Kế toán nguyên vật liệu xây dựng tại công ty cổ phần kinh doanh nhà và xây dựng hải dương

Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp TĨM LƯỢC Qua thời gian thực tập Công ty, với giúp đỡ tận tình thầy Trần Hải Long cán bộ, nhân viên kế tốn Cơng ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương, em lựa chọn thực đề tài: “Kế tốn ngun vật liệu xây dựng Cơng ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương” Nội dung khóa luận khái qt hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Đồng thời, khóa luận sâu tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương, đề xuất giải pháp nhằm khắc phục tồn phát Do thời gian thực tập khơng nhiều, kiến thức cịn hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong đóng góp chân thành quý thầy cô cán bộ, nhân viên Công ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương để khóa luận hồn thiện i Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Em xin cảm ơn giúp đỡ tận tâm thầy Trần Hải Long, mơn Kế tốn doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cán Công ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này! Em xin chân thành cảm ơn! ii Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC TÓM LƯỢC i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC VIẾT TẮT .vii LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài .2 Mục tiêu cụ thể đặt cần giải đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu .3 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp thực đề tài 4.1 Phương pháp thu thập số liệu 4.2 Phương pháp xử lý số liệu .3 4.3 Phương pháp phân tích số liệu .3 4.4 Phương pháp chun mơn kế tốn 4.5 Phương pháp chuyên gia Kết cấu khóa luận tốt nghiệp: phần .4 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 1.1 Cơ sở lý luận kế tốn ngun vật liệu xây dựng cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương .6 1.1.1 Một số khái niệm .6 1.1.2 Yêu cầu quản lý kế toán nguyên vật liệu xây dựng Doanh nghiệp xây lắp 1.2 Nội dung kế tốn ngun vật liệu xây dựng cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương iii Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp 1.2.1 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp theo quy định chuẩn mực kế toán 1.2.1.1 Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung 1.2.1.2 Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho 1.2.2 Kế toán nguyên vật liệu theo quy định chế độ kế toán hành (theo QĐ15/2006/QĐBTC) 14 1.2.2.1 Chứng từ kế toán 14 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng 14 1.2.2.3 Sổ kế toán 22 1.2.2.4 Kế toán chi tiết NVL .24 1.2.2.5 Kế tốn dự phịng giảm giá HTK 25 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 26 2.1 Tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kế tốn nguyên vật liệu xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 26 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 27 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế tốn cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 30 *Hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng: Theo hình thức nhật ký chung dùng phần mềm kế toán VIETSUN 32 2.1.4 Đặc điểm NVL xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 32 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 36 2.2.1 Chứng từ kế toán .36 iv Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Tài khoản sử dụng .37 2.2.3 Sổ kế toán 41 2.2.4 Kế toán chi tiết NVL 41 2.2.5 Kế toán thừa, thiếu NVL kiểm kê 44 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 46 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương .46 3.1.1 Những kết đạt .46 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân 46 3.2 Các đề xuất, kiến nghị kế tốn ngun vật liệu xây dựng Cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 48 3.3 Điều kiện thực .51 KẾT LUẬN 54 v Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ STT Sơ đồ Tên 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 29 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 31 vi Trang Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Giải thích NVL Nguyên vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định HĐGTGT Hóa đơn giá trị gia tăng PNK Phiếu nhập kho CCDC Công cụ dụng cụ vii Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, chứng kiến chuyển phát triển lên kinh tế giới, thực tế cho thấy xu khách quan diễn mang tính chất tồn cầu mà khơng quốc gia, khơng tập đồn, khơng cơng ty lại khơng tính đến chiến lược kinh doanh Đó xu quốc tế hoá kinh tế giới, xu đem lại sức mạnh tài chính; tận dụng cơng nghệ nhằm làm giảm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm cho tất doanh nghiệp tham gia vào guồng máy Việt Nam khơng ngừng đổi để hoà nhập với kinh tế thị trường giới, có nhiều doanh nghiệp đời khơng ngừng lớn mạnh Nhưng để có tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thị trường doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn đến thu hồi vổn về, đảm bảo thu nhập đơn vị, hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước, cải tiến đời sống cho cán công nhân viên thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện bước thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lượng sản phẩm có sức hút người tiêu dùng Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài Vật liệu ba yếu tố quan trọng khơng thể thiếu q trình sản xuất Vật liệu tham gia vào lần chu kỳ sản xuất hình thái vật chất ban đầu vật liệu bị biến đổi chuyển hoá kết kinh vào sản phẩm vật mặt giá trị Do chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm Muốn cho trình sản xuất kinh doanh thường xuyên liên tục thu nhập đủ để bù đáp chi phí có lãi, đòi hỏi doanh nghiệp phải tiết kiệm đồng Trên giác độ kế toán để thực chức nhiệm vụ việc quản lý, hạch tốn xác vật liệu (nhất lĩnh vực xây dựng bản) vào giá thành sản phẩm cần thiết quan trọng Từ nhận thức với kiến thức học trường với kiến thức thực tế qua trình thực tập công ty CP kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương Em sâu tìm hiểu nghiên cứu đề tài “Kế tốn ngun vật liệu xây dựng Cơng ty Cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương” làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu cụ thể đặt cần giải đề tài Mục tiêu lý luận: Trên phương diện lý luận, đề tài đề cập đến hệ thống văn pháp quy với mục đích hệ thống hóa lý luận kế tốn NVL cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương nhằm cung cấp nhìn tổng quan hoàn thiện Mục tiêu thực tiễn: +) Khảo sát thực trạng kế tốn NVL cơng ty, tìm hiểu vận dụng chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn cơng ty +) Đánh giá thực trạng qua làm rõ ưu, nhược điểm kế tốn NVL xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương +) Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn NVL nói chung kế tốn NVL xây dựng Cơng ty nói riêng Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu Về mặt lý luận: nghiên cứu kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Về mặt thực tiễn: kế toán NVL xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 3.2 Phạm vi nghiên cứu Khóa luận thực hiên Cơng ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương từ ngày 19/03/2012 đến ngày 19/05/2012 Các số liệu sử dụng đề tài lấy thực tế quý I năm 2012 Công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương Phương pháp thực đề tài 4.1 Phương pháp thu thập số liệu Số liệu thứ cấp: Là số liệu thu thập từ nguồn có sẵn sách báo, tạp chí, internet, đặc biệt từ phịng ban cơng ty Số liệu sơ cấp: Là số liệu thu thông qua quan sát thực tiễn hoạt động kinh doanh công ty 4.2 Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu thứ cấp sơ cấp tiến hành xếp chúng thành hệ thống phù hợp với đề tài xử lý phần mềm Excel 4.3 Phương pháp phân tích số liệu Phương