suất/năm Chênh lệch Lãi dự thu NH XN đồng tính vị Tiền gởi tiết kiệm có kì hạn NH Ngoại25.500.000.000,00 thương tháng 09/16/16 03/16/17 5,0% 637.500.000 637.500.000 375.416.667 378.958.333 Tiền gởi TK NH Kỹ thương Đà Nẵng Tiền gởi TK NH HD Bank Tiền gởi TK NH SG Công thương 10.000.000.000,00 tháng 11/27/16 05/27/17 6,0% 300.000.000 300.000.000 56.666.667 21.555.505.583 tháng 11/27/16 05/27/17 6,0% 646.665.167 646.665.167 122.147.865 Tiền gởi TK NH TMCP Đại chúng 8.500.000.000 tháng 11/24/16 05/24/17 6,0% 255.000.000 255.000.000 52.416.667 53.833.333 5.000.000.000 tháng 5,3% 132.500.000 9.569.444 9.569.444 Tổng cộng 70.555.505.583,00 1.839.165.167 1.839.165.167 616.217.309 Số tiền gửi Ngân hàng in STT uế 12/31/16 họ Số tiền lãi dự thu cuối kỳ: Đối với NH có gửi xác nhận lãi mà NH phải trả, lấy theo số ngân hàng Số tiền lãi thu: ại Đối với NH khơng có xác nhận, lấy theo số ước tính 621.175.642 Đ K t luận: Đạt mục tiêu kiểm toán ngoại trừ: ng 1/ Đơn vị theo dõi số dư tiền gửi có kỳ hạn lớn tháng TK 112 trình bày BCTC vào khoản mục “Tiền” chưa phù hợp ườ >> Đề nghị chuyển sang theo dõi TK 1281- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, số tiền 70.555.505.583 Tr 2/ Chưa hạch toán lãi dự thu cuối kỳ, số tiền 621.175.642 >> Điều chỉnh Nợ TK 138/ Có TK 515 SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 621.175.642 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH NGOẠI TỆ SVTT: Trần Thị Mỹ Hương Số Ktra 22.450 Số ĐV Chênh lệch in h Tên TK Tiền gửi ngân hàng Tiền ngoại tệ Tiền gởi JPY Tiền gởi JPY NHNT Tiền gởi EUR Tiền gởi EUR NH Ngoại thương Tiền gởi EUR ANZ Tiền gởi USD 33.566.830.512 33.566.830.513 Tiền gởi USD NH Ngoại thương 21.556.078.716 Tiền gởi USD NH EXIMBANK 10.277.835 Tiền gởi USD NH Châu 5.951.944 tiền gởi USD NH Kỹ thương 7.190.062 tiền gởi USD NH Công thương 8.080.612.590 Tiền gởi USD Sacombank 20.386.845 Tiền gởi USD NH TMCP Sài Gòn - Hà Nội312.055 Tiền gởi USD NH HSBC 311.464.116 Tiền gởi USD NH PVCOMBANK 3.561.078.942 Tiền gởi USD NH ANZ 13.477.409 Tổng cộng cK 1.534.389,21 1.534.389,21 39.056,00 39.056,00 151,45 10,19 141,26 1.495.181,76 960.181,68 457,81 265,12 320,27 359.938,20 908,10 13,90 13.873,68 158.622,67 600,33 1.534.389,21 Dƣ có Nt2 họ 116.356.823,51 116.356.823,51 16.913.452,00 16.913.452,00 0,00 0,00 0,00 99.443.371,51 62.992.024,01 0,00 2.495.324,74 12.017.251,04 6.670.762,33 33,00 0,00 3.490.618,56 6.333.427,65 5.443.930,18 116.356.823,51 Dƣ nợ Nt2 ại 117.567.881,40 117.567.881,40 16.928.128,00 16.928.128,00 0,00 0,00 0,00 100.639.753,40 63.922.273,23 0,00 2.495.189,17 11.940.419,93 7.030.073,57 0,19 0,00 3.333.381,00 6.483.443,15 5.434.973,16 117.567.881,40 Đ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Ps có Nt ng 323.331,32 323.331,32 24.380,00 24.380,00 151,45 10,19 141,26 298.799,87 29.932,46 457,81 400,69 77.151,38 626,96 940,91 13,90 171.111,24 8.607,17 9.557,35 323.331,32 ườ 112 1122 11221 11221A 11222 11222A 11222Z 11223 11223A 11223C 11223F 11223G 11223H 11223L 11223S 11223T 11223Y 11223Z Ps nợ Nt Tr Tk Dƣ Có Dƣ nợ Nt1 Nt1 tế Tỷ giá mua CK NH VCB 31/12/2016 H uế PHỤ LỤC (1) - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHỤ LỤC Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc Lập- Tự do- Hạnh phúc Kính gửi: Cơng ty TNHH Kiểm tốn K tốn AAC in h tế H uế Thực theo Chuẩn mực số 500 “Bằng chứng kiểm toán” Chuẩn mực