Chương 1 những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán hàng hóa tồn kho trong doanh nghiệp thương mại, chương 2 thực trạng kế toán hàng hoá tồn kho tại Công ty TNHH Phụ tùng và Thiết bị Việt Mỹ, chương 3 các kết luận và giải pháp hoàn thiện kế toán hàng hóa tồn kho là những nội dung chính trong 3 chương của khóa luận tốt nghiệp Kế toán hàng hóa tồn kho tại Công ty TNHH Phụ tùng và Thiết bị Việt Mỹ. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản lưu động và nằm nhiều khâu trong quá trình cung ứng sản xuất, dự trữ và lưu thơng của nhiều doanh nghiệp Việc tính đúng giá trị hàng tồn kho, không chỉ giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, mà còn giúp doanh nghiệp có một lượng vật tư, hàng hố dự trữ đúng định mức, khơng dự trữ q nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác khơng dự trữ q ít để bảo đảm cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành liên tục, khơng bị gián đoạn Việc tính đúng giá hàng tồn kho còn có ý nghĩa vơ cùng quan trọng khi lập báo cáo tài chính. Vì nếu tính sai lệch giá trị hàng tồn kho, sẽ làm sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai, dẫn đến giá trị tài sản lưu động và tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp thiếu chính xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch sẽ làm cho chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng của doanh nghiệp khơng còn chính xác. Hơn nữa, hàng hố tồn kho cuối kỳ của kỳ này còn là hàng hố tồn kho đầu kỳ của kỳ tiếp theo. Do đó sai lầm sẽ được chuyển tiếp qua kỳ sau và gây nên sai lầm liên tục qua các kỳ của giá vốn hàng bán, lãi gộp và lãi thuần. Khơng những thế, số tiền của hàng hố tồn kho thường rất lớn nên sự sai lầm có thể làm ảnh hưởng một cách rõ ràng đến tính hữu dụng của các báo cáo tài chính Cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ là 1 cơng ty thương mại vì vậy hàng tồn kho là một yếu tố rất quan trọng của công ty. Chính vì thế mà việc nghiên cứu các ngun tắc và phương pháp tính giá hàng tồn kho trong doanh nghiệp là hết sức cần thiết, bởi vì với mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau thì các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính cũng sẽ thay đổi. Việc lựa chọn một phương pháp tính giá thích hợp cho doanh nghiệp là rất cần thiết. Chính vì tầm quan trọng của kế tốn hàng tồn kho đối với cơng ty TNHH Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ mà em đã chọn đề tài: “ Kế tốn hàng hóa tồn kho tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ” Qua nghiên cứu kế tốn hàng hóa tồn kho tại Cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ em thấy cơng tác kế tốn hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp còn một số hạn chế vì vậy việc nghiên cứu kế tốn hàng hóa tồn kho sẽ giúp cơng ty khắc phục phần nào những hạn chế của cơng tác tổ chức kế tốn và hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn hàng hố tồn kho của cơng ty cũng như khắc phục một số hạn chế của các quy định trong chế độ kế tốn Việt Nam hiện hành Mục tiêu cụ thể đạt ra cần giải quyết Trong điều kiện phát triển như hiện nay vấn đề kế tốn hàng tồn kho ngày càng được sự quan tâm của các cơng ty doanh nghiệp bởi hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản lưu động và có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các cơng ty. Trong đề tài này em nghiên cứu thực trạng việc áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam về kế tốn hàng hóa tồn kho tại các cơng ty thương mại nói chung và tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ nói riêng từ đó đưa ra các giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa tồn tại cơng ty Trên cơ sở nghiên cứu nội dung cơ bản trong những quy định hiện hành kế tốn hàng hóa tồn kho, đối chiếu rà sốt việc áp dụng các quy định này trong cơng tác kế tốn hàng hóa tồn kho tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ trong 3 năm áp dụng mà phát hiện những tồn tại, bất cập trong q trình áp dụng các chuẩn mực và chế độ tại cơng ty và những điểm hạn chế cần khắc phục trong các quy định hiện hành. Từ đó đề xuất một số kiến nghị góp phần hồn thiện các quy định về kế tốn hàng hóa tồn kho trong điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam hiện nay Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng: Kế toán hàng hoá tồn kho Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán Phạm vi nghiên cứu: + Về khơng gian: Cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ + Về thời gian: Q 1 năm 2012 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp so sánh Phương pháp phân tích Phương pháp phỏng vấn Phương pháp điều tra Kết cấu Ngồi phần mở đầu và kết luận thì nội dung chính của khố luận gồm có 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế tốn hàng hóa tồn kho trong doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng kế tốn hàng hố tồn kho tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ Chương 3: Các kết luận và giải pháp hồn thiện kế tốn hàng hóa tồn kho Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN HÀNG HĨA TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1.1 Khái niệm hàng hóa tồn kho Theo chuẩn mực kế tốn số 02: “Hàng tồn kho”: Hàng tồn kho: Là những tài sản: Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường Đang trong q trình sản xuất, kinh doanh dở dang Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng trong q trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ => Hàng hóa tồn kho là những tài sản được giữ để bán trong kỳ kinh doanh bình thường hoặc cung cấp dịch vụ Theo chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ: Hàng hóa là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Theo ý kiến của em: Hàng hóa tồn kho là tồn bộ số hàng mà doanh nghiệp đang nắm giữ với mục đích kinh doanh thương mại hoặc thực hiện dịch vụ cho khách hàng 1.1.2 Phân loại hàng hóa tồn kho Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng hóa tồn kho bao gồm hàng hố tồn trong kho (Machandise Inventory), hàng hóa đang đi đường (Goods in transit) hoặc hàng hóa gửi bán (Goods on consignment), hay hàng hóa gửi đi gia cơng chế biến Việc phân loại và xác định những hàng nào thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc tính chính xác của hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế tốn và ảnh hưởng tới các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh. Vì vậy việc phân loại hàng tồn kho là cần thiết và quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp 1.2 KẾ TỐN HÀNG HĨA THEO HƯỚNG DẪN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM 1.2.1 Xác định trị giá hàng hóa tồn kho Hàng hóa tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện Giá gốc hàng hóa tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho địa điểm và trạng thái hiện tại Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế khơng được hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong q trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua khơng đúng quy cách, phẩm chất được trừ () khỏi chi phí mua - Chi phí gia cơng chế biến hàng hóa tồn: Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa về để bán lại nhưng vì lý do nào đó cần phải gia cơng, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán của hàng hóa thì trị