1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do aasc thực hiện 1

103 1 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 103
Dung lượng 537,79 KB

Nội dung

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập chứng Qui tr×nh LỜI NĨI ĐẦU Trong chế thị trường, thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp trở thành thông tin cần thiết hữu ích cho nhiều đôí tượng, cho công tác quản lý từ vi mô đến vĩ mô Và báo cáo tài cung cấp thơng tin cho người đọc thực trạng tài sản, tình hình hoạt động doanh nghiệp thời điểm báo cáo kiểm tốn gây dựng lịng tin cho người đọc thơng tin Để đưa báo cáo kiểm tốn khẳng định tính xác khách quan thơng tin báo cáo tài Trong suốt q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải vận dụng phương pháp kiểm toán, kỹ thuật đặc thù nhằm thu thập chứng đầy đủ thích hợp làm sở vững mang tính thuyết phục cho kết luận Thu thập chứng đưa ý kiến hai q trình kiểm tốn mà hầu hết thời gian, chi phí tập trung cho trình thu thập chứng Kết trình thu thập chứng định kết việc đưa ý kiến Vì vậy, thu thập chứng gốc định chi phí chất lượng kiểm tốn - hai công cụ cạnh tranh sắc bén cơng ty kiểm tốn độc lập chế thị trường Trên sở nhận thức tầm quan trọng tính định q trình thu thập chứng, tác giả chọn đề tài “ Quy trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài AASC thực hiện” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với mục tiêu đè tài nghiên cứu lý thuyết để đưa sở lý luận cha qui trình thu thập chứng kiểm tốn, kết hợp với tìm hiểu thực tế để phản ánh thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm toán AASC thực hiện, sở thực tiễn tổng kết số học kinh nghiệm đóng góp vài ý kiến hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm toán AASC, nội dung chuyên đề bao gồmcác phần sau: Lời nói đầu Chng I: C s lý lun Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh Chương II: Quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Chương III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Kết luận Để hoàn thành viết này, tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn bảo tận tình Thạc sỹ Tơ Văn Nhật với giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng kiểm tốn - Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Là sinh viên tiếp cận với vấn đề lý luận lĩnh vực kiểm toán bước đầu với vấn đề thực tế trình thực tập AASC, trước đề tài có tính tổng hợp bao hàm nhiều nội dung, có đầu tư thời gian công sức song viết chắn khơng tránh khỏi sai sót Tác giả mong thầy giáo, bạn bảo góp ý thêm để chuyên đề hoàn thiện Hà nội ngày 9/6/2000 Sinh viên Hoàng Thị Hồng Minh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập chứng Qui tr×nh MỤC LỤC Lời nói đầu CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN I.Giới thiệu kiểm tốn báo cáo tài 1.Kiểm toán 2.Kiểm tốn báo cáo tài II Qui trình thu thập chứng kiểm toán 1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.Khái niệm chứng kiểm toán 10 1.2.Yêu cầu chứng kiểm toán 10 1.2.1 Tính đầy đủ 10 1.2.2 Tính thích hợp 11 1.3 Phân loại chứng kiểm toán 13 1.3.1 Dựa vào nguồn gốc chứng kiểm toán 13 1.3.2.Dựa vào loại hình chứng kiểm toán 14 1.4.Bằng chứng đặc biệt 14 1.4.1.Ý kiến chuyên gia .14 1.4.2.Thư giải trình nhà quản lý .15 1.4.3.Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội 15 1.4.4 Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 15 1.4.5 Bằng chứng bên hữu quan 16 1.5 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng 16 1.5.1.Kiểm tra vật chất 16 1.5.2 Xác nhận 17 1.5.3.Xác minh tài liệu 19 1.5.4.Quan sát 20 1.5.5 Điều tra 21 1.5.6 Tính toán 21 1.5.7 Thủ tục phân tích .21 2.Quy trình thu thập chứng thông qua thử nghiệm kiểm toán 23 2.1.Thử nghiệm tuân thủ .25 2.1.1.Các thể thức để có hiểu biết cấu kiểm sốt nội 25 2.1.1.1.Phạm vi áp dụng, mục tiêu 25 Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh 2.1.1.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 26 2.1.2.Khảo sát kiểm soát .27 2.1.2.1.Phạm vi áp dụng mục đích 27 2.1.2.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 28 2.2 Các thử nghiệm 29 2.2.1 Trắc nghiệm độ vững 29 2.2.1.1 Phạm vị áp dụng mục tiêu 29 2.2.1.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 29 2.2.2 Các thể thức phân tích .30 2.2.2.1.Phạm vi áp dụng mục tiêu 30 2.2.2.