pháp thống kê kinh tế: Tổng hợp số liệu hệ thống hóa tài liệu sở phân tổ thống kê phân tích số liệu Áp dụng phương pháp này, công ty phân chia NVL thành nhóm, loại NVL cho phù hợp với tính chất lý, hoá học, Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Kế tốn tổng hợp giảm NVL - NVL xuất kho Công ty chủ yếu cho thi cơng, xây lắp Để tiến hành kế tốn tổng hợp xuất kho NVL, kế toán phân loại chứng từ xuất kho qua kiểm tra theo nhóm vật liệu, đối tượng sử dụng Sau đó, kế tốn Cơng ty tổng hợp vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 2.17 ), sau vào Sổ TK 152 (Phụ lục 2.18), Sổ TK 621 (Phụ lục 2.20) số tài khoản liên quan khác 2.2.3 Sổ kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung dùng phần mềm kế tốn VIETSUN Cơng ty không sử dụng sổ nhật ký đặc biệt Hàng ngày, chứng từ liên quan chuyển đến để nhập liệu Sau số liệu tự động chuyển đến sổ Nhật ký chung, sổ Cái tài khoản 152, Sổ Nhật ký mua hàng, sổ Cái TK 331, Sổ TK 621 sổ chi tiết NVL, sổ chi tiết cơng nợ 2.2.4 Kế tốn chi tiết NVL Phương pháp kế tốn chi tiết NVL Cơng ty áp dụng phương pháp thẻ song song Có thể khái qt nội dung trình tự kế tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ ((Phụ lục 1.3) Trình tự hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Tại kho - Thủ tục nhập kho Căn vào giấy nhận hàng, xét thấy hàng đến nơi, lập kiểm nhận để nhận vật liệu thu mua số lượng, chất lượng, quy cách… Biên kiểm nhận vào kết thực tế ghi vào “ Biên kiểm nhận vật tư” Sau phận cung ứng lập “ Phiếu nhập kho vật tư” sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm kê giao cho thủ kho Thủ kho ghi sổ nguyên vật liệu thực nhập vào phiếu chuyển cho phịng kế tốn làm ghi sổ Trường 41 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách, thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết người giao hàng lập biên Đối với hạng mục công trình giai đoạn phịng kế hoạch xem xét nghiên cứu tính tốn xem cơng trình hạng cơng trình cần có loại vật tư với khối lượng, số lượng sau lập hạn mức cho cơng trình Nhân viên cung ứng đội xây dựng vào nhu cầu thực tế mức vật liệu quy định tiến hành mua nguyên vật liệu Sau gửi hợp đồng lên phịng kế tốn xin tạm ứng, phịng kế tốn xem xét đối chiếu với hạn mức, tạm ứng trình tự hạch tốn tiến hành sau: Nhân viên cung ứng nhận tiền mặt, ngân phiếu để mua vật tư, vật tư kho nhân viên cung ứng mang hố đơn GTGT bên bán vật tư lên người có trách nhiệm đội kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ hoá đơn, đối chiếu tiêu chủng loại quy cách vật liệu, số lượng, khối lượng phẩm chất ghi hoá đơn thực tế Sau kiểm tra đồng ý cho nhập số vật liệu đó, nhập thủ kho phải xem xét số nguyên vật liệu nhập có chủng loại, số lượng ghi hoá đơn, tiến hành nhập kho ký nhận số thực nhập vào phiếu nhập kho, phiếu nhập kho lập thành liên đưa cho người giao hàng ký xác nhận vào liên - Một liên thủ kho giữ ghi vào thẻ kho - Một liên kẹp hố đơn GTGT chuyển lên phịng kế toán - Một liên giao cho đội giữ để đối chiếu Căn vào Hóa đơn GTGT (Phụ lục 2.1, Phụ lục 2.2) Biên kiểm nghiệm vật tư (Phụ lục 2.3, Phụ lục 2.4), thủ kho tiến hành lập Phiếu nhập kho (Phụ lục 2.5, Phụ lục 2.6) - Thủ tục xuất kho Căn vào nhiệm vụ xây dựng sản xuất giao, vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho công trình cơng việc hàng mục cơng trình, đội viết giấy xin tạm ứng vật tư Nhân viên kinh tế đội tiến hành lập phiếu xuất kho làm 03 liên, sau người phụ trách ký vào giao cho người lĩnh vật tư xuống kho để lĩnh 42 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Thủ kho thực xuất kho ghi số thực xuất, sau kiểm nghiệm số lượng, chất lượng, số thực nhận, người nhận thủ kho ký vào 03 liên - Một liên chuyển phịng kế tốn - Một liên giao cho đơn vị lĩnh vật tư - Một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho Trong trình sản xuất xây dựng lý mà đội xây dựng đơn vị thi công sử dụng vật