giá hàng mua bao gồm cả chi phí gia cơng, sơ chế 1.2.2. Phương pháp tính giá trị hàng hóa tồn kho 1.2.2.1. Các phương pháp tính giá trị hàng hóa tồn kho Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp bình qn gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được Theo phương pháp bình qn gia quyền: giá trị của từng loại hàng hóa tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng hóa tồn kho được mua trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Đơn giá bình qn = Trị giá vốn thực tế + Sinh viên: Trương Thị Anh Trị giá vốn thực tế hàng Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn hàng hố tồn đầu kì gia quyền Số lượng hàng hố tồn đầu kì Trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho = Số lượng hàng hố xuất kho hố nhập trong kì + x Số lượng hàng hố nhập kho trong kì Đơn giá bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước: áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho Phương pháp nhập sau, xuất trước : áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho 1.2.2.2. Ưu và nhược điểm của từng phương pháp Phương pháp giá thực tế đích danh Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lơ hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tn thủ ngun tắc phù hợp của kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó. Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì khơng thể áp dụng được phương pháp này Phương pháp giá bình qn Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình qn có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lơ hàng , phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế tốn ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế hơn Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại khơng phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hố đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch tốn cũng như khối lượng cơng việc sẽ tăng lên rất nhiều Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp này giả định là hàng được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là những hàng được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ Như vậy với phương pháp này chi phí của lần mua gần nhất sẽ tương đối sát với trị giá vốn của hàng thay thế. Việc thực hiện phương pháp này sẽ đảm bảo được yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kế tốn. Tuy nhiên, trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ có thể khơng sát với giá thị trường của hàng thay thế 1.2.3. Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho Giá trị hàng hóa tồn kho khơng thu hồi đủ khi hàng hóa tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với ngun tắc tài sản khơng được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế tốn năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng hóa tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng hóa tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng hóa tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến Sinh viên: Trương Thị Anh Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho. Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ khơng thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng. Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính Cuối kỳ kế tốn năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng hóa tồn kho cuối năm đó. Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế tốn năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hồn nhập để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) 1.2.4. Ghi nhận chi phí Khi bán hàng hóa tồn kho, giá gốc của hàng hóa tồn kho đã bán được ghi nhận là giá vốn của hàng hóa trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận. Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế tốn năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cuối niên độ kế tốn năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng hóa tồn kho, sau khi trừ () phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, được ghi nhận là chi phí kinh doanh trong kỳ. Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế tốn năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế tốn năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hồn nhập ghi giảm chi phí kinh doanh Sinh viên: Trương Thị Anh 10 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Dẫn hướng 05 Khoa Kế toán – Kiểm toán NKMKROC6 005 Cụ m 04 04 CỘNG 9.081.278 36.325.111 590.160.261 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Vũ Thị Chính Nguyễn Hữu Đồn Lê Bá Hiền Nguyễn Hữu Đại BIÊN BẢN GIAO NHẬN HÀNG HỐ (Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số TC01/2012 ngày 12/01/2012 đã được hai cơng ty ký kết) Hơm nay, ngày 20 tháng 03 năm 2012 tại Quảng Ninh , chúng tơi gồm: Bên bàn giao : CƠNG TY TNHH PHỤ TÙNG VÀ THIỆT BỊ VIỆT MỸ Ơng/Bà: Nguyễn Hữu Đồn Chức vụ: Nhân viên KD Ơng/Bà: ……………………………… Chức vụ: …………………… Bên nhận bàn giao : Sinh viên: Trương Thị Anh CƠNG TY CP CƠ KHÍ VÀ THIẾT BỊ THÀNH CƠNG 38 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Ơng/Bà: Vũ Văn Thành Ơng/Bà: ……………………………… Chức vụ: Phó phòng vật tư Chức vụ: …………………… Địa điểm bàn giao hàng hố: Tại Cẩm Phả, Quảng Ninh Xác nhận việc giao nhận hàng hố như sau: TT Hàng hóa Model Xuất xứ ĐVT Số lượng Ghi chú (1) (2) (3) (4) Nhật (5) (6) (7) Dải Qủa Qủa Cái 04 32 08 04 Cụm 04 01 Bộ xích 47 mắt bản 02 03 04 Ga lê tỳ Ga lê đỡ Vành sao 05 Dẫn hướng ROC6 Bản ROC6 Italy ROC6 Italy ROC6 Italy Nhật ROC6 Bản Kết luận: Bên nhận đã nhận đủ số hàng mua theo HĐKT số TC01/2012 Chất lượng hàng hóa đặt u cầu ĐẠI DIỆN BÊN BÀN GIAO ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN BÀN GIAO Nguyễn Hữu Đồn Vũ Văn Thành Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000063 và phiếu xuất kho số 05/03 kế tốn hạch tốn: Nợ TK 131 : 803.495.000 (Chi tiết theo người mua) Có TK 511 : 730.450.000 Có TK 333 (33311) : 73.045.000 Sinh viên: Trương Thị Anh 39 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 : 590.160.261 Có TK 156 (1561) : 590.160.261 2.2.5. Phương pháp kế tốn chi tiết hàng hóa tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ Kế tốn chi tiết hàng hóa tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ theo phương pháp ghi thẻ song song. Cụ thể như sau : Tại kho : Thủ kho dùng «Thẻ kho » để ghi chép. Hàng ngày căn cứ vào Nhập Xuất để ghi số lượng hàng nhập của từng mặt hàng vào thẻ kho và cuối ngày tính ra số tồn kho của từng loại hàng hóa trên thẻ kho. Thủ kho sử dụng Excel để ghi chép các loại hàng hóa Nhập – xuất ra, cuối ngày hơm sau gửi lên văn phòng cho các bộ phận liên quan để có thể đối chiếu phát hiện kịp thời Tại phòng kế tốn : Sử dụng sổ chi tiết hàng hóa để ghi chép tình hình NhậpXuất Tồn của từng loại hàng hóa về cả số lượng và giá trị. Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ Nhập Xuất hàng hóa được thủ kho chuyển lên, kế tốn tiến hành kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết. Cuối tháng hoặc định kì, kế tốn lập bảng tổng hợp chi tiết Nhập Xuất Tồn hàng hóa để đối chiếu với thủ kho 2.2.6. Sổ kế tốn áp dụng tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ Cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ áp dụng hình thức nhật ký chung và sử dụng phầm mềm kế tốn bitaccounting. Hằng ngày khi có các chứng từ phát sinh như phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hóa đơn GTGT biên bản giao nhận hàng hóa, kế tốn tiến hành nhập dữ kiệu vào phần mềm Sinh viên: Trương Thị Anh 40 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Ban đầu kế tốn khai báo tên địa chỉ mã số thuế của nhà cung cấp và khách hàng; khai báo tài khoản sử dụng trong cả kỳ. Đối với nghiệp vụ kế tốn hàng hố tồn kho, kế Đồng thời với nghiệp vụ khai báo chi tiết hàng hóa là khai báo chi tiết kho hàng Kế tốn khai báo mã kho như sau : + MS 01 : Kho Long Biên + MS 02 : Kho Văn Phòng Sinh viên: Trương Thị Anh 41 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Chứng từ kế toán HTK +Phiếu nhập kho +Phiếu xuất kho + HĐ GTGT Sổ nhật ký đặc biệt: +Bảng kê mua hàng +Nhật ký mua hàng +Nhật ký bán hàng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết: + Sổ kho + Sổ chi tiết VL, DC, SP, Hàng hóa + Nhật ký thu, chi tiền SỔ CÁI TK 156,157,338,138 Bảng cân đối số phát sinh Ghi hàng ngày Bảng tổng hợp chi tiết VL, dụng cụ, SP,hàng hóa Báo Cáo Tài Chính: phát sinh + Bảng cân đối SPS Ghi cuối tháng + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả hoạt động KD + Thuyết minh BCTC + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Báo cáo tồn kho Sinh viên: Trương Thị Anh 42 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Riêng sổ kế tốn và các báo cáo kế tốn, do cơng ty sử dụng phần mềm để nhập liệu nên các sổ tổng hợp như sổ cái và sổ nhật kí chung thì khơng có gì thay đổi so với ghi chép bằng tay. Tuy nhiên, đối với các sổ chi tiết thì kế tốn có thể in và sử dụng được sổ chi tiết tất cả các cấp chi tiết, theo u cầu của người cần thơng tin : Ví dụ như cùng một loại sổ kho như nhau nhưng kế tốn có thể in được các loại sổ sau : + Sổ kho của từng mặt hàng ở cấp chi tiết nhất (có thể tổng hợp các kho hoặc của từng kho hàng kế tốn cần số liệu) VD : Sổ kho mặt hàng ga lê tỳ dùng cho máy xúc D85EX15 – chi tiết kho 01 Các loại sổ sách sử dụng tại cơng ty Sổ nhật ký chung (Phụ lục 09) Sổ nhật ký thu tiền Sổ nhật ký chi tiền Sổ nhật ký mua hàng (Phụ lục 10) Sổ nhật ký bán hàng (Phụ lục 11) Sổ Cái TK 156, 142, 154, 111, 112 (Phụ lục 12) Thẻ kho (Phụ lục 13) Sổ chi tiết hàng hoá (Phụ lục 14) Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn Sinh viên: Trương Thị Anh 43 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN HÀNG HĨA TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH PHỤ TÙNG VÀ THIẾT BỊ VIỆT MỸ 3.1. CÁC KẾT LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH PHỤ TÙNG VÀ THIẾT BỊ VIỆT MỸ 3.1.1. Ưu điểm - Bộ máy kế tốn được tổ chức theo mơ hình trực tuyến nên có sự quản lý và trao đổi trực tiếp giữa kế tốn trưởng và kế tốn hàng tồn kho, thơng tin được cung cấp và tổng hợp một cách nhanh chóng kịp thời và chính xác. Mọi thắc mắc nghiệp vụ chun mơn cững như về chế độ kế tốn, chính sách tài chính kế tốn của Nhà nước đều được giải quyết một cách nhanh chóng, kịp thời. Thêm vào đo kế tốn trưởng có thể tham mưu, góp ý trực tiếp cho kế tốn hàng tồn kho phản ánh đúng theo chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ Nhìn chung cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ đã tổ chức tương đối hợp lí bộ máy kế tốn cũng như cơng tác hạch tốn kế tốn. Cụ thể như sau : Về chứng từ sử dụng : Nói chung, ngoại trừ “Biên bản giao nhận hàng hóa” là mẫu chứng từ do cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ tự lập dùng để xác nhận việc giao hàng hóa cho khách hàng, tất cả các chứng từ mà cơng ty sử dụng để ghi chép Sinh viên: Trương Thị Anh 44 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn hồn tồn phù hợp với chế độ kế tốn quy định (theo quyết định