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 31 2.2.3.Kiểm tra chi tiết số dư 33 2.2.3.1 Phạm vi áp dụng mục tiêu 33 2.2.3.2 Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 33 2.3 Các thủ tục hỗ trợ thử nghiệm kiểm tốn hồn thành kiểm toán 34 2.3.1 Xem xét lại khoản nợ ý muốn 35 2.3.2 Xem xét kiện 35 2.3.3.Soát xét trước lập báo cáo 36 2.4.Các định kiểm tốn viên qúa trình thu thập chứng kiểm toán 37 2.5.Ghi chép chứng kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán 38 III.Một số vấn đề khác liên quan đến chứng kiểm toán 40 1.Mối quan hệ chứng rủi ro kiểm toán 40 Mối quan hệ chứng chi phí 42 CHƯƠNG II - QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 43 I Giới thiệu Cơng ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) 43 Lịch sử hình thành phát triển 43 Đặc điểm, tình hình hoạt động 44 3.Cơ cấu tổ chức 45 II.Qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 46 1.Giới thiệu qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài AASC 46 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập chứng Qui tr×nh 1.1 Phân đoạn kiểm tốn báo cáo tài 46 1.2 Qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài 47 1.2.1 Phương pháp tiếp cận 47 1.2.2 Qui trình 49 1.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội .49 1.2.2.3 Các thủ tục phân tích 50 1.2.2.4 Kiểm tra chi tiết 51 Áp dụng qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng 52 2.1.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 52 2.2 Kiểm toán khoản mục cụ thể 59 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải thu nghiệp vụ bán hàng 59 2.2.1.1.Thơng tin tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 59 2.2.1.1 Phân loại loại hình nghiệp vụ cách tiếp cận loại 601 2.2.1.3 Khảo sát kiểm soát 612 2.2.1.4 Các thủ tục phân tích 62 2.2.1.5.Kiểm tra chi tiết .64 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 67 2.2.2.1 Thông tin hệ thống kiểm soát nội 67 2.2.2.2 Khảo sát kiểm soát 68 2.2.2.3 Các thủ tục phân tích 69 2.2.2.4.Kiểm tra chi tiết .69 2.3 Một số kiểu mẫu chứng đặc thù thu thập trình kiểm toán khoản mục khác 71 2.4 Các thủ tục hỗ trợ giai đoạn hồn thành kiểm tốn 766 2.5 Ghi chép chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên AASC .81 2.5.1 Tổ chức mục hồ sơ 81 2.5.3 Tổ chức giấy làm việc .822 CHƯƠNG III - BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 833 I.Bài học kinh nghiệm 833 1.Xây dựng qui trình chuẩn thu thp bng chng cú Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh hiệu lực 833 Áp dụng linh hoạt qui trình chuẩn 833 3.Việc ghi chép chứng hồ sơ kiểm toán 844 II Phương hướng hoàn thiện 844 Sử dụng kết hợp bảng câu hỏi sơ đồ mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 844 2.Xác định trọng yếu, rủi ro chứng cần thu thập .855 3.Về việc áp dụng thủ tục phân tích 888 4.Lập báo cáo kiểm kê việc đánh giá chất lượng hàng hoá 90 Kết luận 93 Tài liệu tham khảo .94 Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN I.GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Kiểm tốn “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực “.(1) Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau: - Xác minh bày tỏ ý kiến hai chức kiểm toán + Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Chức diễn đạt báo cáo kiểm tốn thực hai mặt: Tính trung thực số Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài + Chức bày tỏ ý kiến thể hai góc độ: Tư vấn phán xét - Thực trạng hoạt động kiểm toán bao gồm vấn đề liên quan đến thực trạng tài kể thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ kế tốn hiệu đạt - Hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng kiểm toán nhằm thu thập chứng làm sở cho việc bày tỏ ý kiến -Các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng người có trình độ chun sâu kế tốn kiểm tốn - Hệ thống pháp lý có hiệu lực văn pháp lý, chuẩn mực kế tốn kiểm tốn 2.Kiểm tốn báo cáo tài *Khái niệm Căn vào tiêu thức phân loại, kim toỏn c chia thnh nhiu loi Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh khác Nếu lấy đối tượng kiểm tốn làm tiêu thức phân loại có ba loại: kiểm tốn bảng khai tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết Để có nhận thức rõ kiểm tốn, cơng tác kiểm tốn thường sâu nghiên cứu loại kiểm tốn Trong khn khổ chun đề này, tác giả đề cập đến loại hình