Hoàn thiện công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại chi cục thuế thành phố thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC PHẠM NGỌC MINH HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 834.03.01 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Ngọc Sơn THANH HÓA, NĂM 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn không trùng lặp với khóa luận, luận văn, luận án cơng trình nghiên cứu cơng bố Các số liệu, trích dẫn luận văn có nguồn gốc rõ ràng, đáng tin cậy Thanh Hóa, ngày tháng năm 2020 Người cam đoan Phạm Ngọc Minh ii LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kinh nghiệm q trình cơng tác Chi cục thuế khu vực thành phố Thanh Hóa- Đơng Sơn nỗ lực cố gắng thân Để hoàn thành luận văn này, nhận nhiều hỗ trợ từ quan, tổ chức cá nhân Trước hết, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành sâu sắc đến cô giáo PGS.TS Nguyễn Ngọc Sơn dành nhiều thời gian, hướng dẫn nhiệt tình chu đáo cho tơi q trình xây dựng đề cương, nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu, Khoa kinh tế quản trị kinh doanh Trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập hồn thiện đề tài luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn đến tập thể Ban lãnh đạo, cán công chức Chi cục thuế khu vực thành phố Thanh Hóa- Đơng Sơn giúp đỡ thời gian thực tập thực luận văn Mặc dù thân cố gắng nhiều luận văn tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế Rất mong góp ý chân thành Q thầy, giáo, đồng nghiệp bạn đọc để luận văn hoàn thiện hơn./ Tác giả luận văn Phạm Ngọc Minh iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN iii MỤC LỤC iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU ĐỒ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập số liệu 4.2 Phương pháp tổng hợp, phân tích số liệu Dự kiến kết đạt Kết cấu luận văn Chương 1CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Một số khái niệm Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nợ thuế 1.1.2 Phân loại nợ thuế 1.2 Khái niệm, vai trị cơng tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 1.2.1 Khái niệm Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 1.2.2 Vai trị cơng tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 10 1.3 Nội dung công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 12 1.3.1 Công tác Quản lý nợ thuế 12 1.3.2 Nội dung công tác Cưỡng chế nợ thuế 20 iv 1.4 Một số tiêu đánh giá công tác Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 27 1.5 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 28 1.5.1 Nhân tố bên 28 1.5.2 Nhân tố bên 29 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THANH HÓA 31 2.1 Tổng quan Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 31 2.1.1 Lịch sử hình thành cấu tổ chức máy Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 31 2.1.2 Đặc điểm đội ngũ cán bộ, công chức 34 2.1.3 Tình hình thực nhiệm vụ thu NSNN Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 36 2.2 Thực trạng công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 39 2.2.1 Tổ chức lực lượng cán làm công tác QLN&CCNT 39 2.2.2 Tình hình nợ thuế Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 40 2.2.3 Thực trạng công tác Quản lý nợ 45 2.3 Đánh giá chung công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Doanh nghiệp Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 56 2.3.1 Những thành tựu đạt 56 2.3.2 Những hạn chế tồn 57 2.3.3 Nguyên nhân tồn 60 Chương GIẢI PHÁP HOÀN THİỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰCTHÀNH PHỐ THANH HÓA – ĐÔNG SƠN 66 3.1 Định hướng mục tiêu hoàn thiện công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế khu vực thành phố Thanh Hóa - Đơng Sơn 66 v 3.1.1 Định hướng chung 66 3.1.2 Định hướng công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế khu vực thành phố Thanh Hóa - Đơng Sơn 67 3.1.3 Mục tiêu hồn thiện cơng tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế khu vực thành phố Thanh Hóa – Đơng Sơn 69 3.