số 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006). Các phiếu xuất kho của cơng ty được quản lí rất chặt chẽ. Thủ kho có trách nhiệm khi xuất hàng phải có đầy đủ chữ kí của người lập phiếu, người nhận hàng, giám đốc, kế tốn trưởng hoặc người được ủy quyền. Trường hợp giám đốc hoặc kế tốn trưởng và người được ủy quyền vắng mặt thì thủ kho phải nhận được thơng báo vắng mặt từ phòng nhân sự thì mới xuất hàng hóa. Hóa đơn GTGT xuất cho khách hàng cũng phải có đầy đủ chữ kí và dấu của Giám đốc, người bán hàng, người mua hàng. Trường hợp giám đốc đi vắng thì hóa đơn có giá trị nhỏ có thể đóng dấu treo và sau đó bổ sung chữ kí sau Hình th ức kế tốn áp dụng : Cơng ty áp dụng hình thức Nhật kí chung. Hình thức này nếu sử dụng cho kế tốn thủ cơng thì sẽ có nhược điểm rất lớn là trùng lắp ghi sổ nhưng đối với hình thức kế tốn trên máy vi tính thì lại rất phù hợp, thuận tiện cho việc tra cứu số liệu và sổ sách kế tốn. Áp dụng kế tốn hồn tồn trên máy vi tính giúp kế tốn tiết kiệm được thời gian hạch tốn và thuận tiện hơn trong việc tra cứu số liệu, chuyển số liệu giữa kế tốn các khu vực với nhau Về phương pháp tính giá hàng hóa Việc xác định giá vốn hàng bán tn thủ theo ngun tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực kế tốn số 02 : ‘Hàng tồn kho’. Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá bình qn gia quyền cả kì dự trữ (trong tháng) là hồn tồn hợp lí. Do lượng hàng nhập vào và xuất ra trong tháng khá nhiều ; cơng ty có tới hàng trăm mã mặt hàng kinh doanh nên khơng thể tính gía đích danh hoặc tính giá Nhập trước xuất trước hay Nhập sau xuất trước cho từng mặt hàng được. Việc tính giá như vậy sẽ gây q tải cho bộ máy kế tốn hơn nữa số liệu chưa chắc đã chính xác tuyệt đối vì còn có những trường hợp cơng ty đặt hàng và lấy hàng tại những thời điểm giá cả khác nhau… Chính vì vậy, lựa chọn phương pháp tính Sinh viên: Trương Thị Anh 45 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn giá bình qn theo thời kì vừa xác định tương đối chính xác giá vốn vừa đơn giản, vừa thuận tiện trong cơng tác hạch tốn Ph ương pháp hạch tốn hàng hóa : Cơng ty thực hiện hạch tốn hàng hóa tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun là phù hợp với tình hình Nhập Xuất, kiểm tra và quản lí hàng hóa tại cơng ty Về chế độ sổ sách kế tốn và báo cáo tài chính Cơng ty sử dụng mẫu sổ kế tốn và báo cáo tài chính theo đúng quy định của chế độ kế tốn doanh nghiệp Nhỏ và vừa. Khơng những thế, phần mềm kế tốn còn giúp doanh nghiệp chi tiết được các loại sổ chi tiết để thuận tiện nhất cho việc quản lí 3.1.2. Hạn chế và ngun nhân 3.1.2.1. Thứ nhất là hạn chế trong chứng từ sử dụng của cơng ty Trong phiếu xuất kho hàng hóa, có rất nhiều trường hợp khách hàng có địa chỉ 1 địa điểm nhất định nhưng lại u cầu giao hàng tại 1 địa chỉ nào đó (có thể là địa chỉ khách hàng của họ). Trong phiếu xuất kho hàng hóa chỉ có dòng ghi địa chỉ của khách hàng. Như vậy, kế tốn hàng hóa phải viết thêm vào phiếu xuất kho địa chỉ giao hàng của từng đơn hàng và điện thoại liên lạc của nơi nhận hàng để tránh trường hợp thủ kho chuyển nhầm hàng giao. Một số chứng từ lập tại cơng ty như phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng hóa, nhiều trường hợp kế tốn hay viết tắt hay viết khơng đầy đủ tên và địa chỉ của cơng ty… 3.1.2.2. Thứ hai là hạn chế trong việc vận dụng tài khoản kế tốn Cơng ty khơng sử dụng tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa để phản ánh chi phí thu mua hàng mà chuyển tồn bộ chi phí hạch tốn vào TK 1422 nếu là chi phí trả trước khi hàng về nhập kho hoặc 1561 nếu chi phí phát sinh khi hàng về nhập kho. Sinh viên: Trương Thị