Bài giảng Nguyên lý kế toán (Lê Thị Minh Châu) - Chương 4 Khóa sổ và lập báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng việc xác định lợi nhuận thời kỳ – Thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ – Sử dụng bảng cân đối tài khoản điều chỉnh để hồn thành chu trình kế tốn – Lập báo cáo tài đơn giản – Phân tích số tiêu BCTC CHƯƠNG Khóa sổ lập báo cáo tài Nội dung Nhắc lại số khái niệm • Nhắc lại số khái niệm • Các nguyên tắc kế tốn liên quan đến việc xác định lợi nhuận • Các khoản điều chỉnh bút toán điều chỉnh • Các bút tốn khóa sổ kết chuyển • Hồn thành chu trình kế tốn • Phương pháp bảng tính kế tốn • Kỳ kế tốn • Giả định kỳ kế toán cho hoạt động kinh tế doanh nghiệp chia vào thời kỳ định, ví dụ tháng, q hay năm • Việc phân chia giúp cung cấp thông tin kịp thời cho người sử dụng để định • Trong thực tế, kỳ kế toán thường chọn năm – gọi niên độ kế toán Các nguyên tắc kế toán liên quan đến xác định lợi nhuận Nhắc lại số khái niệm • Cơ sở dồn tích phù hợp • Cơ sở dồn tích yêu cầu việc ghi nhận báo cáo tài sản, nguồn vốn, doanh thu chi phí dựa sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa sở thu tiền hay chi tiền • Phù hợp yêu cầu phải xác định chi phí phù hợp với doanh thu kỳ để xác định đắn kết kinh doanh kỳ kế tốn • • • • Lợi nhuận sở dồn tích Kỳ kế tốn Ngun tắc ghi nhận doanh thu Nguyên tắc phù hợp Lợi nhuận sở dồn tích Kỳ kế tốn lợi nhuận Thời điểm chi tiền Thời điểm tiêu thụ Niên độ X-1 Niên độ X Thời điểm thu tiền Niên độ X+1 Khái niệm lợi nhuận gắn với phát triển chủ nghĩa tư Chi phí Doanh thu Cơ sở dồn tích Cơ sở tiền Kế tốn tiền Kế tốn dồn tích Ghi nhận doanh thu thu tiền Ghi nhận doanh thu phát sinh Ghi nhận chi phí chi tiền Ghi nhận chi phí phát sinh Bài tập thực hành • Cơng ty Kho Vận Ngoại Thương cho Cty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Ngày tháng 1, Cty Nam Việt trả 36 triệu cho thời gian thuê kho từ 1/1 đến 31/3 • Ghi nhận theo sở dồn tích theo sở tiền cho trường hợp, công ty? 10 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Bài tập thực hành • Doanh thu ghi nhận phát sinh không vào thời điểm mà doanh nghiệp thu tiền
Saigon Tourist nhận thực tour du lịch Hàn Quốc cho đồn khách gồm giảng viên Khoa Kế Tốn – Kiểm Toán trường Đại Học Mở người thân họ Ngày 25 tháng năm 2011, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Chuyến du lịch thực từ ngày đến ngày 11 tháng năm 2011 – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ khách hàng chấp nhận – Về số tiền, doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa bán dịch vụ cung cấp cho khách hàng

11 Kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu vào thời điểm nào? Giả sử để giành khách hàng mới, công ty chấp nhận thực dịch vụ cho khách hàng với giá 350 triệu giá thông thường dịch vụ 400 triệu Kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu bao nhiêu? 