Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Nguyên Vật Liệu Tại Công Ty Cổ Phần Sông Hồng Thăng Long.doc

LỜI NÓI ĐẦU Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Trong bối cảnh Việt Nam đã gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO (7/11/2006) các DN Việt Nam đã thực sự th[.]

Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới WTO (7/11/2006) DN Việt Nam thực tham gia vào sân chơi bình đẳng khối kinh tế giới Đây hội lớn, đồng thời thách thức không nhỏ DN Việt Nam Thực tế cho thấy DN có làm ăn hiệu tồn phát triển mơi trường cạnh tranh Một câu hỏi đặt cho DN phải làm để đạt lợi nhuận tối đa giới hạn lực sản xuất Trong doanh nghiệp xây lắp, NVL thường chiếm tỷ trọng lớn giá trị cơng trình Sử dụng hợp lý, tiết kiệm NVL làm giảm chi phí tăng lợi nhuận đáng kể cho DN, điều phụ thuộc phần lớn vào cơng tác hạch tốn NVL Vì việc hiểu, vận dụng sáng tạo cơng tác hạch tốn NVL vấn đề hàng đầu DN Công ty Cổ Phần Sông Hồng Thăng Long khơng nằm ngồi quy luật Là cơng ty cổ phần hóa từ năm 2006 theo chủ trương Nhà nước đồng tình tồn cán cơng nhân viên tồn cơng ty, phải đối đầu với nhiều thử thách Sử dụng hình thức kế toán tập trung đặc điểm sản xuất cơng ty thi cơng cơng trình nằm rải rác trời nên việc giám sát, quản lý NVL cơng ty gặp nhiều khó khăn Trong q trình hạch tốn NVL, cơng ty ln tiến hành biện pháp cải tiến cho phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng tránh khỏi tồn vướng mắc địi hỏi phải tìm hướng hoàn thiện Nhận thức tầm quan trọng cần thiết vấn đề trên, qua thời gian thực tập công ty CP SHTL giúp đỡ q thầy khoa kế tốn – kiểm tốn ban lãnh đạo cơng ty đặc biệt phòng Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng kế tốn – tài cơng ty, em định sâu tìm hiểu nghiên cứu đề tài : “Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Cổ Phần Sông Hồng Thăng Long” để hồn thành chun đề tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống lý luận kế toán NVL - Chuyên đề sâu nghiên cứu thực trạng kế tốn NVL cơng ty CP SHTL - Trên sở lý luận, thực tiễn chuyên đề đưa số giải pháp nhằm cải tiến cơng tác kế tốn NVL cơng ty CP SHTL Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài chủ yếu tập trung nghiên cứu vấn đề liên quan tới cơng tác kế tốn NVL cơng ty - Phạm vi nghiên cứu  Nội dung: + Đề cập đến tổ chức cơng tác kế tốn NVL +Tình hình quản lý sử dụng NVL cơng ty  Thời gian: Đề tài thực từ năm 2006-2011 Phương pháp nghiên cứu Chuyên đề có sử dụng phương pháp vật biện chứng lịch sử, phân tích tổng hợp, quan sát kết hợp lý luận với thực tiễn… phục vụ cho cơng tác phân tích tiêu hiệu sử dụng NVL Bố cục chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chương 1: Những lý luận chung kế toán NVL DN xây lắp Chương 2: Thực trạng kế tốn NVL cơng ty CP SHTL Chương 3: Giải pháp cải tiến công tác kế tốn NVL cơng ty CP SHTL Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 QUẢN LÝ NGUYấN VẬT LIỆU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò NVL - Khái niệm nguyên vật liệu : NVL đối tượng lao động – ba yếu tố trình sản xuất (tư liệu lao động , đối tượng lao động, sức lao động) mà tham gia vào trình sản xuất kinh doanh bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn để cấu thành thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu có đặc điểm chủ yếu sau: + Trong trình sản xuất tạo sản phẩm khác với tư liệu lao động, vật liệu tham gia vào trình chu kỳ sản xuất kinh doanh định + Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tác động sức lao động máy móc thiết bị chúng bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm + Giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí SXKD kỳ - Vai trị nguyên vật liệu: Trong DN xây lắp chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65% - 70% tổng giá trị cơng trình Khi thi cụng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn NVL ta đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ tất cỏc khõu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói NVL giữ vị trí quan trọng hoạt động Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng SXKD DN, thiếu NVL khơng thể tiến hành hoạt động sản xuất vật chất nói chung trình thi cơng xây lắp nói riêng 1.1.2 u cầu quản lý NVL doanh nghiệp xây lắp Quản lý NVL yêu