Anh 46 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Hạch tốn chi phí mua hàng, kế tốn phản ánh : Nợ TK 142 (1422) : Chi phí mua hàng chờ kết chuyển Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 : Tổng số tiền thanh tốn Nợ TK 1561 : Chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có) Có TK 331, 111,112 : Tổng số tiền thanh tốn Hạch tốn như thế trị giá hàng hóa sẽ khơng thay đổi nhưng khơng có tác dụng trong việc quản lí chi phí liên quan đến hàng hóa của cơng ty 3.1.2.3. Thứ ba là hạn chế đối trong cơng tác quản lý hàng hóa Đối với hàng mua về đã thuộc quyền sở hữu của cơng ty nhưng hiện còn đang đi trên đường như hàng hóa đã mua nhận được hóa đơn GTGT nhưng hàng chưa về nhập kho hoặc hàng mua nhập khẩu đã làm xong thủ tục hải quan nhưng chưa nhận được hàng về kho do một số ngun nhân trong q trình vận chuyển, bảo quản hàng hóa trên đường hoặc tại cảng nhập. Theo chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ theo QĐ 48/2006/QĐBTC khơng sử dụng tài khoản 151 : Hàng mua đang đi đường và cũng khơng có tài khoản nào hạch tốn loại hàng hóa chưa nhập kho này. Và thực tế tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ, kế tốn cũng khơng hạch tốn tài khoản này trên hệ thống sổ sách kế tốn của doanh nghiệp. Chỉ khi nào có hàng thực tế về nhập kho, căn vào phiếu nhập kho kế tốn mới hạch tốn giá trị thực tế hàng nhập kho Hạch tốn như vậy là khơng chính xác, khơng phản ánh đúng giá trị thực tế hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Hàng hóa đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thì kế Sinh viên: Trương Thị Anh 47 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn tốn phải theo dõi trong suốt q trình vận chuyển hàng về đến kho của doanh nghiệp 3.2. CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Để giải quyết những tồn tại trong cơng tác kế tốn mà phần nhận xét về ưu điểm và hạn chế của bài luận văn đã nêu ra, tơi xin trình bày một số giải pháp mỗi giải pháp tương ứng với một hạn chế tại trình bày 3.2.1. Giải pháp 1 : Riêng mẫu phiếu xuất kho đã quy định theo chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ, có thể thêm 1 mục : Địa chỉ giao hàng của hàng hóa xuất kho và số điện thoại của nơi nhận hàng để giúp kế tốn hạn chế mức thấp nhất việc phải ghi chú bên ngồi chứng từ. Mẫu như sau : Đơnvị: Địa chỉ: PHIẾU XUẤT KHO Ngày 01 tháng 03 năm 2012 Số: Mẫu số: 02VT Nợ:632 QĐ số: 48/2006 QĐ Có: 1561 BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ Tài Chính Họ, tên người nhận hàng: …………………………………… Địa chỉ (bộ phận): …………………………………………… Nội dung xuất kho: ……………………………………………… Xuất tại kho: ………………………………………………… Nơi giao hàng:…………………………… ĐT………………………… Sinh viên: Trương Thị Anh 48 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Stt Khoa Kế toán – Kiểm toán Mã hàng Tên TK TK ĐVT hóa hàng Nợ Có Số lượng Đơn Thành giá tiền hóa Cộn g Ngày … tháng … năm … Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn phiếu vị 3.2.2. Giải pháp 2: Kế tốn Cơng ty nên hạch tốn chi tiết các khoản chi phí thu mua hàng hóa mua nội địa vào tài khoản 1562 để quản lí. Tài khoản này nên chi tiết làm 2 cấp nhỏ hơn là chi phí thu mua hàng Nhập khẩu và chi phí thu mua hàng nội địa. Hạch tốn chi tiết như vậy giúp cơng ty có thể kiểm tra được chi phí trong q trình hoạt động kinh doanh của mình theo từng khâu. Nhờ q trình kiểm tra giám sát đó mà cơng ty có thể tìm ra ngun nhân tăng, giảm chi phí khi cần thiết để có biện pháp khắc phục có hiệu quả nhất. Cuối tháng, tiến hành phân bổ chi phí thu mua hàng hóa vào giá vốn hàng bán 3.2.3. Giải Pháp 3: Kế tốn nên mở chi tiết tài khỏan hàng mua đang đi đường qua