kiểm tốn tài Các khái niệm, thuật ngữ vấn đề đề cập nằm loại hình kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Các báo cáo tài thường kiểm tốn nhiều bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kể ghi chú, thuyết minh bổ sung báo cáo tài Đặc trưng bật kiểm tốn tài cần phải có hệ thống chuẩn mực thống làm sở cho việc thực kiểm toán Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thể thước đo sai báo cáo tài chính, thước đo lại chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành Theo hệ thống chuẩn mực này, người kiểm toán phải xác định xem tồn bảng khai tài lập so với chuẩn mực chung kế toán chấp nhận để xác minh tính trung thực thơng tin bảng khai tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thơng tin Kết xác minh trình bày báo cáo kiểm toán Đồng thời với xác minh, chủ thể kiểm tốn cịn đưa lời khun cho nhà quản lý thư quản lý * Chu trình kiểm tốn báo cáo tài Giống kiểm toán nào, kiểm toán báo cáo tài thực theo qui trình chung từ lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán -Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn cần thiết cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: + Tập hợp hiểu biết hoạt động kinh doanh, tổ chức kinh doanh, hệ thống hạch toán kiểm soát nội khách hàng thơng qua việc khảo sát, tìm hiểu đơn vị kiểm toán + Xác minh mức độ tin cậy dự kiến hệ thống kiểm sốt nội + Lập chương trình xác định nội dung, phạm vi, thời gian phương pháp kiểm toán áp dụng +Tổ chức bước phối hợp cơng việc q trình thực kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm toán người ta phải dựa vo : Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh + Qui mơ mức độ phức tạp kiểm toán + Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán lần trước kiểm toán viên + Dựa vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán Việc lập kế hoạch trách nhiệm kiểm toán viên Lập kế hoạch kiểm tốn cho kiểm tốn thơng thương bao gồm: + Lập kế hoạch chiến lược + Lập kế hoạch chi tiết + Lập chương trình kiểm toán - Thực kiểm toán Thực chất giai đoạn kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn theo kế hoạch chương trình kiểm tốn vạch Các chứng thu thập sở cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài đơn vị Thực hành kiểm toán tiến hành theo hai bước : + Nghiên cứu, kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị bước kiểm toán tuân thủ Kết việc áp dụng phương pháp để kiểm toán viên mở rộng thu hẹp phạm vi bước kiểm toán + Thực thử nghiệm đánh giá kết Các bước thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích đánh giá tổng quát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Các thử nghiệm cung cấp chứng trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài - Kết thúc kiểm tốn Kiểm tốn viên tổng hợp thơng tin thu để đến kết luận chung trình bày báo cáo tài có trung thực hay khơng Đây q trình có tính chủ quan cao dựa nhiều vào phán xét nghề nghiệp kiểm toán viên Trên thực tế kiểm toán viên kết hợp cách liên tục thông tin thu tiến hành kiểm toán Sự kết hợp cuối đơn giản tóm tắt kết luận giai đoạn hồn thành hợp đồng Khi kiểm toán kết thúc kiểm tốn viên phải cơng bố báo cáo kiểm tốn để đính kèm với báo cáo tài cơng khai khách hàng Báo cáo kiểm tốn sản phẩm cuối kiểm tốn, mang tính chủ quan phán xét nghề nghiệp cao Trong tất trường hợp, báo cáo kiểm tốn đưa mang tính thuyết phục dựa chứng đầy đủ hiệu lực Các chứng kết việc thực qui trình thu thập chứng kiểm tốn - cơng việc chiếm hầu hết thời gian, chi phí kiểm tốn có vai trị quan trọng quyt nh cht lng kim toỏn Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh II QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin xác thực mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài thơng tin chứng thực từ nguồn khác Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm tốn viên thơng qua việc sử dụng phương pháp kiểm tốn thu thập thơng tin, tài liệu cần thiết Sự xác đáng phù hợp ý kiến kiểm tốn viên phụ thuộc nhiều vào thơng tin tài liệu mà kiểm toán viên thu thập dùng làm sở chứng minh cho ý kiến Như vậy, chứng kiểm tốn sở báo cáo kiểm toán để chứng hữu ích kiểm tốn viên phải đạt mức độ yêu cầu tính đầy đủ thích hợp 1.2.Yêu cầu chứng kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ tính thích hợp ln liền với tạo nên tính