12 Nguyên tắc phù hợp Bài tập thực hành (tt) • Nguyên tắc phù hợp yêu cầu người kế toán: • Để phục vụ cho tour du lịch Hàn quốc, Saigon Tourist chi 200 triệu mua vé máy bay vào ngày 20/7/2011 Các vật dụng mua từ 1/4/2011 120 triệu xuất dùng cho tour 20 triệu Chi phí chi tiêu Hàn quốc ứng cho hướng dẫn viên ngày 31/7/2011 100 triệu, nhiên thực tế chi 92 triệu Tiền thù lao hướng dẫn viên 120 triệu toán vào ngày 1/9/2011 • Ghi nhận chi phí theo ngun tắc phù hợp – Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn đo lường chi phí đó; – Làm cho chi phí phù hợp với doanh thu kỳ kế toán 13 Bài tập thực hành (tt) 14 Bút toán điều chỉnh • Tính lợi nhuận Saigon Tourist tour Nhận xét lợi nhuận này? • Cuối kỳ kế tốn, q trình điều chỉnh cần thực nhằm hai mục đích: – Bảo đảm xác định đo lường đầy đủ doanh thu, chi phí kỳ (theo nguyên tắc dồn tích phù hợp); – Đưa tài khoản trạng thái sẵn sàng cho việc lập Báo cáo tài 15 16 Bút tốn điều chỉnh Chi phí trả trước • Các bút tốn điều chỉnh bản: • Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế tốn lại có ảnh hưởng đến kết kinh doanh nhiều kỳ kế tốn sau – Chi phí trả trước – Khấu hao TSCĐ – Chi phí dồn tích – Doanh thu dồn tích – Doanh thu chưa thực • Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí trả trước vào kỳ kế toán cách phù hợp 17 18 TK “Chi phí trả trước” Các loại chi phí trả trước thường gặp - Là tài khoản tài sản, phản ảnh tình hình có tăng, giảm khoản chi phí trả trước • Tiền th mặt trả trước • Tiền bảo hiểm • Chi phí quảng cáo trả trước TK Chi phí trả trước Phân bổ chi phí trả trước Chi phí trả trước phát vào CP SXKD hàng kỳ sinh SD: CP trả trước cuối kỳ, phải phân bổ cho kỳ sau 19 20 20 Bài tập thực hành Khấu hao tài sản cố định • Ngày 1.3.20x1 Cơng ty TNHH Hải Nam chi 480 triệu để thuê kho hàng công ty An Thái nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất với thời gian thuê 12 tháng Thời gian bắt đầu thuê kho từ 1/4/20x1 • Sự phân bổ giá gốc tài sản cố định vào chi phí gọi khấu hao • Khấu hao cần phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Có nhiều phương pháp khấu hao, phương pháp phổ biến khấu hao đường thẳng • Ngày 28.3.20x1 Công ty bỏ 120 triệu để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng vừa thuê với thời hạn năm từ công ty AIG Thời gian bắt đầu tính bảo hiểm 1/4/20x1 • u cầu: – Ghi nhận nghiệp vụ vào tháng – Bút toán bút toán điều chỉnh? 21 22 TK “Tài sản cố định” Bài tập thực hành Là tài khoản tài sản, phản ánh tình hình tăng, giảm, có TSCĐ theo ngun giá • Trong tháng 8/20x1, photo SV mua máy photocopy với giá gốc 36 triệu đồng đưa vào sử dụng từ ngày 1/9/20x1 Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tính chi phí khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng: TK Tài Sản Cố định Nguyên giá TSCĐ tăng Nguyên giá TSCĐ giảm lên SD: NG TSCĐ có – Cho tháng – Cho năm 20x1 23 24 24 TK Khấu hao lũy kế Bài tập thực hành - Phản ảnh số có tình tình tăng, giảm số KH lũy kế TSCĐ - Là TK điều chỉnh giảm cho TK phản ảnh TSCĐ TK Khấu hao lũy kế Khấu hao lũy kế TSCĐ giảm • Ghi nhận nghiệp mua khấu hao máy photocopy Photo SV vào tháng tháng năm 20x1 • Bút tốn bút tốn điều chỉnh? • Tính giá trị cịn lại máy vào cuối tháng 9/20x1 cuối năm 20x1, 20x2? Khấu hao lũy kế tăng lên trích khấu hao SD: Số khấu hao lũy kế TSCĐ có 25 25 26 Các tài khoản chi phí dồn tích Chi phí dồn tích - Là tài khoản nợ phải