liệu hạn mức quy định viết phiếu xuất kho vật liệu nhiều định mức phịng kế tốn khơng hạch tốn phần chi phí vượt mức khối lượng cơng việc mà đội phải tự tốn vượt q Đơn giá xuất kho NVL Cơng ty tính theo phương pháp bình qn gia quyền kỳ dự trữ, cuối tháng kế tốn tính đơn giá xuất kho tính giá trị xuất kho nguyên vật liệu Ta tính đơn giá xuất kho cho thép Φ8-25 xi măng Hoàng Thạch nghiệp vụ sau: + Đơn giá XK – thép Φ8-25 = (0+ 143.820.000)/(0+10.200)= 14.100(đ/kg) + Đơn giá XK- xi măng HT= (8.120.000+ 109.681.818)/(10+ 127)= 859.867 (đ/tấn) Trên sở thủ kho tiến hành lập Phiếu xuất kho (Phụ lục 2.7, Phụ lục 2.8) - Sau có chứng từ nhập, xuất, kế toán chi tiết NVL thực thẻ kho Thẻ kho sử dụng để ghi chép, phản ánh tình hình nhập - xuất - tồn kho cho loại nguyên vật liệu Mỗi loại NVL ghi thẻ kho, sau thủ kho xếp thẻ kho theo loại NVL để tiện cho việc sử dụng thẻ kho ghi chép kiểm tra, đối chiếu quản lý Cách ghi thẻ kho sau: Hàng ngày nhận chứng từ kế toán nhập xuất NVL thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp hợp lý chứng từ Đối chiếu số liệu thực nhập, thực xuất với số liệu ghi phiếu xuất, phiếu nhập ghi số thực xuất, thực nhập vào thẻ kho, ghi số lượng nhập vào cột nhập, ghi số lượng xuất vào cột xuất, cuối ngày tính số tồn kho tứng thứ, loại 43 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp NVL ghi vào cột tồn thẻ kho Cuối tháng thủ kho mang thẻ kho lên phịng kế tốn để đối chiếu Trên sở PNK PXK nghiệp vụ trên, kế toán tiến hành ghi thẻ kho (Phụ lục 2.9, Phụ lục 2.10) - Kế toán NVL mở sổ chi tiết vật tư cho loại NVL để theo dõi tình hình Nhập – Xuất – Tồn loại NVL số lượng chất lượng lên bảng Nhập – Xuất – Tồn để theo dõi tình hình Nhập – Xuất – Tồn NVL Sổ chi tiết Vật liệu, dụng cụ (Phụ lục 2.11, Phụ lục 2.12) Tại phịng kế tốn - Định kỳ -7 ngày, kế toán NVL nhận chứng từ nhập, xuất thủ kho chuyển đến (hoặc xuống kho nhận) Kiểm tra, đối chiếu chứng từ với số liệu ghi thẻ kho khớp kế toán ký vào thẻ kho Kế tốn NVL dựa vào chứng từ (Hóa đơn GTGT) để viết đơn giá nhập tính thành tiền vào PNK Đối với PXK, cuối tháng tính đơn giá xuất kế toán ghi đơn giá, thành tiền lên PXK Sau đó, kế tốn NVL tiến hành định khoản chứng từ, phân loại phiếu nhập, phiếu xuất riêng loại, theo thời gian theo số chứng từ Từ chứng từ này, kế toán nhập vào máy tính Máy tính tự động tính đơn giá xuất lên bảng Nhập – Xuất – Tồn kho Bàng kê nhập NVL (Phụ lục 2.13) Bảng kê xuất NVL (Phụ lục 2.14) Bảng kê Nhập – Xuất –Tồn NVL (Phụ lục 2.15) 2.2.5 Kế toán thừa, thiếu NVL kiểm kê Định kỳ, Công ty tiến hành kiểm kê vật tư tồn kho để đảm bảo đủ NVL cho tiến độ thi công đảm bảo NVL khơng bị thất thốt, hư hỏng Cơng việc phận kế toán kết hợp với phịng vật tư thực Thơng thường việc kiểm kê tiến hành vào cuối quý Tuy nhiên, số trường hợp yêu cầu kiểm tra đột xuất, Công ty phải tiến hành kiểm kê theo yêu cầu cấp 44 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Kết kiêm kê phản ánh vào Biên kiểm kê vật tư (Phụ lục 2.16) Căn biên kiểm kê, thủ kho vào thẻ kho xử lý chênh lệch Nếu trình kiểm kê phát hao hụt định mức kế tốn ghi tăng giá vốn giảm trị giá thực tế NVL: Nợ TK 632 Có TK 152 Nếu q trình kiểm kê phát hao hụt ngồi định mức, xác định nguyên nhân: +)Nếu chưa xác đinh nguyên nhân: Nợ TK 1381 Có TK 152 +)Nếu xác định nguyên nhân (cá nhân bồi thường): Nợ TK 334 Có TK 152 45 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 3.1.1 Những kết đạt Chế độ ghi chép ban đầu Đối với cơng tác hạch tốn từ lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ cụ thể: Phiếu nhập kho vật tư; Phiếu xuất kho vật tư; Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Công ty quy định cách rõ ràng theo chế độ ban hành Hệ thống kho NVL Công ty tổ chức đội cơng trình kho giúp cho việc thu mua, dự trữ bảo quản thuận lợi Các kho thường nằm cơng trình dễ dàng cho việc xuất vật liệu đưa vào sử dụng thi cơng Từ giúp cho việc quản lý vật liệu tốt Kế toán chi tiết NVL Cơng ty tổ chức hạch tốn chi tiết theo phương pháp thẻ song song phù hợp với đặc điểm vật liệu ngành xây dựng, với chứng từ nhập xuất khơng nhiều Kế tốn tổng hợp NVL Hệ thống sổ kế toán, tài khoản kế toán công ty sử dụng theo chế độ Về áp dụng phần mềm kế tốn: Hiện nay, cơng ty áp dụng kế toán máy cho tất phần hành kế tốn, giảm nhẹ cơng việc ghi chép 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn nguyên nhân Quản lý NVL 46 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Cơng ty khơng tiến hành phân loại NVL Hiện nay, Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính nên số lượng NVL hạch toán ký hiệu mã vật tư khác Công ty chưa lập sổ danh điểm vật tư Chứng từ luân chuyển chứng từ Hệ thống chứng từ phần hành kế toán NVL Cơng ty cịn ln chuyển chậm làm ảnh hưởng đến tốc độ kế tốn NVL Cơng ty, ngun nhân trình độ kế tốn viên Cơng ty chưa thực đồng đều, kế toán viên coi nhẹ việc đưa chứng từ vào lưu chuyển nên chứng từ phát sinh thời điểm khác lại tập trung để làm lúc Quản lý chi phí NVL Nguyên vật liệu chiếm giá trị lớn chi phí sản xuất cần theo dõi chặt chẽ, việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu cơng ty thể cho cơng trình làm giảm khả thơng tin tổng hợp nhanh chóng tới cấp quản lý Kế toán chi tiết NVL Kế tốn chi tiết NVL, CCDC cơng việc khơng thể thiếu cơng tác kế tốn Cơng ty áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết NVL, CCDC Tuy nhiên thủ kho kế tốn chưa có kiểm tra giám sát lẫn địa bàn thi công nằm xa công ty lưu chuyển chứng từ chậm dẫn đến công việc thường dồn vào cuối tháng Trong tháng thủ kho đáp ứng nhu cầu xây dựng thi công thường đến cuối tháng ghi phiếu xuất gửi lên công ty để ghi sổ chi tiết, việc quản lý kinh tế tập trung đội phiếu nhập kho, phiếu xuất kho gửi phịng kế tốn để ghi sổ mang tính hình thức nội dung Qua nghiên cứu hạch toán chi tiết thấy việc ghi chép thẻ kho sổ chi tiết nhiều không ghi theo hệ thống ngày tháng, nhiều loại NVL phụ ghi chung tờ sổ thẻ gây khó cho việc đối chiếu kiểm kiểm tra Báo cáo NVL, CCDC kho đội lại kế toán vào chứng từ sổ chi tiết để lập chưa phản ánh tình hình thựuc tế sử dụng NVL, CCDC, số lần nhập 47 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp xuất kho nhiều thể số phiếu xuất tồn kho khơng xác, có loại vật liệu nhu cầu sử dụng số ghi phiếu xuất, có loại chưa sử dụng hết để lại kho dẫn đến không trùng khớp sổ sách với thực tế Kế toán tổng hợp NVL Hiện kế tốn tổng hợp cơng ty cịn có nghiệp vụ kinh tế nhập xuất vật liệu chưa hạch tốn đầy đủ xác Khi nhập ngun vật liệu kế tốn ghi: Nợ TK 152 Có TK liên quan: 111, 112, 311, 331… Khi xuất nguyên vật liệu, công cụ phục vụ thi công, quản lý đội kế toán xác định định khoản sau để ghi sổ : Nợ TK 621(627): Có TK 152(153): Đối với vật liệu tồn kho chưa sử dụng hết chuyển sang sử dụng kỳ kế toán sau, coi xuất kho hạch toán vào TK 621, TK 627 kỳ Việc hạch tốn khơng phản ánh đứng chất hàng tồn kho, xác định chi phí ngun vật liệu kỳ hạch tốn chưa xác Cơng ty khơng thực đánh giá lập dự phòng giảm giá NVL 3.2 Các đề xuất, kiến nghị kế toán nguyên vật liệu xây dựng Công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương Quản lý NVL Mở sổ danh điểm vật tư (Phụ lục 3.1) Chứng từ luân chuyển chứng từ 48 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Việc luân chuyển chứng từ diễn cịn chậm phận Cơng ty nên quy đinh tháng có 24 lần thay tháng có 01 lần đội phải nộp chứng từ phận kế tốn, tránh để chồng chất gây cơng việc dồn Công ty cần bước nâng cao để đồng hóa trình độ kế tốn viên nhằm giảm sai sót, nhầm lẫn việc phản ánh thời điểm phát sinh Quản lý chi phí NVL Để đảm bảo tăng cường quản lý thuận lợi việc đối chiếu sổ sách xác định chi phí nguyên vật liệu vào mục đích nhu cầu khác mà sổ tài khoản khó tổng hợp khái quát Công ty nên lập bảng phân bổ nguyên vật liệu Cơ sở số