thuyết phục chứng 1.2.1 Tính đầy đủ Tính đầy đủ khái niệm số lượng chủng loại hay qui mô cần thiết chứng, liên quan đến mức độ thủ tục kiểm toán tiến hành Mức độ thủ tục kiểm tốn khác có ý nghĩa khác nhau: Mức độ điều tra số lượng câu hỏi hỏi, số người hỏi thời gian hỏi Mức độ có thể ý nghĩa thủ tục phân tích thủ tục thường áp dụng cho tồn thơng tin Mức độ kiểm tra chi tiết áp dụng cho số khoản mục riêng lẻ cho toàn giá trị tiền Tuỳ trường hợp mà ta áp dụng hay nhiều thủ tục kiểm toán Đây vấn đề khơng có thước đo chung mà địi hỏi lớn phán xét nghề nghiệp kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận kim Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập b»ng chøng Qui tr×nh Biểu 2.18 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm 1999 CTKKHM Cơng ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC Địa : Số Lê Phụng Hiểu- Hồn Kiếm -Hà Nội BÁO CÁO KIỂM TỐN Về báo cáo tài năm 1999 Cơng ty Kim khí Hồng Mai Kính gửi :Hội đồng quản trị giám đốc Cơng ty Kim khí Hồng Mai Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/1999, Báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày 2/1/2000của Cơng ty Kim khí Hồng Mai Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến : Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài ; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên : Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Kim khí Hồng Mai ngày 31/12/1999, kết kinh doanh năm tài kết thúc ngày 31/12/1999, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan./ Hà Nội ngày 10/4./2000 Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Phó giám đốc Kiểm tốn viên Ngơ Đức Đồn Số đăng ký hành nghề D 0052/KTV 05.02.0066/GHK Nguyễn Thanh Tùng Số đăng ký hành nghề D 0063/KTV 05.02.0077/GHK Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh 2.5 Ghi chép chứng kiểm tốn hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên AASC 2.5.1 Tổ chức mục hồ sơ *Hồ sơ kiểm tốn Là tài liệu lưu trữ thơng tin khách hàng kiểm toán giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Nó dược đánh ký hiệu tham chiếu theo quy định Biểu 2.19 Biểu 2.19 Kí hiệu tổ chức hồ sơ kiểm tốn AASC Ký hiệu tổ chức hồ sơ kiểm toán A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T Y Các vấn đề chung khách hàng Các vấn đề chung kiểm toán Tiền Chứng khoán đầu tư tài ngắn hạn Phải thu Hàng tồn kho Tài sản lưu động khác Tài sản cố định Các khoản đầu tư tài dài hạn Chi phí xây dựng dở dang Các khoản ký cước ký quỹ khách hàng Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nợ khác Nghiệp vụ quỹ Doanh thu Chi phí Thu khác Chi khác Thuế khoản phải nộp nhà nước Các tiêu bảng *Tổ chức mục Mỗi mục tổ chức thành ba phần : Phần 1: Những vấn đề chung mục ( thường kết luận ) Phần 2: Chương trỡnh lm vic chi tit Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh Phần 3: Các giấy tờ làm việc chi tiết 2.5.3 Tổ chức giấy làm việc * Các thông tin bắt buộc Tên khách hàng Ngày kết thúc niên độ Khoản mục Bước công việc Tham chiếu Người thực Ngày thực Người kiểm tra Ngày kiểm tra * Tổ chức chung Giấy làm việc thường tổ chức làm bốn phần: Phần 1: Mục tiêu giấy làm việc Phần 2: Công việc thực Phần 3: Kết bước công việc thực Phần 4: Kết luận kiểm toán viên Trên tồn qui trình thu thâp chứng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kim khí Hồng Mai kiểm tốn viên AASC thực được.Trong khn khổ có giới hạn, chun đề đưa ra thử nghiệm kiểm toán, kỹ thuật đặc thù chứng tiêu biu nht Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh CHƯƠNG III BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN I.BÀI HỌC KINH NGHIỆM 1.Xây dựng qui trình chuẩn thu thập chứng có hiệu lực Bằng chứng có hiệu lực theo quan điểm AASC là: - Đầy đủ thích hợp để đáp ứng mục tiêu kiểm tốn - Được thu nhận có hiệu cao mặt chi phí, sử dụng tối ưu nguồn lực cơng ty -Có thể cung cấp thơng tin tạo điều kiện cho công ty tăng thêm giá trị cho dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng Qui trình thu thập chứng có hiệu lực phần chương trình trợ giúp kỹ thuật từ Liên minh Châu Âu (EUTAPVIET) thực từ đầu năm 1996 kéo dài suốt năm với mục đích - Chuyển giao kiến thức cơng nghệ lĩnh vực kiểm toán, thẩm định kế toán, tư vấn cho doanh nghiệp tin học - Cung cấp phương tiện chủ yếu máy tính - Phát triển sản phẩm