Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM&DV Việt Đức

Kế toán hoạt động kinh doanh thương mại là việc ghi chép xử lý nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng, tổ chức tốt công tác kế toán giúp các nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh từ khâu mua hàng, bán hàng và dự trữ hàng hóa. Luận văn này sẽ giúp bạn biết cách tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

-o0o -LUẬN VĂN KẾ TOÁN

Đề tài: Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM&DV Việt Đức

\

Lời mở đầu

Hoạt động kinh doanh thương mại là quá trình lưu chuyển hàng hóa từ nơisản xuất đến nơi tiêu dùng, bao gồm hai giai đoạn thu mua và tiêu thụ Tiêuthụ là quá trình tổng hợp của các phương thức bán hàng và kết quả bán hàng,

nó đảm bảo cho sự tồn tại của doanh nghiệp thương mại Bán hàng là phươngtiện để đạt kết quả, kết quả là mục đích của bán hàng, chúng có mối quan hệchặt chẽ với nhau tạo nên một quá trình kinh doanh thương mại Để phản ánhquá trình kinh doanh trên kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng Kế toánhoạt động kinh doanh thương mại là việc ghi chép xử lý nghiệp vụ bán hàng

và xác định kết quả bán hàng, tổ chức tốt công tác kế toán giúp các nhà quản

lý doanh nghiệp nắm bắt toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh từ khâu muahàng, bán hàng và dự trữ hàng hóa

Nhận thức được vai trò quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nói chungcũng như Công ty TNHH TM & DV Việt Đức nói riêng, tổ chức khoa họchợp lý công tác kế toán bán hàng, kế toán sẽ thực hiện những nhiệm vụ chính

là thu nhập tổng hợp các thông tin tài chính, xử lý những thông tin thu nhập

để xác định thông tin hữu ích cho những quyết định riêng biệt Trình bày cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình lưu chuyển hàng hóa, kiểm tra,đánh giá việc sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn, kết quả kinh doanh thương mạigiúp các nhà quản lý doanh nghiệp có quyết định quản lý nhanh chóng, chínhxác, kịp thời, hiệu quả

Qua quá trình tìm hiểu công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quảbán hàng tại công ty TNHH TM & DV Việt Đức, với kiến thức lý luận đượctrang bị ở nhà trường, được sự hướng dẫn của giảng viên: Nguyễn Thị Mỵ vàcác cán bộ phòng kế toán tài chính công ty TNHH TM&DV Việt Đức em

2

mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài: “Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kếtquả bán hàng tại công ty TNHH TM&DV Việt Đức”.

Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng tại công ty TNHH TM&DV Việt Đức

Phương pháp nghiên cứu: Vận dụng phương pháp thống kê, phương phápphân tích, phương pháp tổng hợp lý luận và các phương pháp của kế toán

Kết cấu của đề tài:

và xác định kết quả bán hàng

bán hàng tại công ty TNHH TM & DV Việt Đức

hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM&DV Việt Đức.

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại.

1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Kết quả tiêu thụ hàng hóa là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hànghóa, cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Kết quả tiêu thụhàng hóa được biểu hiện dưới hai chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ Nếuthu nhập lớn hơn chi phí thì lãi, ngược lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì

lỗ Việc xác định kết quả tiêu thụ được tiến hành vào cuối tháng, cuối quý,

4

cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn

vị

1.1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là tài sản chủ yếu và biến độngnhất, vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lưu động cũngnhư toàn bộ vốn kinh doanh của doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hóa làkhâu quan trọng đồng thời nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàngquyết định sự sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Do tính chất quan trọngcủa bán hàng và xác định kết quả bán hàng như vậy đòi hỏi kế toán và xácđịnh kết quả bán hàng có vai trò hết sức quan trọng:

- Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về bán hàng vàxác định kết quả bán hàng như mức bán ra, doanh thu bán hàng và quan trọng

là lãi thuần của hoạt động bán hàng

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chi tiết sự biến động của hàng hóa ở tất cả cáctrạng thái: Hàng đi đường, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chếbiến, hàng gửi đại lý…nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hóa

- Phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng và xác định kết quả, đảmbảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng để tránh bị chiếm dụng vốn

- Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu,lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng nhưthực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước

- Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phảnánh doanh thu Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanhtoán với khách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế…nhằm giám sátchặt chẽ hàng hóa bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ

- Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự lưu chuyển chứng từ hợp lý.Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lýtránh trùng lặp, bỏ sót

- Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác số chi phí đó cho hàng tiêu thụ

1.1.2 Một số khái niệm cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1.1.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanhnghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinhdoanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu.

 Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc

đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua với sốlượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồngkinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng

 Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơnhay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kémphẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian và địa điểmtrong hợp đồng…

 Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua

từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết

 Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT là khoản thuế gián thu tính trên doanhthu bán hàng, các khoản thuế này tính cho các đối tượng tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ phải chịu, các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuếthay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó

6

- Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp trongtrường hợp doanh nghiệp tiêu thụ những hàng hóa đặc biệt thuộc danh mụcvật tư, hàng hóa chịu thuế TTĐB.

- Thuế xuất khẩu: Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp khi xuất khẩu hànghóa mà hàng hóa đó chịu thuế xuất khẩu

- Thuế GTGT trong trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương phápkhấu trừ thuế

1.1.2.3 Giá vốn hàng bán

Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất kho đã bán baogồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân

bổ cho số hàng đã bán

1.1.2.4 Chi phí kinh doanh.

 Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm những chi phí phát sinh liênquan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sửdụng TK 641

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan chungđến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất

kỳ một hoạt động nào TK kế toán sử dụng TK642 – Chi phí quản lý doanhnghiệp để tập hợp các khoản chi phí thuộc loại này trong kỳ

1.1.2.5 Kết quả bán hàng của doanh nghiệp.

Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn củahàng xuất kho để bán và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàngbao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sốhàng đã bán

1.1.3 Điều kiện ghi nhận, thời điểm ghi nhận, nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

1.1.3.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu.

Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điềukiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiềnlãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy định tại điểm

10, 16, 24 của chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 của bộ tài chính) và các quy định của chế

độ kế toán hiện hành Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thukhông hạch toán vào tài khoản doanh thu

Doanh thu bán hàng được xác định khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sởhữu sản phẩm

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sảnphẩm

 Doanh thu xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng

1.1.3.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu

Thời điểm xác định doanh thu hàng hóa là thời điểm mà doanh nghiệp thực

sự mất quyền sở hữu hàng hóa đó và người mua thanh toán tiền hoặc chấpnhận thanh toán Khi đó mới xác định là tiêu thụ, mới được ghi doanh thu Cụthể:

- Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàngtrực tiếp: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm đại diện bên mua kýnhận đủ hàng, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ

- Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm thu được tiền của bên mua hoặcbên mua xác nhận đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

8

- Bán lẻ hàng hóa: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận được báocáo bán hàng của nhân viên bán hàng

- Bán hàng đại lý, ký gửi: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm cơ sởđại ký, ký gửi thanh toán tiền hàng hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báohàng đã bán được

1.1.3.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thựchiện theo nguyên tắc sau:

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giábán chưa có thuế GTGT

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụđặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làtổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

 Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư hàng hóa thì chỉ phản ánh vàodoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng,không bao gồm giá trị vật tư hàng hóa nhận gia công

 Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụphần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

 Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệpghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thuhoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phùhợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

 Những sản phẩm hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng về lý do vềchất lượng, về qui cách kỹ thuật người mua từ chối thanh toán, gửi trả lạingười bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc

người mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoảngiảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản:

TK 531 "Hàng bán bị trả lại", hoặc TK 532"Giảm giá hàng bán", TK521"Chiết khấu thương mại"

 Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiềnhàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị sốcủa số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản

511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên cócủa tài khoản 131 "Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của kháchhàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ " về trị giá hàng đã giao, đã thutrước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

 Đối với các trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê củanhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là sốtiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chiacho số năm thuê tài sản

 Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quyđịnh thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thôngbáo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánhtrên tài khoản 5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá"

 Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp sau:

- Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia côngchế biến

- Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thànhviên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bánthành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

10

- Số tiền thu được về thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

- Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấpcho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

- Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, kí gửi (chưa được xácđịnh tiêu thụ)

- Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

1.2 Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

1.2.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại.