cầu khách quan DNSX, có tổ chức quản lý chặt chẽ tránh khỏi mát, hư hỏng, giảm bớt rủi ro, thiệt hại trình sản xuất DN Để làm tốt cơng tác hạch tốn NVL địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng - Đối với khâu thu mua NVL: NVL phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Đối với khâu bảo quản NVL: NVL phải bảo quản kho theo chế độ quy định phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp Thường xuyên kiểm tra phát hàng hóa vật tư bị hư hỏng, giảm phẩm chất, mát để từ có biện pháp xử lý - Đối với khâu dự trữ NVL: DN phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho thứ, loại NVL nhằm đảm bảo trình SXKD diễn bình thường khơng bị ngưng trệ cung ứng vật tư khơng kịp thời khụng gõy tình trạng ứ đọng dự trữ nhiều - Đối với khâu sử dụng NVL: Đòi hỏi doanh nghiệp phải thực việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm NVL sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao NVL giá thành sản phẩm Tóm lại, việc quản lý NVL từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng NVL nội dung quan trọng công tác quản lý SXKD nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL DN xây lắp - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu, tớnh giá thành thực tế vật Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất tồn kho vật liệu, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho trình thi cụng xây lắp - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định Kiểm tra chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất 1.1.4 Phân loại đánh giá NVL 1.1.4.1.Phân loại NVL - Căn vào cơng dụng chủ yếu, NVL gồm: + NVL chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm + NVL phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm NVL phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm + Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình SXKD gồm: xăng, dầu, than, củi… + Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng cho công tác XDCB + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi cụng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý TSCĐ - Căn vào nguồn hình thành: + NVL nhập từ bên ngồi: Do mua ngồi, nhận vốn góp liên doanh, nhận Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng biếu tặng… + NVL tự chế: Do DN tự sản xuất 1.1.4.2 Đánh giá NVL Theo VAS 02- Hàng tồn kho, công tác đánh giá NVL phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc: Vật tư phải đánh giá theo giá gốc tức tồn chi phí mà DN bỏ để có vật tư, hàng hóa thời điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phịng giảm giá HTK, kế toán ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phịng giảm giá HTK Do báo cáo HTK trình bày thơng qua tiêu: “Trị giá vốn thực tế vật tư dự phòng giảm giá HTK” - Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc tức kế toán chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp quán suốt niên độ kế toán a Giá thực tế NVL nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định sau: - Đối với NVL mua ngoài: Giá thực tế nhập kho Giá mua = ghi Các loại thuế + khơng hóa đơn Chi phí + thu mua hồn lại (nếu có) Các khoản - thực tế CKTM, giảm giá (nếu có) - Đối với NVL tự gia cơng chế biến: Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế xuất kho + Chi phí gia cơng chế biến - Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế NVL nhập kho Giá xuất = NVL đem chế biến Tiền thuê + chế biến NVL Chi phí vận + chuyển, bốc dỡ - Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh NVL giá thực Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng tế nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá - NVL cấp: Giá thực tế Giá đơn NVL nhập = kho vị cấp Chi phí + vận chuyển, thơng báo bốc dỡ - Vật liệu biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế xác định theo giá thị trường thời điểm nhận - Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo giá ước tính b Giá thực tế NVL xuất kho Theo VAS cú cỏc phương pháp sau: - Phương pháp bình quân gia quyền: Giá thực tế NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng x Đơn giá bình qn Trong kế tốn áp dụng đơn giá bình quân sau: Đơn giá Giá trị thực tế tồn đầu kỳ = bình quân Số lượng tồn đầu kỳ tồn đầu kỳ Giá trị thực tế vật liệu tồn Đơn giá bình quân