mới, đặc biệt cho doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp quốc doanh Việc tham gia chuyên gia liên minh châu Âu cho phép AASC có đội ngũ cán trình độ cao cung cấp cho khách hàng dịch vụ có tầm cỡ quốc tế đáp ứng yêu cầu phát sinh trình phát triển môi trường kinh tế Việt Nam Áp dụng linh hoạt qui trình chuẩn Xây dựng qui trình chuẩn điều thành cơng chung nhất, có tính chất định hướng Nó thực có ý nghĩa kiểm tốn viên AASC vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo phù hợp với đặc thù khách hàng AASC không thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết đến phần hành kiểm toán chung Kiểm toán viên AASC vào đặc thù khách hàng lập chương trình thủ tục kiểm tốn cho phần hành, lưu trang đầu phần hồ sơ kiểm toán tạo nên thuận tiện dễ dàng giám sát kiểm tra Kiểm toán viên AASC kết hợp linh hoạt cỏc k thut thu thp bng Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh chứng, dựa phán đốn nghề nghiệp tình hình thực tế để phân loại nghiệp vụ chọn phương pháp tiếp cận dựa hệ thống kiểm soát nội phương pháp tiếp cận dựa vào số liệu chi tiết 3.Việc ghi chép chứng hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán loại tài liệu đặc thù, quan trọng công ty kiểm tốn Nó thực tài sản thuộc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Việc qui định thống qui cách đánh số, ký hiệu tồn cơng ty tạo điều kiện thuận lợi dễ dàng cho việc giám sát, kiểm tra AASC qui định trường hợp không tuân thủ phải lập bảng tham chiếu, ký hiệu khác phải giải thích kiểm tốn viên AASC thực đầy đủ, tạo nên khoa học việc xếp, lưu trữ hồ sơ kiểm toán, phục vụ cho kiểm toán năm sau hữu ích với kiểm toán viên kiểm toán công ty khách hàng để xem lại kiểm toán viên năm tham gia kiểm toán khách hàng để tiện theo dõi II PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Qua năm xây dựng trưởng thành, Công ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn bước đa dạng hố loại hình dịch vụ, động, linh hoạt trình hoạt động, bước tìm chỗ đứng thị trường Có ngày hôm AASC không ngừng vươn lên, tự hồn thiện khẳng định Trong thời gian thực tập AASC vừa qua tình hiểu thực tế kiểm toán số khách hàng cơng ty, em xin đóng góp vài ý kiến sau: Sử dụng kết hợp bảng câu hỏi sơ đồ mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội * Cơ sở kiến nghị Thơng thường kiểm tốn viên AASC kiểm tra hoạt động kiểm soát mức độ cao với việc sử dụng chủ yếu hai kỹ thuật quan sát vấn Sự hiểu biết hệ thống kiểm soát nội trình bày dạng tường thuật giấy tờ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội điều lệ hoạt động khách hàng, qui chế quản lý tài chính, cấu tổ chức, báo cáo, biên họp hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc Việc sử dụng tường thuật tỏ hữu ích doanh nghiệp có cấu kiểm sốt nội đơn giản dễ mô tả Với h thng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh kiểm sốt nội phức tạp hơn, việc mơ tả chi tiết khó thực từ rõ đơn giản mà lại dễ hiểu cung cấp đủ thông tin cho q trình phân tích có hiệu q trình kiểm sốt đánh giá rủi ro kiểm sốt * Hướng giải Kiểm tốn viên AASC sử dụng kết hợp hai hình thức tài liệu chứng minh sử dụng sơ đồ bảng câu hỏi Sơ đồ Sơ đồ kiểm soát nội trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Phương pháp sơ đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn khái qt xúc tích hệ thống khách hàng,rất có ích kiểm tốn viên có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá Một sơ đồ lập tốt giúp cho việc nhận diện thiếu sót dễ dàng So với tường thuật phương pháp sơ đồ đánh giá cao theo dõi sơ đồ dễ đọc tường thuật Ngoài việc cập nhật sơ đồ dễ cập nhật tường thuật Bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội Một bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội đặt loạt câu hỏi q trình kiểm sốt lĩnh vực kiểm tốn, kể mơi trường kiểm sốt Ưu điểm phương pháp bảng câu hỏi hoàn thiện tương đối mặt tin tức lĩnh vực kiểm tốn mà phương tiện tốt làm Hơn bảng câu hỏi lập nhanh vào lúc bắt đầu hợp đồng kiểm toán Nhược điểm chủ yếu phần riêng lẻ hệ thống công ty khách hàng nghiên cứu mà khơng cung cấp nhìn khái quát Vì việc sử dụng bảng câu hỏi với sơ đồ đáp ứng cao cho việc hiểu biết hệ thống công ty khách hàng Các sơ đồ cung cấp nhìn khái quát hệ thống cịn bảng câu hỏi kiểm tra hữu ích để nhắc nhở kiểm tốn viên nhiều