1.2.1.1 Một số phương thức bán hàng

 Phương thức bán buôn:

Bán buôn là việc bán sản phẩm của doanh nghiệp cho các doanh nghiệpkhác, các cửa hàng, đại lý Với số lượng lớn để các đơn vị tiếp tục bán chocác tổ chức khác hay phục vụ cho việc khác nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế

Có 2 phương thức bán buôn

+ Bán buôn qua kho

+ Bán buôn không qua kho

 Phương thức bán lẻ:

Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng nhằmđáp ứng nhu cầu sinh hoạt cá nhân và bộ phận nhu cầu kinh tế tập thể Số lầntiêu thụ của mỗi lần bán thường nhỏ, có nhiều phương thức bán lẻ:

+ Phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp

+ Phương thức bán hàng đại lý(ký gửi)

Thẻ quầy hàng; Giấy nộp tiền; Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày Báo cáo bán hàng; bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ; bảng thanh toán hàngđại lý, ký gửi.

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 511“Doanh thu bán hàng“ Tài khoản này dùng để phản ánhtổng doanh thu bán hàng thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó,xác định doanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp TK 511 có 5 tài khoảncấp 2:

Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

Tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”

 Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

Tài khoản 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”

 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”: Tài khoản này dùng để phảnánh doanh thu do bán hàng hoá, dịch vụ trong nội bộ, giữa các đơn vị trựcthuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty…

Tài khoản 5121 “ Doanh thu bán hàng hoá”

Tài khoản 5122 “Doanh thu bán các thành phẩm”

Tài khoản 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

 Tài khoản 3387 “ Doanh thu chưa thực hiện” Phản ánh khoản tiền màdoanh nghiệp nhận trước cho nhiều kỳ, nhiều năm như lãi vốn vay, khoản lãibán hàng trả góp

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc doanhnghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và doanh nghiệpnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Phản ánh doanh thu bán hàng để đổi láy vật tư, hàng hóa khác theo giá bánchưa thuế:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Khi nhận vật tư hàng hóa trao đổi về, kế toán phản ánh trị giá vật tư hànghóa nhận trao đổi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131: Tổng giá thanh toán

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc doanhnghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hóa khác theo tổnggiá thanh toán:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khi nhận vật tư hàng hóa trao đổi về, kế toán phản ánh trị giá vật tư hànghóa nhận trao đổi:

Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa thuế

Có TK 131: Tổng giá thanh toán

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và doanh nghiệpnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi số tiền trả lần đầu và số tiền con phảithu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112: Số tiền người mua thanh toán lần đầu thời điểm bánhàng

Nợ TK 131: Số tiền còn phải thu ở người mua

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( giá bántrả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

- Đối với số tiền người mua thanh toán ở các kỳ tiếp theo, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112: Số đã thu bằng tiền mặt, tiền gửi

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

- Khi phân bổ lãi trả góp vào doanh thu tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu trả trước

Có TK 515: Doanh thu tài chính (Phần lãi trả góp phân bổ)  Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc doanhnghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi số tiền trả lần đầu và số tiền con phảithu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

14

Nợ TK 111, 112: Số tiền người mua thanh toán lần đầu thời điểm bánhàng

Nợ TK 131: Số tiền còn phải thu ở người mua

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ( giá bán trảtiền ngay chưa có thuế GTGT)

- Đối với số tiền người mua thanh toán ở các kỳ tiếp theo, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112: Số đã thu bằng tiền mặt,tiền gửi

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

- Khi phân bổ lãi trả góp vào doanh thu tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu trả trước

Có TK 515: Doanh thu tài chính (Phần lãi trả góp phân bổ)

Trường hợp bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng

Kế toán tại đơn vị giao hàng đại lý:

- Khi xuất kho sản phẩm hàng hóa:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 156: Trị giá thực tế hàng xuất bán

- Khi hàng hóa giao cho các đại lý được xác định là tiêu thụ:

+Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc doanhnghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng:

- Khi hàng hóa nhận bán đại lý đã bán được:

+ Phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền hàng

Có TK 331: Phải trả cho người bán

+ Doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng:

Nợ TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK 511: Hoa hồng bán hàng đại lý

+ Khi trả tiền cho bên giao hàng đại lý:

Nợ TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK: 111, 112

 Đối với hoạt động gia công hàng hóa

Kế toán tại đơn vị giao hàng để gia công

- Khi xuất kho giao hàng để gia công:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh dở dang

