Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh lời mở đầu Cơ chế thị trờng đà mở thời kỳ phát triển sôi động nhng đầy rđi ro cho nỊn kinh tÕ ViƯt Nam V× thÕ việc hình thành hệ thống kiểm tra giám sát cảnh báo tài đồng hiệu cần thiết Thực tế đà cho thấy kể từ đời đến nay, kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng đà đóng vai trò quan trọng việc làm lành mạnh tài quốc gia, hoàn thiện chế quản lý tài Nhà nớc, thúc đẩy doanh nghiệp phát triĨn Nh vËy cã thĨ nãi r»ng kiĨm to¸n độc lập đời tất yếu khách quan kinh tế thị trờng, trớc hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu t nớc đồng thời lợi ích yêu cầu Nhà nớc Trong kiểm toán hồ sơ kiểm toán đóng vai trò quan trọng : Nó không chứa đựng thông tin cần thiết làm đa ý kiến kiểm toán viên mà sở pháp lý cho việc kiểm soát đánh giá chất lợng kiểm toán, khẳng định với khách hàng trình độ chuyên môn nghiệp vụ nh chất lợng kiểm toán, từ làm tăng uy tín khách hàng, mở rộng mạng lới khách hàng góp phần thúc đẩy phát triển công ty kiểm toán Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm toán đóng vai trò quan trọng công tác tổ chức kiểm toán : Là để lập kế hoạch kiểm toán cho năm sau, sở để giám sát kiểm tra công việc trợ lý kiểm toán tiến hành, phục vụ cho phân công phối hợp kiểm toán, làm tài liệu phục vụ cho công tác đào tạo Nhận thức đợc tầm quan trọng việc lập hồ sơ kiểm toán, với kiến thức thực tế có đợc qua thời gian thực tập Công ty Dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toán ( AASC ) em đà chọn đề tài : Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty Dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toánvới mong muốn sâu tìm hiểu thực tế công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán Công ty nh nêu số ý kiến đóng góp vào việc vận dụng lý luận khoa học kiểm toán vào phân tích thực tế vấn đề Luận văn gồm có chơng : Chơng I : Những vấn đề lý luận hệ thống hồ sơ kiểm toán Chơng II : Thực tế tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán kiểm toán báo cáo tài AASC Chơng III : Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán AASC - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh Do giới hạn thời gian điều kiện thực tế nhiều hạn chế việc tiếp cận nghiên cứu đề tài dừng lại mức độ kết hợp nghiên cứu lý luận với quan sát thực tiễn, vấn vấn đề cha đợc giải cụ thể Mong nội dung đợc đa bàn luận bậc nghiên cứu cao Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị công tác phòng Kinh doanh tiếp thị Công ty Dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán(AASC) đà tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà nội, tháng năm 2002 Sinh viên thực Lê Thị Hoài Thanh - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh Chơng I : Những vấn đề lý luận Hệ thống hồ sơ kiểm toán I Bản chất hồ sơ kiểm toán Kiểm toán trình kiểm toán viên đủ lực độc lập tiến hành nhằm thu thập chứng thông tin định lợng tổ chức đánh giá chúng nhằm thẩm định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc thiết lập(1,2) Từ chóng ta cã thĨ thÊy r»ng kiĨm to¸n cã hai chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán Để thực đợc chức kiểm toán viên cần phải nắm đợc lợng thông tin định thông qua trình