loại kiểm sốt khác tồn Khi sử dụng đắn kết hợp hai phương pháp cung cấp cho kiểm toán viên mô tả tuyệt vời hệ thống 2.Xác định trọng yếu, rủi ro chứng cần thu thập 2.1.Xác định mức trọng yếu chứng cn thu thp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh *Cơ sở kiến nghị Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài chính, riêng lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác đến kết luận sai lầm Kiểm tốn viên cần nghiên cứu tính trọng yếu hai mặt định lượng định tính, xem xét tính trọng yếu mức độ tồn báo cáo tài hay loại khoản mục, loại nghiệp vụ Việc vận dụng tính trọng yếu thường thực qui trình chặt chẽ ba khâu: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán Nhận thức rõ việc báo cáo tài xem xét khía cạnh trọng yếu, kiểm tốn viên AASC vận dụng linh hoạt khái niệm trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán Trên sở chứng thu thập được, vào giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên AASC đánh giá mức độ ảnh hưởng chênh lệch với báo cáo tài để định loại báo cáo kiểm tốn đưa Tuy nhiên, việc đánh giá trọng yếu không thực từ đầu không phát huy hết hiệu việc vận dụng tính trọng yếu *Hướng giải Thực tế hoạt động công ty kiểm toán lý tưởng việc đánh giá mức trọng yếu thực từ đầu Việc xây dựng ước lượng ban đầu cho toàn báo cáo tài mức trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập chứng Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục xác định chứng thích hợp cần thiết bơỉ chứng thường thu thập theo phận toàn báo cáo tài Việc xem xét xác định lại mức trọng yếu thực kiểm tốn có vai trò tương tự việc thiết kế thử nghiệm xác định chứng cần thu thập Vì vậy, kiểm toán viên AASC cần tăng cường việc đánh giá mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch để hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn Ước lượng ban đầu tính trọng yếu định quan trọng kiểm tốn viên, địi hỏi phán xét đáng kể chun mơn Do tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối kiểm tốn viên AASC xem xét tính trọng yếu mối tương quan với tồn đối tượng kiểm tốn theo Biểu 3.1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập chứng Qui tr×nh Biểu 3.1 Cơ sở để xác định mức độ trọng yếu báo cáo tài Đối tượng Chắc chắn kiểm tốn khơng trọng yếu Báo cáo kết kinh Dưới 5% doanh Bảng cân đối Dưới 10% tài sản Có thể trọng Chắc chắn Cơ sở xác định yếu trọng yếu trọng yếu Từ 5% đến 10% Trên 10% Lãi trước thuế Từ 10% đến 15% Tổng tài sản Trên 15% Hơn nữa, sai sót báo cáo kết kinh doanh có ảnh hưởng tương tự bảng cân đối tài sản hệ thống bút tốn ghi sổ kép Do đó, kiểm tốn viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo kết kinh doanh khoản mục bảng cân đối tài sản Vì hầu hết thể thức kiểm toán tập trung vào khoản mục bảng cân đối tài sản nên kiểm tốn viên AASC sử dụng phương cách thích hợp phân bổ trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối tài sản 2.2.Đánh giá rủi ro chứng cần thu thập *Cơ sở kiến nghị Việc xác định rủi ro kiểm toán mong muốn dánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt để từ xác định rủi ro phát chứng dự trù công việc quan trọng công tác lập kế hoạch giai đoạn thực kiểm toán Xác định rủi ro thực cách đưa số cụ thể dạng số hữu tỷ, tỷ lệ % đưa mức định tính thấp, trung bình, cao Kiểm tốn viên AASC vào đặc thù doanh nghiệp, mức độ người sử dụng báo cáo tài chính, tình hình triển vọng kinh doanh khách hàng để đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, vào đặc điểm khách hàng để đánh giá rủi ro cố hữu vào việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro kiểm soát Các đánh giá kiểm toán viên đưa mức độ định tính: thấp, trung bình, cao Tuy nhiên, đánh giá chưa tổng kết tập trung bước công việc chưa gắn với việc xác định rủi ro phát chứng dự trù nên chưa phát huy ht hiu qu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh *Hướng giải Việc đưa mức đánh giá với số cụ thể đòi hỏi kỹ thuật phức tạp, tốn việc kiểm tốn viên AASC tiếp tục áp dụng đánh giá rủi ro hình thức định tính phù hợp Tuy nhiên, kiểm tốn viên AASC sử dụng thơng tin đánh giá rủi ro để định số lượng chứng thích hợp phải thu thập Biểu 3.2 Biểu 3.2.Các mối quan hệ rủi ro với chứng phải thu thập Trường hợp Rủi ro kiểm Rủi ro cố Rủi ro kiểm Rủi ro phát Số lượng toán hữu soát chứng cần thu