Có TK 152, 156

- Chi phí gia công hàng hóa:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh dở dang

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán

- Khi nhận lại hàng gia công nhập kho:

Nợ TK 152, 156

Có TK 154: Chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh dở dang

16

Kế toán tại đơn vị nhận hàng để gia công

- Khi nhận hàng gia công:

Nợ TK 002: Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ,nhận gia công

- Khi xác định doanh thu từ số tiền gia công thực tế được hưởng:

+ Đối với hoạt động gia công có chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền thanh toán

Có TK 511: Số tiền gia công được hưởng theo giá chưa thuếGTGT

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với hoạt động gia công không chịu thuế GTGT hoặc có chịu thuếGTGT nhưng đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền thanh toán

Có TK 511: Số tiền gia công được hưởng theo giá chưa thuếGTGT

Trường hợp dùng hàng hóa thanh toán tiền lương tiền thưởng cho côngnhân viên

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán của hàng dùng để thanh toán

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay cácđối tượng không chịu thuế GTGT

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán của hàng dùng để thanh toán

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Trường hợp xuất hàng hóa để tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi quảng cáo,phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Nợ TK 641, 642: Ghi tăng chi phí tương ứng.

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

1.2.2 Kế toán chiết khấu thanh toán và các khoản giảm trừ doanh thu.

1.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng.

 Phiếu nhập kho

 Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

 Biên bản kiểm kê…

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng.

 Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”: Dùng để phản ánh khoản chiếtkhấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho kháchhàng mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghitrên hợp đồng kinh tế

 Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” Tài khoản này dùng để phản ánhdoanh thu của số hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do khôngđúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm hợp đồng kinh tế …

 Tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán”: Được sử dụng để theo dõi toàn bộcác khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận vì các

lý do chủ quan của doanh nghiệp (Hàng bán kém phẩm chất hay không đúngquy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế)

1.2.2.3 Trình tự hạch toán.

 Chiết khấu thương mại

Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

Hạch toán hàng bán bị trả lại

 Phản ánh trị giá thực tế của hàng bán bị trả lại, đã kiểm nhận:

Nợ TK 156(1561): Nhập lại kho hàng hóa

Nợ TK 157: Đang gửi tại kho người mua

Có TK 632: Kết chuyển trị giá mua của hàng đã bán bị trả lại  Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại:

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 531: Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trảlại

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay cácđối tượng không chịu thuế GTGT

Nợ TK 531: Tập hợp tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131

 Ghi nhận các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 334

 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531: Doanh thu hàng bán bị trả lại

Hạch toán giảm giá hàng bán

 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 532: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Nợ TK 3331: Thuế GTGT tương ứng với số giảm giá

Có TK 111, 112, 311: Tổng số giảm giá đã trả.

Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp haycác đối tượng không chịu thuế GTGT

Nợ TK 532: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Có TK 111, 112, 311: Tổng số giảm giá đã trả

Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.3.1 Phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa

Có 3 phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa:

 Phương pháp thẻ song song

Ở kho: Sử dụng thẻ kho để theo dõi từng danh điểm hàng hóa về mặt khốilượng xuất, nhập, tồn

Ở phòng kế toán: Mở thẻ kho hoặc sổ chi tiết để theo dõi từng danh điểm

kể cả mặt khối lượng và giá trị xuất, nhập, tồn kho

Hàng ngày sau khi làm thủ tục nhập, xuất thì thủ kho phải căn cứ vào cácphiếu nhập, xuất để ghi vào thẻ kho của từng danh điểm và tính khối lượngtồn kho của từng danh điểm

Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho phải chuyển chứng từ cho kế toán hàng hóa

để ghi vào các thẻ hoặc sổ chi tiết ở phòng kế toán cả về số lượng và giá trị

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song

20

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ chi tiếtHTK

Bảng tổng hợp xuất, nhập ,tồn

Kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu

 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ở kho: Thủ kho vẫn giữ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vềmặt khối lượng

Ở phòng kế toán: Không dùng sổ chi tiết và thẻ kho mà sử dụng sổ đốichiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn từng danh điểmnhưng chỉ ghi một lần cuối tháng

