Quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do aasc thực hiện 1

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qui trình thu thập b»ng chøng LỜI NÓI ĐẦU Trong chế thị trường, thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp trở thành thông tin cần thiết hữu ích cho nhiều đôí tượng, cho công tác quản lý từ vi mô đến vĩ mô Và báo cáo tài cung cấp thơng tin cho người đọc thực trạng tài sản, tình hình hoạt động doanh nghiệp thời điểm báo cáo kiểm tốn gây dựng lịng tin cho người đọc thơng tin Để đưa báo cáo kiểm tốn khẳng định tính xác khách quan thơng tin báo cáo tài Trong suốt q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải vận dụng phương pháp kiểm toán, kỹ thuật đặc thù nhằm thu thập chứng đầy đủ thích hợp làm sở vững mang tính thuyết phục cho kết luận Thu thập chứng đưa ý kiến hai q trình kiểm tốn mà hầu hết thời gian, chi phí tập trung cho trình thu thập chứng Kết trình thu thập chứng định kết việc đưa ý kiến Vì vậy, thu thập chứng gốc định chi phí chất lượng kiểm tốn - hai công cụ cạnh tranh sắc bén cơng ty kiểm tốn độc lập chế thị trường Trên sở nhận thức tầm quan trọng tính định q trình thu thập chứng, tác giả chọn đề tài “ Quy trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài AASC thực hiện” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với mục tiêu đè tài nghiên cứu lý thuyết để đưa sở lý luận cha qui trình thu thập chứng kiểm tốn, kết hợp với tìm hiểu thực tế để phản ánh thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm toán AASC thực hiện, sở thực tiễn tổng kết số học kinh nghiệm đóng góp vài ý kiến hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm toán AASC, nội dung chuyên đề bao gồmcác phần sau: Lời nói đầu Chng I: C s lý lun Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng Chương II: Quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Chương III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Kết luận Để hoàn thành viết này, tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn bảo tận tình Thạc sỹ Tơ Văn Nhật với giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng kiểm tốn - Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Là sinh viên tiếp cận với vấn đề lý luận lĩnh vực kiểm toán bước đầu với vấn đề thực tế trình thực tập AASC, trước đề tài có tính tổng hợp bao hàm nhiều nội dung, có đầu tư thời gian công sức song viết chắn khơng tránh khỏi sai sót Tác giả mong thầy giáo, bạn bảo góp ý thêm để chuyên đề hoàn thiện Hà nội ngày 9/6/2000 Sinh viên Hoàng Thị Hồng Minh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qui trình thu thập b»ng chøng MỤC LỤ Lời nói đầu CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN I.Giới thiệu kiểm tốn báo cáo tài 1.Kiểm toán 2.Kiểm tốn báo cáo tài II Qui trình thu thập chứng kiểm toán 1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.Khái niệm chứng kiểm toán 10 1.2.Yêu cầu chứng kiểm toán 10 1.2.1 Tính đầy đủ 10 1.2.2 Tính thích hợp 11 1.3 Phân loại chứng kiểm toán 13 1.3.1 Dựa vào nguồn gốc chứng kiểm toán 13 1.3.2.Dựa vào loại hình chứng kiểm toán 14 1.4.Bằng chứng đặc biệt 14 1.4.1.Ý kiến chuyên gia .14 1.4.2.Thư giải trình nhà quản lý .15 1.4.3.Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội 15 1.4.4 Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 15 1.4.5 Bằng chứng bên hữu quan 16 1.5 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng 16 1.5.1.Kiểm tra vật chất 16 1.5.2 Xác nhận 17 1.5.3.Xác minh tài liệu 19 1.5.4.Quan sát 20 1.5.5 Điều tra 21 1.5.6 Tính toán 21 1.5.7 Thủ tục phân tích .21 2.Quy trình thu thập chứng thông qua thử nghiệm kiểm toán 23 2.1.Thử nghiệm tuân thủ .25 Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng 2.1.1.Các thể thức để có hiểu biết cấu kiểm soát nội .25 2.1.1.1.Phạm vi áp dụng, mục tiêu 25 2.1.1.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 26 2.1.2.Khảo sát kiểm soát .27 2.1.2.1.Phạm vi áp dụng mục đích 27 2.1.2.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 28 2.2 Các thử nghiệm 29 2.2.1 Trắc nghiệm độ vững 29 2.2.1.1 Phạm vị áp dụng mục tiêu 29 2.2.1.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 29 2.2.2 Các thể thức phân tích .30 2.2.2.1.Phạm vi áp dụng mục tiêu 30 2.2.2.2.Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 31 2.2.3.Kiểm tra chi tiết số dư 33 2.2.3.1 Phạm vi áp dụng mục tiêu 33 2.2.3.2 Các kỹ thuật cụ thể kiểu mẫu chứng 33 2.3 Các thủ tục hỗ trợ thử nghiệm kiểm toán hồn thành kiểm tốn 34 2.3.1 Xem xét lại khoản nợ ý muốn 35 2.3.2 Xem xét kiện 35 2.3.3.Soát xét trước lập báo cáo 36 2.4.Các định kiểm tốn viên qúa trình thu thập chứng kiểm toán 37 2.5.Ghi chép chứng kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán 38 III.Một số vấn đề khác liên quan đến chứng kiểm toán 40 1.Mối quan hệ chứng rủi ro kiểm toán 40 Mối quan hệ chứng chi phí 42 CHƯƠNG II - QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 43 I Giới thiệu Cơng ty Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) 43 Lịch sử hình thành phát triển 43 Đặc điểm, tình hình hoạt động 44 3.Cơ cấu tổ chức 45 II.Qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qui trình thu thËp b»ng chøng AASC thực 46 1.Giới thiệu qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài AASC 46 1.1 Phân đoạn kiểm tốn báo cáo tài 46 1.2 Qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài 47 1.2.1 Phương pháp tiếp cận 47 1.2.2 Qui trình 49 1.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội .49 1.2.2.3 Các thủ tục phân tích 50 1.2.2.4 Kiểm tra chi tiết 51 Áp dụng qui trình thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng .52 2.1.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 52 2.2 Kiểm toán khoản mục cụ thể 59 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải thu nghiệp vụ bán hàng 59 2.2.1.1.Thơng tin tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 59 2.2.1.1 Phân loại loại hình nghiệp vụ cách tiếp cận loại 601 2.2.1.3 Khảo sát kiểm soát 612 2.2.1.4 Các thủ tục phân tích 62 2.2.1.5.Kiểm tra chi tiết .64 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 67 2.2.2.1 Thông tin hệ thống kiểm soát nội 67 2.2.2.2 Khảo sát kiểm soát 68 2.2.2.3 Các thủ tục phân tích 69 2.2.2.4.Kiểm tra chi tiết .69 2.3 Một số kiểu mẫu chứng đặc thù thu thập q trình kiểm tốn khoản mục khác 71 2.4 Các thủ tục hỗ trợ giai đoạn hồn thành kiểm tốn 766 2.5 Ghi chép chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên AASC .81 2.5.1 Tổ chức mục hồ sơ 81 2.5.3 Tổ chức giấy làm việc .822 CHƯƠNG III - BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 833 Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng I.Bài học kinh nghiệm 833 1.Xây dựng qui trình chuẩn thu thập chứng có hiệu lực 833 Áp dụng linh hoạt qui trình chuẩn 833 3.Việc ghi chép chứng hồ sơ kiểm toán .844 II Phương hướng hoàn thiện 844 Sử dụng kết hợp bảng câu hỏi sơ đồ mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 844 2.Xác định trọng yếu, rủi ro chứng cần thu thập .855 3.Về việc áp dụng thủ tục phân tích 888 4.Lập báo cáo kiểm kê việc đánh giá chất lượng hàng hoá 90 Kết luận 93 Tài liệu tham khảo .94 Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN I.GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Kiểm tốn “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực “.(1) Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau: - Xác minh bày tỏ ý kiến hai chức kiểm toán + Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Chức diễn đạt báo cáo kiểm toán thực hai mặt: Tính trung thực số Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài + Chức bày tỏ ý kiến thể hai góc độ: Tư vấn phán xét - Thực trạng hoạt động kiểm toán bao gồm vấn đề liên quan đến thực trạng tài kể thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ kế toán hiệu đạt - Hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng kiểm toán nhằm thu thập chứng làm sở cho việc bày tỏ ý kiến -Các kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng người có trình độ chun sâu kế tốn kiểm tốn - Hệ thống pháp lý có hiệu lực văn pháp lý, chuẩn mực kế toán kiểm toán 2.Kiểm toán báo cáo tài chớnh *Khỏi nim Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng Căn vào tiêu thức phân loại, kiểm toán chia thành nhiều loại khác Nếu lấy đối tượng kiểm toán làm tiêu thức phân loại có ba loại: kiểm tốn bảng khai tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết Để có nhận thức rõ kiểm tốn, cơng tác kiểm tốn thường sâu nghiên cứu loại kiểm tốn Trong khn khổ chun đề này, tác giả đề cập đến loại hình kiểm tốn tài Các khái niệm, thuật ngữ vấn đề đề cập nằm loại hình kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Các báo cáo tài thường kiểm tốn nhiều bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kể ghi chú, thuyết minh bổ sung báo cáo tài Đặc trưng bật kiểm tốn tài cần phải có hệ thống chuẩn mực thống làm sở cho việc thực kiểm