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế khu vực thành phố Thanh Hóa – Đơng Sơn 71 3.2.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác Quản lý nợ thuế 71 3.2.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác Cưỡng chế nợ thuế 74 3.3 Kiến nghị 80 3.3.1 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Thanh Hóa 80 3.3.2 Kiến nghị với Kho bạc Nhà nước tỉnh Thanh Hóa 80 3.3.3 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân thành phố Thanh Hóa 80 KẾT LUẬN 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 PHỤ LỤC 01: P1 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Cụm từ viết tắt Được hiểu CCHĐ Cưỡng chế hóa đơn CCTK Cưỡng chế tài khoản CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa dịch vụ KBNN Kho bạc Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLN&CCNT Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TMS Ứng dụng quản lý thuế tập trung TNDN Thu nhập doanh nghiệp UBND Ủy ban nhân dân vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1: Trình tự áp dụng chung biện pháp cưỡng chế 24 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy 32 Sơ đồ 2.2: Tổ chức lực lượng cán làm công tác QLN&CCNT 40 Sơ đồ 2.3: Quy trình QLN Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa 46 Biểu đồ 2.1: Số tiền thuế nợ thu biện pháp cưỡng chế 51 Biểu đồ 2.2: Số lượt thực biện pháp cưỡng chế 53 Bảng 2.1: Chức năng, nhiệm vụ đội thuế thuộc Chi cục 32 Bảng 2.2: Đội ngũ cán bộ, công chức giai đoạn 2017-2019 34 Bảng 2.3: Tình hình thực dự tốn chung giai đoạn 2017-2019 37 Bảng 2.4: Tình hình tiền thuế nợ theo sắc thuế .42 Bảng 2.5: Phân loại nợ thuế theo tính chất nợ 43 Bảng 2.6: Tỷ lệ nợ đọng tổng thu ngân sách năm 46 Bảng 2.7: Tình hình thực biện pháp đôn đốc nợ thuế 47 Bảng 2.8: Tỷ lệ doanh nghiệp nợ thuế tổng số doanh nghiệp quản lý 49 viii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước (NSNN), chiếm 80% tổng thu NSNN, tiền thu từ thuế đảm bảo trì hoạt động máy Nhà nước đảm bảo an sinh xã hội Thuế có đặc điểm khoản thu khơng hồn trả trực tiếp liên quan đến lợi ích trực tiếp người nộp thuế (NNT) nên thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp…vẫn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí cịn có tượng trốn thuế làm cho tăng số tiền thuế nợ đọng, nhiều khoản nợ thuế tồn nhiều năm khơng có khả thu, nhiều đối tượng nợ thuế bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh…gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế (QLN&CCNT) khâu quan trọng hệ thống quản lý thu, bối cảnh kinh tế suy thoái, hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả, số nợ đọng thuế ngày tăng Cơng tác QLN&CCNT có vai trò quan trọng việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế đảm bảo cơng đối tượng nộp thuế Tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm gần gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế toàn cầu Lạm phát cao kèm với lãi suất vay vốn cao khiến nhiền doanh nghiệp gặp khó khăn tài chính, khơng có nguồn tiền để tiến hành sản xuất, kinh doanh nộp tiền thuế Việc nợ thuế có chiều hướng gia tăng, sản xuất kinh doanh (SXKD) ngừng trệ, sản phẩm chậm tiêu thụ, hàng tồn kho lớn, chiếm dụng vốn lẫn nhau, doanh nghiệp xây dựng cơng trình từ nguồn vốn ngân sách bị chậm toán Nợ thuế khơng có khả thu, khó thu, nợ dây dưa kéo dài diễn nhiều địa phương, sắc thuế chưa có biện pháp thu nợ kịp thời vào Ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, tính hiệu lực biện bước cưỡng chế nợ thuế để làm rõ hành vi không nộp thuế, khởi tố theo quy định pháp luật tránh thất thoát nguồn thu NSNN 