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu khi nhận các phiếu nhập, xuất kho do thủkho gửi lên, phân loại theo từng danh điểm và cuối tháng tổng hợp số liệu củatừng danh điểm để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển một lần tổng hợp sốnhập, xuất trong tháng cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị sau đó tính ra số dưcủa đầu tháng sau

Số cộng của sổ đối chiếu luân chuyển hàng tháng được dùng để đối chiếuvới kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Còn từng danh điểm trên sổ đối chiếu luân chuyển được đối chiếu với thẻkho

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp đối chiếu luân

Sổ kế toán tổng hợp

về vật liệu

Tại phòng kế toán: Không phải giữa thêm một loại sổ nào nữa nhưng định

kỳ phải xuống kiểm tra ghi chép của thủ kho và sau đó nhận các chứng từnhập, xuất kho Khi nhận chứng từ phải viết giấy nhận chứng từ

Các chứng từ sau khi nhận về sẽ được tính thành tiền và tổng hợp số tiềncủa từng danh điểm nhập hoặc và xuất kho để ghi vào bảng kê lũy kế nhập,xuất tồn kho nguyên vật liệu

Cuối tháng kế toán nhận sổ số dư ở các kho về để tính số tiền dư cuối thángcủa từng danh điểm và đối chiếu với số tiền dư cuối tháng ở bảng kê nhập,xuất, tồn kho

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp số dư

Bảng lũy kế nhập,xuất,tồn kho vật liệu

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp

về vật liệu

1.2.3.2 Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá gốc của hàng hóa thành phẩm, dịch vụ,lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sửdụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thìđồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán đểxác định kết quả Do vậy việc xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩaquan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh Và đốivới các doanh nghiệp thương mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giáđược khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thumua

Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất kho đã bánbao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàngphân bổ cho số hàng đã bán

 Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán được xác định theo mộttrong năm phương pháp sau:

Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này hàng đượcxác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đếnlúc xuất dùng Khi xuất hàng nào sẽ tính theo giá thực tế của hàng đó

Phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này, giả thiếtrằng số hàng nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước thìmới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất Nói cách khác cơ

sở của phương pháp này là giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng làmgiá để tính giá thực tế của hàng xuất trước và do vậy trị giá hàng tồn kho cuối

kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng mua vào sau cùng

Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp này giả định những hàngmua sau cùng sẽ được xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trướcxuất trước

 Phương pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộng pháp giá h ch toán: Khi áp d ng phạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ ụng phương pháp này, toàn bộ ương pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộng pháp n y, to n bày, toàn bộ ày, toàn bộ ộ

h ng bi n ày, toàn bộ ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán động trong k ỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toánc tính theo giá h ch toán Cu i k k toánạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ ối kỳ kế toán ỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán

ph i ti n h nh i u ch nh t giá h ch toán sang giá th c t theo công th c:ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ày, toàn bộ đ ều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: ỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: ừ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: ạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ ực tế theo công thức: ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ức:Giá thực tế của hàng

 Phương pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộng pháp đơng pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộn giá bình quân: Theo phương pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộng pháp n y, giá th c tày, toàn bộ ực tế theo công thức: ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán

c a h ng xu t kho trong k ủa hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: ày, toàn bộ ất kho trong kỳ được tính theo công thức: ỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toánc tính theo công th c: ức:

Khi sử dụng giá đơn vị bình quân, có thể sử dụng dưới 3 dạng:

- Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ: Giá này được xác định sau khi kết thúc

kỳ hạch toán nên có thể ảnh hưởng đến công tác quyết toán

Giá đơn vị bình

quân cả kỳ dự trữ =

Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

- Giá đơn vị bình quân của kỳ trước: Trị giá thực tế của hàng xuất dùng kỳnày sẽ tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ trước Phương pháp này đơn giản

dễ làm, đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán, m c dù ặc dù độ chính xác chưa độ chính xác ch aưcao vì không tính đến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ực tế theo công thức: ến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán độn s bi n ng c a giá c k n y.ủa hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: ỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ày, toàn bộ

Giá bình quân của kỳ

Trị giá tồn kỳ trước

Số lượng tồn kỳ trước

24

- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Phương pháp này vừa đảm bảotính kịp thời của số liệu kế toán, vừa phản ánh được tình hình biến động củagiá cả Tuy nhiên khối lượng tính toán lớn bởi vì cứ sau mỗi lần nhập kho, kếtoán lại phải tiến hành tính toán

 Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán: Do chi phí mua hàng liênquan đến nhiều chủng loại hàng hóa, liên quan đến cả khối lượng hàng hóatrong kỳ và hàng hóa đầu kỳ, cho nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng

+

Chi phí muahàng của hànghóa phát sinhtrong kỳ



Tiêu chuẩnphân bổ củahàng hóa đã bántrong kỳTổng tiêu thức phân bổ của hàng hóa tồn

cuối kỳ và hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

(Hàng hóa tồn kho cuối kỳ bao gồm: hàng hóa tồn kho, hàng hóa đã mua nhưngcòn đang đi đường và hàng hóa đi gửi bán nhưng chưa được chấp nhận)

1.2.3.3 Chứng từ kế toán sử dụng.

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

1.2.3.4 Tài khoản sử dụng.

 Tài khoản 156 “ Hàng hóa” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có

và tình hình biến động (tăng, giảm) theo giá thực tế của các loại hàng hóa củadoanh nghiệp, bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng

Tài khoản 156 có hai tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1561 "Giá mua hàng hóa"

Tài khoản 1562 "Chi phí thu mua hàng hóa"

 Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": Tài khoản này dùng để phản ánh trị giámua của hàng hóa chuyển bán, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thànhnhưng chưa xác định là tiêu thụ Tài khoản 157 được mở chi tiết theo từngloại hàng hóa, từng lần gửi hàng từ khi gửi cho đến khi được chấp nhận thanhtoán …

 Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán": Tài khoản này dùng để xác định giávốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Tài khoản 632 không có số dư

và có thể được mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng thươngvụ…tùy theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng nhưphương tiện tính toán của từng doanh nghiệp

 Khi xuất hàng hóa gửi cho khách hàng hoặc gửi cho đại lý:

 Phản ánh trị giá thực tế của hàng gửi bán:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay cácđối tượng không chịu thuế GTGT.

Nợ TK 632: Giá mua thực tế theo tổng giá thanh toán

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán của hàng muachuyển thẳng

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 …: Tổng giá thanh toán của hàng muachuyển thẳng

Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham giathanh toán:

Trong hình thức này, căn cứ vào hóa đơn GTGT (Hoặc hóa đơn bánhàng ) do bên bán chuyển giao và Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (dodoanh nghiệp thương mại lập), kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán của hàngmua chuyển đi cho bên mua bằng bút toán:

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 157: Trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331, 111, 112…: Tổng giá thanh toán của hàng muachuyển thẳng

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay cácđối tượng không chịu thuế GTGT

Nợ TK 157: Trị giá thực tế của hàng mua chuyển thẳng theo tổng giáthanh toán

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyểnthẳng

 Khi bên mua kiểm nhận hàng hóa và chấp nhận mua, doanh nghiệp thươngmại phải lập hóa đơn GTGT (Hoặc hóa đơn bán hàng) về lượng hàng chuyểnthẳng Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóatồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đường chưa thụ:

Nợ TK 611(6112): Trị giá hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ

Có TK 151, 156, 157: Kết chuyển trị giá vốn hàng chưa tiêu thụđầu kỳ

 Trị giá hàng hóa mua vào trong kỳ:

Nợ TK 611(6112): Giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 311: Tổng giá thanh toán

 Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hóa còn lại, chưatiêu thụ, ghi các bút toán kết chuyển sau:

Nợ TK 151, 156, 157: Trị giá hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ

Có TK 611(6112): Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuốikỳ

Đồng thời xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa đã tiêuthụ trong kỳ:

 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ chi phíkhấu hao TSCĐ.

 Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ

1.2.4.2 Tài khoản sử dụng.

Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm những chi phí phát sinh liênquan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sửdụng TK 641

TK6411- Chi phí nhân viên

 TK6412- Chi phí vật liệu bao bì

 TK6413- Chi phí dụng cụ đồ dùng

 TK6414- Chi phí khấu hao TSCĐ

 TK6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài

 TK6418- Chi phí bằng tiền khác

1.2.4.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán chi phí bán hàng được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 4: Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng.