thu thập lu trữ Đồng thời công việc kiểm toán cần đợc giám sát quản lý cách chặt chẽ quy trình phức tạp, đợc phối hợp thực nhiều nhiều ngời kết có vai trò quan trọng đơn vị khách hàng Xuất phát từ yêu cầu hồ sơ kiểm toán đà đời đáp ứng yêu cầu quản lý nh chức kiểm toán nói chung kiểm toán báo cáo tài nói riêng Khái niệm hồ sơ theo nghĩa thông thờng : Tài liệu tổng hợp cã liªn quan víi vỊ mét ngêi, mét vÊn ®Ị hay mét sù viƯc”(10, 603) vÝ dơ nh hå sơ cá nhân, hồ sơ vụ việc, Một hồ sơ đợc coi hoàn thiện thông qua ngời đọc nắm đợc thông tin liên quan đến đối tợng hồ sơ Trên góc độ pháp lý hồ sơ đợc sử dụng nh công cụ bắt buộc quản lý : Hồ sơ tập hợp tài liệu, văn hành hay t pháp đợc xếp thành loại mục, vấn đề, vụ việc để xử lý thờng xuyên, để trình quan tài phán( hành chính, thơng mại, dân sự, ) hay ®Ĩ lu tr÷ ” (9, 327) Trong lÜnh vùc kiĨm toán hồ sơ kiểm toán thuật ngữ thông dụng hồ sơ kiểm toán đợc coi công cụ hữu hiệu phục vụ cho yêu cầu quản lý chức xác minh công việc kiểm toán Trớc hết, xét mặt thực chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hớng tới việc xác minh, bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Mà chứng kiểm toán đợc thu thập nhiều phơng pháp từ nhiều nguồn khác Do đó, chúng cần đợc thể thành tài liệu theo dạng định xếp theo nguyên tắc định giúp kiểm toán viên lu trữ dẫn chứng cần thiết để bảo vệ ý kiến Đồng thời trình làm việc kiểm toán viên với kế hoạch, chơng trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán đà áp dụng, cần đợc ghi chép dới dạng tài liệu để phục vụ cho trình kiểm toán nh làm sở để chứng minh việc kiểm toán đà đợc tiến hành theo Chuẩn mực thực hành - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh Tiếp đến, xét mặt yêu cầu quản lý ta thấy công việc kiểm toán đợc tiến hành nhiều ngời thời gian định việc phân công phối hợp kiểm toán nh việc giám sát công việc chủ nhiệm kiểm toán phải đợc tiến hành cách khoa học chặt chẽ Thông qua hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đánh giá đợc tiến độ tiếp tục điều hành công việc Đồng thời, hồ sơ kiểm toán hệ thống tài liệu để giúp cấp lÃnh đạo công ty kiểm toán kiểm tra tính đầy đủ chứng thích hợp làm sở cho kết luận kiểm toán viên Chính thế, kết luận hồ sơ kiểm toán phần thiếu đợc kiểm toán thực chức chung kiểm toán nh đáp ứng đợc yêu cầu mặt quản lý công việc kiểm toán Hiện nay, có nhiều tài liệu đa khái niệm khác hồ sơ kiểm toán nh : Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng tài liệu trình làm việc kiểm toán viên, chứng thu thập đợc để hỗ trợ trình kiểm toán làm sở pháp lý cho ý kiến kiểm toán viên c¸c b¸o c¸o kiĨm to¸n.” (1, 186) Hay theo Chn mực Kiểm toán quốc tế : T liệu sổ sách kiểm toán viên ghi chép thủ tục áp dụng, khảo sát thực hiện, thông tin thu đợc kết luận thích hợp đạt đợc công tác kiểm toán Các t liệu phải bao gồm tất thông tin mà kiểm toán viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ cung cấp cho báo cáo kiểm toán.