Tổ chức hạch toán kinh tế nguyên vật liệu 1

Chuyên đề thực tập Nguyễn Tuấn Anh Lớp 504412 Lời mở đầu Trong năm gần với sù ph¸t triĨn nh vị b·o cđa nỊn kinh tÕ thÕ giíi NỊn kinh tÕ níc ta cịng ®· cã chuyển biến mạnh mẽ có đổi kinh tÕ chun tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc theo định hớng xà héi chđ nghÜa Kinh tÕ thÞ trêng xt hiƯn víi u điểm vợt bậc đà tạo cho kinh tế đất nớc nói chung doanh nghiệp nói riêng có nhiều hội phát triển Tuy nhiên kinh tế nớc ta đặt nhiều khó khăn cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Do đòi hỏi doanh nghiệp phải linh hoạt trình tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh để có hiệu cao Kế toán công cụ quan trọng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý hoạt động doanh nghiệp, thông qua số liệu sổ sách kế toán mà ngời quản lý nắm bắt đợc tình hình hoạt động doanh nghiệp nh Với t cách công cụ quản lý kinh tế, kế toán đà cần có đổi không dừng lại việc ghi chép lu trữ liệu mà quan trọng thiết lập hệ thống thông tin quản lý Do kế toán mặt chất hệ thống đo lờng xử lý truyền đạt thông tin có ích làm cho định kinh tÕ Lµ sinh viên líp 504412- Trêng ĐH PHƯƠNG ễNG thực tập Công ty Cổ phần giày Vĩnh Phú em đà chọn đề tài: "Tổ chức hạch toán kinh tế nguyên vật liệu" Với lý do: Em nhận thấy trớc cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào hợp lý, cho lợi nhuận doanh nghiệp đạt kết cao Để đạt đợc điều đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm tới yếu tố ảnh hởng tới sản phẩm mìh, yếu tố mang tính định nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm Muốn có sản phẩm đạt chất lợng cao, đáp ứng nhu cầu thị trờng đòi hỏi phải có nguyên vật liệu tốt Nguyên vật liêụ lại thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mà việc hạ giá thành sản phẩm mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Để đạt đợc điều tất yếu Chuyên ®Ị thùc tËp Ngun Tn Anh – Líp 504412 ph¶i có nguồn nguyên vật liệu hợp lý với giá hợp lý Đồng thời phải sử dụng tiết kiệm hiệu Đây vấn đề coi trọng thiếu mà doanh nghiệp sản xuất đặc biệt quan tâm việc tổ chức hạch toán kế toán Trong thời gian thực tập em đà nhận đợc quan tâm giúp đỡ tận tình cô phòng kế toán (Công ty Cổ phần giày Vĩnh Phú) đặc biệt dới bảo thầy, cô tổ môn kế toán trờng Mặc dù thân em đà cố gắng nỗ lực nhiều song kiến thức hạn chế Nhất kiến thức thực tế doanh nghiệp nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý, bảo cô Công ty thầy cô khoa để giúp em hiểu biết rộng hơn, đắn phần hành kế toán nguyên vật liệu nói riêng, tổ chức hạch toán nói chung đồng thời phục vụ cho công tác thực tế sau Em xin chân thành cảm ơn! Việt trì, ngày 25 tháng 03 năm 2008 SINH VIấN NGUYN TUN ANH Chuyên đề thực tập Nguyễn Tuấn Anh – Líp 504412 Ch¬ng I: C¬ së lý ln vỊ hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1- Lý luận chung hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghhiệp sản xuất: 1.1- Khái niệm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất tạo nên sản phẩm trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham giá vào chu kỳ sản xuất Bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.2- Đặc điểm nguyên vật liệu: Vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất nào, dới hình thái vật nµo Nã biĨu hiƯn lµ mét bé phËn quan träng tài sản lu động dới hình thái giá trị, phận vốn lu động Do quản lý nguyên vật liệu quản lý vốn sản xuất kinh doanh tài sản doanh nghiệp Chi phí loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn tập chung quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua bảo quản đến dự trữ sử dụng nhằm hạ thấp chi phí vật liệu giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp nhân tố đinh đến thành công doanh nghiệp Thực việc đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc nhu cầu quản lý thống thất Nhà nớc yêu câud quản trị doanh nghiệp Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán, phù hợp với phơng pháp kế toán, hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chuyên đề thực tËp Ngun Tn Anh – Líp 504412 Tham gia viƯc phân tích đánh giá, tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hìh sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 2- Phân loại đánh giá vật liệu: 2.1- Phân loại vật liệu: Trong trình sản xuất kinh doanh doaqnh nghiệp vật liệu bao gồm nhiều loại khác để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với