Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Nguyên Vật Liệu Tại Xí Nghiệp In Và Bao Bì Vpc.docx

Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp sản xuất muốn tồn cà phát triển định phải có phơng án sản xuất kinh doanh đạt hiệu kinh tê Mét quy lt tÊt u nỊn kinh tÕ thÞ trờng cạnh tranh, doanh nghiệp phải tìm biện pháp để đứng vững phát triển thị trờng, đáp ứng đợc nhu cầu ngời tiêu dùng với sản phẩm chất lợng cao giá thành hợp lỳ Chính doanh nghiệp sản xuất phảI giám sát từ khâu đầu tới khâu cuối trình sản xuất kinh doanh Tức từ khâu thu mua nguyên vật liệu đến khâu tiêu thụ sản phẩm thu đợc tiền nhằm đảm bảo việc bảo toàn tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn để doanh nghiệp có lợi nhuận để tích luỹ mở rộng sản xuất Để thực đợc điều doanh nghiệp phảI tiến hành đồng biên pháp quản lý yếu tố có liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh Công tác kế toán phận cấu thành hệ thống công cụ để quản lý hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng tài sản, tiền vốn nhằm đảm tính động sáng tạo, tự chủ sản xuất kinh doanh đồng thời tính toán xác định hiệu kinh tế Nguyên vật liệu yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, kế toán nguyên vật liệu thiếu phải đảm bảo yêu cầu công tác kế toán là: xác, kịp thời toàn diện Kế toán nguyên vật liệu phải đảm bảo yêu cầu đảm cho việc cung cấp nguyên vật liệu khịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ chấp hành định mức tiêu hao, dự trữ nhờ góp phần giảm bớt chi phí để hạ giá thành sản phẩm tăng cờng khả cạnh tranh nâng cao lợi nhuận nh nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Xí nghiệp In Bao bì VPC Xí nghiệp chuyên sản xuất in ấn loại bao bì Trong trình thực tập em nhận thấy nguyên vật liệu Xí nghiệp nhiều chủng loại đòi hỏi kế toán nguyên vật liệu phải thực đày đủ yêu cầu Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề với thực trạng Xí nghiệp In Bao bì VPC em đà chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp In Bao bì VPC làm khoá luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Thông qua thực tế Xí nghiệp In Bao bì VPC đợc tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu Từ đó, đánh giá kết tồn tại, nguyên nhân tồn sở đa giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Đối tợng phạm vi nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu hoạt động kế toán nói chung hoạt động kế toán nguyên vật liệu nói riêng Xí nghiệp In Bao bì VPC Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp In Bao bì VPC Phơng pháp nghiên cứu Thu thập số liệu phòng kế toán học hỏi cán Xí nghiệp Tham khảo sách báo, tạp chí thông t, tài liệu có liên quan đến đê tài T×m hiĨu t×nh h×nh thùc tÕ cđa XÝ nghiƯp In Bao bì VPC đồng thời thông qua trang Web công ty cổ phần Bao bì Việt Nam Kết cấu khoá luận Ngoài phần mở đầu kết luËn khãa luËn gåm ch¬ng: Ch¬ng I: Lý luËn chung vế kế toán toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp In Bao bì VPC Chơng III: Giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp In Bao bì VPC Do thời gian phạm vi nghiên cứu hạn hẹp, kiến thức kinh nghiệm thực tế không nhiều nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em mong nhận đuợc giúp đỡ góp ý thầy cô, anh chị nhân viên Xí nghiệp In Bao bì VPC bạn độc giả có quan tâm để em hoàn thành tốt khoá luận Em xin trân thành cảm ơn! Hà Nội, 6/2010 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Chơng 1: lý luận chung Về công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu đợc thể dới dạng vật hóa Khác với t liệu lao động khác, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, toàn giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thêng chiÕm tû träng lín tỉng sè chi phÝ để tạo sản phẩm, nguyên vật liệu không định đên số lợng sản phẩm mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo Xuất phát từ tầm quan trọng trên, việc giảm chi phí nguyên vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu trình sản xuất kinh doanh có tác động lớn đến việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận doanh nghiệp đồng thời với chi phí không đổi làm đợc nhiều sản phẩm, tức hiệu đồng vốn đợc nâng cao Nh vËy nguyªn vËt liƯu cã nguyªn vËt liƯu cã nghĩa quan trọng sống doanh nghiệp Để có đợc nguyên vật liệu đáp ứng kịp thời trình sản xuất kinh doanh nguồn chủ yếu thu mua khâu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với kế hoach sản xuất doanh nghiệp Đối với khâu bảo quản dự trữ, doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho hàng bến bÃi, thực chế độ xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại nguyên vật liệu để giảm bớt h hỏng, hao hụt mát đảm bảo đợc chất lợng nguyên vật liệu Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Đối với khâu sử dụng, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự đoán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố trình tạo sản phẩm Muốn tiêu chuẩn chất lợng cao tạo đợc uy tín thị trờng phải tổ chức tốt khâu quản lý nguyên vật liệu 1.1.2 Phân loại nguyên liệu, vật liệu Với mục đích tổ chức quản lý tốt hạch toán chi tiết tới loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức định Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên liệu, vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Sau số cách phân loại thờng đợc sử dụng: - Căn vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên liệu, vật liệu sau tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch vào giá trị sản phẩm + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu đợc sử dụng sản xuất để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm Các loại vật liệu không cấu thành nên thực thể sản phẩm + Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị Nhiên liệu tồn thể lỏng, rắn hay khí + Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp không cần lắp; công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng + Vật liệu khác: loại vật liệu không đợc xếp vào loại vật liệu nói nh phế liệu thu hồi từ trình sản xuất, lý TSCĐ - Căn vào nguồn hình thành nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành: + Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng + Nguyên liệu vật liệu mua - Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên - vật liệu đợc chia thành: + Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh + Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý + Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 1.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu 1.1.3.1 Nguyên tắc đánh giá Nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán ViƯt Nam sè 02 "Hµng tån kho", hµng tån kho đợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế), trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc + Giá gốc hàng tồn kho: bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái + Giá trị thực đợc: giá ớc tính nguyên liệu, vật liệu kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn chỉnh sản phẩm chi phí ớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm 1.1.3.2 Các cách đánh giá nguyên liệu, vật liệu a Đánh giá theo trị giá vốn thực tế * Tính trị giá vốn thực tế nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập: - Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, giá vốn thực tế bao gồm: giá mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập có) céng chi phÝ mua thùc tÕ Trong ®ã, chi phÝ mua thùc tÕ bao gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, công tác phí cán mua hàng, chi phí phận mua hàng độc lập khoản hao hụt tự nhiên thuộc trình mua nguyên liệu, vật liệu + Nếu nguyên liệu, vật liệu mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu đợc phản ánh TK nguyên liệu, vật liệu (TK 152) theo giá mua Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Kho¸ ln tèt nghiƯp Häc viƯn ngân hàng cha có thuế GTGT, số thuế GTGT đợc khấu trừ phản ánh TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ + Nếu nguyên liệu, vật liệu mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào đợc phản ánh TK 152 theo tổng giá toán + Đối với nguyên liệu, vật liệu tự gia công chế biến: giá vốn thực tế giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuÊt gia c«ng, chÕ biÕn céng chi phÝ gia c«ng, chế biến + Đối với nguyên liệu, vật liệu thuê gia công chế biến giá vốn thực tế giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công, chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc xếp tới nơi thuê gia công chế biến từ nơi doanh nghiệp sau gia công chế biến xong cộng chi phí thuê gia công chế biến + Đối với nguyên liệu, vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh, cổ phần giá vốn thực tế giá bên tham gia liên doanh, góp vốn đánh giá xác định * Tính giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán nh điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán xử lí thông tin mà doanh nghiệp chọn phơng pháp sau đây: + Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: kế toán phải quản lý nguyên liệu, vật liệu theo lô hàng, xuất kho lô hàng giá xuất kho đợc lấy theo giá thực tế lô hàng Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc + Phơng pháp bình quân gia quyền thời điểm xuất kho cuối kỳ: kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền thời ®iĨm xt kho hc thêi ®iĨm ci kú, sau ®ã lấy số lợng nguyên liệu, vật liệu xuất kho nhân với đơn giá bình quân đà tính Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có khối lợng giá trị nguyên vật liệu nhập kỳ lớn, nhập nhiều lần giá lần nhập không giống Công thức: Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Trị giá nguyên vật liệu Trị giá nguyên vật liệu + tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Đơn giá bình quân = Số lợng nguyên vật Số lợng nguyªn vËt liƯu liƯu + nhËp kho kú tån kho đầu kỳ Giá trị Số lợng nguyên nguyên Đơn giá bình = x vật liệu xuất vật liệu xuất quân kho kho + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: phơng pháp thực dựa giả định nguyên liệu, vật liệu đợc mua trớc xuất trớc giá thực tế lần nhập làm giá xuất kho nguyên liệu, vật liệu + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: phơng pháp thực dựa giả định nguyên liệu, vật liệu đợc mua sau xuất trớc giá thực tế lần nhập làm giá xuất kho nguyên liệu, vật liệu b Đánh giá theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu thờng xuyên có biến dộng giá cả, khối lợng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên liệu, vật liệu Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Giá tác dụng giao dịch với bên Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày đợc thực theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc giá thực tế, trớc hết phải tính hệ số thực tế giá hạch toán nguyên liệu, vật liệu luân chuyển kỳ (H) theo công thức Trị giá thực tế nguyên Trị giá thực tế nguyên vật liệu + vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ H= Trị giá hạch toán Trị giá hạch toán nguyên + nguyên vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Sau đó, tính trị giá nguyên - vật liệu xuất kho kỳ theo công thức: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kỳ = Giá trị hạch toán nguyên vật x H liệu luân chuyển kỳ Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 1.2 Công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu phải đợc lập chứng từ kế toán cách kịp thời, đầy đủ thống nhất, xác theo chế độ ghi chép ban đầu vật liệu đà đợc nhà nớc quy định Các chứng từ ghi tăng, giảm nguyên liệu, vật liệu bao gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hớng dẫn đà đợc chế độ kế toán quy định cụ thể Các chứng từ kế toán thống bắt buộc doanh nghiệp phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập chứng từ kế toán kế toán nguyên vật liệu phải đợc luân chuyển theo trình tự, thời gian hợp lý kế toán trởng quy định, ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm chứng từ đà lập( tính hợp lý hợp pháp) nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Theo Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, việc hạch toán nguyên liệu, vật liệu thờng sử dụng c¸c chøng tõ kÕ to¸n sau:  PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01- VT)  PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02 - VT)  PhiÕu xt kho kiªm vËn chun nội (03 PXK-3LL) Biên kiểm nghiệm vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số 03 VT) Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu số 04 - VT) Biên kiểm kê vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số 05 - VT) Bảng mua hàng (Mẫu số 06 - VT) Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, c«ng cơ, dơng (MÉu sè 07 - VT)  Bảng kê thu mua hàng hóa vào hóa đơn (04/GTGT) 1.2.2 Sổ kế toán sử dụng Để hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu, kế toán sử dụng sổ kế toán sau theo Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành Quyết định 15/2006/QĐ-BTC: Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (S10-DN) Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (S11-DN) Thẻ kho (Sỉ kho) (S12-DN) Ngun ThÞ Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 1.3 Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công việc kết hợp thủ kho kế toán nhằm mục đích theo dâi tõng kho t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho nguyên liệu, vật liệu số lợng, chủng loại, giá trị từ cung cấp thông tin cần thiết kịp thời hàng ngày hay kỳ Hiện nay, doanh nghiệp thờng sử dụng ba phơng pháp sau: 1.3.1 Phơng pháp mở thẻ song song Phơng pháp đợc áp dụng cho doanh nghiệp dùng giá thực tế để hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Tại kho: Việc ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng ngày kho thủ kho tiến hành thẻ kho ghi mặt số lợng Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu thủ kho phải tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi sỉ sè d thùc nhËp, thùc xt vµo chøng từ thẻ kho Định kỳ thủ kho chuyển chứng từ nhập - xuất đà đợc phân loại theo nhóm vật liệu cho phòng kế toán - Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho theo tiêu giá trị số lợng Cuối tháng kế toán nguyên vật liệu kiểm tra đối chiếu với thẻ kho để có số lợng đối chiếu kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng tổng hợp + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu + Nhợc điểm: Việc ghi chép thủ kho kế toán trùng lắp tiêu số lợng Ngoài việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kịp thời kế toán Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song Nguyễn Thị Thu KTE - K9 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Thẻ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sỉ kÕ to¸n chi tiết Bảng kê Nhập-xuất-tồn Ghi hàng ngày Quan hệ hệ đối đối chiếu Quan chiếu Sổ kế toán tổng hợp Ghi cuối tháng Ghi tháng Đối chiếu cuối tháng 1.3.2 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Việc ghi chép kho đợc thực thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song - Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất - tån kho cđa tõng nhãm vËt liƯu ë tõng kho dùng cho năm - Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chÐp t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho cđa tõng nhãm vËt liƯu ë tõng kho dïng cho năm Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi số lợng giá trị Cuối tháng tiến hành đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp + Ưu điểm: Khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng + Nhợc điểm: Việc ghi sổ kế toán trùng lặp kho phòng kế toán tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên công tác kiểm tra bị hạn chế Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển 10 Ngun ThÞ Thu KTE - K9