Tìm hiểu và hoàn thiện phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam vaco

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng nớc ta hoạt động kiểm toán đóng vai trò quan trọng Kiểm toán góp phần làm lành mạnh hoá thông tin tài chính, giúp cho ngời quan tâm đa đợc định đắn Kiểm toán lĩnh vực Việt Nam, để hoà nhập với kiểm toán nớc khu vực giới lĩnh vực kiểm toán cần thiết phải đổi hoàn thiện Trong hệ thống kiểm toán nói chung kiểm toán tài hoạt động đặc trng với sản phẩm cuối báo cáo kiểm toán Để có sở đa ý kiến Báo cáo tài khách hàng, ngời kiểm toán viên cần phải thu thập đợc chứng đầy đủ tin cậy có đợc thông qua thủ tục: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt lµ mét thđ tơc đơn giản dễ thực nhng đem lại đợc b»ng chøng cã ®é tin cËy cao vỊ sè d tài khoản nghiệp vụ kinh tế Mặt khác tình hình thực tiễn phần lớn doanh nghiệp đợc kiểm toán cha xây dựng đợc cho hệ thống kiểm soát nội có hiệu việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết có ý nghĩa việc thu thập chứng đầy đủ có giá trị Là sinh viên năm cuối chuyên nghành Kế toán-Kiểm toán , việc đợc thực tập Công ty Kiểm toán Việt Nam đà giúp cho em có hội tiếp cận với hoạt động kiểm toán Từ có điều kiện vận dụng kiến thức đà học vào thực tiễn Với ý nghĩa phơng pháp kiểm tra chi tiết với số lần đợc thực kiểm tra chi tiết thực tế khách hàng Công ty Kiểm toán Việt Nam thời gian thùc tËp, em nhËn thÊy r»ng kiÓm tra chi tiết số d nghiệp vụ công việc nhỏ nhng quan trọng quy trình kiểm toán chung, công việc khởi đầu cho trợ lý kiểm toán viên thiết thực sinh viên chuyên nghành Do vậy, em đà chọn đề tài Tìm hiểu hoàn thiện phơng thức tiến hành kiểm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO VACO cho chuyên đề thực tập Trang1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Với đề tài này, mục đích em đạt đợc hiểu biết phơng thức thực kiểm tra chi tiết, nắm bắt bớc tiến hành kiểm tra chi tiết từ ®a mét sè ý kiÕn ®Ị xt ®Ĩ gãp phần nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết Trên sở mục tiêu đề ra, Chuyên đề thực tập em gồm phần: Phần thứ nhất: Cơ së lý ln vỊ kiĨm tra chi tiÕt kiĨm toán Báo cáo tài Phần thứ hai: Phơng thức tiến hành kiểm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài áp dụng Công ty Kiểm toán Việt Nam-VACO Phần thứ ba: Bài học kinh nghiệm ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài đợc sử dụng VACO Tuy nhiên, giới hạn thời gian nghiên cứu, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu số lần thực nghiệm nên với chuyên đề dừng lại sở lý luận chung, nội dung tiến hành kiểm tra chi tiết Những kinh nghiệm, kỹ tiến hành kiểm tra chi tiết cha đợc đề cập sâu phạm vi viết Bản chuyên đề đợc hoàn thành kết trình nghiên cứu, học tập với hớng dẫn bảo tận tình Cô giáo Th.S Nguyễn Hồng Thuý, Chị Thái Thanh Hải VACO Trởng phòng NV4, anh chị kiểm toán viên VACO Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới thầy cô Khoa Kế toán với anh chị kiểm toán viên VACO đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập Trang2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Phần thứ Cơ sở lý luận kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài ********* I Chơng thứ - KHái quát chung kiểm toán báo cáo tài kiểm tra chi tiÕt 1.1 Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n B¸o c¸o tài Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán có nhiều cách phân loại khác nhau, kiểm toán Báo cáo tài với kiểm toán nghiệp vụ hoạt động kiểm toán liên kết ba loại hình kiểm toán phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động đặc trng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời nh trình phát triển Mối quan hệ kiểm toán tài với toàn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung: riêng nằm chung song chung không bao trùm toàn riêng Cụ thể, kiểm toán tài với loại hình kiểm toán khác có chức chung xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tợng chung hoạt động cần kiểm tra có phơng pháp chung kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Trang3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Kiểm toán Báo cáo tài loại hình có đặc trng tiêu biểu Do đó, kiểm toán Báo cáo tài có đặc điểm riêng chung từ chung chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, thấy, kiểm toán Báo cáo tài hớng tới công khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy đợc quán triệt trình thực chức chung kiểm toán Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài có đối tợng trực tiếp Bảng khai tài với thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Tất nhiên thông tin tài có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ, đến tình hình thực hệ thống pháp lý có liên quan, nhng thân nghiệp vụ nh tình hình thực văn pháp lý đối tợng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Do vậy, việc xem xét mặt, yếu tố thực trạng tài góc độ liên quan đến thông tin Bảng khai tài đợc chọn lọc qua điều tra, đối chiếu phân tích thực tế khách thể kiểm toán Về phơng pháp, đặc điểm đối tợng quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán tài thờng đợc sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán để hình thành trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu đánh giá tình hoạt động hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Trên sở đó, phải cụ thể hoá phơng pháp việc hình thành chứng kiểm to¸n VỊ quan hƯ chđ thĨ-kh¸ch thĨ, kiĨm to¸n B¸o cáo tài thơng đợc thực kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nớc trờng hợp đặc biệt kiểm toán nội đơn vị có quy mô lớn với nhiều phận thành viên đơn vị sơ sở Trong trờng hợp, quan hệ chủ thể với khách thể mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu trình kiểm toán Về trình tự kiểm toán, Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai tính thời điểm quan hệ nội kiểm- ngoại kiểm, nên trình tự bớc kiểm toán đợc triển khai phù hợp với đặc điểm đối tợng, quan hệ chủ thể-khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hoá phơng pháp kiểm toán Trang4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Với kiểm toán Báo cáo tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm toán: Phân chia theo khoản mục phân chia theo chu trình Phân chia theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài vào phần hành Phân chia theo chu trình cách chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Về trình tự kiểm toán Báo cáo tài nói chung gồm ba giai đoạn sau: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán : Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán Chn mùc KiĨm to¸n thø t mêi Chn mùc Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rÃi (GAAS) đòi hỏi công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải đợc giám sát đắn Đoạn hai Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ kiểm toán viên Công ty kiểm toán cần lập kế hoach kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đà đợc tiến hành cách có hiệu Từ th mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Tiếp kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phơng tiện lực lợng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán đà xây dựng.ý nghĩa giai đoạn đợc thể qua số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng đầy đủ có giá trị làm sở ®Ĩ ®a ý kiÕn x¸c ®¸ng vỊ B¸o c¸o tài chính, từ giúp kiểm toán viên hạn chề sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp với khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với với phận liên quan nh kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Kế hoạch kiểm toán thích hợp để Công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng với khách hàng Trang5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Ngoài ra,căn vào kế hoạch kiểm toán đà đà đợc lập, kiểm toán viên đánh giá chất lợng công việc thực góp phần nâng cao chất lợng, hiệu kiểm toán Giai đoạn thực công việc kiểm toán : Đây giai đoạn thứ hai kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán không trình triển khai cách máy móc kế hoạch đà đặt ra, trình