loại vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm bán thành phẩm mua ngoài) Vật liệu đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực tế sản phẩm đồng cho sản xuất dây điện, cho doanh nghiệp dệt, kéo sợi bán thành phẩm mua chi tiết phận sản phẩm đơn vị khác sản xuất doanh nghiệp mua lắp ráp công chế tạo lại sản phẩm - Vật liệu phụ vật liệu tham giá váo không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà làm tăng chất lợng sản phẩm, tăng giá trị sản phẩm nh bao gói sản phẩm - Nhiên liệu: thứ vật liệu có tác dụng cung cấp vật trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng máy móc mà doanh nghiƯp mua vỊ phơc vơ cho viƯc thay thÕ phận phơng tiện vận tải máy móc thiết bị - Thiết bị xây dựng bản: thiết bị đợc sử dụng xây dựng (cả thiết bị cần lắp không cần lắp) nh thiết bị vệ sinh, hệ thống thu lôi, thông gió - Vật liệu cấu phận xây lắp mà doanh nghiệp tự sản xuất mua doanh nghiệp để lắp vào công trình xây dựng nh kết cấu bô tông đúc sẵn, kết cấu kim loại đúc sẵn - Vật liệu khác: gồm loại vật liệu nh vật liệu đặc trng, vật liệu bị loại trìh sản xuất, chế tạo sản phẩm, vật liệu thu hồi trình lý TSCĐ Chuyên đề thực tập Nguyễn Tuấn Anh Lớp 504412 2.2- Đánh giá nguyên vật liệu: 2.2.1- Đáng giá vật liệu theo giá thực tế: Là toàn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có đợc nguyên vật liệu giá thực tế bao gồm giá thân vật liệu chi phí gia công chế biến, chi phí thu mua 2.2.1.1- Giá thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho: * §èi víi vËt liệu mua ngoài: Nếu sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xác định theo công thức sau: Giá thực tế VL mua Giá mua = (giá hoá + đơn) Thuế NK (nếu có) Chi phÝ vËn + Kho¶ng gi¶m chun bèc - dì bảo quản giá hàng mua, hàng bị trả lại Nếu sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thuộc đơn vị nộpp thuế GTGT Thì giá mua ghi hoá đơn tổng giá toán bao gồm thuế GTGT * Đối với vật liệu tự gia công chế biÕn: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ VL Chi phÝ gia c«ng = nhËp khÈu tù chÕ biÕn + xuÊt kho tù chÕ biÕn chÕ biÕn * §èi với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế VL thuê Giá thực tế VL = xuất để công công chế biến chế biến Chi phí vận Chi phí + thuê gia công + chun bèc xÕp giao vµ nhËn vËn chun * Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần: Giá thực tế VL Giá thực tế đợc bên tham gia = góp vốn liên doanh góp vốn thống đánh giá * Các trờng hợp khác: Giá thực tế vật liệu thu nhặt đợc phế liệu thu hồi giá trị thực tế ớc tính sử dụng đợc giá bán đợc thị trờng Chuyên đề thực tËp Ngun Tn Anh – Líp 504412 2.2.1.2- Gi¸ thùc tế vật liệu xuất kho: Vật liệu đợc mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác Do giá thực tế đợt nhập không hoàn toàn giống xuất kho kế toán kho phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Dể tíh giá nguyên vật liệu xuất kho kế toán áp dụng phơng pháp sau: Phơng pháp 1: Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ theo phơng pháp giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất dùng đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế VL xuất kho = Số lợng VL xuất kho x Đơn giá VL thực tế tồn đầu kỳ Phơng pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân số tồn đầu kỳ nhập kỳ) theo phwong pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính Giá thực tế VL xt kho = Sè lỵng VL xt kho x Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế Trị giá thực tế VL tồn đầu kỳ+ trị giá T.tế VL nhập kỳ bình quân = Số lợng VL tồn đầu kỳ + số lợng VL nhập kỳ kỳ dự trữ Phơng pháp 3: Tính theo giá thực tế đích danh Phơng pháp thờng áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật t đặc chủng trị giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào đơn giá thực tế, vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lợng vật liệu xuất kho lần Phơng pháp 4: Tính theo giá nhập trớc xuất trớc Theo phơng pháp giá thiết số nguyên liệu nhập trớc xuất trớc lấy giá trị mua thực tế số nguyên vật liệu để tính Phơng pháp 5: Tính theo giá nhập sau xuất trớc Chuyên đề thực tập Nguyễn Tuấn Anh Lớp 504412 Phơng pháp giá thiết số nguyên vật liệu nhập sau xuất trớc Nguyên vật liệu nhập lô lấy đơn giá lô để tính 2.2.2- Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Giá hạch toán vật liệu giá ổn định ®ỵc sư dơng chung thèng nhÊt doanh nghiƯp thời gian dài: giá kế hoạch giá qui định doanh nghiệp Giá hạch toán đợc phản ánh phiếu nhập, phiếu xuất khoản chi tiết vật liệu cuối tháng phải điều chỉnh giá thực tế Để tính đợc giá vật liệu xuất chúng trớc hết phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá dự toán đợc qui định Công thức đợc xác định nh sau: Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + giá thực tế VL nhập kỳ Hệ số giá = NVL Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ + giá hạch toán VL nhập kỳ Sau tính giá thực tế vật liệu xuất dùng theo công thức sau: Giá thực tế NVL = xuất kho kỳ Giá hạch toán NVL xt kho kú HƯ sè gi¸ x NVL 3- Hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu: 3.1- Chứng từ kế toán: Kế toán tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu liên quan đến nhiều loại chứng từ kÕ to¸n kh¸c Gåm c¸c chøng tõ mang tÝnh bắt buộc chứng từ mang tính chất hớng dẫn tự lập Tuy chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ yếu tố tuân thủ trình tự lập Nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý phận, yêu cầu ghi sổ kiểm tra kế toán Chứng từ kế toán liên quan đến nguyên vật liệu gồm cã: - PhiÕu nhËp kho MÉu sè 01- VT - PhiÕu xuÊt kho MÉu sè 02- VT - PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc MÉu sè 04- VT - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé MÉu sè 03- VT - Biên kiểm nghiệm vật t Mẫu số 05- VT - Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho Mẫu số 02- BH Chuyên đề thực tập Nguyễn Tn Anh – Líp 504412 - PhiÕu b¸o c¸o vËt t lại cuối tháng Mẫu số 07- VT - Biên kiểm kê vật t Mẫu số 08- VT3.2 3.2- Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật t: 3.2.1- Phơng pháp thẻ song song: Nguyên tắc hạch toán nh sau: - ë kho: Thđ kho sư dơng thỴ kho để ghi chép Hàng ngày cứvào chứng từ nhập, xuất để ghi số lợng vật liệu cào thẻ kho cuối ngày tính số tồ kho loại vật liệu thẻ kho - phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình biến động hàng ngày theo tiêu số lợng giá trị tõng lo¹i vËt liƯu kÕt cÊu cđa sỉ ghi chi tiết vật liệu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột đơn giá phản ánh theo số lợng, giá trị loại vật liệu Hàng ngày hay định kỳ nhận đợc chứng từ kho kế toán phải kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ ghi chép thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra đối chiếu với thẻ kho để có số liệu đối chiếu kiểm tra Kế toán cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập, xuất tồn kho vật liệu theo nhóm loại vật liệu Sơ đồ hạch toán nh sau: Chứng từ nhập Sổ chi tiết NVL Thẻ kho Bảng tổng hợp N-X-T Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Chứng từ xuất Phơng pháp có: - Ưu điểm: dễ làm, đơn giản, dễ đối chiếu kiểm tra Chuyên đề thùc tËp Ngun Tn Anh – Líp 504412 - Nhỵc điểm: Ghi chép trùng lặp, khối lợng ghi chép lớn Mẫu bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn vật liệu: Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồng nguyên vật liệu Tháng năm Chứng từ Diễn giải SH Nhập Ngày NX NT SL §G XuÊt TT SL §G Tån TT SL §G TT Tồn kho đầu tháng Cộng SPS tồn cuối tháng 3.2.2- Phơng pháp đối chiếu luân chuyển: Nguyên tắc hạch toán nh sau: - ë kho: Thđ kho vÉn sư dơng thẻ kho để ghi chép tình hình nhậpxuất- tồn loại vật liệu mặt số lợng - phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp số vật liệu luân chuyển tháng nh số tån ci th¸ng cđa tõng thø vËt liƯu theo chØ tiêu số lợng giá trị Số đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho năm, thứ vật liệu đợc ghi dòng sổ Định kỳ nhận đợc chứng từ, kế toán tiến hành phân loại chứng từ lập bảng kê nhập xuất theo loại vật liệu để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán dùng số liệu sổ để đối chiếu với thẻ kho sổ kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toán: Phiếu nhập PhiÕu xt ThỴ kho Chuyên đề thực tập Nguyễn Tuấn Anh Lớp 504412 Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Bảng kê xuất Phơng pháp có: - Ưu điểm: giảm đợc khối lợng ghi sổ kế toán ghi lần vào cuối tháng - Nhợc điểm: Khối lợc công việc kế toán dồn vào cuối tháng nhiều nên ảnh hởng đến tính kịp thời việc cung cấp thông tin kế toán cho đối tợng khác Mẫu sổ đối chiếu luân chuyển Sổ đối chiếu luân chuyển Năm Chứng từ SH Diễn giải Số d cuối ĐVT ĐG tháng NT SL 2.2.3- Phơng pháp sổ số d: Nguyên tắc hạch toán nh sau: TT Luân chun th¸ng NhËp Xt SL TT SL TT Số d đầu tháng SL TT