số 580 “Giải trình văn bản”, chúng tơi cung cấp văn liên quan đến kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC (sau gọi tắt "AAC") Báo cáo tài Công ty Cổ phần Thủy sản Thương mại ABC (sau gọi tắt "Công ty") cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2016 nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay khơng cK Chúng tơi xác nhận rằng: Báo cáo tài Chúng tơi hồn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm tốn, việc lập trình bày Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (2) Chúng tơi sử dụng giả định hợp lý để đưa ước tính kế toán (3) Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích thuyết minh đầy đủ Thuyết minh báo cáo tài cách phù hợp theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Tr ườ ng Đ ại họ (1) (4) Chúng không nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam (5) Các khoản cơng nợ q hạn đánh giá khó địi chúng tơi trích lập dự phịng đảm bảo nguyên tắc thận trọng Thông tin cung cấp SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 111 - Khóa luận tốt nghiệp Chúng cung cấp cho AAC:  Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà chúng tơi nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, như: sổ, tài liệu, chứng từ kế toán vấn đề khác;  Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm tốn viên u cầu chúng tơi cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm tốn;  Quyền tiếp cận không hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán uế (1) GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Tất giao dịch ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo cáo tài (3) Chúng tơi khơng nhận thấy có thơng tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến Cơng ty liên quan đến Ban Tổng Giám đốc; Những nhân viên có vai trị quan trọng kiểm sốt nội bộ; vấn đề khác mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (4) Chúng tơi khơng nhận thấy có thơng tin liên quan đến cáo buộc gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài Cơng ty mà chúng tơi thơng báo từ nhân viên, chuyên gia phân tích, quan quản lý người khác (5) Chúng tơi khơng nhận thấy có trường hợp không tuân thủ nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc khơng tn thủ cần xem xét lập trình bày báo cáo tài (6) Chúng tơi cơng bố cho AAC danh tính bên liên quan Công ty tất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà biết (7) Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh Công ty với bên thứ ba Công ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh Báo cáo tài Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H (2) SVTT: Trần Thị Mỹ Hương Đà Nẵng, ngày 15 tháng 03 năm 2017 Công ty Cổ phần Thủy sản Thƣơng mại ABC Đại diện Ban Tổng Giám đốc 112 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHỤ LỤC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc o0o -BIÊN BẢN TRAO ĐỔI uế (Kiểm tốn Báo cáo tài năm 2016) H Đơn vị: Công ty Cổ phần Thủy sản Thương mại ABC tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực kiểm tốn báo cáo tài năm 2016 Công ty CP Thủy sản Thương mại ABC (gọi tắt Đơn vị ), h nêu số nội dung để hai bên trao đổi thống Cụ thể in sau: cK Tình hình áp dụng chế độ kế tốn theo thông tư 200 - Chuyển số dư đầu năm: Đơn vị chưa thực chuyển số dư đầu năm theo họ quy định theo TT 200 - Phần mềm kế toán: Chưa thực ghi chép sổ sách, tổ chức chứng từ hạch