thu thập cách thụ động chứng kiểm toán theo định hớng kế hoạch tràn lan theo diễn biến thực tiễn Trái lại, trình chủ động thực kế hoạch chơng trình kiểm toán kết hợp với khả kiểm toán viên để có đợc kết luận xác đáng mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn chuẩn bị kiểm toán : Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu lực trắc nghiệm vững trÃi đợc thực với số lợng lớn Ngợc lại, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực trớc hết trắc nghiệm đạt yêu câù đợc sử dụng để xác minh khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững trÃi đợc ứng dụng (với số lợng ít) để xác minh nhũng sai phạm có Nếu trắc ngiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội hiệu lực thì trắc nghiệm vững trÃi lại đợc thực với số lợng lớn Qui mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có dợc chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết trắc nghiệm phải đợc xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với kiện bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán Trên sở để đa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Các giai đoạn kiểm toán khái quát lại sơ đồ sau (Sơ ®å 1) : Trang6 Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Trần Anh Xuân Sơ đồ Các giai đoạn kiểm toán tài Th mời (Lệnh ) kiểm toán Lập kế hoạch tổng quát Th hẹn hợp đồng(kế hoạch chung )kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Bớc Chuẩn bị kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro Thẩm tra đánh giá HT KSNB Khai triển kế hoạch chơng trình KT Bớc II Thực công việc kiểm toán Dựa vào HT KSNB không? II.1 Trắc nghiệm công việc Bằng chứng kiểm toán Chơng trình máy Trắc nghiệm vững trÃi Độ tin cËy cđa HT KSNB Cao Võa ThÊp Tr¾c nghiƯm Trắc nghiệm đạt yêu cầu vững trÃi Bằng chứng kiểm toán Khả sai phạm II.2 Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số d Bớc III Kết thúc công việc kiểm toán Thấp Vừa Cao Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt Xác minh chi tiết bổ xung ThÈm tra sù kiÖn bÊt ngê ThÈm tra sù kiƯn tiÕp theo B»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm toán Đánh giá kết lập Báo cáo Báo c¸o kiĨm to¸n 1.2 Kh¸i qu¸t vỊ kiĨm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Khái niƯm kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n B¸o c¸o tài Trang7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Nói đến khái niệm kiểm tra chi tiết có nhiều quan niệm khác Trong Chuẩn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 530 “LÊy mÉu kiĨm toán thủ tục lựa chọn khác cho kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d hai thủ tục cấu thành nên thử nghiệm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Bên cạch đó, theo Audit System/2 HÃng Kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu kiểm tra chi tiết việc thực thủ tục chi tiết nh»m kiĨm tra c¸c b»ng chøng chøng minh cho sè d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem liƯu sè d ®ã cã sai sãt träng u hay không Theo Kiểm toán tài chính-Trờng Đại học Kinh tế quốc dân-Hà Nội kiểm tra chi tiết là việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm độ vững trÃi thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay nghiệp vụ Tóm lại , cã nhiỊu kh¸i niƯm kh¸c vỊ kiĨm tra chi tiết nhng tất nhằm mục đích kiểm tra tính trung thực hợp lý số d tài khoản phản ánh Báo cáo tài thông qua việc xem xét các chứng bổ trợ cho số tất phần tử tạo nên số d tài khoản 1.2.2 Vị trí cđa kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n BCTC KiĨm tra chi tiết ba thủ tục đợc sử dụng giai đoạn thực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán là: Thủ tục kiểm soát Thủ tục phân tích Thủ tơc kiĨm tra chi tiÕt  Thđ tơc kiĨm so¸t (hay gọi thử nghiệm kiểm soát) : Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 qui định : “Thư nghiƯm kiĨm so¸t (kiĨm tra hƯ thèng kiĨm soát) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé” Cơ thĨ, c¸c b»ng chứng kiểm toán phải chứng minh đợc : a) Thiết kế hoạt động kiểm