Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh đầu tư thương mại và du lịch nhật an

Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Hiện nay, xu hớng toàn cầu hóa phát triển kinh tế, ổn định trị, quốc gia hợp tác với phát triển Trong điều kiện kinh tế thị trờng, doanh nghiệp Việt Nam đà có bớc phát triển mạnh mẽ quy mô loại hình kinh doanh Với nhiều hình thức đa dạng, loại hình hoạt động phong phú, thay đổi linh hoạt, doanh nghiệp đà góp phần quan träng viƯc thiÕt lËp mét nỊn kinh tÕ thÞ trờng động đà ổn định phát triển Với biến động lớn kinh tế thị trờng, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đứng trớc cạnh tranh gay gắt chịu tác động quy luật kinh tÕ nh: quy luËt c¹nh tranh, quy luËt cung cầu, quy luật giá trị Để đứng vững, tồn phát triển đợc, doanh nghiệp phải tung sản phẩm chiếm u thị trờng Muốn vậy, doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đàu vào hợp lý cho kết đầu cao nhất, với giá cả, chất lợng sản phẩm có sức thu hút ngời tiêu dùng.Nh vậy, doanh nghiệp phải tìm hiểu thấu đáo chất chế, quy luật thị trờng để tìm biện pháp nâng cao hiệu kinh tế, đem lại lợi nhuận cao cho hoạt động sản xuất kinh doanh Bất kì sản xuất nào, kể sản xuất đại có đặc trng chung tác động ngời vào yếu tố lực lợng tự nhiên nhằm thỏa mÃn nhu cầu Vì vậy, sản xuất tác động qua lại yếu tố bản: lao động ngời, t liệu lao động đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động cấu thành nên giá thành sản phẩm doanh nghiệp Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thêng chiÕm tØ träng lín toµn bé chi phÝ giá thành sản phẩm Do vậy, việc tăng cờng công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm co ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp nay, thời gian thực tập Công ty Trách nhiệm hữu hạn( TNHH ) đầu t thơng mại du lịch Nhật Anh, em đà chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu t thơng mại du lịch Nhật Anh làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp Kết cấu chuyên đề gồm chơng; SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp Chơng I: Vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chơng II: Thực tế cống tác nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu t thơng mại du lịch Nhật Anh Chơng III: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu t thơng mại du lịch Nhật Anh Vì kiến thức hạn chế nên báo cáo em không tránh khỏi sai sót định.Em kính mong giúp đỡ, góp ý thày cô giáo môn thầy cô giáo phòng đào tạo quản lý sinh viên Em hoàn thành đợc báo cáo có hớng dẫn thầy cô giáo bảo cô chú,anh chị phòng kế toán Công ty với cố gắng học tập tìm hiểu thân Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp Chơng I: Vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu (NVL) sản xuất kinh doanh (SXKD) 1.1.1 Khái niệm đặc điểm NVL Khái niệm: Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc điểm: Nguyên vật liệu đối tợng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị của sản phẩm đợc sản xuất 1.1.2 Vai trò NVL SXKD Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại chí có vật liệu quý Mỗi loại nguyên vật liệu lại có tính chất hoá lý khác nhau, biện pháp quản lý dẫn đến tợng hao hụt, mát doanh nghiệp này, chi phí nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm đợc tạo Do vậy, không quản lý tốt làm tăng chi phí nguyên vật liệu, tăng giá thành sản phẩm làm ảnh hởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Xét hình thái vật chất, nguyên vật liệu biểu phần tài sản lu động Nhng mặt giá trị vốn lu ®éng cđa doanh nghiƯp HiƯu qu¶ cđa viƯc sư dơng nguyên vật liệu hiệu việc sử dụng vốn sản xuất kinh doanh vốn lu động doanh nghiệp Từ lý luận cho thấy nguyên vật liệu có vai trò quan trọng sản xuất Nó yếu tố trình sản xuất, giúp cho trình sản xuất đợc liên tục Vì vậy, việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu phải đợc đảm bảo tính hợp lý, tiết kiệm có hiệu 1.2 Phân loại tính giá NVL 1.2.1.Phân loại NVL * Căn vào vai trò tác dụng NVL trình sản xuất - Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức ( dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: thứ vật liệu đợc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt v.v - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng v.v * Căn vào nguồn nhËp nguyªn vËt liƯu, nguyªn vËt liƯu cđa doanh nghiƯp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, * Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liƯu bao gåm: - Nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp dïng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh: quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm 1.2.2.Tính giá NVL * Nguyên tắc tính giá: Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Thông qua việc đánh giá cã thĨ tÝnh ®óng, tÝnh ®đ chi phÝ vËt