Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh tân nguyên hào việt nam

Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Lời mở đầu Sản xuất kinh doanh đống vai trò quan trọng phát triển kinh tế mét x· héi bÊt kú Mét x· héi nµo muèn tồn phát triển phải sản xuất kinh doanh, trình tạo cải vật chất hàng hoá đáp ứng nhu cầu đòi hỏi khách quan ngời muốn phát triển.Trong trình muốn chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc Các doanh nghiệp tự hoạt động sản xuất kinh doanh nhng khuân khổ pháp luật thị trờng trở thành gơng soi nơi ấn định hành vi ứng xử doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thị trờng cho nhà sản xuất giảm thiểu chi phái sản xuất, giảm giá hàng bán mà giữ đợc chất lợng sản phẩm để cạnh tranh thị truờng Là Công ty có chức sản xuất phụ kiện cho xe máy Công ty TNHH Tân Nguyên Hào Việt Nam trọng đến việc nâng cao chất lợng cung cấp sản phẩm tốt cho khách hàng, tạo niềm tin uy tín lâu dài cho Công ty Chi phí sản xuất lớn kinh doanh chi phí nguyên vật liệu Có giảm đợc chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm thu đợc lợi nhuận cao Nhng để làm đợc điều vấn đề không đơn giản, đòi hỏi nhà tổ chức hạch toán phải có trình độ hiểu biết có chiến lợc hạch toán chi phí nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động, yếu tố vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩmt Do việc sử dụng tiết kiệm hiệu công tác kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu quan trọng doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững Vì lý mà qua thời gian tìm hiểu thức tế công tác kế toán Công ty TNHH Tân Nguyên Hào Việt Nam sở kiến thức đà đợc học trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội với nhiệt tình giúp đỡ nhiệt tình Thạc sỹ Nguyễn Thu Hà anh chị cán kế toán Công ty, em đà chon đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Tân Nguyên Hào Việt Nam làm luận văn tốt nghiệp Nội dung đề tài gồm ch¬ng nh sau: Ch¬ng1: Lý ln chung vỊ kÕ toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Tân Nguyên Hào Việt Nam Chơng 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Tân Nguyên Hào Việt Nam Mặc dù đà cố g¾ng rÊt nhiỊu nhng thêi gian thùc tËp ng¾n hạn chế kiến thức thực tiễn nên làm em có nhều sai sót tránh khỏi Vì em kính mong thầy cô anh chị phòng kế toán Công ty đa ý kiến nhận xét để làm em hoàn thiện Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Hng yên, ngày tháng Sinh viên năm 2009 Ngun Thu H»ng Ngun Thu H»ng Líp LTTC §H KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Chơng Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 - khái niệm,sự cần thiết, yêu cầu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Các khái niệm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Nguyên liệu, vật liệu Theô định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trỏng Bộ Tài Chính quy định nh sau: Nguyên liệu, vật liệu đối tọng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xt, kinh doanh cđa doanh nghiƯp * S¶n xt : Là trình kết hợp sức lao động với t liệu lao động đối tợng lao động để tạo sản phẩm Trong giai đoạn mặt đơn vị bỏ chi phí nguyên vật liệu yếu tố có liên quan để tiến hành sản xuất, mặt khác đơn vị lại thu đ ợc lợng kết sản xuất bao gồm thành phẩm sản phẩm dở dang Giai đoạn sản xuất giai đoạn tạo giá trị thặng d có vị trí đặc biệt quan trọng toàn trình sản xuất kinh doanh phải đơc hạch toán chặt chẽ * Sản phẩm: Sẩn phẩm kết lao động, kết hoạt động sản xt -Trong doanh nghiƯp s¶n xt, s¶n phÈm bao gåm: thành phẩm, nửa thành phẩm sản phẩm dở - Có loại sảnphẩm: + Sản phảm mang hình thái vËt chÊt: biĨu hiƯn b»ng vËt thĨ + S¶n phÈm không mang hình thái vật chất: Nh sản phẩm dịch vụ: hớng dẫn du lịch, giới thiệu quảng cáo, quảng cáo, dạy học, chuyển giao công nghệ, điện thoại, vận tải, phát minh sáng chế * Thành phẩm: Thành phẩm sản phẩm đà đợc gia công xong bớc chế biến cuối trình sản xuất, đạt tiêu chuẩn kỹ thuật( nh thiết kế) đợc nhập kho hay giao cho khách