trả, như: TK Phải trả NLĐ, Phải trả người bán, chi phí phải trả… • Chi phí dồn tích khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp chưa trả, cịn gọi chi phí phải trả: TK Phải trả người lao động – Chi phí tiền lương tháng, trả đầu tháng sau – Chi phí dịch vụ sử dụng chưa tốn – Chi phí lãi vay phát sinh chưa đến kỳ trả Các khoản trả cho Các khoản phải trả cho người lao động người lao động SD: Số cịn phải trả cho người lao động • Với khoản chi phí trên, kế tốn ghi nhận với khoản Nợ phải trả 27 28 28 Bài tập thực hành Doanh thu dồn tích • Trong tháng 9/20x1, cơng ty Xn Quang có chi phí sau: • Doanh thu dồn tích khoản doanh thu thực hiện, phát sinh chưa thu tiền • Doanh thu dồn tích cịn gọi doanh thu chưa thu tiền • Kế toán ghi nhận doanh thu phát sinh với khoản nợ phải thu – Tiền lương nhân viên 30 triệu toán vào ngày 5/10/20x1 – Lãi vay ngân hàng ACB triệu, chưa đến kỳ trả lãi cơng ty tự tính theo hợp đồng vay – Tiền th văn phịng cơng ty Uni 10 triệu đồng, cơng ty nhận hóa đơn chưa trả kỳ hạn tốn ngày 10/10/20x1 • Ghi nhận chi phí vào tháng 9/20x1? Bút toán bút toán điều chỉnh? 29 Tài khoản Phải thu KH Bài tập thực hành - Là tài khoản Tài sản, phản ảnh tình hình có tăng, giảm khoản phải thu khách hàng - Mở chi tiết theo dõi tốn với khách hàng • Trong tháng 9/20x1, cơng ty Uni có nghiệp vụ sau: – Thu tiền cho th văn phịng tháng 8/20x1 cơng ty Xn Quang – Phát hành hóa đơn tính tiền th tháng 9/20x1 công ty Xuân Quang TK Phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng Các khoản thu khách hàng • Hợp đồng thuê văn phòng ký cho năm 20x1, tiền thuê tháng 10 triệu đồng, toán vào ngày 10 tháng sau Cơng ty Xn Quang ln tốn hạn • Ghi nhận tài khoản nợ phải thu Uni tháng 9/20x1? Bút toán bút toán điều chỉnh? SD: Số phải thu khách hàng 31 30 31 32 TK Doanh thu chưa thực Doanh thu chưa thực - Là tài khoản Nợ phải trả, phản ảnh tình hình có tăng, giảm khoản doanh thu chưa thực • Việc nhận trước tiền khách hàng cam kết bán hàng hay thực dịch vụ làm phát sinh khoản nợ phải trả gọi Doanh thu chưa thực TK Doanh thu chưa thực Chuyển phần doanh thu Các khoản doanh thu thực tài chưa thực phát sinh khoản Doanh thu SD: Doanh thu chưa thực cuối kỳ 33 34 Bài tập thực hành Bút toán điều chỉnh – Tóm tắt • Cơng ty Uni có khách hàng công ty Hà Anh Hợp đồng thuê văn phòng yêu cầu Hà Anh trả tiền thuê trước tháng 60 triệu đồng Hợp đồng có hiệu lực từ 1/7/20x1 Ngày 25/6, công ty Hà Anh tốn 60 triệu đồng tiền gửi ngân hàng • Ghi nhận nghiệp vụ vào tháng tháng 7/20x1 sổ sách Uni Bút toán bút tốn điều chỉnh? • Vào cuối kỳ, người kế tốn tự hỏi: 34 – Có chi phí chi cần phân bổ vào chi phí kỳ khơng? – Đã tính đầy đủ khấu hao tài sản cố định chưa? – Có chi phí chưa chi cần tính vào chi phí kỳ khơng? – Có khoản doanh thu thực chưa thu tiền hay khơng? – Có khoản doanh thu chưa thực cần tính vào kỳ khơng? 