thập Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Cao Cao Thấp Cao Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình 3.Về việc áp dụng thủ tục phân tích *Cơ sở kiến nghị Thủ tục phân tích kiểm tốn viên AASC sử dụng ba giai đoạn kiểm toán mức độ ba phương pháp phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất + Phân tích tổng quát giai đoạn lập kế hoạch để thiết kế chương trình kiểm tốn + Phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán thử nghiệm + Phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm toán chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán Tuy nhiên thủ tục phân tích kiểm toán viên AASC sử dụng cách tương đối đơn giản, sử dụng phổ biến phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thơng tin phân tích thơng tin tài chính, thường so sánh liệu năm kiểm toán năm trước ( cập nhật từ tài liệu kiểm tốn năm trước ) kiểm tốn viên khơng đưa ước đoán nào, sở so sánh hai năm thấy có biến động lớn tiến hành vấn để điều tra Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh nguyên nhân *Hướng giải Thủ tục phân tích ln đánh giá thủ tục chi phí thấp hiệu Trong thực tế hầu hết phần hành đảm bảo chi phí thấp thủ tục phân tích thực phần mềm máy vi tính, khơng cịn kỹ thuật hiệu sử dụng phương pháp tính thủ cơng giấy với máy tính điện tử khối lượng tính tốn thay đổi lớn Vì vậy, nguyên nhân kiểm toán viên kiểm toán viên AASC chưa sử dụng nhiều thủ tục phân tích hạn chế sở hạn chế sở vật chất Số máy tính xách tay mang theo kiểm tốn cịn ít, cá nhân, chưa có trang bị từ phía cơng ty Kiểm tốn viên AASC cần tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích thử nghiệm bên cạnh lợi ích hiểu thêm hoạt động kinh doanh, thay nghiệp vụ kiểm tra chi tiết cịn đặc biệt thích hợp cho số báo cáo thấp số thực tế tài khoản báo cáo kết kinh doanh Việc thực thủ tục phân tích chi tiết thực theo bước sau đây: (1) Xác định số dư tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra (2) Tính tốn giá trị ước tính tài khoản cần kiểm tra (3) Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận (4) Xác định số chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra (5) Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu (6) Đánh giá kết kiểm tra Trong bước (2), nguồn thông tin sử dụng cho mô hình ước tính kiểm tốn viên AASC nên xem xét nguồn sau: Các thông tin nội khách hàng  Số liệu năm trước (bao gồm báo cáo tài báo cáo có liên quan)  Số liệu tài năm ( báo cáo tài báo cáo có liên quan)  Kế hoạch tài  Các số liệu phi tài khác Các thơng tin cung cấp từ bên ngồi  Các quy định tài Nhà nước: tỷ giá ngoại tệ, tỷ lệ thuế, tỷ lệ khấu hao Lãi xuất cho vay /tiền gửi ngân hàng, số giá tiêu dùng  Các quy định nội ngành  Các thơng tin tình hình dự bỏo kinh t Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh  Các thơng tin từ thị trường chứng khốn (nếu có) Bên cạnh việc thực thủ tục phân tích dạng lập bảng tính, kiểm tốn viên sử dụng hình thức vẽ đồ thị hình cột biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn để biểu thị tỷ suất Thơng tin phân tích nên mở rộng sang thơng tin phi tài để xem xét tính hợp lý Các thông tin so sánh nên lấy liệu mức trung bình ngành hay kế hoạch dự tốn cơng ty Cơng ty nên xúc tiến việc xây dựng qui trình chuẩn việc áp dụng thủ tục phân tích cho tất kiểm tốn cơng ty thực 4.Lập báo cáo kiểm kê việc đánh giá chất lượng hàng hoá *Cơ sở kiến nghị Kiểm toán viên AASC tham gia kiểm kê cuối năm theo lời mời khách hàng thường niên với tư cách người quan sát trực tiếp tham gia kiểm kê có u cầu đặc biệt từ phía khách hàng hợp đồng kiẻm toán.Với khách hàng khách hàng mà kiểm tốn viên khơng có điều kiện tham gia kiểm tốn viên thu thập biên kiểm kê biên xử lý chênh lệch Ngay tham gia quan sát kiểm kê, kiểm toán viên lưu vào hồ sơ kiểm tốn tài liệu có giá trị chứng kiểm tốn biên mà khơng lập báo cáo kiểm kê Việc quan sát kiểm kê thường giúp kiểm tốn viên đánh giá tính xác kiểm kê mà không đánh giá chất lượng hàng kiểm kê *Hướng giải Sự xác kiểm kê thuộc trách nhiệm khách hàng việc kiểm toán viên AASC tham gia quan sát hầu hết kiểm kê khách hàng thường niên hợp lý Tuy nhiên, để thu thập tổng hợp chứng cách đầy đủ chi tiết tham gia quan sát kiểm kê kiểm toán viên nên ghi chép lại sơ lược tồn qúa trình kiểm kê Báo cáo kiểm kê hàng theo mẫu