hàng Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 1.1.2.Sự cần thiết kế toán nguyên vật liệu: Trong trình tạo sản phẩm nguyên vật liệu đóng vai trò nhân chủ yếu thiếu Doanh nghiệp sản xuất Vì trình sản xuất trình kết hợp sức lao động với t liệu lao động để tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu tieu dùng thị hiếu khách hàng Giai đoạn mặt doanh nghiệp bỏ chi phí nguyên vật liệu yếu tố liên quan để tiến hành sản xuất, mặt khác doanh nghiệp lại thu đợc lợng kết sản xuất bao gồm thành phẩm sản phẩm dở dang Để đảm bảo bù đắp đợc chi phí có lÃi đòi hỏi doanh nghiệp phải áp dụng biện pháp để tăng lợng kết thu đợc, giảm lợng chi phí chi mà chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao Vì giảm đợc chi phí nguyên vật liệu tối đa đà đồng nghĩa với việc đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp song để đạt đợc điều đơn giản mà điều kiện tiên doanh nghiệp phải hạch toán nguyên vật liệu cách rõ ràng hợp lý, phù hợp với thời điểm cụ thể mà doanh nghiệp sản xuất Mà yêu cầu quản lý tốt phơng pháp kê khai tính giá loại vật liệu chi tiết quan trọng Nếu công tác kế toán nguyên vật liệu đáp ứng đợc yếu tố cần thiết cho trình sản xuất giúp cho chủ doanh nghiệp đa đợc chiến lợc kinh doanh hiệu 1.1.3 Yêu cầu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.3.1 Yêu cầu quản lý vật liệu: Công tác quản lý vật liệu yêu cầu tất yếu phơng thức sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp sản xuất chế thị trờng phát triển mạnh mẽ nh Việc quản lý vật liệu có tố hay không phụ thuộc nhiều vào lực làm việc, khả áp dụng sáng tạo linh hoạt phơng pháp quản lý vào tình hình cụ thể doanh nghiệp cán quản lý nhân viên doanh nghiệp Để quản lý vật liệu cần quản lý phơng diện sau: - Trong trình thu mua nguyên vật liệu đợc quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại để đấp ứng đ ợc yêu cầu trình sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Trong kh©u dù trữ: Nguyên vật liệu có đặc điểm khác so với loại t liệu lao động khác tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh , vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn lại thờng xuyên biến động Vì doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ để không rơi vào tình trạng sản xuất bị ngừng trệ không đợc liên tơc Ngun Thu H»ng Líp LTTC §H KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế - Trong khâu bảo quản: Đây khâu cần thiết có tổ chức tốt đợc kho tàng bến bÃi để bảo quản cho loại vat liệu đa vào sản xuất không bị h hỏng, hao hụt tránh làng phí đến mức tối thiểu - Trong khâu sử dụng: sử dụng hợp lý, tiÕt kiƯm nguyªn vËt liƯu cã ý nghÜa hÕt sức quan trọng trình sản xuất kinh daonh doanh nghiệp 1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: Trong công tác quản lý doanh nghiệp tính đầy đủ , xác, kịp thời cần thiết khâu trình sản xuát kinh doanh Nh hạch toán kế toán nguyên vật liệu có xác kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc xác tình hình mua, dự trữ, xuất dùng nguyên vật liệu kế hoạch thực tế Từ có kế hoạch cho việc chuẩn bị nguyên vật liệu cho chu kỳ sản xuất sau Mặt khác, chất lợng công tác hạch toán nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng công tác hạch toán giá thành Do để đảm bảo cho việc hạch toán giá thành xác khâu hạch toán nguyên vật liệu phải xác khoa học có liên quan đến khâu sau trình sản xuất Qua yêu cầu thấy rõ nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu đợc thể khía cạnh thĨ nh sau: - Tỉ chøc ghi chÐp tỉng hợp phản ánh số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu tính giá trị thực tế nguyên vật liệu đà thu mua nhËp kho cđa doanh nghiƯp KiĨm tra viƯc chÊp hµnh thủ tục thu mua nhập kho doanh nghiệp Kiểm tra việc chấp hành thủ tục thu mua, nguyên tắc nhập xuất tồn kho để đảm bảo cho trình sản xuất hiệu - Tổ chức kế toán phù hợp với phơn pháp hàng tồn kho,hớng dẫn đạo phận doanh nghiệp tuân theo quy trình thống , tránh sai lệch không trùng khớp phận - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu, phát