liệu để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu chứng từ xuất kho nguyên vật liệu Các chứng từ tập hợp phân loại riêng cho đối tượng sử dụng cụ thể: Kết cấu nội dung chủ yếu bảng phân bổ nguyên vật liệu: Cột dọc phản ánh loại vật liệu dùng kỳ, dòng ngang phản ánh đối tượng sử dụng Giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ theo giá thành thực tế phản ánh bảng phân bổ nguyên vật liệu theo đối tượng tập hợp sử dụng làm để ghi vào sổ kế toán liên quan (sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu) Đồng thời sử dụng để tính giá thành cơng trình Mẫu biểu bảng phân bổ xây dựng (Phụ lục 3.2) Kế toán chi tiết NVL Kế toán NVL, CCDC nên đề nghị thủ kho tiến hành kiểm kê kho xác định xuất thực, tồn kho lập báo cáo tồn kho ghi số lượng tách riêng số lượng NVL nhập (tồn) dùng không hết đưa lên cơng ty kế tốn vào giá thực tế bình quân để ghi vào báo cáo vật tư thuận tiện việc đối chiếu với kế tốn Có thể xây dựng mẫu biểu kế toán báo cáo tồn kho (Phụ lục 3.3) 49 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Việc lập báo cáo tồn kho dễ áp dụng cho loại vật liệu cân đong, đo, đếm như: xi măng, sắt thép, gạch, loại vật liệu đơn Kế toán tổng hợp NVL Khi xuất kho, kế toán vào chứng từ phiếu xuất kho, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 621 Có TK 152 Trong tháng không sử dụng hết số nguyên vật liệu kế tốn kết hợp với thủ kho để hạch tốn xác chi phí ngun vật liệu tính vào chi phí sản xuất tháng xác định số ngun vật liệu xuất dùng khơng hết cịn lại cuối kỳ cơng trình đội sản xuất thơng qua báo cáo tồn kho Kế tốn tiến hành hạch tốn: Nợ TK 152 Có TK 621 Việc ghi chép đảm bảo tính xác thực thuận lợi cho việc đối chiếu kế toán chi tiết kế toán tổng hợp, nhằm nâng cao chứuc kế tốn Lập dự phịng giảm giá NVL Giá NVL thị trường thường xuyên biến động thất thường, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị vật liệu ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Vì vậy, Cơng ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí NVL tăng lên gây ảnh hưởng tới kết kinh doanh kỳ Nguyên tắc lập: +)Lập dự phịng giảm giá cho NVL phải tính cho NVL mức dự phòng chênh lệch giá trị thực nhỏ giá gốc +)Đồng thời, với NVL ứ đọng, phẩm chất đưa vào sản xuất phải lý nên giá trị thị trường thấp giá trị ghi sổ kế tốn phải lập dự phịng giảm giá cho số NVL này, từ xác định mức lập dự phòng 50 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp +)Khi thực tế giá NVL thị trường thấp giá trị ghi sổ kê toán sản phẩm từ số NVL bán thị trường với giá khơng thay đổi khơng lập dự phòng cho số NVL Dự phòng giảm giá HTK phản ánh TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá HTK đầu tiên, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo: - Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối kỳ kết toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 3.3 Điều kiện thực Việc đưa giải pháp dừng lại lý luận cịn việc đưa giải pháp áp dụng thực tế mục đích mà người nghiên cứu khoa học hớng tới Để thực giải pháp nêu cần có thường xun nỗ lực khơng phịng kế tốn mà tồn Cơng ty Trên sở chuẩn mực kế toán HTK VAS 02, chuẩn mực kế tốn có liên quan quy định chế độ kế toán 51 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp hành, Công ty phải xây dựng sách kế tốn nói chung, sách kế tốn HTK nói riêng thích hợp, đảm bảo tính tốn hạch tốn đúng, đủ giá HTK, chi phí HTK, phản ánh chất kinh tế giao dịch phát sinh Công ty phải thường xuyên cập nhật thông tin thực theo quy định, hướng dẫn BTC vào thực tế Công ty phải tự xây dựng đội ngũ cán nhân viên giỏi nghiệp vụ, am hiểu quy chế quản lý tài chính, có kinh nghiệm nhiệt tình cơng việc, yêu nghề Đặc biệt đội ngũ lãnh đạo phải có trình độ chun mơn, có đạo đức, ln lực lượng tiên phong, gương mẫu mặt Công ty cần tăng cường việc mở rộng mối quan hệ với đối tác để lựa chọn nhà cung cấp tốt nhất, phù hợp với