(3, 49) Dựa Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế nh thực tế Việt Nam Bộ Tài đà ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230 quy định : Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán đợc thể giấy, phim ảnh, phơng tiện tin học hay phơng tiện lu trữ khác theo quy định pháp luật hành(2, 27) Nh vậy, khái niệm nêu lên đợc nét chung chất nh chức hồ sơ kiểm toán đà có nhiều cố gắng hoàn thiện cho phù hợp với thực tế Qua định nghĩa: Hồ sơ kiểm toán tập hợp tất giấy tờ làm việc kiểm toán viên chứa đựng thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc, thủ tục mà kiểm toán viên đà áp dụng kết luận mà kiểm toán viên đà đạt đợc trình kiểm toán để làm sở cho việc quản lý công việc kiểm toán nh làm sở ®Ĩ ®a ý kiÕn cđa m×nh thùc hiƯn chøc xác minh bày tỏ ý kiến Yêu cầu chung hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh ngời kiểm tra, soát xét không tham gia vào trình kiểm toán đọc hồ sơ kiểm toán hiểu đợc cách dễ dàng Nhng mặt khác khái niệm kiểm toán viên thu thập tài liệu liên quan đến kiểm toán mà thu thập lu trữ thông tin kiểm toán viên cho cần thiết có liên quan trực tiếp đến kết luận kiểm toán viên mà Nh vậy, hồ sơ kiểm toán chứa đựng tất chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đà thu thập đợc để làm sở cho kết luận kiểm toán Ngoài hồ sơ kiểm toán lu trữ tất ý kiến văn mà kiểm toán viên đa sau tiến hành kiểm toán Cách thức tổ chức tài liệu hồ sơ kiểm toán đợc tiến hành tuỳ thuộc vào quy định công ty kiểm toán định kiểm toán nhng phải bảo đảm tính hệ thống hồ sơ : tài liệu phải đợc xếp theo mục, vÊn ®Ị, tõng vơ viƯc, thn tiƯn cho viƯc lu trữ, bảo quản nh việc tra cứu tài liệu hồ sơ Bởi kiểm toán không kết thúc việc đa báo cáo kiểm toán hay th quản lý mà hồ sơ kiểm toán làm sở cho việc kiểm tra soát xét cần sở pháp lý mà công ty kiểm toán đa để minh chứng cho công việc Tuy nhiên, biết hồ sơ kiểm toán phơng pháp kiểm toán hai vấn đề có liên quan chặt chẽ với nhau, kiểm toán đợc tiến hành phơng pháp hồ sơ kiểm toán đợc tổ chức theo phơng pháp Hồ sơ kiểm toán chịu chi phối trực tiếp phơng pháp kiểm toán Hiện giới phổ biến hai mô hình hồ sơ kiểm toán mô hình hồ sơ kiểm toán Tây Âu gắn liền với phơng pháp thủ công mô hình hồ sơ kiểm toán Bắc Mỹ với đại diện mô hình hồ sơ kiểm toán AS/2 với phơng pháp lập tự động có hệ thống tham chiếu Việc áp dụng mô hình hồ sơ kiểm toán tuỳ thuộc vào điều kiện công ty kiểm toán Có nhiều yếu tố ảnh hởng đến nội dung hồ sơ kiểm toán nhng nêu lên số điểm chủ yếu sau : - Mục đích nội dung kiểm toán - Hình thức báo cáo kiểm toán - Đặc điểm tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng - Bản chất thực trạng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Phơng pháp, kỹ thuật kiểm toán đợc sử dụng trình kiểm toán - Nhu cầu hớng dẫn, kiểm tra soát xét công việc trợ lý kiểm toán cộng tác viên thực số trờng hợp cụ thể - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh Để tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán bảo đảm sở pháp lý cho ý kiến kiểm toán viên phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý hồ sơ kiểm toán không cần phải đầy đủ hợp lý mặt nội dung mà cần phải khoa học mặt hình thức Một hồ sơ kiểm toán đợc xếp có hệ thống, có đề mục rõ ràng thuận tiện cho việc lu trữ bảo quản nh tra cứu tài liệu hồ sơ Đồng thời bảo đảm cho công việc kiểm tra, soát xét có hiệu Chính thiết lập hệ thống hồ sơ kiểm toán kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên công ty kiểm toán cần phải tuân thủ số yêu cầu chung hồ sơ kiểm toán sau : a Hồ sơ kiểm toán phải có đề mục rõ ràng : Để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung đợc kiểm toán Đề mục thờng đợc đặt đầu hồ sơ kiểm toán, bao gồm nội dung sau : - Tên đơn vị đợc kiểm toán - Đối tợng kiểm toán ( tài khoản, tiểu khoản, tiêu, ) - Kỳ kiểm toán ( ngày kết thúc niên độ kế toán) Số hồ sơ kiểm toán đợc ghi góc hồ sơ để thuận tiện cho việc tra cứu b Hồ sơ kiểm toán phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên : Các kiểm toán viên thực hồ sơ kiểm toán phải ký tên ghi ngày tháng hoàn thành hồ sơ Trong trờng hợp hồ sơ đợc thực đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên cần phải ký vào sau đọc lại kiểm tra thông tin Để phân biệt, kiểm toán độc lập ngời ta ghi Đợc chuẩn bị khách hàng hồ sơ Những ngời có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ kiểm toán nh kiểm toán viên chính, chủ nhiệm kiểm toán, kiểm tra xong phải ghi ngày tháng ký tên vào hồ sơ kiểm toán Chữ ký kiểm toán viên hồ sơ kiểm toán xác định trách nhiệm họ thông tin đợc ghi c Hồ sơ kiểm toán cần đợc xếp khoa học : Số lợng tài liệu hồ sơ kiểm toán kiểm toán thờng nhiều, chúng cần đợc đánh số cách có hệ thống khoa học bảo đảm việc sử dụng kiểm tra đợc dễ dàng Muốn vậy, hồ sơ kiểm toán phải đợc xếp cho khoản mục báo cáo tài tra cứu ngợc Bảng cân đối tài khoản, nh hồ sơ kiểm toán sở tài liệu chứng minh khác - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh Có nhiều cách xếp đánh số hồ sơ kiểm toán, cách đơn giản thờng đợc áp dụng Bảng cân đối tài khoản phản ánh tất khoản mục báo cáo tài Mỗi khoản mục sau đợc lập Biểu đạo đánh số chữ số Các Biểu liệt kê, phân tích chỉnh hợp, tính toán tài khoản khoản mục đợc xếp theo sau Biểu đạo, đánh số cách thêm vào số sau số Biểu đạo Các Biểu chi tiết tài liệu dẫn chứng đánh số tơng tự Trên sở yêu cầu hình thức nh tổ chức kiểm toán thiết lập cho mẫu hồ sơ riêng phù hợp với điều kiện công ty cho : Hồ sơ kiểm toán đợc lập theo mẫu biểu quy trình công ty kiểm toán quy định Kiểm toán viên đợc phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng biểu phân tích tài liệu khác khách hàng, nhng phải bảo đảm tài liệu đà đợc lập cách đắn(2) Nh quy định chung cho hình thức hồ sơ kiểm toán mà việc lập xếp tuỳ theo điều kiện yêu cầu kiểm toán viên công ty kiểm toán cho phù hợp với khách hàng hợp đồng Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định ( câu hỏi, mẫu th, cấu trúc hồ sơ mẫu, ) giúp cho kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lợng kiểm toán d Hồ sơ kiểm toán phải đợc thích đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiƯu sư dơng, - VỊ ngn gèc d÷ liệu, kiểm toán viên cần thích rõ chúng đợc lấy từ nguồn liệu (sổ cái, nhật ký, hoá đơn ), nơi lu trữ tài liệu, phận ngời chịu trách nhiệm kiểm toán tài liệu ( cần), cách hình thành số liệu đơn vị Chú thích sở để truy cập liệu cần thiết - Kiểm toán viên cần thích công việc kiểm toán viên đà làm kết đà đạt đợc, thí dụ ®· ®èi chiÕu víi chøng tõ gèc, ®· ®èi chiÕu với sổ cái, đà kiểm tra cộng dồn Vì thuận tiện nên ký hiệu đợc sử dụng rộng rÃi kiểm toán viên Để không gây hiểu lầm, kiểm toán viên phải thích râ vỊ ý nghÜa cđa