Biểu 3.3, báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt Biểu 3.4 Bên cạnh xuất phát từ việc khách hàng công ty hoạt động lĩnh vực, ngành nghề nên hàng tồn kho phong phú, đa dạng mà thông số kỹ thuật đánh giá chất lượng chúng chuyên gia chuyên ngành đánh giá cách xác Vì vậy, việc đánh giá chất lượng kiểm toán viên tương đối khó Tuy nhiên trường hợp cần thiết, kiểm tốn viên khắc phục cách sau đây: - Tăng cường thẩm vấn nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý thời gian, trình tự lần nhập kho, xuất kho Qua kiểm tốn viờn bit c Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh hàng nhập hay nhập lâu kết hợp với việc xem xét chất lượng bảo quản kho bãi để đánh giá chất lượng hàng tồn kho - Xem xét loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm tuổi thọ, đặc điểm lý, hoá, dễ hư hỏng chủng loại Tham khảo số tiêu chuẩn kỹ thuật xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản xếp kho xem có bảo đảm hay phù hợp tiêu chuẩn kỹ thuật hay không Trong điều kiện cần thiết công ty nên cử chuyên gia kỹ thuật đánh giá chất lượng vấn đề quan trọng định xác giá trị Biểu 3.3 Báo cáo kiểm kê hàng tồn kho Khách hàng: Ngày: Người lập: BÁO CÁO KIỂM KÊ Nhận xét chung - Số lượng kho bãi - Các qui định bảo quản Quan sát kiểm kê - Ngày tháng, thành phần hội đồng kiểm kê - Mục đích kiểm kê + Khách hàng + Nhóm kiểm tốn - Thủ tục kiểm kê + Khách hàng + Nhóm kiểm tốn viên - Kết kiểm kê : + Khách hàng + Nhóm kiểm toán viên Kết luận kiểm toán viên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu thập chứng Qui tr×nh Biểu 3.4.Báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt Khách hàng: Ngày: BÁO CÁO KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT Mơ tả sơ Tình hình chung Thành phần tham gia kiểm kê Thực kiểm kê Khoá sổ tiền mặt: +Phiếu chi cuối +Phiếu thu cuối Kết kiểm kê Số tiền đếm két Số phiếu thu viết chưa thu giữ lại quỹ' Số phiếu chi lập chưa lĩnh tiền thời điểm kiểm kê quỹ Đối chiếu số liệu kiểm kê số dư tài khoản Kết luận ca kim toỏn viờn Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh KẾT LUẬN Thu thập chứng trình xuyên suốt kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, chứng kiểm toán hiểu biết cần thiết hệ thống kiểm soát nội làm cho việc lập kế hoạch sơ thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết Trong giai đoạn thực hành kiểm toán, chứng kiểm toán thu kết việc thực thử nghiệm kiểm toán, làm sở cho kiểm toán viên đưa kết luận phần hành chi tiết Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, việc tổng hợp xem xét chứng thu giai đoạn trước kết hợp với chứng thu từ thủ tục hỗ trợ giai đoạn hoàn thành kiểm toán yếu tố kiểm toán viên muốn sử dụng thuyết phục người đọc tin tưởng vào kết luận báo cáo kiểm tốn Với đặc trưng chứng kiểm tốn báo cáo tài chứng mang tính chất thuyết phục mang tính kết luận Các chứng đầy đủ, thích hợp tính thuyết phục báo cáo kiểm toán cao Tuy nhiên , tất vấn đề hạn chế nguồn lực, vấn đề chi phí hiệu ln vấn đề cần xem xét Vì vậy, mục tiêu tất cơng ty kiểm toán làm để thu thập đầy đủ chứng thích hợp đủ sức thuyết phục cho kết luận báo cáo tài vừa đảm bảo chi phí hiệu Cơng ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC vận dụng tương đối linh hoạt hợp lý kỹ thuật thu thập chứng đạt mức độ mục tiêu Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng Qui tr×nh TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.rens - James K.Loebbecke "Auditting – An Integrated Approach" Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương - Phạm Văn Dược - NXB Thống kê 1995 Chuẩn mực nguyên tắc kiểm tốn Quốc tế Nguyễn Ngọc Hữu dịch - Cơng ty VACO xuất 9/1992 Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Tài liệu dịch VACO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Dự thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam GS - TS Nguyễn Quang Quynh "Lý thuyết kiểm toán" Nhà xuất Giáo dục 11/1996 Vương Đình Huệ - Đào Xn Tiên "Kiểm tốn" Nhà xuất tài 1996 EURO TAPVIET "Bằng chứng có hiệu lực" Tạp chí kế tốn 10 Tạp chí kiểm tốn 11 Tạp chí tài 12 Hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 - Tài liệu VACO - hãng DELOITTE - TOUCH - TOHMATSO - Audit approach - Detailed Guidance

Ngày đăng: 09/08/2023, 15:21

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w