nhu cầu mua NVL, tạo dựng uy tín để tranh thủ giúp đỡ đối tác Đồng thời, công ty cần tăng cường lực sản xuất kinh doanh thông qua việc sửa chữa, thay thiết bị, máy móc cũ, áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật tiên tiến, thực theo phương châm “đi tắt đón đầu” Đảng Nhà nước Xây dựng kế hoạch thu mua NVL cho hợp lý, xây dựng hệ thống kho bảo quản cho thực tốt chức dự trữ nhằm mang lại hiệu cao cho Công ty Trước hết, Giám đốc phải người nhận thức rõ cần thiết phải thực giải pháp hoàn thiện kế tốn NVL Giám đốc người lãnh đạo q trình hồn thiện Giám đốc phải tạo điều kiện thuận lơi vật chất tinh thần cung cấp kinh phí, động viên khích lệ nhân viên việc thực giải pháp mang lại hiệu cao Kế tốn trưởng có vai trị quan trọng việc thực giải pháp trên, định liên quan đến sách kế toán, tổ chức máy kế toán Kế toán trưởng phụ trách Những việc mà Kế toán trưởng cần làm: - Quy định phương án mã hóa vật tư từ phịng kế tốn tới kho, đội xây lắp Sự thống giúp cho việc hạch toán vật tư dễ dàng, gọn nhẹ hơn, cần kiểm kê lúc 52 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp - Quy định cụ thể người chịu trách nhiệm ghi chép thông tin nôi dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ kế toán nhằm đảm bảo tính hợp pháp chứng từ kế tốn, trình tự luân chuyển chứng từ loại nghiệp vụ kinh tế - Nghiên cứu nội dung, kết cấu, nguyên tắc hạch toán TK 152 chi tiết, TK 159 để sử dụng tài khoản hạch tốn - Đăng ký với quan Nhà nước có thẩm quyền việc thay đổi sách kế tốn, hướng dẫn kế toán viên việc ghi sổ kế tốn, phân cơng lao động rõ ràng, hơp lý, phù hợp lực người Bên cạnh nỗ lực Cơng ty điều kiện quan trọng để thực giải pháp kể ổn định sách, chuẩn mực kế tốn Các sách, quy định Nhà nước nói chung BTC nói riêng phải ổn định khoảng thời gian định Cơng ty đủ thời gian để thay đổi, lợi ích thu từ việc thay đổi tương xứng với chi phí mà Cơng ty bỏ 53 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Một lần cần khẳng định kế tốn ngun vật liệu cơng tác kế tốn khơng thể thiếu sản xuất kinh doanh DN xây lắp nói chung Công ty Cổ phần kinh nhà xây dựng Hải Dương nói riêng Thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liệu giúp cho DN xây lắp quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu quả, ngăn chặn đươc tượng tiêu cực làm thiệt hại chung đến tài sản DN, đồng thời góp phần vào việc phấn đấu tiết kiệm chi phí, giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần kinh nhà xây dựng Hải Dương, em thấy cơng tác kế tốn ngun vật liệu có vai trị quan trọng sản xuất kinh doanh, cơng cụ quản lý đắc lực giúp lãnh đạo Công ty nắm bắt tình hình có biện pháp đạo sản xuất kinh doanh kịp thời Vì việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng tổ chức cơng tác kế tốn nói chung phải khơng ngừng nâng cao hồn thiện Những học thực tế tích luỹ thời gian thực tập Công ty giúp em củng cố vững thêm kiến thức mà em học nhà trường Vì thời gian thực tập khơng dài, trình độ hiểu biết cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp em tránh khỏi thiếu sót, kính mong góp ý thầy giáo bạn để khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Hải Long – Bộ mơn kế tốn Doanh nghiệp, Ban lãnh đạo Công ty Cổ phần kinh nhà xây dựng Hải Dương anh, chị nhân viên phịng kế tốn Cơng ty Cổ phần kinh nhà xây dựng Hải Dương tận tình giúp đỡ em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp 54 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp 55 Lớp: K44D5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 1.1 Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương. .. CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH NHÀ VÀ XÂY DỰNG HẢI... tích đánh giá nguyên vật liệu theo kế hoạch 1.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu xây dựng công ty cổ phần kinh doanh nhà xây dựng Hải Dương 1.2.1 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp theo