35 36 Bài tập thực hành SD: TÀI SẢN Tiền mặt 132 = NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán 82 :SD + VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn đầu tư CSH 300 :SD CPS: • Tiếp theo tập thực hành chương 3; • Giả sử Hiệu sách SV thức khai trương thực kinh doanh từ ngày 1/10/20x2 với nghiệp vụ kinh doanh phát sinh tháng 10 sau: CPS: SD: :SD CPS: :SD Doanh thu bán hàng CPS: :SD Ký quỹ SD: 50 Thuê sinh viên phát tờ rơi quảng cáo: triệu, chi tiền mặt Bán văn phòng phẩm thu tiền mặt: 12 triệu Giá vốn số văn phòng phẩm bán triệu Bán sách, thu tiền mặt: 55 triệu Giá vốn số sách bán 45 triệu Chi tiền mặt trả nốt nợ cho người cung cấp sách: 55 triệu đồng CPS: SD: Hàng hóa SD: 164 Giá vốn hàng bán CPS: SD: Chi phí kinh doanh CPS: SD: CPS: SD: TSCĐ HH (máy vi tính) SD: 36 • Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh 37 CPS: SD: Bài tập thực hành – BTTH – Các khoản cần điều chỉnh • Cho biết thêm: • • • • 38 Ghi nhận tiền thuê mặt Trích khấu hao TSCĐ Ghi nhận chi phí lương phải trả Ghi nhận chi phí dịch vụ chưa tốn • Ghi nhận doanh thu dồn tích – Bán chịu lơ VPP cho khách hàng, giá vốn 6,2 triệu, giá bán triệu, khách hàng toán tháng 11; – Chi phí dịch vụ mua ngồi điện, nước, điện thoại… sử dụng tháng 10, toán tháng 11: 1,5 triệu đồng • Yêu cầu: – Xác định bút toán điều chỉnh mà Hiệu sách SV cần thực vào cuối tháng 10/20x2; – Định khoản bút toán kết chuyển phản ảnh vào sơ đồ tài khoản; – Xác định kết kinh doanh Hiệu sách SV tháng 10/20x12 39 40 10 Hiệu sách SV Giá vốn hàng bán BẢNG ĐỊNH KHOẢN CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Tháng 10/20x2 Số TT (a) Diễn giải / tài khoản đối ứng Ghi nhận chi phí thuê mặt bằng: (b) Trích khấu hao TSCĐ: (đvt: triệu đồng) Số tiền Nợ Có Các TK thuộc Vốn chủ sở hữu sau bút toán điều chỉnh Doanh thu dịch vụ :SD SD: CP kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối 00 (c) Ghi nhận chi phí lương phải trả: (d) Ghi nhận chi phí dịch vụ chưa tốn: (e) Ghi nhận doanh thu dồn tích: :SD SD: Vốn đầu tư chủ SH 300 :SD 41 KẾT CHUYỂN VÀ KHÓA SỔ Nhắc lại số khái niệm • Nhắc lại số khái niệm • Tài khoản xác định kết kinh doanh • Các bút tốn kết chuyển • Tài khoản doanh thu – Phát sinh tăng bên Có (ghi nhận DT) – Phát sinh giảm bên Nợ – Số dư tạm thời bên Có • Tài khoản Chi phí – Phát sinh tăng bên Nợ (ghi nhận CP) – Phát sinh giảm bên Có – Số dư tạm thời bên Nợ 43 44 11 TK Xác định KQKD Tài khoản Xác định kết KD TK Giá vốn hàng bán Kết chuyển GVHB - Là tài khoản đặc biệt nhằm tổng hợp toàn doanh thu chi phí kỳ để tính kết kinh doanh (lãi / lỗ) kỳ kế tốn TK Chi phí tài Kết chuyển CP TC TK Xác định kết kinh doanh - Các khoản chi phí kết - Các khoản doanh thu, thu chuyển sang; nhập kết chuyển sang; - Kết chuyển số lãi TK - Kết chuyển số lỗ TK Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối TK Chi phí bán hàng Kết chuyển CPBH TK Doanh thu BH… K/c DT TK DT HĐ Tài K/c DT hoạt động TC TK Thu nhập khác K/c TN khác TK Chi phí QLDN Kết chuyển CP QLDN TK Chi phí khác Kết chuyển CP khác TK Lợi nhuận chưa PP Kết chuyển số lỗ Kết chuyển số lãi 45 45 …… Các bút tốn kết chuyển Bài tập thực hành – • Kết chuyển doanh thu • Kết chuyển chi phí • Kết chuyển lãi/lỗ • Yêu cầu: 46 – Thực bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí Hiệu sách SV tháng 10/20x2; – Xác định kết kinh doanh tháng 10/20x2 kết chuyển tài khoản liên quan (giả sử thuế suất thuế Thu nhập