tõng ký hiƯu ë bªn dới hồ sơ kiểm toán - Ngoài kiểm toán viên cần thích tóm tắt vấn đề mà ngời đọc không rõ sử dụng hồ sơ kiểm toán e Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ, xác thích hợp : Hồ sơ kiểm toán thu thập tất tài liệu, thông tin liên quan đến kiểm toán nhng phải bảo đảm đầy đủ sở để kiểm toán - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh viên đa ý kiến Một hồ sơ kiểm toán đợc coi đầy đủ bao gồm nội dung sau : - Mọi thông tin quan trọng có liên quan đến mục tiêu hồ sơ kiểm toán sổ sách đơn vị tài liệu kiểm toán viên - Thủ tục kiểm toán chọn mẫu thủ tục kiểm toán đợc áp dụng - Phạm vi áp dụng thủ tục - Sự phân biệt điều có thực điều mang tính chất suy đoán Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác ngời có trách nhiệm đọc hiểu đợc công việc kiểm toán sở ý kiến kiểm toán Hồ sơ kiểm toán cần đợc xác, nghĩa phải bảo đảm kỹ thuật tính toán : cộng ngang, cộng dọc, khớp với số liệu hồ sơ kiểm toán khác Nếu có chênh lệch không trọng yếu, kiểm toán viên cần nêu rõ hồ sơ kiểm toán đà nhận thấy chênh lệch cho chúng ảnh hởng trọng yếu đến công việc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán cần trình bày thông tin phù hợp, nghĩa thông tin có quan hệ đến mục đích hồ sơ kiểm toán, hay mục đích kiểm toán Những thông tin không cần thiết làm cho việc xem xét thời gian khó hiểu, nên sau hoàn thành việc kiểm toán, kiểm toán viên nên loại bỏ khỏi hồ sơ kiểm toán tài liệu f Hồ sơ kiểm toán cần trình bày dễ hiểu rõ ràng : Hồ sơ kiểm toán cần đợc trình bày sáng sủa dễ hiểu để kiểm toán viên khác không tham gia kiểm toán đọc hiểu đợc dễ dàng Cụ thể : + Việc xếp nội dung hình thức cần làm rõ điều đà làm đà đạt đợc + Ngôn ngữ sử dụng cần rõ ràng dễ hiểu Hồ sơ kiểm toán nên viết mặt giấy để tránh bị bỏ sót trình đọc Nội dung hồ sơ kiểm toán : Không có Chuẩn mực chung hay quy định chung cách tổ chức tài liệu hồ sơ kiểm toán mà công việc đợc tiến hành khác đơn vị kiểm toán khác tuỳ thuộc vào quy định công ty - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh kiểm toán định kiểm toán viên Mặc dù vậy, hồ sơ kiểm toán gồm loại : Hồ sơ kiểm toán thờng trực hồ sơ kiểm toán hành Hồ sơ kiểm toán thờng trực (hồ sơ kiểm toán chung) : Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan đến hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ nhằm lu trữ kiện có tính chất lịch sử tính liên tục thích hợp với trình kiểm toán đợc quan tâm thờng xuyên qua nhiều kỳ Hồ sơ kiểm toán thờng trực gồm tài liệu sau : - Các trích đoạn chứng từ có tầm quan trọng liên tục nh điều lệ công ty, văn dới luật, giao kèo trái khoán hợp đồng Mỗi loại chứng từ quan trọng với kiểm toán viên nhiều năm chúng có hiệu lực - Các trình phân tích từ năm trớc, tài khoản có tính quan trọng liên tục kiểm toán viên Những tài khoản thờng bao gồm tài khoản nh nợ dài hạn, vốn cổ đông, tài sản cố định thông tin hồ sơ kiểm toán thờng trực giúp kiểm toán viên tập trung phân tích biến động số d năm hành sở có xem xét lại kết lần kiểm toán năm trớc - Thông tin có liên quan đến hiểu biết cấu kiểm soát nội trình rủi ro kiểm soát Thông tin bao gồm sơ đồ tổ chức, sơ đồ hoạt động, bảng câu hỏi thông tin khác hệ thống kiểm soát nội bộ, gồm liệt kê trình