ại toán, cập nhật hệ thống tài khoản, hệ thống báo cáo tài theo thơng tư 200 Đ Đề xuất Kiểm toán viên: Đơn vị kết hợp với bên phần mềm để triển khai kịp thời áp dụng tổ chức kế ng toán, lập báo cáo tài cho năm tài 2017 Bên cạnh đó, cập nhật báo cáo tài Tr ườ theo yêu cầu thông tư 200 để phù hợp theo yêu cầu thông tư 75/2015/TTBTC ngày 18/05/2015 Ý kiến Đơn vị: Doanh thu - Doanh thu ghi nhận theo thời điểm xuất Commercial Invoice phòng kinh doanh không ghi nhận theo thời điểm chuyển giao hàng (giao qua boong tàu theo CFR) quy định chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Bên cạnh đó, phịng kế tốn thủ kho sử dụng thống phiếu xuất kho để đảm bảo việc ghi nhận xuất kho kịp thời theo thực tế xuất kho SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 113 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Đề xuất Kiểm toán viên Thực ghi nhận theo thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua Phịng kế tốn thực xác định thời điểm xếp hàng lên boong tàu lập chứng từ ghi nhận doanh thu Sử dụng thống phiếu nhập xuất kho phịng kế tốn thủ kho để thực ghi nhận phù hợp kịp thời với thực tế uế Ý kiến Đơn vị: H - Một số nghiệp vụ bán hàng xuất cuối năm 2016 (Inv 607, 608, 609) có thời điểm chuyển giao sở hữu rủi ro (thời điểm giao lên boong tàu) năm 2017 h quy định thuế (hóa đơn, thuế GTGT, thuế TNDN) tế doanh thu ghi nhận năm 2016 chưa phù hợp với quy định kế toán 8.782.276.284 đồng; cK Ước tính giá vốn: in Doanh thu lơ hàng trên: 8.766.693.570 đồng; Đánh giá đề xuất Kiểm toán viên Đảm bảo ghi nhận doanh thu giá vốn thời điểm chuyển giao sở hữu họ hàng hóa cho người mua theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Doanh thu thu nhập khác”, Thơng tư 200/2015/TT-BTC ại Hiện quy định thuế hóa đơn, ghi nhận thuế GTGT xác định Đ doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp công nhận thời điểm ghi nhận ng thời điểm hàng hóa chuyển giao sở hữu Vì vậy, Cơng ty nên ghi nhận doanh thu, giá vốn vào kết năm 2017 Tr ườ thay ghi nhận năm 2016 Ý kiến Đơn vị: - Một số nghiệp vụ hàng bán trả lại đầu năm 2017 (001, 002/2016) hàng trả lô hàng xuất ghi nhận doanh thu năm 2016 Doanh thu lô hàng trên: 4.787.907.109 đồng; Ước tính giá vốn: 3.680.185.645 đồng; Đánh giá đề xuất Kiểm tốn viên Theo quy định Thơng tư 200/2015/TT-BTC, doanh thu ghi nhận từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 114 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế tốn phải ghi giảm doanh thu, Báo cáo tài kỳ trước Vì vậy, Công ty nên thực điều chỉnh giảm doanh thu, giá vốn lô hàng tương ứng với hàng bị trả lại để phản ánh kết kinh doanh năm 2016 Ý kiến Đơn vị: uế Chênh lệch tỷ giá H Đơn vị hạch toán tỷ giá mua vào, tỷ giá bán theo tỷ giá thực tế phát sinh không theo dõi chênh lệch tỷ giá thực toán mà thực tế đánh giá chênh lệch tỷ giá vào thời điểm cuối quý h Doanh thu xuất khẩu, hàng mua nhập ghi nhận theo tỷ giá tờ khai in xuất, nhập Thực tế tỷ giá tờ khai sở cho việc tính loại thuế cK khơng cịn sở ghi nhận theo Thông tư 200 Việc hạch toán phản ánh đầy đủ lãi lỗ kết kinh doanh tiêu doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn, doanh thu tài chính, chi họ phí tài bị ghi nhận chưa xác Đề xuất Kiểm tốn viên ại Thực ghi nhận đánh giá khoản mục có gốc ngoại tệ theo quy định Đ Thông tư 200/2014/TT-BTC Thông tư 179/2012/TT-BTC: ng + Tiền: ghi nhận tỷ giá mua vào theo