tài khoản 156 (1563 Hàng mua đang đi đường). Kết cấu tài khoản này như sau : Bên Nợ : Giá trị hàng mua đang đi đường hiện còn đầu kì Giá trị hàng mua đang đi đường phát sinh trong kì Sinh viên: Trương Thị Anh 49 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Bên Có : Gía trị hàng mua đang đi đường về nhập kho trong kì Số dư bên Nợ : Giá trị hàng mua đang đi đường hiện còn cuối kì + Chứng từ sử dụng : Phiếu nhập kho, Tờ khai hải quan, hóa đơn GTGT, Giấy xác nhận chuyển quyền sở hữu hàng hóa của bên bán hàng + Hạch tốn : Khi hàng mua đang đi đường chưa về nhập kho mà chưa nhận được cả hóa đơn GTGT, kế tốn hạch tốn theo giá tạm tính còn nếu hàng hóa đang đi đường mà đã nhận được hóa đơn GTGT thì hạch tốn theo giá thực tế trên hóa đơn Nợ TK 156 (1563) : Trị giá hàng đang đi đường Nợ TK 133 : Nếu nhận được hóa đơn GTGT trước Có TK 331 : Tổng giá trị thanh tốn Sau đó, khi hàng hóa mua về nhập kho và nhận được hóa đơn GTGT, kế tốn tiến hành điều chỉnh giá theo hóa đơn và lượng hàng thực nhận về kho : Nợ TK 156 (1561) : Giá trị hàng hóa thực nhập điều chỉnh Nợ TK 133 : Thuế GTGT trong trường hợp hóa đơn nhận về sau Có TK 156 (1563) : Trị giá hàng đang đi đường về nhập kho Sổ kế tốn : Kế tốn mở thêm sổ chi tiết vật tư sản phẩm hàng hóa (chi tiết hàng mua đang đi đường) ; Sổ cái TK 1563 3.3. Điều kiện thực hiện giải pháp 3.3.1. Đối với giải pháp 1: Để thực hiện giải pháp này kế tốn hàng hố của cơng ty cần thiết kế một mẫu phiếu xuất kho mới có đầy đủ địa chỉ giao hàng và số điện thoại của nơi nhận hàng tạo điều kiện thuận lợi cho người đưa hàng có thể tìm kiếm thơng tin giao hàng ngay trên phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho là Sinh viên: Trương Thị Anh 50 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn chứng từ do cơng ty lập và tự in vì vậy kế tốn hàng hố hồn tồn có thể thêm 1 mục: Địa chỉ giao hàng và số điện thoại của người nhận 3.3.2. Đối với giải pháp 2 và giải pháp 3: Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn bitaccounting vì vậy kế tốn hàng hố h có thể dễ dàng thêm tài khoản chi tiết vào danh mục tài khoản sử dụng của cơng ty để hạch tốn chi tiết chi phí mua hàng (TK 1562) và hàng mua đang đi đường (1563) TÀI LIỆU THAM KHẢO “26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam (20012006)”, nhà xuất bản tài chính “ Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, quyển 1và quyển 2, ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính, nhà xuất bản lao động Giáo trình” Ngun lý kế tốn”, chủ biên: PGS.TS Đỗ Minh Thành, trường Đại học Thương Mại, nhà xuất bản thống kê Giáo trình “ Kế tốn tài chính 1” , trường Đại học Thương mại Website “ ketoan.com.vn” Website “ ketoantruong.com” MỤC LỤC Sinh viên: Trương Thị Anh 51 Lớp: 44D3 Trường Đại Học Thương Mại Sinh viên: Trương Thị Anh Khoa Kế toán – Kiểm toán 52 Lớp: 44D3 ...Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ mà em đã chọn đề tài: “ Kế tốn hàng hóa tồn kho tại cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ Qua nghiên cứu kế tốn hàng hóa tồn kho tại Cơng ty TNHH phụ. .. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN HÀNG HĨA TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH PHỤ TÙNG VÀ THIẾT BỊ VIỆT MỸ 2.1. TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH PHỤ TÙNG VÀ THIẾT BỊ VM 2.1.1. Đặc điểm tổ chức kinh doanh của cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị ... Qua nghiên cứu kế tốn hàng hóa tồn kho tại Cơng ty TNHH phụ tùng và thiết bị Việt Mỹ em thấy cơng tác kế tốn hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp còn một số hạn chế vì vậy việc nghiên cứu kế tốn hàng hóa tồn kho sẽ