kịp thời vật liệu tồn đọng , phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại đến mức thấp cho doanh nghiệp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh - Tiến hành kiểm kê đánh giá vật liệu theo chế độ quy định để phục vụ tốt cho công tác lÃnh đạo quản lý, sử dụng thu mua vật liệu cho phù hợp với thời điểm xuất doanh nghiệp cho mang lại lợi nhuận tối đa cho đơn vị 1.2 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại vật liệu việc xếp loại vật liệu khác vào nhóm khác theo tiêu thức định: theo công dụng, theo nguồn hình thành, theo quyến sở hữu Mỗi cách phân loại khác có tác dụng định Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế quản lý hạch toán Dới số cách phân loại mà doanh nghiệp hay sử dụng 1.2.1.1 Phân loại vật liệu theo nội dung kinh tế vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia làm loại sau: - Nguyên vật liệu chính: thứ nguyên vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Nó bao gồm nủa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất, chế tạo sản phẩm - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kế t hợp với vât liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để phục vụ bảo quản phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức( dầu nhờn, hồ keo ) - Nhiên liệu: nhng thứ vật liệu đựoc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuát kinh doanh nh xăng dầu, khí đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp không cần lắp, vật kết cấu) để đầu t cho xây dựng 1.2.1.2Phân loại vật liệu theo danh điểm - Nhóm kim loại( màu đen) - Nhóm hoá chất - Nhóm thảo mộc - Nhóm thuỷ tinh, sành sứ 1.2.1.3 Phân loại vật liệu theo ngn cung cÊp - Nguyªn vËt liƯu nhËp mua từ bên - Nguyên vật liệu đợc góp vốn liên doanh, vốn cổ phần - Nguyên vật liệu đợc biếu tặng, tài trợ - Nguyên vật liệu tự chế (do doanh nghiệp tự sản xuất) 1.2.1.4 Phân loại nguyên vật liệu vào mục đích, công dụng - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh + Dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo cho sản phẩm + Dùng cho quản lý phân xởng, dùng cho bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu : 1.2.2.1 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: - Nguyên tắc giá gốc (giá phí): Nguyên tắc nguyên tắc đòi hỏi tất tài sản, nguyên vật liệu phải đợc ghi chép, phản ánh theo giá chúng tức theo số tiền mà đơn vị đà bỏ để có đợc loại tài sản, nguyên vật liệu t sẵn sàng đa vào sử dụng Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế - Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc đòi hỏi việc áp dụng khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực, phơng pháp tính toán phải thống suốt niên độ kế toán - Nguyên tắc thận trọng: Vật t hàng hoá đợc đánh giá theo giá gốc, nhng trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá trị gốc tính theo giá trị thực đợc Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho: - Nguyên vật liệu phải phản ánh giá thực tế thống phơng pháp tính kỳ - Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế vật liệu mua = Giá mua ghi hoá đơn (GTGT) + Thuế nhËp khÈu ( nÕu cã) + Chi phÝ thu mua thực tế - Các khoản giảm trừ Đối với vật liệu tự gia công chế biến Giá thực tế vật liệu tự gia công chế biến = Giá trị vật liệu xuất chế biến Đối với vật liệu thuê gia công: Giá thực tế vật liệu Giá trị vật liệu thuê = xuất gia c«ng gia c«ng + + Chi phÝ chÕ biÕn Chi phí thuê gia công Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu Đối với vật liệu đợc cấp: Là giá ghi biên giao nhậnvà chi phí khác phát sinh tiÕp nhËn vËt liƯu  §èi víi vËt liƯu nhËn viện trợ, biếu tặng: Là giá trị hợp lý chi phí khác phát sinh 1.2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho: Khi xuất kho kế toán phải xác định, tính toán xác giá thực tế vật liệu xuất kho cho đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho đà dăng ký phải đảm bảo tính nh¸t qu¸n kú kÕ to¸n Gi¸ thùc tÕ vËt liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp sau: Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 1.2.2.3.1 Phơng pháp giá thực tế đích danh: Tức nhập kho theo giá xuất kho theo gía - Ưu điểm : Xác định đợc giá trị vật liệu xuất kho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô vật liệu xuất - nhập kho - Nhợc điểm: Phơng pháp không thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ nhập xuất kho 1.2.2.3.2 Phơng pháp giá đơn vị bình quan gia quyền ( bình quan kú dù tr÷) GÝa thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho Sè lỵng thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho = + Giá đơn vị bình quân gia quyền Trong đó: Giá đơn vị bình quân gia quyền = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ ( cuối kỳ) = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ(cuối kỳ trớc) Dơn vị bình quân sau lần nhập = Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ(cuối kỳ trớc) - Ưu điểm: Tính toán đơn giản - Nhợc điểm: Tính xác không cao việc tính giá thực vào cuối tháng nên ảnh hởng đến độ xác tính kịp thời thông tin kế toán 1.2.2.3.3 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng páp giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế lô hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá gốc vật liệu mua trớc đợc dùng làm tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau 1.2.2.3.4 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc(LIFO): Phơng pháp giả định vật liệu mua sau cuàng đợc xuất trớc tiên Giá vạt liệu xuất dùng tính theo giá lô vật liệu nhập kho sau Ph ơng pháp thích hợp truờng hợp lạm phát nên thực tế s dụng 1.3 Những nhân tố ảnh hởng đến trình sản xuất: 1.3.1 nhân tố khách quan Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Các nhân tố thuộc môi trờng vĩ mô: Các nhân tố thuộc môi trờng vĩ mô tổng thể nhân tố vĩ mô nh: Kinh tế trị, văn hoá xà hội, tự nhiên, công nghệ Các nhân tố ảnh h ởng đến ngành nghề kinh doanh theo mức độ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm ngành + Các nhân tố kinh tế: Các nhân tố kinh tế có ảnh hởng lớn đến doanh nghiệp Các ảnh hởng chủ yếu kinh tế bao gồm nhân tố bao gồm nh: LÃi suất Ngân hàng, giai đoạn chu kỳ kinh tế, cán cân toán, sách tài tiền tệ, lạm phát Vì nhân tố tơng đối rộng nên doanh nghiệp cần chọn lọc để nhận biết tác động cụ thể làm ảnh hởng trực tiếp doanh nghiệp + Các nhân tố phủ trị: Các nhân tố ảnh hởng ngày lớn đến hoạt động doanh nghiệp Các doanh gnhiệp phải tuân theo quy định thuế, cho vay, quảng cáo, môi trờng + Nhân tố xà hội: Các doanh nghiệp cần phải phân tích rộng rÃi nhân tố xà hội nhằm nhận biết hội nguy xảy ra, gồm nhân tố nh xu hớng nhân chủng học, sở thích vui chơi giải trí + Nhân tố tự nhiên: Tác động điều kiện tự nhiên sách từ lâu đợc daonh nghiệp thừa nhận nh vị trí địa lý, môi trờng, tài nguyên, khí hậu +Nhân tố công nghệ: Sự phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ tạo nhiều hội nh nguy tất loại hình doanh nghiệp * Các nhân tố thuộc môi trờng tác nghiệp: Các nhân tố thuộc môi trờng tác nghiệp đợc xác định với lĩnh vực kinh doanh cụ thể, với tát đơn vị kinh tế lĩnh vực Nó bao gồm nhân tố nh khách hàng, đối thủ cạnh tranh môi trờng bao hàm nhân tố tổ chức, định hóng cạnh tranh ngành + Nguy có đối thủ cạnh tranh mới: thể xuất công ty tham gia vào thị trờng, có khả mở rộng sản xuất chiếm lĩnh thị phần Công ty, họ tạo nguồn lựoc Để hạn chế mối đe doạ cần tăng suất để giảm chi phí, dị biệt hoá sản phẩm, hoàn thiện hệ thống chất lợng sản xuất tốt hệ thống phân phối rộng khắp + Khả ép giá nhà cung cấp: Đây nhân tố phản ảnh mối tơng quan nhà cung cấp với doanh nghiệp khía cạnh sinh lợi nhuận, tăng giá hay giảm chát lợng sản phẩm giao dịch với doanh nghiệp + Khả mặc khách hàng: Khách hàng giảm giá,giảm khối lợng mua đa yêu cầu chất lợng tốt mức giá + Sự đe doạ sản phẩm thay thế: giá sản phẩm tăng khách hàng có xu hớng sử dụng sản phẩm thay thế, điều đe doạ mát thị trờng công ty cần dị biệt hoá sản phẩm sử dụng điếu kiện u đÃi khách hàng Nguyễn Thu Hằng Lớp LTTC ĐH KT6 - K1 Chuyên đề tèt nghiÖp