Bài giảng nguyên lý kế toán c7 sổ kt và các hình thức kt

1 Chương Sổ kế tốn, hình thức kế toán tổ chức máy kế toán Khái niệm sổ kế toán - Về mặt lý thuyết: Sổ kế toán biểu vật chất phương pháp tài khoản ghi chép sổ biểu nguyên lý phương pháp ghi sổ kép - Về mặt ứng dụng: phương tiện vật chất cần thiết để người làm kế toán ghi chép, phản ánh cách có hệ thống thơng tin kế tốn theo thời gian theo đối tượng Sửa chữa điều chỉnh sổ kế toán - Sửa chữa sổ ghi tay - Sửa chữa trường hợp ghi sổ máy tính - Sửa chữa sau báo cáo năm duyệt - Điều chỉnh sổ kế toán Sửa chữa sổ kế toán ghi tay Nguyên tắc: Khi phát sổ kế toán ghi tay có sai sót q trình ghi sổ kế tốn khơng tẩy xố làm dấu vết thơng tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo phương pháp sau: (1)- Phương pháp cải (2)- Phương pháp ghi số âm (Phương pháp ghi đỏ) (3)- Phương pháp ghi bổ sung a Phương pháp cải - Điều kiện áp dụng: TH ghi chép sai sót, nhầm lẫn phát sớm chưa cộng sổ quan hệ đối ứng TK - Cách chữa: gạch số ghi sai dòng mực đỏ, sau ghi lại số mực thường phía số ghi sai Người chữa kế tốn trưởng ký tên xác nhận Click Ví dụ: Rút TGNH nhập quỹ TM: 10.000.000 Nợ TK 112 “TGNH” Có SD: xxx 10.000.000 (111) 9.000.000 (111) 10.000.000 SD: xxx Nợ TK 111 “TM” SD: xxx (112) 10.000.000 (112) 9.000.000 10.000.000 SD: xxx Có 10.000.000 Nợ TK 111 “TM” : 9.000.000 10.000.000 Có TK 112 “TGNH” : 9.000.000 b Phương pháp ghi bổ sung - Điều kiện áp dụng: + Trường hợp ghi sai số liệu mà số sai nhỏ số đúng, áp dụng sau cộng sổ quan hệ đối ứng TK + Trường hợp ghi sót NVKT - Cách chữa: ghi thêm ĐK dòng tiếp sau với số liệu chênh lệch số số sai Click Ví dụ: Rút TGNH nhập quỹ TM: 10.000.000 (ghi sai sau cộng sổ phát ra) Nợ TK 112 “TGNH” Có SD: xxx 9.000.000 (111) 9.000.000 1.000.000 (111) SD: xxx Nợ TK 111 “TM” SD: xxx (112) 9.000.000 9.000.000 (112) 1.000.000 SD: xxx Có Đã ghi: Nợ TK 111 “TM” : 9.000.000 Có TK 112 “TGNH” : 9.000.000 Ghi thêm: Nợ TK 111 “TM” : 1.000.000 Có TK 112 “TGNH” : 1.000.000 c Phương pháp ghi âm - Điều kiện áp dụng: + TH ghi sai số liệu mà số sai lớn số phát sau cộng sổ quan hệ đối ứng + Ghi trùng NVKT PS + Ghi sai quan hệ đối ứng TK - Cách chữa: VD: Người mua chuyển TGNH toán tiền hàng cho doanh nghiệp: 60.000.000 Click c1 Trường hợp số sai lớn số đúng: giữ nguyên định khoản dùng bút đỏ ghi số tiền thừa c2 Trường hợp ghi trùng NVKT PS: lập định khoản quan hệ đối ứng, SPS ghi bút đỏ để xóa giá trị thừa c3 Trường hợp ghi ghi sai định khoản: ghi lại định khoản sai mực đỏ, sau ghi định khoản mực thường 10 Thay đổi người làm kế tốn Trong q trình thực cơng tác kế tốn, người làm kế tốn thay đổi lý sau: + Vi phạm qui định tiêu chuẩn người làm kế toán, qui định # pháp luật buộc bị việc chuyển công tác + Người làm kế tốn có nhu cầu làm cơng việc # chấp nhận + Không thực yêu cầu hợp đồng cung cấp dịch vụ (trường hợp thuê người làm kế toán) Khi thay đổi người làm kế toán, người làm kế toán cũ phải bàn giao đầy đủ cơng việc kế tốn tài liệu liên quan đến cơng việc phụ trách cho người làm kế toán Đồng thời phảI lập biên bàn giao có chữ ký xác nhận kế tốn trưởng (hoặc người có trách nhiệm doanh nghiệp) người kế tốn cũ Những người khơng làm kế toán Luật kế toán qui định đối tượng sau khơng làm kế tốn: - Người chưa thành niên; người bị hạn chế lực hành vi dân sự; người phải đưa vào sở giáo dục, sở chữa bệnh bị quản chế hành - Người bị cấm hành nghề, cấm làm kế toán theo án định Tòa án; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người phải chấp hành hình phạt tù bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án tích - Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột người có trách nhiệm quản lý điều hành đơn vị kế toán, kể kế toán trưởng đơn vị kế tốn doanh nghiệp nhà nước, cơng ty cổ phần, hợp tác xã Thuê làm kế tốn Đối với đơn vị kế tốn khơng có điều kiện khơng bố trí người làm kế tốn th làm kế tốn theo qui định sau: - Đơn vị kế toán ký hợp đồng với doanh nghiệp dịch vụ kế tốn cá nhân có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán để thuê làm kế toán theo qui định pháp luật - Việc thuê làm kế toán phảI lập thành hợp đồng văn theo qui định pháp luật - Đơn vị kế tốn th làm kế tốn có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực, thông tin, tài liệu liên quan đến công việc thuê làm kế toán toán đầy đủ, kịp thời phí dịch vụ kế tốn theo thoả thuận hợp đồng - Doanh nghiệp, cá nhân cung cấp dịch vụ kế tốn phải chịu trách nhiệm thơng tin, số liệu kế toán theo thoả thuận hợp đồng VAI TRỊ, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TỐN TRƯỞNG DN - Chức danh kế toán trưởng - Tiêu chuẩn & điều kiện kế toán trưởng DN - Trách nhiệm quyền hạn kế toán trưởng - Bổ nhiệm kế toán trưởng - Thuê làm kế toán trưởng Chức danh kế toán trưởng (KTT) Đứng đầu máy kế toán DN KTT, người phụ trách kế toán trường hợp đơn vị kế tốn chưa bố trí người làm KTT (sau KTT người phụ trách kế toán gọi chung KTT) KTT có nhiệm vụ tổ chức thực cơng tác kế tốn đơn vị kế toán theo qui định pháp luật kế toán, cụ thể: - Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn - Phân tích thơng tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn - Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo qui định pháp luật - KTT chịu lãnh đạo người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn; trường hợp có đơn vị kế tốn cấp đồng thời chịu đạo kiểm tra KTT cấp chuyên môn, nghiệp vụ - Trường hợp đơn vị kế toán cử người phụ trách kế tốn thay KTT người phụ trách kế tốn phải có tiêu chuẩn qui định người làm kế toán phải thực hiện nhiệm vụ, trách nhiệm quyền qui định cho KTT 31 Tiêu chuẩn KTT DN - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Có trình độ chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ bậc Trung cấp trở lên Thời gian công tác thực tế kế tốn năm người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ Đại học trở lên; có thời gian cơng tác thực tế kế tốn năm người có chun mơn, nghiệp vụ kế toán bậc Trung cấp - KTT đơn vị kế tốn Cơng ty hợp danh, DN tư nhân, chi nhánh DN nước hoạt động Việt Nam, Hợp tác xã phải có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn bậc trung cấp cao đẳng có thời gian cơng tác thực tế kế tốn năm - KTT đơn vị kế tốn có đơn vị kế tốn kế tốn cấp sở KTT Tổng công ty nhà nước phải có trình độ chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ đại học trở lên có thời gian cơng tác thực tế kế tốn từ năm trở lên Điều kiện để bớ trí làm KTT a) Không thuộc đối tượng sau: - Người chưa thành niên; người bị hạn chế lực hành vi dân sự; người đưa vào sở giáo dục, sở chữa bệnh bị quản chế hành - Người bị cấm hành nghề, cấm làm kế toán theo án định Toà án; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người phải chấp hành hình phạt tù bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xố án tích - Bố, mẹ, vợ, chồng, anh, chị,em ruột người có trách nhiệm quản lý điều hành đơn vị kế toán, kể KTT đơn vị kế tốn DN nhà nước, cơng ty cổ phần, hợp tác xã, quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước - Thủ kho, thủ quĩ, người mua, bán tài sản đơn vị kế toán DN nhà nước, công ty cổ phần, hợp tác xã, quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước b) Đã qua lớp bồi dưỡng KTT cấp chứng bồi dưỡng KTT theo qui định Thông tư số 199/2011/TT-BTC