liƯu vào giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí Nguyên tắc đòi hỏi tất loại nguyên vật liệu có doanh nghiệp phải đợc phản ¸nh sỉ kÕ to¸n vµ b¸o c¸o kÕ to¸n theo trị giá vốn thực tế tức toàn số tiền doanh nghiệp bỏ để có đợc nguyên vật liệu Tính giá vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạch toán đắn tình hình tài sản nh chi phí SXKD SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp a/ Phơng pháp tính giá NVL nhập kho: - Vật liệu mua ngoài: Gi¸ nhËp Gi¸ mua ghi Chi phÝ thu kho = + hóa đơn mua thực tế Khoản giảm giá - đợc hởng - Vật liệu tự sản xuất: Giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất vật liệu - Vật liệu thuê chế biến: Giá nhập kho = Giá xuất VL đem chế biến + Tiền thuª chÕ biÕn + Chi phÝ vËn chun, bèc dì vật liệu - Vật liệu đợc cấp: Giá nhập kho = Giá đơn vị cấp thông b¸o + Chi phÝ vËn chun, bèc dì - VËt liệu nhận vốn góp: Giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định - Vật liệu đợc biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế đợc xác định theo thời giá thị trờng b/ Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho *Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Phơng pháp giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trớc xuất trớc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt tríc Do vËy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm *Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả thiết số nguyên vật liệu mua sau đợc xt kho tríc tiªn, nguyªn vËt liƯu xt kho thc lô lấy đơn giá mua thực tế lô để tính Do đó, giá vật liệu thị trờng có xu hớng tăng giá trị vật liệu xuất dùng tăng, lúc trị giá vật liệu tồn kho thấp giá thị trờng lợi nhuận kỳ giảm Ngợc lại, giá vật liệu thị trờng có xu hớng giảm giá trị vật liệu xuất dùng giảm, giá trị vật liệu tồn kho cao lợi nhuận kỳ tăng * Phơng pháp đích danh: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho Khi xuất kho lô hay tính theo giá thực tế lô hay SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp *Phơng pháp giá đơn vị bình quân gia quyền: Giá thực tế NVL = Số lợng NVL xuất dùng Xuất dùng x Giá đơn vị bình quân * Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp việc mua nguyên vật liệu thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu nhập xuất nhiều sử dụng giá hạch toán để tính giá trị vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn = kho cuối kỳ) Giá hạch toán vật liệu Hệ số giá vật liệu xuất dùng ( tån kho x ci kú HƯ sè gi¸ cã thĨ tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý 1.2.3 Nhiệm vụ kế toán NVL a/ Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ tầm quan trọng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh, việc quản lý nguyên vật liệu phải đảm bảo đợc đầy đủ yêu cầu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản tới khâu sử dụng Cụ thể là: - Khâu thu mua: Phải có kế hoạch thu mua loại nguyên vật liệu hợp lý phù hợp với yêu cầu sản xuất Quản lý tốt chi phí thu mua vận chuyển nguyên vật liệu Tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định, giá hợp lý đồng thời phải quản lý chặt chẽ khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT đợc khấu trừ - Khâu dự trữ: Phải xác định đợc mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý, tránh tình trạng thừa thiếu nguyên vật liệu gây tợng ứ đọng vốn dự trữ nhiều ngừng sản xuất - Khâu bảo quản: Nguyên vật liệu phải đợc bảo quản chặt chẽ tránh tợng h hao, mát Đồng thời phải có hệ thống kho tàng bến bÃi thuận tiện cho việc bảo quản phục vụ cho trình sản xuất - Khâu sử dụng: Cần xây dựng đợc định mức tiêu hao nguyªn vËt liƯu, tỉ chøc tèt viƯc ghi chÐp, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng b/ Vai trò kế toán SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản lý vật liệu, kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu mặt: Số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị thời gian cung cấp - Tính toán phân bổ xác kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu, phát ngăn chặn kịp thời trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lÃng phí - Thờng xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liƯu 1.3 Thđ tơc qu¶n lý nhËp - xt kho NVL chứng từ kế toán liên quan 1.3.1 Thủ tục nhập - xuất NVL Tại doanh nghiệp, vật t mua đợc làm thủ tục nhập kho dựa hóa đơn, hợp đồng biên kiểm nghiệm Khi nhập kho vật t, phận cung ứng vật t lập giấy đề nghị nhập kho kèm theo hoá đơn biên kiểm nghiệm Sau kiểm tra, phòng kế hoạch vật t lập ký duyệt phiếu nhập kho theo mẫu quy định Phiếu nhập kho đợc lập thành liên: 01 liên lu Phòng vật t, 01 liên giao kế toán vật liệu, 01 liên giao thủ kho Khi nhận đợc phiếu nhập kho, thủ kho ghi số nhập thực ngày, tháng, năm nhập ký tên vào phiếu nhập Từ ®Õn ngµy thđ kho chun phiÕu nhËp kho cho phòng kế toán để ghi chép theo dõi hạch toán Đối với vật t mua đợc chuyển đến phận sử dụng đợc làm đầy ®đ thđ tơc xt kho Phơ tr¸ch bé phËn sư dụng cử ngời chịu trách nhiệm kiểm nhận, ký phiếu nhËp kho vµ xuÊt kho PhiÕu nhËp, xuÊt kho sau ký đợc chuyển cho thủ kho để vào sổ theo dõi luân chuyển chứng từ nh quy định 1.3.2 Các chứng từ kế toán liên quan SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyên vật liệu doanh nghiệp gồm nhiều loại khác Để cho việc quản lý đợc chặt chẽ, cung cấp thông tin nhanh, kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu, kế toán tiến hành hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đến thứ, nhóm, loại nơi bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Các loại chứng từ, sổ sách phục vụ cho việc hạch toán chi tiết bao gồm: a/ Chứng từ kế toán thống bắt buộc: + Phiếu nhập kho ( MÉu 01-VT) + PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02-VT) + PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( Mẫu 03-VT-3LL) + Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 08-VT) + Hóa đơn kiêm phiếu xuÊt kho ( MÉu 02-BH) b/ C¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn + PhiÕu xt kho vËt t theo hạn mức ( Mẫu 04-VT) + Biên kiểm nghiệm vËt t ( MÉu 05-VT) + PhiÕu b¸o vËt t lại cuối kỳ ( Mẫu 07-VT) 1.4 Phơng pháp kế toán hệ thống sổ kế toán áp dụng 1.4.1 Phơng pháp kế toán chi tiết NVL Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, kế toán sử dụng phơng pháp khác Mỗi doanh nghiệp tuỳ thuộc vào đặc điểm riêng có yêu cầu quản lý để chọn phơng pháp thích hợp a/ Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp đợc tiến hành nh sau: - kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng - phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu số lợng giá trị Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập xuất vật liệu đợc thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn vật liệu Số tồn sổ chi tiết phải khớp với số tồn thẻ kho Phiếu nhập kho Thẻ kho SVTH: Vũ Thị Thu Thẻ Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t Lớp: KTB-CĐ24 sỉ chi tiÕt vËt t PhiÕu xt kho KÕ to¸n tổng hợp Sơ đồ 1.1: kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Chuyên đề tốt nghiệp Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Phơng pháp thẻ song song đơn giản, dễ thực tiện lợi đợc sử dụng máy tính Hiện phơng pháp đợc ¸p dơng phỉ biÕn ë c¸c doanh nghiƯp b/ Ph¬ng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu số lợng - phòng kế toán: Để theo dõi loại vật liệu nhập, xuất giá trị, kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Đặc điểm ghi chép ghi chép lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất tháng danh điểm vật liệu đợc ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sơ đồ 1.2: kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi : Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng SVTH: Vũ Thị Thu Lớp: KTB-CĐ24 Chuyên đề tốt nghiệp Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đơn giản, dễ thực nhng có nhợc điểm khối lợng ghi chép kế toán dồn vào cuối tháng nhiều nên ảnh hởng đến tính kịp thời việc cung cấp thông tin kế toán cho đối tợng khác c/ Phơng pháp sổ số d Phơng pháp sổ số d phơng pháp đợc sử dụng cho doanh nghiệp dùng giá hạch toán để hạch toán giá trị vËt liƯu nhËp, xt, tån kho + ë kho: Thđ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu số lợng Cuối tháng thủ kho phải vào số tồn vật liệu thẻ kho để ghi vào sổ số d Sổ số d phòng kế toán lập gửi xuống cho thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ Các chứng từ nhập xuất sau đà ghi vào thẻ kho phải đợc thủ kho phân loại theo chứng từ nhập, chứng từ xuất loại vật liệu để lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển giao cho phòng kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất + phòng kế toán: Nhân viên kế toán vật liệu có trách nhiệm theo định kỳ (35) ngày xuống kho để hớng dẫn vµ kiĨm tra viƯc ghi chÐp cđa thđ kho vµ xem xét chứng từ nhập, xuất đà đợc thủ kho phân loại Sau ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ, thu nhận phiếu kèm chứng từ nhập xuất có liên quan Căn vào chứng từ nhập, xuất nhận dợc kế toán phải đối chiếu với chứng từ khác có liên quan, sau vào giá hạch toán sử dụng để ghi giá vào chứng từ cột số tiỊn cđa phiÕu giao nhËn chøng tõ Tõ phiÕu giao nhận chứng từ, kế toán tiến hành ghi vào bảng lịy kÕ nhËp, xt, tån vËt liƯu B¶ng lịy kÕ nhập, xuất, tồn đợc mở riêng cho kho danh điểm vật liệu đợc ghi riêng dòng Vào cuối tháng, kế toán phải tổng hợp số tiền nhập, xuất tháng tính số d cuối tháng cho loại vật liệu bảng lũy kế Phiếu nhập kho Thẻ kho SVTH: Vũ Thị Thu Phiếu giao nhËn chøng tõ nhËp Sỉ sè d B¶ng l kế nhập xuất tồn kho VT Lớp: KTB-CĐ24 Kế toán tỉng hỵp