kiểm soát nhợc điểm hệ thống - Kết thể thức phân tích từ kiểm toán năm trớc : Giúp kiểm toán viên định có biến động bất thờng số d tài khoản năm hành hay không Hồ sơ kiểm toán hành ( hồ sơ kiểm toán năm) : Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan trực tiếp đến kiểm toán năm tài Hồ sơ kiểm toán hành bao gồm tất t liệu mà kiểm toán viên sử dụng cho kiểm toán tiến hành Các thông tin hồ sơ hành gồm loại thông tin chủ yếu sau : - Bảng Cân đối tài khoản : Là bảng tổng hợp cân đối số d tài khoản sổ đầu năm cuối kỳ kiểm toán, điều chỉnh kiểm toán viên số d sau điều chỉnh Trong thực tế, bảng cân đối tài khoản có kết cấu giống nh khoản mục báo cáo tài Bảng cân đối tài khoản xơng sống toàn hồ sơ kiểm toán, biểu số để kiểm soát tổng hợp nên hồ sơ chi tiết - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hoài Thanh - Tờ tổng hợp ( hay đợc gọi Biểu đạo) : Tờ tổng hợp đợc lập riêng cho nhóm tài khoản, tiểu khoản mà tổng số chúng đợc phản ánh báo cáo tài nh tiêu Tờ tổng hợp đợc gọi Biểu số phân nhóm hay Biểu số đạo dùng cho việc phân tích khoản mục báo cáo tài theo tài khoản, tiểu khoản Nó bớc trung gian bảng cân đối tài khoản hồ sơ kiểm toán sở ( Biểu phân tích, Biểu số liệt kê ) việc phân tích báo cáo tài đợc tiến hành theo tờ tổng hợp - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh : Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên sÏ ph¸t hiƯn c¸c sai sãt sè liƯu kÕ toán đơn vị, sai sót trọng yếu kiểm toán viên đa bút toán điều chỉnh lại cho Việc điều chỉnh thờng phải đợc đa thảo luận đợc đồng ý khách hàng Nếu khách hàng không đồng ý tuỳ thuộc vào mức độ trọng yếu mà kiểm toán viên phát hành loại báo cáo kiểm toán thích hợp Trong số trờng hợp, sổ sách kế toán ghi chép nhng việc thể chúng báo cáo tài không xác Thí dụ : đơn vị thể số d đà bù trừ bên nợ bên có tài khoản toán lên bảng cân đối mà thực chất phải phản ánh riêng số d nợ lên tài sản có số d có lên tài sản nợ, nghĩa không đợc bù trừ cho Trong trờng hợp này, kiểm toán viên không cần phải yêu cầu sửa lại sổ sách, mà điều chỉnh lại báo cáo tài Các bút toán điều chỉnh đợc tập hợp bảng gọi Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lại khoản mục - Các Bảng kê sở : Phần lớn t liệu gồm bảng kê chi tiết đợc kiểm toán viên lập nhằm chứng minh cho số tiền đặc thù báo cáo tài Có nhiều loại bảng kê đợc sử dụng kiểm toán viên phải sử dụng khía cạnh khác kiểm toán để bảo đảm tính đầy đủ kiểm toán - Bảng phân tích : Bảng phân tích đợc thiết kế để phản ánh hoạt động vào tài khoản Bảng cân đối tài sản suốt kỳ kiểm tra, có kết hợp với số d đầu kỳ cuối kỳ Loại bảng kê thờng đợc dùng cho tài khoản nh chứng khoán, nợ phải thu, dự phòng, bất động sản, tài sản cố định, nợ dài hạn, vốn điều lệ Đặc điểm chung tài khoản ý nghĩa hoạt động tài khoản năm Trong hầu hết trờng hợp, t liệu bảng phân tích có đối chiếu tham khảo với t liệu khác Bảng dùng để phân biệt biến động tăng giảm tài sản kỳ kiểm toán theo nghiƯp vơ, mét sè nghiƯp vơ kh«ng träng u cã thể xếp chung dòng Để lập biểu này, kiểm toán viên phải lấy số d ban đầu tài khoản, sau điều tra liệt kê nghiệp vụ bên nợ, bên có từ tính đợc số d cuối kỳ tài khoản Nếu phát đợc sai lầm đó, sau - Lớp Kiểm toán 40A - Đại học KTQD