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Thanh Hóa - Kiến nghị với Cục Thuế, tăng cường phối hợp Cục thuế Chi cục thuế địa bàn tỉnh công tác QLN&CCNT Thường xuyên tổ chức hội nghị đánh giá, tổng kết công tác QLN&CCNT Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa để học hỏi rút kinh nghiệm 3.3.2 Kiến nghị với Kho bạc Nhà nước tỉnh Thanh Hóa - Đối với đơn vị xây dựng có liên quan đến cơng trình tốn nguồn vốn ngân sách, đơn vị nợ thuế đề nghị có chế phối hợp với KBNN việc trích giữ tiền thuế cịn nợ trước chuyển tiền tốn cơng trình thay tự động trích 2% tất doanh nghiệp thi công cơng trình vốn ngân sách - Hàng tháng, q trình thực truyền dẫn số liệu, cần phối xử lý đối chiếu thường xuyên, nhằm phát sai sót đặc biệt trường hợp nộp sai tiểu mục, sai quan thuế nhận để hạn chế việc tiền thuế sai bị treo bên kho bạc, chuyển quan Thuế mà đơn vị không nắm 3.3.3 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân thành phố Thanh Hóa - Kiến nghị với UBND thành phố quan tâm có ý kiến đạo quan chức địa bàn phối hợp tốt với quan Thuế để tổ chức thu nợ cưỡng chế nợ thuế theo trình tự đạt hiệu cao - Đối với doanh nghiệp có số nợ thuế lớn kéo dài, đề nghị UBND thành phố không cho thực đấu thầu xây dựng cơng trình địa bàn 80 KẾT LUẬN Trong năm qua, tình trạng nợ đọng thuế ln vấn đề nan giải ngành thuế Sự gia tăng số lượng doanh nghiệp đa dạng phức tạp ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, kéo theo hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi Thực tế địi hỏi phải nâng cao hiệu cơng tác QLN&CCNT nhằm đảm bảo công việc thực nghĩa vụ NNT đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhận thức tầm quan trọng đó, Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa thời gian qua tổ chức liệt công tác QLN&CCNT Tuy nhiên, nhìn nhận thực tế cơng tác QLN&CCNT chưa thực đạt hiệu cao Vì vậy, cần phải có giải pháp mang tính bản, lâu dài để nâng cao hiệu công tác QLN&CCNT Luận văn hệ thống hóa sở lý thuyết công tác QLN&CCNT doanh nghiệp địa bàn thành phố Thanh Hóa Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa quản lý Trong tập trung vào vấn đề công tác quản lý nợ công tác cưỡng chế nợ thuế Nêu lên tổng quan hoạt động Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa phân tích thực trạng cơng tác QLN&CCNT Từ rút kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế công tác QLN&CCNT Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa thời gian qua Qua phân tích đánh giá thực trạng cho thấy địa bàn thành phố Thanh Hóa cịn số hạn chế cần khắc phục là: biện pháp cưỡng chế chưa thực liệt nên chưa đạt hiệu mong muốn, gặp phải số khó khăn vướng mắc áp dụng thực tiễn; công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT mang tính truyền đạt sách thuế chưa tập trung cho công tác quản lý thu hồi nợ thuế; số ban ngành chưa có phối hợp với quan Thuế công tác thu hồi nợ thuế 81 Từ việc phân tích thực trạng cơng tác QLN&CCNT Chi cục Thuế Thành phố Thanh Hóa (cũ), luận văn đưa nhóm giải pháp để nâng cao hiệu công tác QLN&CCNT Chi cục Thuế khu vực TP Thanh Hóa – Đơng Sơn Trong đó, có số giải pháp trước mắt cần thực nâng cao lực chuyên môn trách nhiệm cán làm cơng tác QLN&CCNT nói riêng cán quản lý doanh nghiệp nói chung hỗ trợ NNT để từ hướng dẫn trực tiếp cho NNT, hạn chế sai sót q trình thực hiện; ban hành chế phối hợp với ban, ngành đế áp dụng biện pháp cưỡng chế có hiệu Giải pháp lâu dài cần hồn thiện hệ thống sách thuế nâng cao hiệu công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để phổ biến rộng rãi sách pháp luật thuế 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2013), Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013, quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý Thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế”, Hà Nội [2] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, hướng dẫn cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế, Hà Nội [3] Bộ Tài (2015), Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015, hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế, Hà Nội [4] Bộ Tài (2018), Thông tư số 87/2018/TT-BTC ngày 27/09/2018, sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 215/2013/TT-BTC hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội [5] Bộ Tài (2019), Quyết định số 110/QĐ-BTC ngày 14/01/2019, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế, Hà Nội [6] Chi cục Thuế khu vực TP Thanh Hóa – Đơng Sơn(2019), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2019, thành phố Thanh Hóa [7] Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa (2018), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế, thành phố Thanh Hóa [8] Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa (2017), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế, thành phố Thanh Hóa [9] PGS.TS Nguyễn Thị Liên (2010), Giáo trình Quản lý Thuế, Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội [10] Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006, Hà Nội [11] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế, Hà Nội [12] Tổng cục Thuế (2016), Công văn số 5936/TCT-QLN, ngày 21/12/2016 việc sử dụng hóa đơn lẻ, Hà Nội 83 [13] Tổng cục Thuế (2019), Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019, việc quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuế thuộc Chi cục Thuế, Hà Nội [14] Tổng cục Thuế(2015), Quyết định số 751/QĐ-CCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế, Hà Nội [15] Nguyễn Hữu Tuấn (2015), Luận văn thạc sỹ “Hiệu lực công tác Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Cục thuế Hà Tĩnh”, Hà Nội [16].Website: www.gdt.gov.vn; www.chinhphu.gov.vn; thuvienphapluat.vn; mof.gov.vn; vbpl.vn 84 PHỤ LỤC 01: SƠ ĐỒ TỔNG THỂ QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ P1 PHỤ LỤC 02: SƠ ĐỒ QUY TRÌNH ĐƠN ĐỐC THU NỘP P2 PHỤ LỤC 03: THÔNG BÁO NỢ MẪU 07QLN P3 PHỤ LỤC 04: QUYẾT ĐỊNH CƯỠNG CHẾ BẰNG BIỆN PHÁP TRÍCH TIỀN TỪ TÀI KHOẢN P4 P5 PHỤ LỤC 5.1: QUYẾT ĐỊNH CƯỠNG CHẾ BẰNG BIỆN PHÁP THƠNG BÁO HĨA ĐƠN KHƠNG CỊN GIÁ TRỊ SỬ DỤNG P6 PHỤ LỤC 5.2: THƠNG BÁO HĨA ĐƠN KHƠNG CỊN GIÁ TRỊ SỬ DỤNG P7 PHỤ LỤC 5.3: THƠNG BÁO HĨA ĐƠN TIẾP TỤC CĨ GIÁ TRỊ SỬ DỤNG P8 PHỤ LỤC 6.1: SỐ TIỀN THUẾ THU ĐƯỢC BẰNG CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ ĐVT: triệu đồng STT Chỉ tiêu I Số tiền thực cưỡng chế Biện pháp Trích tiền từ tài khoản NHTM 2017 Năm 2018 2019 53.253 47.523 45.639 19.054 22.856 23.386 Thơng báo HĐ khơng cịn giá trị sử dụng II Tổng số tiền thuế thu qua cưỡng chế Biện pháp Trích tiền từ tài khoản NHTM 29.107 30.245 31.976 Thông báo HĐ khơng cịn giá trị sử dụng 7.963 10.876 10.903 III Tỷ lệ thành công (%) (III=I/II*100%) Biện pháp Trích tiền từ tài khoản NHTM 54,66 63,64 70,06 Thơng báo HĐ khơng cịn giá trị sử dụng 41,79 47,58 46,62 (Nguồn: Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa) P9 PHỤ LỤC 6.2: SỐ CUỘC CƯỠNG CHẾ THÀNH CÔNG ĐVT: lượt CC STT Năm Chỉ tiêu 2017 2018 2019 I Số lượt thực biện pháp cưỡng chế (Lượt) Trích tiền từ tài khoản NHTM 588 643 704 Thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng; 154 169 183 Đề nghị Thu hồi giấy phép kinh doanh 0 513 II Số lượt thực thành công (Lượt) Biện pháp Trích tiền từ tài khoản NHTM 336 397 501 Thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng; 62 88 92 Đề nghị Thu hồi giấy phép kinh doanh 0 48 III Tỷ lệ số cưỡng chế thành công (%) (III=I/II) Biện pháp Trích tiền từ tài khoản NHTM 57,14 61,74 71,16 Thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng; 40,26 52,07 50,27 Đề nghị Thu hồi giấy phép kinh doanh 0 9,3 (Nguồn: Chi cục Thuế thành phố Thanh Hóa) P10