Luận Văn Tốt Nghiệp Mục lục Lời mở đầu Ch¬ng I Những vấn đề chung kế toán hàng hóa tồn kho doanh nghiệp thơng mại .5 1.1 Sù cÇn thiÕt cđa viƯc tỉ chøc kÕ toán hàng hóa tồn kho doanh nghiệp thơng mại .5 1.1.1 Đặc điểm, ý nghĩa hàng hoá doanh nghiệp thơng mại .5 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hµng hãa 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý hàng hóa tồn kho .8 1.1.2.2 NhiƯm vơ kế toán hàng hóa 1.2 Phân loại đánh giá hàng hãa tån kho 10 1.2.1 Ph©n loại hàng hóa 10 1.2.2 Tạo lập danh điểm hàng hãa 11 1.2.3 Đánh giá hàng hóa tồn kho 12 1.3 KÕ to¸n chi tiÕt hµng hãa tån kho 16 1.3.1 Chứng từ sử dụng thủ tơc cÇn thiÕt .16 1.3.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết 17 1.3.2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song 17 1.3.2.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 19 1.3.2.3 Phơng pháp ghi sổ sè d .21 1.4 Kế toán tổng hợp hàng hóa .22 1.4.1 KÕ to¸n tỉng hợp hàng hóa theo phơng pháp kê khai thờng xuyên .22 1.4.1.1 Đặc điểm phơng pháp kê khai thờng xuyên 22 1.4.1.2 Tài khoản sử dông 23 1.4.1.3 Phơng pháp hạch toán 26 1.4.2 KÕ to¸n tỉng hợp hàng hóa theo phơng pháp kiểm kê định kỳ .27 1.4.2.1 Đặc điểm phơng pháp kiểm kê ®Þnh kú .27 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng 28 1.4.2.3 Phơng pháp hạch toán 30 1.5 Tæ chøc kế toán hàng hóa điều kiện áp dụng kế to¸n m¸y 31 Ch¬ng II 34 Thực trạng tình hình kế toán hàng hóa công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông - dịch vụ công FPT 34 2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh công ty 34 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy hoạt động kinh doanh công ty 35 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 35 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh 38 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty .39 2.2 Thực trạng công tác kế toán hàng hoá tồn kho công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ công FPT 44 2.2.1 Đặc điểm chung hàng hoá công ty 44 2.2.1.1 Các loại hàng hóa .44 2.2.1.2 Công tác quản lý hàng hóa tồn kho công ty 45 2.2.2 Phơng pháp hạch toán đánh giá hàng hóa công ty 49 2.2.3 Kế toán chi tiết hàng hóa 51 2.2.3.1 Chứng từ quy trình luân chuyển chứng từ 51 2.2.3.2 Phơng pháp kế toán chi tiÕt 63 SV: Vị Minh Hoµng K43 - 21.01 Ln Văn Tốt Nghiệp 2.2.4 Kế toán tổng hợp hàng hóa 68 2.2.4.1 Tài khoản sử dụng phơng pháp kế toán 68 2.2.4.2 Quy tr×nh nhËp liƯu hệ thống Oracle .74 Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ c«ng FPT 81 3.1 Nhận xét đánh giá chung công tác kế toán hàng hóa công ty .81 3.1.1 Những u điểm 81 3.1.2 Những điểm cần hoàn thiÖn .83 3.2 Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa công ty 85 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tồn kho công ty 85 3.2.2 Yêu cầu việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ hàng hóa tồn kho 86 3.2.3 ý nghĩa việc hoàn thiện kế toán hàng hóa tồn kho 86 3.2.4 Những giải pháp hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tồn kho công ty 87 Kết luận .89 SV: Vị Minh Hoµng K43 - 21.01 Ln Văn Tốt Nghiệp Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng ngày phát triển, đặc biệt xu thÕ héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ hiÖn nay, mét doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững cần phải biết tự chủ mặt hoạt động sản xuất kinh doanh từ việc đầu t, sử dụng vốn, tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm, phải biết tận dụng lực, hội để lựa chọn cho hớng đắn Để có đợc điều đó, biện pháp doanh nghiệp phải biết tiết kiệm chi phí để nâng cao lợi nhuận Với doanh nghiệp thơng mại hàng hóa tiêu chiếm tỷ trọng không nhỏ bảng cân đối, vậy, để giảm thiểu chi phí lu kho, rút ngắn thời gian tồn kho, đảm bảo chất lợng hàng hóa trớc xuất bán việc hoàn thiện kế toán hàng hóa tồn kho thiếu với doanh nghiệp thơng mại Nhận thức đợc vai trò công tác kế toán nói chung hạch toán hàng hóa tồn kho nãi riªng, cïng víi sù híng dÉn cđa GS, TS Ngô Thế Chi anh chị phòng kế toán Công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ công FPT Em đà lựa chọn đề tài Kế toán hàng hóa tồn kho công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ công FPT " cho luận văn Luận văn gồm phần: Chơng I : Những vấn đề chung kế toán hàng hóa tồn kho doanh nghiệp thơng mại Chơng II : Thực trạng tình hình kế toán hàng hóa công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ công FPT Chơng III : Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa công ty TNHH hệ thống thông tin viễn thông dịch vụ công FPT Mặc dù đà cố gắng trình viết luận văn này, nhiên tránh đợc nhứng thiếu sót Bởi vậy, em mong nhận đ ợc ý kiến hớng dẫn thầy cô, anh chị phòng kế toán Công ty để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Ngày 02 tháng 05 năm 2009 Sinh viên Vũ Minh Hoàng SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp Chơng I Những vấn đề chung kế toán hàng hóa tồn kho doanh nghiệp thơng mại 1.1 Sự cần thiết việc tổ chức kế toán hàng hóa tồn kho doanh nghiệp thơng mại 1.1.1 Đặc điểm, ý nghĩa hàng hoá doanh nghiệp thơng mại Hàng hóa phận khái niệm Hàng tồn kho, có đầy đủ đặc tính ý nghĩa Hàng tồn kho Vì vậy, trớc hết ta nghiên cứu khái niƯm hµng tån kho HiƯn cã rÊt nhiỊu quan điểm khác hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Mỹ thì: Hàng tồn kho lµ toµn bé sè hµng mµ doanh nghiƯp mua vỊ dự trữ để bán bao gồm hàng mua đờng, hàng đà bán nhng cha giao, hàng gửi, hàng hoá cũ h hỏng bán đợc Theo quan điểm kế toán Anh, hàng tồn kho tài sản hữu hình doanh nghiệp với đặc tính: dùng để bán trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho đợc xếp vào khoản mục Tài sản lu động Bảng cân đối kế toán có khả đ ợc chuyển thành tiền mặt vòng năm Còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02(VAS 02) đợc ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001: Hàng tồn kho: Là tài sản: a) Đợc giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng; b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Từ quan điểm hàng tồn kho VAS 02 kết hợp víi thùc tiƠn, cã thĨ ®a quan ®iĨm vỊ hàng hóa nh sau : Hàng hoá DNTM tồn dới hình thức vật chất, sản phẩm lao động, thoả mÃn nhu cầu ngời, đợc thực thông qua mua bán thị trờng.Nói cách khác hàng hoá DNTM hàng hoá vật t mà DN mua vào để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xà hội Nh vậy, hàng hoá vật phẩm mà doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xà hội SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp Hàng hóa tồn kho chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản ngắn hạn doanh nghiệp thơng mại, hàng hóa mua dự trữ kho khâu trình luân chuyển vốn lu động hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị hàng hóa tồn doanh nghiệp cho thấy tình hình vốn doanh nghiệp có bị ứ đọng hay không, hay trình sản xuất doanh nghiệp có đợc đảm bảo liên tục hay không Do đó, hàng hóa tồn kho chiếm vị trí quan trọng công tác kế toán để quản lý hạch toán cách đầy đủ hàng hóa, tình hình tăng giảm hiệu sử dụng hàng hóa tồn kho doanh nghiệp cần phải nắm rõ đặc điểm hàng hóa Vậy hàng hóa doanh nghiệp thơng mại có đặc điểm gì? Thứ nhÊt, hµng hãa tån kho cã tû lƯ lín tổng tài sản ngắn hạn doanh nghiệp thơng mại, tiêu chủ yếu Báo cáo tài nên dễ xảy sai sót gian lận lớn, gây ảnh hởng đến chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai, hàng hóa đa dạng chủng loại, có đặc tính lí, hoá, sinh học khác Những đặc tính có ảnh hởng đến số lợng, chất lợng hàng hoá trình mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản bán Thứ ba, hàng hóa đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, theo nhiều phơng thức khác nhau, việc xác định yếu tố giá tính toán giá trị hàng hóa tơng đối đa dạng phức tạp Thứ t, hình thái vận động hàng hóa không ngừng vận động để chuyển hóa thành phận tài sản ngắn hạn khác nh tiền tệ, công nợ, Thứ năm, có nhiều phơng pháp để tính giá trị hàng hóa xuất bán, với loại hàng hóa xây dựng cách tính khác nh phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp giá thực tế đích danh phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO) hay phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Với cách tính đem lại kết khác nhau, bên cạnh việc xác định giá trị hàng xuất kho lại có ảnh hởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hởng đến việc xác định