Ghi chú:

(1): Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng

(2): Chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ bán hàng (Loại phân bổ 1 lần)

(3): Chi phí khấu hao TSCĐ

(4): Phân bổ dần chi phí trả trước

(5): Trích trước chi phí theo kế hoạch

(6a): Chi phí dịch vụ mua ngoài không thuế GTGT

(6b): Thuế GTGT được khấu trừ

(7): Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí bán hàng

(8a): Kết chuyển chi phí bán hàng ( nếu chi phí nhỏ hoặc chu kỳ kinh doanhngắn)

30

(8b): Đưa vào chi phí chờ kết chuyển( nếu chi phí lớn hoặc với doanh nghiệp

có chu kỳ kinh doanh dài)

(9): Kết chuyển trừ vào thu nhập

1.2.5Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

 TK6421- Chi phí nhân viên quản lý

 TK6422- Chi phí vật liệu quản lý

Sơ đồ 5: Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.

Ghi chú:

(1): Tập hợp chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

(2): Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý

(3): Chi phí khấu hao TSCĐ.

(4): Phân bổ dần chi phí trả trước

(5): Trích trước chi phí phải trả theo kế hoạch

(6): Thuế, phí, lệ phí phải nộp

(7): Trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho.(8a): Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi bằng tiền khác

(8b): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

(9): Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

(10): Trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ (Nếu chi phí nhỏ hoặc chu kỳ kinhdoanh ngắn)

(11a): Đưa vào chi phí chờ kết chuyển(nếu chi phí lớn hoặc doanh nghiệp cóchu kỳ kinh doanh dài

(11b): Kết chuyển trừ vào thu nhập

-

Chiếtkhấuthươngmại

-

Giảmgiáhàngbán

-

Hàngbán

bị trảlại

-

Thuế tiêu thụđặc biệt, thuếXK,ThuếGTGT theophương pháptrực tiếp

 Xác định doanh thu thuần: nh l i nhu n g p v bán h ng v cung c p d ch v : ợc tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán ận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: ộ ều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: ày, toàn bộ ày, toàn bộ ất kho trong kỳ được tính theo công thức: ịnh doanh thu thuần: ụng phương pháp này, toàn bộ

- Chi phí bán

Chi phí quản

lý doanhnghiệp

1.2.6.2 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Phản ánh, xác định kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trongmột kỳ hạch toán

TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối Phản ánh kết quả hoạt động kinhdoanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Ghi chú:

(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán

(2): Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

(3): Kết chuyển doanh thu thuần

(4): Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(5a): Kết chuyển lỗ về hoạt động kinh doanh

(5b): Kết chuyển lãi về hoạt động kinh doanh

1.3 Tổ chức vận dụng sổ kế toán trong công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.

1.3.1 Hình thức chứng từ ghi sổ

 Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng các loại sổ chủyếu sau:

- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: ghi theo trật tự thời gian các nghiệp vụ kinh tếtài chính phát sinh đã lập chứng từ ghi sổ

- Sổ cái: TK511, TK632, TK641, TK911

- Sổ chi tiết: TK511, TK632, TK641, TK642

 Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức chứng từ ghi sổ:

Sơ đồ 7: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

632

Chứng từ gốc

(Hóa đơn GTGT, Phiếu XK, Phiếu

NK, Phiếu thu, Giấy báo có…

Sổ đăng kýCTGS

Báo cáo kế toán

Sổ chi tiết vật tư hànghóa, giá vốn hàng bán,doanh thu bán hàng

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợpchi tiết

Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức Nhật ký chung:

Sơ đồ 8: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung.

1.3.3 Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ cái

 Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng các loại sổ chủyếu sau:

 Nhật ký - Sổ cái

 Các sổ và thẻ kế toán chi tiết

 Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức Nhật ký - Sổ cái:

Sơ đồ 9: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái.

 Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng các loại sổ chủyếu sau:

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng các loại sổ chủ yếusau:

 Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức Nhật ký - Sổ cái:

Sơ đồ 10: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng

từ.

Ghi hàng ngày

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Sổ chi tiết

Sổ cái

báo cáo quỹNhật ký - Chứng từ

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi, nhập số liệu hàng ngày:

Ghi cuối tháng (In số, báo cáo

cuối tháng, cuối năm):

Đối chiếu, kiểm tra:

40

SỔ KẾ TOÁN

- SỔ TỔNG HỢP -SỔ CHI TIẾT

- BÁO CÁO TÀI CHÍNH

- BÁO CÁO QUẢN TRỊ