Kế toán nguyên vật liệu xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng và nội thất thăng long 1

Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại LỜI CẢM ƠN Khi học Trường Đại học Thương mại, em thầy cô tận tõm với nghề truyền đạt kiến thức chuyên ngành kiến thức sống để em vững bước đường tới Kớnh gửi lời cảm ơn chõn thành tới thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại người cho em kinh nghiệm quý bỏu Qua thời gian thực tập công ty Cổ phần Xõy dựng Nội Thất Thăng Long giúp em có điều kiện áp dụng kiến thức học nõng cao hiểu biết trờn thực tế Có kết nhờ đến giúp đỡ anh chị Công ty bảo em để em tiếp xúc với thực tế, hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp Tiếp đến cô giáo mà trực tiếp hướng dẫn em trình làm chuyên đề PGS.TS Nguyễn Phú Giang, Cơ người có kinh nghiệm lõu năm giảng dạy, có kiến thức sõu mà em ln muốn học hỏi Cơ nhiệt tình bảo sửa chữa điểm hạn chế mà em mắc phải Cuối cùng, em xin cảm ơn thầy cô trường Đại học Thương Mại, anh chị, cô Công ty Cổ phần Xõy dựng Nội thất Thăng Long.Và lời chúc sức khỏe hạnh phúc,thành đạt! Sinh viên thực tập TẠ THỊ LIÊN Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại DANH MỤC SƠ ĐỒ, HèNH VẼ Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký- Sổ Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tớnh CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1.1.Tính cấp thiết đề tài  Trong kinh tế thị trường nay, xã hội ngày phát triển, cạnh tranh yếu tố tất yếu Để tồn đứng vững kinh tế thị trường doanh nghiệp phải định cho chiến lược kinh doanh có hiệu quả.Bất kỳ doanh nghiệp thuộc nghành sản xuất nào, mục tiêu hàng đầu lợi nhuận Mà để đạt điều mục tiêu quan trọng phải hạ thấp giá thành Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại sản phẩm Muốn hạ thấp giá thành sản phẩm doanh nghiệp phải hạ thấp chi phí, chi phí ngun vật liệu yếu tố quan trọng thiếu Đặc biệt ngành xây dựng bản,chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn 60% - 70% giá trị cơng trình, phận quan trọng hàng tồn kho khó bảo quản Do đó, việc hạch tốn vật liệu vào chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cần thiết phận trọng tâm nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp Qua việc phân tích tình hình quản lý, sử dụng ngun vật liệu doanh nghiệp thấy ưu, khuyết đỉờm từ tìm ngun nhân đưa giả pháp để quản lý sử dụng vật liệu cách hiệu tiết kiệm  Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Nội Thất Thăng Long hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu thi công công trình cơng nghiệp ,dân dụng Vì cơng tác kế tốn ngun vật liêu cơng ty quan tâm, trọng nhằm đảm bảo cho việc quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ có hiệu Mặt khỏc,đó cú chuẩn mực kế toỏn,chế độ kế toán ban hành mặt lý thuyết thực tế áp dụng vướng mắc cần làm rõ hoàn thiện Nhận thức vấn đề này,thực tế qua q trình thực tập Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Nội Thất Thăng Long ,em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Nội Thất Thăng Long 1.2.Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài  Do chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng chi phí sở dụng để sản xuất sản phẩm.Nên việc nghiên cứu tỡm hiểu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp cần thiết Vậy, nghiên cứu cơng tác kế tốn nguyên vật liệu xõy dựng Công ty phải tỡm hiểu vấn đề gì? Cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Xõy dựng Nội thất Thăng Long thực nào?  Quy trình hạch tốn chi tiết hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty tiến hành thơng tin mà kế tốn cung cấp cho nhà quản trị có chớnh xác phù hợp với Công ty Cổ phần Xõy dựng Nội thất Thăng Long không? Qua đõy giúp ta giải đáp cõu hỏi có nhìn tồn diện Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xõy dựng Nội thất Thăng Long nói riêng tồn doanh nghiệp xõy lắp nói chung 1.3.Mục tiêu nghiên cứu -Về mặt lý luận, việc nghiên cứu nhằm củng cố, hệ thống lại kiến thức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, đồng thời hoàn thiện thêm kiến thức kế toán nguyên vật liệu mà em học thời gian ngồi ghế nhà trường -Về mặt thực tiễn, việc nghiên cứu nhằm tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây dựng Nội thất Thăng Long nhằm tìm hiểu, phát đánh giá mặt đạt mặt cịn hạn chế cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty, từ đó, đưa ý kiến đề xuất với mong muốn đóng góp phần cơng sức nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty 1.4.Phạm vi nghiên cứu -Đối tượng nghiên cứu đề tài:Kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công ty Cổ Phần Nội Thất Thăng Long -Không gian nghiên cứu: Nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu phạm vi doanh nghiệp,đú Công ty Cổ phần Xây dựng Nội thất Thăng Long -Thời gian: Tháng10/2010 1.5.Một số khái niệm phân định nội dung vấn đề nghiên cứu 1.5.1.Khái niệm định nghĩa kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.5.