lần = nhập kỳ Giá trị thực tế vật liệu tồn Đơn giá bình quân kỳ dự trữ đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu = đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu + + + Giá trị thực tế lần nhập Số lượng vật liệu nhập kế toán Giá trị thực tế vật liệu nhập kỳ Số lượng vật liệu + kỳ nhập kỳ - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Giá thực tế NVL xuất kho vào đơn giá thực tế NVL nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần - Phương pháp tính theo giá thực tế FIFO: Theo phương pháp phải Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng xác định đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Căn vào số lượng xuất kho tớnh giỏ thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau - Phương pháp tính theo giá thực tế LIFO: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau đến lần nhập trước để tớnh giỏ thực tế xuất kho - Phương pháp giá hạch toán: Giá thực tế NVL xuất dùng = Giá hạch toán NVL xuất dùng * Hệ số giá Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Nhập kỳ Hệ số giá NVL = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Nhập kỳ 1.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL 1.2.1 Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số:15/ 2006/QĐBTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, để dùng cho việc hạch tốn NVL doanh nghiệp cần có chứng từ sau: “ Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT), phiếu xuất kho (mẫu 02-VT), biờn kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03-VT), biờn kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 05-VT), húa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT)…”.Ngoài chứng từ sử dụng thống theo Quy định Nhà nước DN sử dụng thờm cỏc chứng từ kế tốn hướng dẫn chứng từ khác tùy thuộc đặc điểm lĩnh vực hoạt động khác DN 1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL 1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song: - Ở kho : Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lượng Khi nhận chứng từ Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng nhập, xuất, thủ kho phải triểm tra tính hợp lý, hợp pháp tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ xuất, nhập phân loại theo thứ NVL cho phịng kế tốn - Ở phịng kế tốn: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết NVL kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngồi để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn NVL theo nhóm, loại NVL Có thể khái qt nội dung trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: (1) Thẻ kho Chứng từ nhập (1) Chứng từ xuất (3) (2) Sổ kế toán chi tiết (2) (4) Bảng kê tổng hợp N - X - T Ghi chú: : Đối chiếu kiểm tra : Ghi hàng ngày : Ghi cuối kỳ Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song ( Website: www.tapchiketoan.com) Ưu điểm : Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có loại vật liệu theo số liệu giá trị chúng Nhược điểm : Việc ghi chép thủ kho phịng kế tốn trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép lớn chủng loại vật tư Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25 10 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng nhiều tình hình nhập, xuất diễn thường xuyên hàng ngày Áp dụng với DN cũn ớt danh điểm vật tư, trình độ chun mơn cán chưa cao 1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: - Ở kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho giống phương pháp thẻ song song - Ở phịng kế tốn: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ NVL kho dùng năm tháng ghi lần vào cuối tháng Kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế tốn tổng hợp Có thể khái qt nội dung trình tự kế tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển theo sơ đồ sau: (1) (1) Thẻ kho Chứng từ nhập (2) Bảng kê nhập Chứng từ xuất (2) (4) (3) Sổ đối chiếu luân chuyển (3) Bảng kê xuất Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối kỳ : Đối chiếu kiểm tra Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp “Sổ đối chiếu luân chuyển” (Website: www.tapchiketoan.com) Ưu điểm : Giảm khối lượng ghi chép kế toán ghi kỳ vào cuối tháng Nhược điểm việc ghi sổ trùng lặp cơng việc kế tốn dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành Nguyễn Thị Hương KTB – CĐ 25