CƠ SỞ LÝ LUẬN
Giới thiệu về kiểm toán báo cáo tài chính
“Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực “ (1)
Các thuật ngữ trong định nghĩa nêu trên có thể được hiểu như sau:
- Xác minh và bày tỏ ý kiến là hai chức năng của kiểm toán
+ Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính. Chức năng này được diễn đạt trên báo cáo kiểm toán được thực hiện trên hai mặt:
Tính trung thực của các con số
Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính + Chức năng bày tỏ ý kiến được thể hiện dưới hai góc độ: Tư vấn và phán xét
- Thực trạng hoạt động được kiểm toán bao gồm những vấn đề liên quan đến thực trạng tài chính kể cả thực trạng tài sản, các nghiệp vụ tài chính và sự phản ánh của nó trên sổ kế toán cùng hiệu quả đạt được
- Hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ là hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng của kiểm toán nhằm thu thập những bằng chứng làm cơ sở cho việc bày tỏ ý kiến
-Các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng là những người có trình độ chuyên sâu về kế toán và kiểm toán
- Hệ thống pháp lý có hiệu lực là các văn bản pháp lý, các chuẩn mực kế toán kiểm toán
2.Kiểm toán báo cáo tài chính
Căn cứ vào từng tiêu thức phân loại, kiểm toán được chia thành nhiều loại khác nhau Nếu lấy đối tượng kiểm toán làm tiêu thức phân loại có ba loại: kiểm toán bảng khai tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán liên kết Để có nhận thức rõ hơn về kiểm toán, công tác kiểm toán thường đi sâu nghiên cứu các loại kiểm toán Trong khuôn khổ chuyên đề này, tác giả chỉ đề cập đến loại hình kiểm toán tài chính Các khái niệm, thuật ngữ cũng như các vấn đề đề cập tiếp theo đều nằm trong loại hình kiểm toán này.
Kiểm toán báo cáo tài chính là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về những báo cáo tài chính của một đơn vị
Các báo cáo tài chính thường được kiểm toán nhiều nhất là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kể cả các bản ghi chú, thuyết minh bổ sung báo cáo tài chính Đặc trưng nổi bật của kiểm toán tài chính là cần phải có hệ thống chuẩn mực thống nhất làm cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán
Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thể là thước đo đúng sai của báo cáo tài chính, thước đo này lại là các chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hiện hành Theo hệ thống chuẩn mực này, người kiểm toán phải xác định xem toàn bộ bảng khai tài chính đã được lập so với chuẩn mực chung của kế toán được chấp nhận để xác minh tính trung thực của thông tin trong bảng khai cùng tính pháp lý của biểu mẫu chứa đựng các thông tin đó
Kết quả xác minh này được trình bày trên các báo cáo kiểm toán Đồng thời với xác minh, chủ thể kiểm toán còn có thể đưa ra những lời khuyên cho những nhà quản lý bằng thư quản lý
* Chu trình kiểm toán báo cáo tài chính
Giống như bất cứ một cuộc kiểm toán nào, kiểm toán báo cáo tài chính cũng được thực hiện theo một qui trình chung từ lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
-Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm những nội dung chủ yếu sau:
+ Tập hợp những hiểu biết về hoạt động kinh doanh, tổ chức kinh doanh, hệ thống hạch toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua việc khảo sát, tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán
+ Xác minh mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soát nội bộ + Lập chương trình xác định nội dung, phạm vi, thời gian và các phương pháp kiểm toán sẽ được áp dụng
+Tổ chức các bước phối hợp công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Khi lập kế hoạch kiểm toán người ta phải dựa vào :
+ Qui mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán
+ Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán các lần trước của kiểm toán viên
+ Dựa vào sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị được kiểm toán
Việc lập kế hoạch là trách nhiệm của kiểm toán viên Lập kế hoạch kiểm toán cho một cuộc kiểm toán thông thương bao gồm:
+ Lập kế hoạch chiến lược
+ Lập kế hoạch chi tiết
+ Lập chương trình kiểm toán
Thực chất của giai đoạn này là kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá các bằng chứng kiểm toán theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã vạch ra Các bằng chứng thu thập được là cơ sở cho ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo tài chính của đơn vị
Thực hành kiểm toán được tiến hành theo hai bước :
+ Nghiên cứu, kiểm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị bằng các bước kiểm toán tuân thủ Kết quả của việc áp dụng các phương pháp này là căn cứ để kiểm toán viên mở rộng hoặc thu hẹp phạm vi các bước kiểm toán cơ bản
+ Thực hiện các thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả
Các bước thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích đánh giá tổng quát và sự thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ và các số dư tài khoản Các thử nghiệm cơ bản sẽ cung cấp những bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính.
Qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán
1.1.Khái niệm bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin xác thực mà kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình.
Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính và các thông tin được chứng thực từ các nguồn khác
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thông qua việc sử dụng các phương pháp kiểm toán thu thập những thông tin, tài liệu cần thiết Sự xác đáng và phù hợp của ý kiến kiểm toán viên sẽ phụ thuộc nhiều vào thông tin và tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được dùng làm cơ sở chứng minh cho ý kiến của mình Như vậy, bằng chứng kiểm toán là cơ sở của báo cáo kiểm toán và để bằng chứng là hữu ích đối với kiểm toán viên nó phải đạt được ở mức độ nào đó các yêu cầu về tính đầy đủ và thích hợp
1.2.Yêu cầu về bằng chứng kiểm toán
Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình Sự đầy đủ và tính thích hợp luôn đi liền với nhau tạo nên tính thuyết phục của bằng chứng
Tính đầy đủ là khái niệm chỉ số lượng và chủng loại hay qui mô cần thiết của bằng chứng, nó liên quan đến mức độ những thủ tục kiểm toán được tiến hành
Mức độ của những thủ tục kiểm toán khác nhau có ý nghĩa khác nhau:
Mức độ điều tra có thể là số lượng câu hỏi được hỏi, số người được hỏi và thời gian hỏi.
Mức độ có thể có thể rất ít ý nghĩa đối với các thủ tục phân tích bởi các thủ tục này thường áp dụng cho toàn bộ thông tin
Mức độ kiểm tra chi tiết áp dụng cho một số khoản mục riêng lẻ hoặc cho toàn bộ giá trị bằng tiền Tuỳ từng trường hợp mà ta áp dụng một hay nhiều thủ tục kiểm toán. Đây là một vấn đề không có thước đo chung mà đòi hỏi rất lớn ở sự phán xét nghề nghiệp của kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng ở mức độ “Có tính chất thuyết phục hơn là tính chất khẳng định chắc chắn” Chúng ta đánh giá mức độ cần thiết đối với việc áp dụng các thủ tục kiểm toán bằng cách xem xét:
Tính trọng yếu ở đây liên quan mật thiết tới tính chất của số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ bao gồm cả số lượng và qui mô của khoản mục trong toàn bộ tổng số Bộ phận nào có tính trọng yếu càng lớn thì càng đòi hỏi phải quan tâm nhiều hơn và phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán
Mức rủi ro có quan hệ với số lượng bằng chứng cần thu thập Nếu mức rủi ro càng lớn thì yêu cầu về tính đầy đủ của bằng chứng đòi hỏi số lượng bằng chứng lớn hơn
*Sự có hiệu lực của các kiểu mẫu bằng chứng Độ tin cậy của các bằng chứng càng cao thì số lượng bằng chứng cần thiết càng thấp và ngược lại
Thời gian và chi phí cần thiết để thu thập bằng chứng là yếu tố không thể thiếu khi lựa chọn mức độ các thủ tục áp dụng sao cho đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng mà vẫn đảm bảo tính hiệu quả.
Tính thích hợp là tiêu chuẩn thể hiện chất lượng và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán nó liên quan đến tính chất và thời điểm của các thủ tục kiểm toán.
Tính chất của các thủ tục kiểm toán
*Tính liên đới với mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán có ý nghĩa quan trọng nhất trong việc quyết định các kiểu mẫu bằng chứng nào được xem là thích hợp Ví dụ, với mục tiêu kiểm toán là sự hiện hữu bằng chứng thích hợp sẽ là các quan sát hoặc kiểm kê vật chất,với mục tiêu là tính đầy đủ bằng chứng thích hợp sẽ là các tài liệu kiểm tra.
*Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán
Nguồn gốc cho thấy mức độ độc lập của bằng chứng kiểm toán đối với đơn vị được kiểm toán Bằng chứng càng có nguồn gốc độc lập với đơn vị thì càng có độ tin cậy cao Chúng ta có thể sử dụng những nhận xét khái quát sau:
+ Bằng chứng kiểm toán thu nhận bên ngoài doanh nghiệp có tính thuyết phục hơn là bằng chứng thu thập ở bên trong doanh nghiệp
+ Bằng chứng kiểm toán thu nhận hay do một bên không liên quan thứ ba tạo ra có tính thuyết phục hơn là bằng chứng từ các bên liên quan.
+ Bằng chứng kiểm toán thu nhận trực tiếp từ quá trình so sánh, điều tra, quan sát hay kiểm tra thực tế có tính thuyết phục hơn so với bằng chứng gián tiếp qua hỏi khách hàng
Giới thiệu về Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
1 Lịch sử hình thành và phát triển
Cuối những năm 80, đất nước bước vào thời kỳ đổi mới xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường chấp nhận sự tồn tại khách quan của nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần.
Cũng trong những năm đó (89-90) chế độ kế toán và cơ chế quản lý tài chính có những thay đổi căn bản nhằm đáp ứng của yêu cầu của công cuộc đổi mới
Việc đa dạng hoá sở hữu, đa phương hoá đầu tư cùng với việc triển khai thực hiện và kiểm tra chế độ kế toán mới đặt ra yêu cầu cấp thiết về dịch vụ kế toán và kiểm toán độc lập Trước yêu cầu đòi hỏi đó Bộ Tài chính ra Quyết định 164TC/QĐTCCB ngày 13/5/1991về việc thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán trực thuộc Bộ Tài chính Đây là thời điểm đánh dấu sự ra đời của Công ty Dịch vụ Kế toán - tiền thân của Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán sau này.