thực tế giao dịch, xuất ngoại tệ theo đơn giá bình quân gia quyền Tr ườ Chênh lệch tỷ giá thực hạch tốn vào doanh thu chi phí tài Chênh lệch tỷ giá chưa thực theo tỷ giá mua ngân hàng giao dịch + Doanh thu - nợ phải thu: ghi nhận nghiệp vụ doanh thu - nợ phải thu theo tỷ giá mua ngân hàng định toán, ghi nhận nghiệp vụ toán nợ phải thu theo tỷ giá mua vào ngân hàng thời điểm toán Chênh lệch tỷ giá thực hạch toán vào doanh thu chi phí tài SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 115 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Chênh lệch tỷ giá chưa thực ghi nhận vào cuối kỳ theo tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi phát sinh Trường hợp doanh nghiệp có giao dịch nhiều ngân hàng chủ động lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch + Vay: ghi nhận nghiệp vụ vay ngoại tệ theo tỷ giá bán chuyển khoản ngân hàng, trả nợ vay ngoại tệ ghi nhận theo đơn giá xuất ngoại tệ trả nợ TK uế 112_ngoại tệ H Chênh lệch tỷ giá thực hạch toán vào doanh thu chi phí tài tế Chênh lệch tỷ giá chưa thực theo tỷ giá bán ngân hàng giao dịch h + Phải trả người bán: ghi nhận nghiệp vụ mua hàng phải trả ngoại tệ theo tỷ in giá bán chuyển khoản ngân hàng, toán nợ ngoại tệ ghi nhận theo đơn giá cK xuất ngoại tệ trả nợ TK 112_ngoại tệ tỷ giá bán chuyển khoản vay trả thằng nhà cung cấp Chênh lệch tỷ giá thực hạch toán vào doanh thu chi phí tài họ Chênh lệch tỷ giá chưa thực theo tỷ giá bán ngân hàng giao dịch ại Phân loại lại chênh lệch tỷ giá đánh giá cuối năm thành chênh lệch tỷ giá Đ chưa thực chênh lệch tỷ giá thực đểm đảm bảo trình bày phù hợp ng BCTC Theo đó, ước tính KTV, chênh lệch tỷ giá chưa thực cuối năm 100.761.495 đồng Tr ườ Ý kiến Đơn vị: Tài sản cố định Đơn vị ghi nhận tăng tài sản tính khấu hao theo thời điểm ghi nhận tăng tài sản chưa có biên bàn giao đưa vào sử dụng nội làm giao cho phận trực tiếp sử dụng mốc thời điểm để ghi nhận tăng tài sản trích khấu hao Đề xuất Kiểm tốn viên Thực bổ sung biên bàn giao đưa vào sử dụng cho tài sản tăng năm để làm sở ghi nhận tăng tài sản trích khấu hao năm SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 116 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Ý kiến Đơn vị: Các chi phí liên quan đến dự án nuôi tôm hồ tôm Điền Hương hạch toán TK 1388 “Phải thu khác”, số dư cuối kỳ: 17.835.548.911 đồng, đó: 15.045.000.000đ Chi phí dự án: Chi phí sửa chữa, nâng cấp767.030.000đ – TK 242 (đã phân bổ kỳ: 51.135.332đ) Chi phí ni trồng (nhân cơng, thức ăn…) uế 5.099.527.812đ H Tồn chi phí theo dõi hạch toán TK 138 “Phải thu khác”, tơm ni trồng nhập kho ngun liệu hạch tốn giảm giá trị TK 138 tế theo giá mua vào thủy sản nguyên liệu thời điểm văn phịng cơng ty Tổng giá in “Chi phí ngun vật liệu”: 1.415.827.041 đồng h trị nhập kho kỳ: 3.683.700.771 đồng, phần chi phí cịn lại ghi nhận vào TK 621 dự án Đề xuất Kiểm toán viên cK Hiện nay, công ty thực thủ tục cần thiết để sang tên họ Hoàn thiện thủ tục đăng ký quyền sở hữu dự án thực theo dõi TK 211 “Tài sản cố định hữu hình” chi phí dự án Qua đó, thực khấu hao, ại phân bổ tương ứng để đảm bảo việc thu hồi vốn đầu tư theo thời gian lại dự Đ án ng Thực mở mã theo dõi tính giá thành (TK 154) cho dự án để tập hợp chi phí ni trồng thường xun chi phí khấu hao, phân bổ liên quan đến dự Tr ườ án Định kỳ, thực tính giá thành sản phẩm tôm nuôi trồng nhập kho công ty theo đơn giá thực