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu -Theo C.Mac, nguyên vật liệu đối tượng lao động đối tượng lao động nguyên vật liệu mà điều kiện đối tượng thay đổi lao động đối tượng nguyên vật liệu Bất DNSX muốn tiến hành hoạt động sản xuất phải có đầy đủ ba yếu tố sau: Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại -Tư liệu lao động -Đối tượng lao động -Sức lao động Vậy nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất doanh nghiệp Trong DNSX nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lưu động doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-HTK BTC nguyên vật liệu phận HTK.Do vậy:NVL toàn tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất,lưu thơng q trình sản xuõt,chế tạo doanh nghiệp Các cách hiểu nguyên vật liệu, khái niệm tổng quát NVL: Nguyên vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào -Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến tạo nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm -Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ trình sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, dùng để bảo quản, phục vụ cho hoạt động -Nhiên liệu: Là thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất, kinh doanh than, củi, khí đốt, xăng dầu… -Dụng cụ thay thế: Là chi tiết phụ tùng dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm nguyên vật liệu thiết bị (cần lắp hay không cần lắp, vật liệu kết cấu, công cụ…) mà doanh nghiệp mua vào nhằm đầu tư xây dựng -Các loại vật liệu khác: Bao gồm vật liệu lại ngồi thứ kể đến như: bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng… Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại 1.5.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.5.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam(Chuẩn mực số 02-HTK) a Tính giá nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Chuẩn mực số 02HTK)  Giá thực tế nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam  Giá thực tế vật liệu nhập xác định tùy theo nguồn nhập  Đối với mua ngoài:Giỏ nguyên vật liệu mua dùng cho hoạt động xây lắp Giá thực Giá mua trờn húa Chi phí thu mua tế nhập = đơn(kể loại + Các khoản giảm trừ Nguyên vật liệu - giá mua(nếu có) thuế theo quy định) +Trong đó: -Chi phí thu mua thực tế bao gồm :chi phí vận chuyển,chi phí bốc xếp,bảo quản,bảo dưỡng,phõn loại,chi phí lưu kho bến bói,chi phí bảo hiểm phát sinh từ nơi mua đến kho doanh nghiệp,cụng tỏc phớ cán thu mua,chi phí hao hụt tự nhiờn(trong định mức) -Các khoản giảm giá hàng mua khoản mà doanh nghiệp người bán giảm trừ vào giá mua mua nhiều(chiết khấu thương mại),hàng không chất lượng mẫu mã quy định -Khi tớnh giỏ nguyên vật liệu mua cần ý đến thuế GTGT,đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT khơng tính vào giá trị ngun vật liệu,đối với phương pháp thuế GTGT trực tiếp thuế GTGT tính chung vào giá trị ngun vật liệu -Ngồi giá mua cịn có số loại thuế :thuế nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biờt  Nhập lại sau xuất gia công chế biến Giá thực Giá xuất gia tê nhập = công chế biến Chi phí gia cơng + chế biến Các chi phí sau + gia cơng trước nhập kho Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại -Chi phí sau chế biến trước nhập kho gồm:Chi phí vận chuyển từ kho doanh nghiệp đến nơi gia công chế biến từ nơi chế biến lại kho cần nhập sau gia cụng,cỏc chi phí bốc xếp,bảo quản liên quan khác q trình vận chuyển  Nhận góp vốn liên doanh Nguyên giá= Giá hội đồng đỏnh giỏ+Chi phớ trước sử dụng Giá trị thực tế nhập Giá thỏa thuận cỏc = Cỏc chi phí có liên quan bên góp vốn liên doanh + từ nhận vốn đến nhập kho -Các trường hợp nhập kho khác xác định giá nhập kho tương tự phải vận dụng nguyên tắc giỏ phớ  Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho xác định theo phương pháp sau:  Tớnh giá thực tế nhập trước-xuất trước(FIFO) Đặc điểm phương pháp vật liệu xuất tính theo thứ tự giỏ nhập vào trước sau đến giá lần nhập  Tớnh giá thực tế nhập sau -xuất trước(LIFO) Đặc điểm phương pháp giá vật tư xuất kho tính theo thứ tự giá nhập vào trước xuất sau đến giá lơ hàng cịn lại  Tớnh giá thực tế lần nhập(thực tế đích danh) Đặc điểm phương pháp vật liệu xuất thuộc lần nhập lấy giá nhập kho lần nhập làm giá xuất kho  Tính giá bình qn gia quyền thời điểm xuất kho Áp dụng phương pháp này,trước lần xuất kho sau lần nhập,đơn giá vật liệu lại xác định theo phương pháp bình quân gia quyền sau: Đơn giá bình quân sau = lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Số lượng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập  Tính giá bình quân cuối kỳ trước(đầu kỳ này) Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại Đặc điểm phương pháp cuối kỳ kế toỏn,kế toỏn phải xác định đơn giá bình quân nguyên vật liệu tồn kho để làm đơn giá xuất kho cho kỳ sau,vỡ đơn giá gọi đơn giá bình qn đầu kỳ.Cụng thức tính sau: Đơn giá bình quân cuối kỳ trước Giá thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ trước(đầu kỳ này) = Số lượng thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ trước(đầu kỳ này) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho lần kỳ xác định sau: Trị giá nguyên vật Số lượng nguyên vật liệu xuất lần = liệu xuất kho lần Đơn giá bình quân x cuối kỳ trước - Các doanh nghiệp ngành xây lắp sau lựa chọn phương pháp tớnh giỏ thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải áp dụng quán kỳ kế toỏn,ớt niên độ kế toỏn.Tuy nhiờn nhiều doanh nghiệp xây lắp nói chung áp dụng tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp đầu chủ yếu: -Tớnh giá thực tế gia quyền -Tớnh giá thực tế nhập trước -xuất trước(FIFO)  Giá hạch tốn ngun vật liệu Để giảm nhẹ cơng tác kế tốn,doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ kế toán gọi giá hạch tốn để theo dõi tình hình nhập xuất ngun vật liệu cuối kỳ kế tốn tính lại giá thực tế số lơ ngun vật liệu xuất kho kỳ kế toỏn,trờn sở kế tốn tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu giá thực tế xuất kho theo công thức sau: Giá thực tế nguyên vật Giá hạch toán nguyên Hệ số chênh lệch liệu xuất kho kỳ = vật liệu xuất dùng kỳ x giá thực tế với giá hạch tốn -Trong hệ số chờnh lờch xác định sau: Hệ số chênh lệch Giá thực tế nguyờn + Giỏ thực tế nguyên vật giá thực tế với = vật liêu tồn kho đầu kỳ liệu nhập kho kỳ Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại giá hạch toán Giá hạch toán nguyờn + Giỏ hạch toán nguyên nguyên vật liệu vật liệu tồn kho kỳ vật liệu nhập kho kỳ -Đối với nguyên vật liệu xuất dùng vào hoạt động xây lắp có giá trị quỏ lớn,liờn quan đến nhiều cụng trỡnh,hoặc phục vụ nhiều chu kỳ sản xuất cơng nghiệp áp dụng phương pháp phan bổ hai lần,loại phân bổ 50% phân bổ dần.Cũng có số trường hợp sử dụng định mức tiêu hao để phẩn dần -Quản lý hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin chi tiết tổng hợp giá trị lẫn vật loại nguyên vật liệu gọi điểm danh nguyên vật liệu b Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Chuẩn mực số 02-HTK)  Mục đích - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho việc ước tính khoản tiền tính vào chi phí (giá vốn hàng bán) vào thời đIểm cuối niên độ kho giá trị thực nguyên vật liệu tồn kho nhỏ giá gốc Giá trị dự phòng lập số chênh lệch giá gốc nguyên vật liệu tồn kho lớn giá trị thực -Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh cho doanh nghiệp Hơn nữa, việc trích dự phịng đảm bảo cho doanh nghiệp không phản ánh giá trị nguyên vật liệu không cao giá thị trường thời điểm báo cáo  Nguyên tắc  Lập phòng giảm giá hàng tồn kho thực vào cuối niên độ kế toán Trường hợp doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài niên độ q phải lập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ - Đối tượng lập dự phòng: nguyên liệu vật liệu dùng cho sản xuất …mà giá trị thực thấp giá ghi sổ thoả mãn điều kiện là: tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho có chứng từ hợp lệ chứng minh giá gốc(ghi sổ) chúng Giá trị thực Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 Khoa:Kế toán- Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Thương Mại hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết để tiêu thụ sản phẩm, trường hợp nguyên liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu không làm giảm giá khơng phải lập dự phịng  Mức trích lập dự phòng: Là phần chênh lệch giá trị ghi sổ hàng tồn kho giá trị thực  Xử lý thiệt hại: Các khoản thiệt hại giảm giá hàng tồn kho bù đắp từ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần lại tính vào giá vốn hàng bán  Phương pháp xác định: Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho = Trị giá NVL tồn kho bị giảm giỏ(đến 31/12) ì Mức giảm giá loại NVL tồn kho c Hao hụt nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Chuẩn mực số 02HTK) - Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm nhỏ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh -Chi phí hao hụt tự nhiên định mức phép tính vào giá gốc hàng tồn kho -Chi phí hao hụt tự nhiên q trình dự trữ hàng hóa khơng hạch tốn vào giá vốn mà phải hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp hạch toán vào phớ quản lý Sinh viên: Tạ Thị Liên Lớp: K43D5 10 Khoa:Kế toán- Kiểm toán