soát cụ thể khách thể kiểm toán thích hợp để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu b) Hoạt động kiểm soát đà đợc triển khai theo yêu cÇu cđa thiÕt kÕ thùc tÕ B»ng chøng vỊ vận hành hữu hiệu liên quan đến cách thức áp dụng hoạt động kiểm soát tính quán trình áp dụng Trang8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân Thủ tục phân tích (hay gọi thử nghiệm phân tích) thử nghiệm liên quan đến trị số (bằng tiền) tiêu phận cấu thành nên tiêu Thử nghiệm sử dụng tỷ lệ, mối quan hệ tài để xác định tính chất hay sai lệch không bình thờng Báo cáo tài Thông thờng thực thủ tục phân tích phải trải qua giai đoạn: I.Phát triển mô hình II.Xem xét tình độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ III.Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ IV.Phân tích nguyên nhân chênh lệch V.Xem xét phát qua kiểm toán Thủ tục kiểm chi tiết : Đây thủ tục cuối giai đoạn thực kiểm toán Nó kết hợp trắc nghiệm độ vững trÃi trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d 1.3 Vai trß cđa kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán BCTC Thứ nhất, kiểm tra chi tiết mét thđ tơc kh«ng thĨ thiÕu mét cc kiĨm toán Mặc dù thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích đợc áp dụng nhng loại bá hoµn toµn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt mµ giảm bớt công việc thực kiểm tra chi tiÕt Thø hai, thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt lµ thủ tục đơn giản, dễ thực nhiên chứng mà thủ tục đem lại có độ tin cËy cao Thø ba, t×nh h×nh thùc tiƠn mà phần lớn đơn vị đợc kiểm toán cha xây dựng đợc cho hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực việc sử dụng thủ tục kiểm soát gặp nhiều khó khăn Vì thế, thủ tục kiểm tra chi tiết thể rõ vai trò việc thu thập chứng đầy đủ có giá trị 1.4 Cơ sở để thực thủ tục kiểm tra chi tiÕt  Thø nhÊt, xem xÐt thđ tơc kiĨm tra chi tiết mối liên hệ với thủ tục kiểm toán khác Mối quan hệ đợc thể hiƯn qua B¶ng sè1: B¶ng sè 1: Mèi quan hƯ thủ tục kiểm toán Độ tin cậy có đợc thông qua thủ tục + Độ tin cậy có đ- + ợc thông qua thủ tục phân tích Độ tin cậy có đợc thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết = Độ tin cậy kiểm toán Trang9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trần Anh Xuân kiểm soát Qua bảng thấy rằng, để thu thập đợc chứng đầy đủ đáng tin cậy ngời Kiểm toán viên phải sử dụng linh hoạt hợp lý ba thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán chi phí cho kiểm toán mà đa đợc ý kiến xác đáng Báo cáo tài khách hàng Với viƯc ¸p dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t gióp KiĨm to¸n viên có đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội khách hàng có đợc thiết kế để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu hay không? Có đợc triển khai theo yêu cầu thiết kế thực tế hay không? Từ đánh giá xem liệu trình kiểm soát có đáng tin cậy cho việc rủi ro kiểm toán, từ giảm thủ tục kiểm tra chi tiết hay không Thủ tục phân tích lại trọng vào tính hợp lý toàn nghiệp vụ số d Sổ tổng hợp Tóm lại , để có kết luận thích đáng Báo cáo tài ngời Kiểm toán viên bỏ qua thủ tục mà hạn chế mức độ phạm vi ¸p dơng mét c¸c thđ tơc, ®ã thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt lµ mét ba u tố để giúp kiểm toán viên thu thập đủ chứng tin cậy hỗ trợ đắc lực cho hai thủ tục lại Thứ hai, sở thực kiểm tra chi tiết đợc thể thông qua mối quan hệ thủ tục với mét sè kiĨu mÉu b»ng chøng B¶ng sè 2: Mèi quan hệ thủ tục kiểm toán với chøng Thđ tơc KiĨm kª vËt chÊt Thđ tơc kiĨm soát Thủ tục phân tích Thủ tục kiểm tra chi tiết Xác nhận Kiểu mẫu chứng Tài liệu Quan sát Thẩm vấn Chính xác chứng công ty mặt kỹ minh khách thuật hàng Các thể thức phân tích Qua bảng thấy, ứng với thủ tục kiểm toán khác có c¸ch thøc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kh¸c nhau.Víi thủ tục kiểm soát để có thông tin đầy ®đ tin cËy vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé ngời Kiểm toán viên thu thập kiểu mẫu chứng tài liệu chứng minh, quan sát, Trang10