tế phát sinh Ý kiến Đơn vị: Hàng tồn kho - Đơn vị tính giá xuất kho thành phẩm (TK 155) theo phương pháp bình quân gia quyền theo tháng, nhiên giá xuất kho đơn vị có chênh lệch với số ước tính kiểm tốn viên Theo tìm hiểu, chênh lệch chủ yếu SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 117 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga nguyên nhân đơn vị hạch toán xuất kho theo khối lượng tổng (gross weight) thực tế xuất kho theo khối lượng tịnh (net weight) Đề xuất Kiểm toán viên Phịng kế tốn thực hạch tốn xuất kho thống theo phiếu xuất kho thủ kho hàng tháng kiểm tra đối chiếu đơn giá xuất kho đảm bảo với đơn giá bình quân quy định uế Ý kiến Đơn vị H Một số hàng tồn kho chậm luân chuyển từ đầu năm chưa xuất kho, - tế số tiền: 1.307.970.411 đồng Tên vtƣ SU PRHLBTNCXXR00X20 PRHLBTNNXXR00X20 PRHLBTNXXXR00119 PRHOBTNCXXR00124 PRPDBTCXXXVLTX34 PRPDBTNXXXR00X50 PRPDBTNXXXVLTX27 PRPDBTNXXXVLTX35 PRPDBTNXXXVLTX37 PRPDBTNXXXVLTX75 PRPDBTNXXXXXXKS PRPDBTXXXXXXXXXX PSTOVTNKHYR002L3 PFTOBCSEKAR00X20 PFTOICYEHOR00X12 PTTOBCYEHOR00X30 PTTOBCYEHOR00X40 PTTOBCYEKAR00X25 PTXLBTSEHOR00X41 Cua SURIMI (cắt ) Tôm bạc vỏ C2 20 tạm Tôm bạc vỏ NHAT 20 tạm Tôm bạc vỏ 119 tạm Tôm bạc NL C2 124 tạm Tôm sống block 1.8 size 34 Tôm thịt block cỡ size 41/50 Tôm bạc vỏ lột thịt 27 Tôm bạc vỏ lột thịt size 35 Tôm bạc vỏ lột thịt size 37 Tôm bạc vỏ lột thịt 75 Tôm thịt block Ko hc không size Tôm xay block tạm Tôm sushi tạm 30C/Khay (0.14kg) Ko h/c-KR-Hayong Size 2L30 Tơm chả giị 6kg co hc-EU-KAGER Chả giị PTO co hc-EU-HOT 12kg Tơm Tẩm bột co hc EU Hotlet (1kgx12) Size 26/30 Tơm PTO Tẩm bột co hcEU Hotlet (1kgx12) Size 31/40 Tơm tẩm bột 6kg -co hc -EU -KAGER size 21/25 (20grs) Tôm x/bướm tẩm bột tạm 1.0kg -EU -HOTTLET sixe 26/30 TỔNG CỘNG in cK họ ại Đ ng Tr ườ ĐVT h Mã vtƣ kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg Tồn cuối 10 11 43 20 580 22 108 22 22 11 43 335 650 654 840 108 36 2.448 208 Dƣ cuối 487.269 1.793.597 7.117.579 2.486.543 72.656.536 4.418.365 22.250.500 4.416.451 4.365.877 2.208.226 8.784.244 69.184.997 132.960.064 859.127 151.525.940 192.214.195 22.683.934 7.494.342 562.161.108 37.901.517 1.307.970.411 Đề xuất Kiểm tốn viên Cơng ty thực kiểm tra lại hàng tồn kho để có biện pháp xử lý kịp thời thực đánh giá lại mặt hàng để có ước tính dự phịng hàng tồn kho thích hợp SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 118 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Ý kiến Đơn vị Đầu tư tài - Cơng ty có 01 cơng ty Cơng ty TNHH MTV Thủy sản An Theo quy định Thông tư 202/2015/TT-BTC quy định công bố thông tin công ty đại chúng, Công ty phải lập cơng bố báo cáo tài hợp cho năm tài năm 2015 uế Đề xuất Kiểm tốn viên H Công ty thực bổ sung báo cáo tài cơng ty làm sở cho việc lập BCTC hợp trích lập dự phịng đầu tư dài hạn (nếu có) tế Ý kiến Đơn vị in h - Chưa thực trích lập dự phịng đầu tư chứng khốn cho chứng khốn kinh doanh (TK 121) cK Đề xuất Kiểm toán viên Ý kiến Đơn vị họ Thực trích lập dự phịng đầu tư chứng khốn theo quy định Thơng tư 228/2009/TT-BTC Thơng tư 89/2013/TT-BTC Theo đó, Dự phịng phải trích lập bổ sung 12.024.060 đồng Đ ại Lương khoản bảo hiểm theo lương ng - Trong năm, Công ty thực trích lương với đơn giá 74,88đ/1000đ doanh thu, tương ứng quỹ lương: 117.808.136.615 đồng Tuy nhiên, việc trích lập chưa có phê duyệt Đại hội Cổ đơng Hội đồng quản trị Tr ườ Đề