Với trụ sở tại Hà nội và các văn phòng đặt tại một số tỉnh, thành phố, công ty cung cấp các dịch vụ cho các doanh nghiệp trên phạm vi toàn quốc, thuộc mọi thành phần kinh tế Trong suốt các năm đầu hoạt động (91-93) dịch vụ chủ yếu mà công ty cung cấp là dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn và bồi dưỡng nghiệp vụ đã giúp cho việc thực hiện chế độ kế toán mới nhanh chóng, hiệu quả Đến năm 1993, khi nền kinh tế đã có những chuyển biến đáng kể - biểu hiện tính hiệu lực của các chính sách đổi mới, công ty đứng trước thách thức mới mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển của công ty
Trên cơ sở giao thêm dịch vụ kiểm toán cho công ty, quyết dịnh 639/TC/ TCCB ra ngày 14/9/1993 về việc bổ sung nhiệm vụ kiểm toán và đổi tên công ty dịch vụ kiểm toán Từ đó đến nay tên gọi của công ty là Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, tên giao dịch quốc tế là Auditing & Acounting Financial consultance service company (AASC)
Là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán mục tiêu của công ty là đưa ra ý kiến xác nhận tính khách
BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN
Bài học kinh nghiệm
1.Xây dựng được qui trình chuẩn về thu thập bằng chứng có hiệu lực.
Bằng chứng có hiệu lực theo quan điểm của AASC là:
- Đầy đủ và thích hợp để đáp ứng một trong những mục tiêu kiểm toán.
- Được thu nhận có hiệu quả cao về mặt chi phí, sử dụng tối ưu các nguồn lực của công ty.
-Có thể cung cấp thông tin tạo điều kiện cho công ty tăng thêm giá trị cho những dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng.
Qui trình thu thập bằng chứng có hiệu lực là một phần của chương trình trợ giúp kỹ thuật từ Liên minh Châu Âu (EUTAPVIET) thực hiện từ đầu năm
1996 và kéo dài trong suốt 3 năm với mục đích.
- Chuyển giao kiến thức và công nghệ trong lĩnh vực kiểm toán, thẩm định kế toán, tư vấn cho doanh nghiệp và tin học.
- Cung cấp phương tiện chủ yếu là máy tính.
- Phát triển các sản phẩm mới, đặc biệt là cho các doanh nghiệp nhà nước và các doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Việc tham gia của các chuyên gia liên minh châu Âu đã cho phép AASC có được đội ngũ cán bộ trình độ cao và cung cấp cho khách hàng các dịch vụ có tầm cỡ quốc tế đáp ứng những yêu cầu mới phát sinh trong quá trình phát triển của môi trường kinh tế Việt Nam.
2 Áp dụng linh hoạt qui trình chuẩn.
Xây dựng được một qui trình chuẩn đã là một điều thành công nhưng đó cũng chỉ là những gì chung nhất, cơ bản nhất và có tính chất định hướng Nó chỉ thực sự có ý nghĩa khi được các kiểm toán viên AASC vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo phù hợp với đặc thù của từng khách hàng.
AASC không thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết đến từng phần hành kiểm toán chung Kiểm toán viên AASC căn cứ vào đặc thù của từng khách hàng lập chương trình thủ tục kiểm toán cho từng phần hành, lưu tại trang đầu mỗi phần trong hồ sơ kiểm toán tạo nên sự thuận tiện dễ dàng trong giám sát kiểm tra.
Kiểm toán viên AASC kết hợp linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng, dựa trên phán đoán nghề nghiệp và tình hình thực tế để phân loại các nghiệp vụ chọn phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc phương pháp tiếp cận dựa vào số liệu chi tiết.
3.Việc ghi chép bằng chứng trong hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán là một loại tài liệu đặc thù, quan trọng đối với một công ty kiểm toán Nó thực sự là tài sản thuộc về kiểm toán viên cũng như công ty kiểm toán.
Việc qui định thống nhất qui cách đánh chỉ số, ký hiệu trong toàn công ty tạo điều kiện thuận lợi và dễ dàng cho việc giám sát, kiểm tra.
AASC qui định trong những trường hợp không tuân thủ sẽ phải lập bảng tham chiếu, các ký hiệu khác phải được giải thích cũng được các kiểm toán viên AASC thực hiện đầy đủ, tạo nên sự khoa học trong việc sắp xếp, lưu trữ các hồ sơ kiểm toán, phục vụ cho các cuộc kiểm toán năm sau hữu ích với cả các kiểm toán viên đã kiểm toán công ty khách hàng để xem lại và những kiểm toán viên năm nay mới tham gia kiểm toán khách hàng để tiện theo dõi.