toán Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thể thước đo sai báo cáo tài chính, thước đo lại chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành Theo hệ thống chuẩn mực này, người kiểm toán phải xác định xem tồn bảng khai tài lập so với chuẩn mực chung kế tốn chấp nhận để xác minh tính trung thực thơng tin bảng khai tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thơng tin Kết xác minh trình bày báo cáo kiểm toán Đồng thời với xác minh, chủ thể kiểm tốn cịn đưa lời khun cho nhà quản lý thư quản lý * Chu trình kiểm tốn báo cáo tài Giống kiểm toán nào, kiểm toán báo cáo tài thực theo qui trình chung từ lập kế hoạch, thực kiểm tốn kết thúc kiểm toán -Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn cần thiết cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: + Tập hợp hiểu biết hoạt động kinh doanh, tổ chức kinh doanh, hệ thống hạch toán kiểm soát nội khách hàng thơng qua việc khảo sát, tìm hiểu đơn vị kiểm toán + Xác minh mức độ tin cậy dự kiến hệ thống kiểm sốt nội + Lập chương trình xác định nội dung, phạm vi, thời gian phương pháp kim toỏn s c ỏp dng Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng +Tổ chức bước phối hợp công việc trình thực kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm tốn người ta phải dựa vào : + Qui mơ mức độ phức tạp kiểm toán + Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán lần trước kiểm toán viên + Dựa vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán Việc lập kế hoạch trách nhiệm kiểm toán viên Lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán thông thương bao gồm: + Lập kế hoạch chiến lược + Lập kế hoạch chi tiết + Lập chương trình kiểm toán - Thực kiểm toán Thực chất giai đoạn kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn theo kế hoạch chương trình kiểm toán vạch Các chứng thu thập sở cho ý kiến nhận xét kiểm tốn viên báo cáo tài đơn vị Thực hành kiểm toán tiến hành theo hai bước : + Nghiên cứu, kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị bước kiểm toán tuân thủ Kết việc áp dụng phương pháp để kiểm toán viên mở rộng thu hẹp phạm vi bước kiểm toán + Thực thử nghiệm đánh giá kết Các bước thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích đánh giá tổng quát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Các thử nghiệm cung cấp chứng trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài - Kết thúc kiểm tốn Kiểm tốn viên tổng hợp thơng tin thu để đến kết luận chung trình bày báo cáo tài có trung thực hay khơng Đây q trình có tính chủ quan cao dựa nhiều vào phán xét nghề nghiệp kiểm toán viên Trên thực tế kiểm tốn viên kết hợp cách liên tục thơng tin thu tiến hành kiểm toán Sự kết hợp cuối đơn giản tóm tắt kết luận giai đoạn hồn thành hợp đồng Khi kiểm tốn kết thúc kiểm tốn viên phải cơng bố báo cáo kiểm tốn để đính kèm với báo cáo tài cơng khai khách hàng Báo cáo kiểm tốn sản phẩm cuối kiểm toán, mang tính chủ quan phán xét nghề nghiệp cao Trong tất trường hợp, báo cáo kiểm tốn đưa mang tính thuyết phục dựa chứng đầy đủ hiệu lực Các chứng kết việc thực qui trình thu thập chứng kiểm tốn - cơng việc chiếm hầu hết thời gian, chi Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qui tr×nh thu thËp b»ng chøng phí kiểm tốn có vai trị quan trọng định chất lượng kiểm tốn II QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin xác thực mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài thơng tin chứng thực từ nguồn khác Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên thơng qua việc sử dụng phương pháp kiểm tốn thu thập thơng tin, tài liệu cần thiết Sự xác đáng phù hợp ý kiến kiểm toán viên phụ thuộc nhiều vào thơng tin tài liệu mà kiểm tốn viên thu thập dùng làm sở chứng minh cho ý kiến Như vậy, chứng kiểm tốn sở báo cáo kiểm toán để chứng hữu ích kiểm tốn viên phải đạt mức độ yêu cầu tính đầy đủ thích hợp 1.2.Yêu cầu chứng kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ tính thích hợp ln liền với tạo nên tính thuyết phục chứng 1.2.1 Tính đầy đủ Tính đầy đủ khái niệm số lượng chủng loại hay qui mô cần thiết chứng, liên quan đến mức độ thủ tục kiểm toán tiến hành Mức độ thủ tục kiểm tốn khác có ý nghĩa khác nhau: Mức độ điều tra số lượng câu hỏi hỏi, số người hỏi thời gian hỏi Mức độ có thể ý nghĩa thủ tục phân tích thủ tục thường áp dụng cho tồn thơng tin Mức độ kiểm tra chi tiết áp dụng cho số khoản mục riêng lẻ cho toàn giá trị tiền Tuỳ trường hợp mà ta áp dụng hay nhiều thủ tục kiểm toán