xuất Kiểm toán viên Thực phân quyền cho Hội đồng quản trị Ban Tổng Giám đốc Điều lệ, Quy chế tài Cơng ty bổ sung phê duyệt Đại hội cổ đông Ý kiến Đơn vị - Số dư bảo hiểm xã hội có chênh lệch Thông báo Sổ sách (SS>TB), số tiền: 675.861.494 đồng, khoản phải thu bảo hiểm người lao động chưa hạch toán đầy đủ Khoản chênh lệch xử lý tiếp tục quý năm 2017 Đề xuất Kiểm toán viên SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 119 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Thực đối chiếu định kỳ làm rõ nguyên nhân chênh lệch KTV cập nhật tình hình xử lý chênh lệch đợt kiểm toán kỳ năm 2016 Ý kiến Đơn vị Chi phí trả trước uế - Số dư sổ sách > bảng phân bổ, số tiền: 1.114.998 đồng, hạch tốn thiếu chi phí phân bổ máy chà sàn, số tiền: 1.115.000 đồng Đề xuất Kiểm toán viên H Hạch toán điều chỉnh (Nợ TK 642/Có TK 242: 1.115.000 đồng) tế Ý kiến Đơn vị cK Đề xuất Kiểm toán viên in h - Chi phí sửa chữa xây dựng nhà xưởng hồ tôm Hương Điền, số tiền: 767.030.000 đồng, theo dõi chi phí sửa chữa phân bổ năm chưa phù hợp quy định Thông tư 45/2013/TT-BTC họ Do không phân định rõ phần chi phí sữa chữa tài sản chi phí xây dựng mới, nâng cấp tài sản nên tùy theo xác định cơng ty để có hướng xử lý, cụ thể: ại - Đánh giá chủ yếu chi phí sửa chữa thực phân bổ không năm theo quy định điều thông tư 45/2013/TT-BTC Đ - Đánh giá chủ yếu chi phí nâng cấp tài sản ghi nhận tăng vào chi phí dự án thực khấu hao theo thời gian lại dự án ng Ý kiến Đơn vị: Tr ườ - Một số cơng cụ dụng cụ chờ phân bổ có thời gian phân bổ 12 tháng, nhiên, trình bày Bảng cân đối kế tốn khoản mục "Chi phí trả trước dài hạn", giá trị lại cuối kỳ: 61.388.641 đồng Mã CCDC MVT017 TDDCN8 Tên công cụ dụng cụ Máy vi tính P.KHVT Tủ đựng đồ cá nhân Tổng cộng Giá trị cuối kỳ 9.140.909 136.363.636 145.504.545 Phân bổ cuối kỳ 4.570.452 79.545.452 84.115.904 Còn lại cuối kỳ 4.570.457 56.818.184 61.388.641 Đề xuất Kiểm toán viên Phân loại trình bày lại Cân đối kế tốn Ý kiến Đơn vị Nội dung khác SVTT: Trần Thị Mỹ Hương 120 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Khoản phải trả lại cho SISHIMITSU &CO., LTD hàng bán bị trả lại, số dư cuối kỳ: 778.240.475 đồng, theo dõi khoản mục “Người mua trả tiền trước”  Lưu ý đơn vị theo dõi TK 138 “Phải thu khác” khơng cịn tiếp tục giao dịch với đối tượng H uế - Dư nợ Tk 331 "Trả trước cho người bán" xí nghiệp 348 có đối tượng: Trung tâm nghiên cứu Bảo vệ môi trường (Số dư: 7.000.000 đồng) Trung tâm tư vấn kỹ thuật sinh học MT Quyền sở hữu trí tuệ (số dư: 527.200.000 đồng) thiết kế hệ thống xử lý nước thải thực xong chưa toán, tồn từ nhiều năm trước  Đề nghị kiểm tra, có hướng xử lý tế - Các chi phí vận chuyển trích trước TK 335, số tiền: 2.136.809.814 đồng, có đầy đủ hóa đơn tài h  Đề nghị chuyển sang theo dõi TK 331 để tiện cho công tác xác nhận công in nợ cK - Lãi dự thu chưa hạch toán, số tiền: 621.175.642 đồng - Lãi dự trả chưa hạch toán, số tiền: 188.795.196 đồng họ - Chưa phân loại trình bày vay dài hạn đến hạn trả Cân đối kế toán, số tiền: 6.423.030.690 đồng ại - Chưa bổ sung xác nhận số dư cuối năm tạm ứng Đ - Chưa bổ sung biên kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố dịnh Tr ườ ng Biên có giá trị ghi nhớ để đảm bảo tiến độ thực Hợp đồng kiểm tốn ký Cơng ty CP Thủy sản Thương mại ABC Công ty Kiểm toán AAC SVTT: Trần Thị Mỹ Hương Đại diện Đồn Kiểm tốn Trưởng đồn Lê Huy Đơng 121