DN 0%) 47 48 12 PHOTO SV CÁC BÚT TOÁN KẾT CHUYỂN XÁC ĐỊNH KQKD Tháng 10/20x2 Số TT Diễn giải / tài khoản đối ứng (f) Kết chuyển doanh thu bán hàng: (g) Kết chuyển Giá vốn hàng bán: (h) Kết chuyển chi phí kinh doanh: (đvt: triệu đồng) Số tiền Nợ Có Kết KD: Lãi (lỗ) = Tổng doanh thu – Tổng chi phí = Kết chuyển lãi (lỗ) thuần: 49 Bài tập thực hành 10 50 Bài tập thực hành 10 (tt) – Chi phí điện thoại, điện, nước chung doanh nghiệp 7.500 • Cty TM DV Hoa Mai chuyên bán máy in mực in cơng nghiệp Trong tháng 4/20x2, có tình hình sau (ngđ): – Chi phí quảng cáo phải trả 24.000 – Doanh thu bán máy in công nghiệp 1.500.000, khách hàng toán chuyển khoản 1.000.000 Giá vốn số máy in bán tháng 1.200.000; – Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý DN: 9.000 – Chi phí lãi vay ngân hàng tháng 80.000; Lãi tiền gửi ngân hàng theo giấy báo ngân hàng 1.800 – Doanh thu bán mực in công nghiệp 200.000, thu tiền mặt Giá vốn mực in bán 120.000 – Thanh lý số thiết bị khấu hao hết, thu 1.200 – Chi phí tiền lương phải trả tháng: – Thuế suất thuế TNDN 25% • Cho nhân viên kỹ thuật, lắp ráp, bảo trì, giao nhận 25.000; • u cầu: • Cho nhân viên văn phòng: 18.000 a Phản ảnh vào tài khoản cần thiết cho việc xác định kết KD; b Thực bút toán kết chuyển, xác định kết KD tháng 4/20x2 51 52 13 HỒN TẤT CHU TRÌNH KẾ TỐN Khóa sổ • Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế tốn thực kỳ kế tốn: • Khóa sổ việc tính tổng số phát sinh bên số dư cuối kỳ tài khoản vào thời điểm kết thúc kỳ kế tốn • Số liệu từ tài khoản sở để lập báo cáo tài – Đầu kỳ: Mở TK với số dư đầu kỳ – Trong kỳ: Ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh – Cuối kỳ: • Ghi nhận bút tốn điều chỉnh, bút tốn kết chuyển; • Khóa sổ tài khoản lập bảng cân đối tài khoản; • Lập báo cáo tài 53 Nhắc lại số khái niệm 54 Bảng cân đối tài khoản • Hệ kết cấu tài khoản Tổng số dư Nợ tài khoản = Tài khoản Tổng số dư Có tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C • Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tổng phát sinh Nợ tài khoản = Tổng phát sinh Có tài khoản Coäng 55 14 56 14 Lập báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn • Kế toán sử dụng số dư cuối kỳ tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập Bảng cân đối kế toán • Kế toán sử dụng số phát sinh tài khoản doanh thu chi phí để lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TK Nợ phải trả TK tài sản Nợ phải trả DCK Tài sản Vốn chủ sở hữu DCK TK Vốn chủ sở hữu DCK 57 Bài tập thực hành 11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Tiếp tục với ví dụ Hiệu sách SV: Xác định KQKD • Khóa sổ tài khoản lập Bảng cân đối tài khoản; • Lập báo cáo tài Hiệu sách SV tháng 10/20x2 K/c Doanh thu Doanh thu 58 K/c Chi phí Chi phí Lợi nhuận 59 60 15 Bài tập thực hành Đánh giá qua báo cáo tài • Một số tỷ số • Sử dụng báo cáo tài REE 2012 để tính tỷ số nhận xét – Tỷ số nợ – Tỷ số toán ngắn hạn – Tỷ suất lợi nhuận tài sản – Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu 61 62 Bài tập thực hành http://cafef.vn • Tìm BCTC 2012 cơng ty Vinamilk, FPT, Minh Phú, Kinh Đơ • Tính tỷ số công ty so sánh với REE 63 16