lợi nhuận năm tài Thứ sáu, hàng hóa nh nhiều loại tài sản khác, kho phải chịu ảnh hởng hao mòn hữu hình hao mòn vô hình (bị h hỏng sau khoảng thời gian định, dễ bị lỗi thời) SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp Thứ bảy, sau chu kỳ sản xuất kinh doanh vốn lu động lại thay đổi hình thái biểu từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thái vốn ban đầu hình thái tiền tệ Nh trình vận động hàng hoá trình vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp.Việc tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ tiêu thụ hàng hoá cách hiệu Hàng hóa doanh nghiệp thơng mại thờng trải qua trình: - Mua hàng:là giai đoạn trình lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.là trình vận động vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hoá - Bảo quản dự trữ hàng hoá :là khâu trung gian lu thông hàng hoá, hàng hoá vận từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng.Để trình kinh doanh diễn bình thờng, doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hoá cách hợp lý - Bán hàng: giai đoạn cuối kết thúc trình l thông hàng hoá, chuyển hoá vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ Có thể khẳng định hàng hoá có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh DNTM Do việc tập trung quản lý cách chặt chẽ tất khâu, từ mua dự trữ đến tiêu thụ, tất mặt: số l ợng, chất lợng, chủng loại giá cần thiÕt vµ cã ý nghÜa quan träng viƯc tiÕt kiệm chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hoá, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Kế toán hàng hoá tồn kho công cụ quan trọng thiếu quản lý hàng hoá mặt vật giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu xà hội, ngăn ngừa hạn chế đến mức thấp mát, hao hụt hàng hoá khâu trình kinh doanh thơng mại từ lám tăng lợi nhuận công ty 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hóa 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý hàng hóa tồn kho Hàng hoá doanh nghiệp thơng mại có tầm quan trọng lớn, ảnh hởng đến mục tiêu tồn doanh nghiệp nên DNTM muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên liên tục, không bị gián đoạn doanh nghiệp phải có lợng hàng dự trữ định.Tuy nhiên lợng hàng hoá dự trữ bị biến động hoạt động kinh SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp tế tài diễn khâu mua, bán hàng hoá Do để có lợng hàng hoá thờng xuyên định doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch mua hàng cung nh tiêu thụ cách cụ thể, phù hợp với qúa trình hoạt động thực chức doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Do để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán hàng hoá doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng(vật t, hàng hoá ) chủng loại, số lợng, quy cách giá cả, thời gian đảm bảo cho trình mua hàng đáp ứng đợc nhu cầu hàng hoá phục vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp, đồng thời tăng nhanh vòng quay vốn lu động - Tổng hợp đắn xác kịp thời, đầy đủ khoản chi phí cấu thành giá mua vào, tính toán xác trị gia thực tế loại hàng hoá, cung cấp tài liệu phục vụ kiểm tra tình hình thực kế hoạch mua hàng, phục vụ tính toán trị giá thực tế hàng hoá xuất kho - Tổ chức bảo quản hàng hoá kho nh đờng vận chuyển , phải có hệ thống kho tàng, phơng tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm loại háng hoá nhằm hạn chế hao hụt, h hỏng, mát xảy trình bảo quản vận chuyển Tóm lại, quản lý chặt chẽ từ khâu mua, khâu bảo quản vận chuyển dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doang nghiệp 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hóa cung cp y , kp thi v xác thông tin cho công t¸c quản lý hàng tồn kho c¸c doanh nghiệp, kế to¸n hàng hãa phải thực c¸c nhiệm v ch yu sau: oPhi tuân th nguyên tc, th tục chứng từ nhập xuất kho hàng hãa oTheo dâi, ghi chÐp, tÝnh to¸n phản ¸nh chÝnh x¸c, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng, chủng loại gi¸ thực tế cïng thời gian nhập kho ca vt t hng hoá SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp oT chc hp lý kế to¸n chi tiết hàng tồn kho x¸c định đứng đắn trị gi¸ vốn hàng xuất kho oTÝnh toán phản ánh xác số lợng giá trị hàng hoá tồn cuối kỳ Kiểm kê phát tình hình thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất hàng hoá để có biện pháp xử lý kịp thời để thu hồi vốn, nhằm hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy oLập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đề phòng thiệt hại xảy hàng tồn kho bị giảm giá oCung cấp thông tin xác hàng bán, hàngtồn kho để lập báo cáo tài Thực kiểm kê theo yêu cầu quản lý, tham gia công tác phân tích, thực kế hoạch mua, dự trữ, bảo quản, xuất dùng hàng kỳ để có định đắn oáp dụng đắn phơng pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hơng dẫn kiểm tra phận, tự doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu hàng hoá(lập chứng từ, luân chuyển chứng từ )mở sổ thực chế độ phơng pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác lÃnh đạo,chỉ đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân 1.2 Phân loại đánh giá hàng hóa tồn kho 1.2.1 Phân loại hàng hóa Theo tính chát thơng phẩm kết hợp với đặc trng kỹ thuật hàng hoá đợc chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy; - Hàng hoá chất mỏ; - Hàng xăng dầu; - Hàng dệt may, vải sợi; - Hàng da cao su; - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh ; - Hàng mây, tre đan; - Hàng rợu bia, thuốc lá; Theo nguồn gốc sản suất gồm: - Ngành hàng nông sản; SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp - Ngành hàng lâm sản; - Ngành hàng thuỷ sản; Theo khâu lu thông hàng hoá đợc chia thành: - Hàng hoá khâu bán buôn; - Hàng hoá khâu bán lẻ; Theo phơng thức vận động hàng hoá - Hàng hoá chuyển qua kho - Háng hoá chuyển giao bán thẳng 1.2.2 Tạo lập danh điểm hàng hóa Hàng hoá doanh nghiệp thơng mại mua dự trữ để bán thờng đa dạng chủng loại, hình dáng, kích cỡ, nguồn cung cÊp Do vËy ®Ĩ phơc vơ cho viƯc tỉ chức hạch toán hàng tồn kho, đặc biệt điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán, doanh nghiệp cần lập danh điểm hàng hoá cách khoa học hợp lý Lập mà hàng tồn kho qui định cho thứ hàng hoá tồn kho mét ký hiƯu riªng (m· sè) b»ng hƯ thèng chữ số (có thể kết hợp với chữ cái) để thay đổi tên gọi, quy cách, kích cỡ Danh điểm hàng tồn kho phải đợc sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiƯp nh»m thèng nhÊt qu¶n lý ®èi víi tõng thø hµng tån kho LËp danh ®iĨm hàng tồn kho phải đảm bảo yêu cầu dễ nhớ, hợp lý, tránh nhầm lẫn hay trùng lặp Để lập danh điểm hàng tồn kho, kế toán vào ký hiệu tài khoản cấp dựa vào việc phân chia theo cấp độ từ loại, nhóm hay thø, nguån hµng cung cÊp, kho nhËp hµng VÝ dụ: TK 156 hàng hoá TK156.1.01.1 Mà số mặt hàng thuộc nhóm 01 loại hàng TK 156.1.01.1.A Mà số hàng 1thuộc nhóm 01 loại hàng kho A 1.2.3 Đánh giá hàng hóa tồn kho Nguyên tắc đánh giá: Một nguyên tắc kế toán hàng hóa nguyên tắc giá gốc Theo chuẩn mực 02- hàng tồn kho , giá gốc trị SV: Vũ Minh Hoàng K43 - 21.01 Luận Văn Tốt Nghiệp giá vốn thực tế hàng hoá toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ để có hàng hoá địa điểm trạng thái tại, đó: - Giá gốc thời điểm mua : Là trị giá mua thực tế phải toán với ngời bán - Giá gốc thời điểm nhập kho: Chính giá mua thực tế, chi phí mua qúa trình mua đến hàng đà kiểm nhận nhập kho, thuế loaị thuế (nếu có) - Nếu hàng mua phải qua sơ chế để bán giá vốn thực tế bao gồm chi phí gia công chế biến * Giá gốc hàng hoá nhập kho Trị giá vốn thực tế hàng hoá nhập đợc xác định theo nguồn nhập - Nhập mua ngoài: Theo chế độ hành , trị giá vốn hàng mua nhập kho bao gồm trị giá hàng mua vào chi phí mua : Trị giá hàng mua = Chi phí mua Giá mua + hóa đơn = Chi phí mua hàng Thuế nhập + Thuế TTĐB - Các khoản giảm trừ Hao hụt định mức phát sinh trình mua hàng + Trong giá mua (tiền phải trả cho ngêi b¸n) nÕu doanh nghiƯp nép th GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá không bao gåm thuÕ GTGT NÕu doanh nghiÖp nép thuÕ theo phơng pháp trực tiếp giá mua tổng giá toán Chi phí mua hàng hoá, bao gồm: Chi phÝ vËn chun bèc dì, b¶o qu¶n, chi phÝ b¶o hiểm hàng hoá, tiền thuê kho, bến bÃi, hao hụt định mức mua hàng Thuế nhập = giá nhËp khÈu(gi¸ CIF) x Th xt th nhËp khÈu cđa loại hàng hoá Trong trờng hợp việc phải nộp thuế nhập nh đà nêu doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT khâu nhập SV: Vị Minh Hoµng K43 - 21.01