ngày 30/12/2011 33 Trách nhiệm KTT - Thực qui định pháp luật kế tốn, tài đơn vị kế tốn; - Tổ chức điều hành máy kế toán theo qui định Luật kế toán; - Lập báo cáo tài Quyền hạn kế tốn trưởng - KTT có quyền độc lập chun mơn, nghiệp vụ kế tốn - KTT DN nhà nước, quyền qui định cịn có quyền: + Có ý kiến văn với người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán việc tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật người làm kế toán, thủ kho, thủ quỹ + Yêu cầu phận liên quan đơn vị kế toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu liên quan đến công việc kế tốn giám sát tài KTT + Bảo lưu ý kiến chuyên môn văn có ý kiến khác với ký kiến người định + Báo cáo văn cho người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phát vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn đơn vị; trường hợp phải chấp hành định báo cáo lên cấp trực tiếp người định quan nhà nước có thẩm quyền khơng phải chịu trách nhiệm hậu 35 việc thi hành định Bổ nhiệm KTT Đơn vị kế tốn phải bố trí người làm KTT Trường hợp đơn vị kế tốn chưa bố trí người làm KTT phải cử người phụ trách kế tốn thuê làm KTT Theo qui định Luật Kế toán việc bố trí, bãi miễn KTT thực sau: - Tất đơn vị kế toán phải bố trí người làm KTT, trừ Văn phịng đại diện DN nước hoạt động Việt nam, hộ kinh doanh cá thể tổ hợp tác không bắt buộc phải bố trí người làm KTT mà phép cử người phụ trách kế toán - Khi thành lập đơn vị kế tốn phải bố trí người làm KTT hoạt động Trường hợp khuyết KTT cấp có thẩm quyền phải bố trí KTT Trường hợp chưa có người có đủ tiêu chuẩn điều kiện bổ nhiệm KTT phải cử người phụ trách kế tốn th KTT Đối với DNNN, cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, DN có vốn đầu tư nước hợp tác xã cử người phụ trách kế toán thời hạn tối đa năm tài chính, sau phải bố trí người làm KTT 36 - Việc bổ nhiệm, bãi miễn KTT thực theo qui định pháp luật loại hình DN - Khi thay đổi KTT, người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn tổ chức bàn giao cơng việc tài liệu kế toán KTT cũ KTT thơng báo cho phận có liên quan đơn vị cho ngân hàng nơi mở tài khoản giao dịch biết Họ, tên mẫu chữ ký KTT KTT chịu trách nhiệm công việc làm kể từ ngày nhận bàn giao cơng việc KTT cũ phải chịu trách nhiệm tính xác, đầy đủ, khách quan thơng tin, tài liệu kế tốn thời gian phụ trách 37 Thuê làm kế toán trưởng Theo qui định Luật kế toán, việc thuê làm KTT thực sau: Đới với đơn vị th kế tốn trưởng - Đơn vị kế toán thuê DN dịch vụ kế tốn người có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán làm KTT Việc thuê làm KTT phải lập thành hợp đồng văn theo qui định pháp luật - Đơn vị kế toán thuê làm KTT có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu liên quan đến cơng việc th làm KTT tốn đầy đủ, kịp thời phí dịch vụ kế tốn theo thoả thuận hợp đồng - Người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phải chịu trách nhiệm việc thuê làm KTT Đối với DN, cá nhân cung cấp dịch vụ KTT - DN, cá nhân cung cấp dịch vụ kế toán người thuê làm KTT phải chịu trách nhiệm thông tin, số liệu kế toán theo thoả thuận hợp đồng - Người thuê làm KTT phải đảm bảo tiêu chuẩn nghề nghiệp qui định KTT: + Có chứng hành nghề kế toán theo điều 53 "Tiêu chuẩn điều kiện Kế toán trưởng" Luật Kế toán Việt Nam Nghị định 129/2004/NĐ - CP + Có chứng bồi dưỡng KTT theo qui đinh Thơng tư số 163/2013/TT-BTC-BNV ngày 15/11/2013 Bộ Tài Bộ Nội vụ + Có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế tốn có đăng ký hành nghề kế toán DN dịch vụ kế toán, kiểm toán - Người thuê làm KTT có trách nhiệm quyền KTT qui định Luật Kế toán Nghị định hướng dẫn Luật Kế toán 39 40 Kết thúc chương